美國海外僑胞們請注意！我們曾在2015年12月14日和2016年4月1日報道，根據《修復美國地面交通法案》（FAST法案，PL 114-94），新增了第7345條，授權美國國稅局（IRS）向國務卿證明某納稅人嚴重拖欠稅款。國務院隨後可以拒絕、吊銷或限制該納稅人的護照。要被認定為嚴重拖欠稅款，納稅人必須欠美國國稅局超過5萬美元（該金額每年根據通貨膨脹進行調整），其中包括評估稅款、利息和罰款。 2017年及以後，該金額已調整為5.1萬美元。
過去十年，國會和國稅局為縮小國際稅收缺口做出了許多努力。國際稅收缺口是指美國財政部每年因海外美國納稅人未申報收入、未繳稅或未提交納稅申報表而損失的稅款。
近年來，美國國稅局試圖通過《外國賬戶稅收合規法案》（FATCA）和一系列離岸自願披露計劃來縮小國際稅收差距——所有這些計劃都旨在強制正確報告外國金融賬戶和海外收入。
2015 年 7345 月，國會試圖添加另一個工具來幫助 IRS 解決稅收差距的少付部分。 該規定，秒。 7345，將使政府有能力限制欠“嚴重拖欠稅款”的個人的護照（第 XNUMX(a) 節）。
據美國國稅局網站稱，新的合規執法措施預計將於 2017 年某個時候推出，但具體時間表尚未公佈。
限制措施影響有嚴重稅收債務的外籍人士和外國遊客
這項護照限制法將影響尚未與美國國稅局達成協議以支付其嚴重拖欠稅款的外籍人士社區和外國旅行者。 目前，超過 15.6 萬個人納稅人欠 IRS 欠稅。 數十萬人欠債超過 50,000 美元（根據美國國稅局截至 2015 年 50,000 月個人納稅人個人主文件申報表的信息）。 欠款超過 30 美元的納稅人的確切人數尚不清楚。 然而，截至 2015 年 453,470 月 100,000 日，1.4 人欠款超過 25,000 美元，100,000 萬人欠款在 50,000 至 1.4 美元之間。 欠款超過 453,470 美元的納稅人數量是 XNUMX 萬加 XNUMX 的一部分。
法律將嚴重拖欠的稅收債務定義為超過 50,000 美元（未繳稅款、罰款和利息的總和）的具有法律強制執行力的聯邦稅收責任，並且已經評估，並且：
- 已提出留置權，並且所有留置權救濟的行政補救措施已失效或被拒絕； 或者
- 已開徵稅款。
有替代支付協議的人仍然可以旅行
大多數情況下，納稅人仍然可以旅行，如果：
- 他們根據分期付款協議（美國國稅局的付款計劃）及時償還債務。
- 他們根據妥協的提議及時償還債務——這種安排在極少數情況下適用於經濟困難的納稅人，以低於他們所欠的金額結清稅款（表格 656， 妥協).
- 由於他們要求無辜的配偶減免——在某些情況下免除配偶應承擔的稅款部分的責任（表格 8857， 請求無辜配偶救濟).
- 由於他們已要求或等待收款正當程序聽證會——向美國國稅局提出上訴，對已發布的徵款提出異議（要求及時提交表格 12153, 要求收集正當程序或同等聽證會).
美國國稅局還表示，目前處於不可收款狀態的納稅人，即經濟困難納稅人的延期付款，將不受護照限制。 國稅局在實施護照限制時可能會制定更多排除規則。 例如，美國國稅局將需要解釋其 60 至 120 天的延期付款是否會被排除在被認定為嚴重拖欠稅款的範圍之外。
嚴重拖欠稅款的納稅人會怎樣？
首先，美國國稅局會向所有嚴重拖欠稅款的人寄送一份通知。這份名為CP508C（《向國務院提交的嚴重拖欠聯邦稅款證明通知》）的表格會建議這些人盡快與國稅局交代清稅款，否則將面臨護照限制。
美國國稅局還將向國務院提供經證明嚴重拖欠稅款的個人名單。 使用該清單，國務院將拒絕向任何嚴重拖欠稅款的新護照或續簽護照申請人發放護照。 國務院還可以撤銷或限制現有護照。
外籍人士應注意
根據國務院統計，40%的美國公民擁有護照，9萬美國公民居住在海外（國務院統計）。 根據 7.5 年財政部稅務監察長 (TIGTA) 的研究，大多數居住在海外的美國公民也在海外工作賺取收入，約 2014 萬美元。 這些個人必須提交美國納稅申報表並在美國納稅。
然而，2011年，美國政府問責局（GAO）報告稱，居住在海外的美國納稅人存在大量不合規行為（GAO報告編號GAO-11-272，《利用護照簽發增加未繳稅款徵收的可能性》（2011年3月））。例如，根據稅務監察長辦公室（TIGTA）的數據，美國國稅局（IRS）在2014年向居住在海外的美國納稅人發送了超過85.5萬份通知和信函（請參閱此處）。此外，GAO在2008年發現，至少有22.4萬名美國護照持有者拖欠稅款，其中許多人欠款數額龐大。
為什麼會出現稅務問題？ 外籍人士經常擁有外國金融賬戶，並且必須遵守複雜的稅務申報和報告規則。 一些外籍人士沒有意識到他們必須提交美國退貨。 而且，作為 IRS 關注國際違規行為的一部分，外籍人士一直是明確的目標。 大多數國稅局的執法都集中在正確報告外國金融賬戶和收入上。 隨著美國國稅局開始使用它收到的關於 FATCA 下的外國賬戶的信息，合規執法只會增加。
底線：受到合規執法的外籍人士通常承擔大量稅收責任和罰款。 過去，美國國稅局無法通過其收集執行工具（例如留置權和徵稅）有效地接觸到許多外籍人士。 然而，隨著新的護照限制，美國國稅局將在這些納稅人中佔上風，迫使他們繳納欠稅。
外籍人士甚至可能不知道他們遇到了麻煩
外籍人士可能會驚訝於他們的護照在他們出差或度假回美國時受到限制，無法回國。
造成這種意外情況的原因之一是國際郵件的不可靠性。 2015年，TIGTA指出，海外納稅人接收美國國稅局郵件存在相當大的問題（TIGTA報告編號2015-30-072）。
第二個原因是某些 IRS 程序不需要 IRS 向外國納稅人發送郵件。 例如，美國國稅局並不總是必須在對拖欠退貨調查啟動執法行動之前向已經警告過的納稅人發送通知。 《國稅局手冊》第 5.19.19.3 節特別告知要求拖欠申報表的 IRS 收稅人員，如果納稅人被告知最後期限並通過電話警告採取執法行動，則無需發送信函。
一般來說，國外和國內的納稅人幾乎沒有辦法在美國國稅局檢查他們的身份。 最近添加到 IRS.gov 的帳戶功能允許納稅人查看他們欠多少錢，但由於認證過程繁瑣，很少有納稅人可以設置帳戶。 外國納稅人受到進一步阻礙，因為身份驗證過程需要美國的電話號碼（國家代碼 +1）。
外籍人士：了解您的稅務狀況
有或懷疑他們可能有未繳稅款的外籍人士應向美國國稅局確認他們的身份。 撥打 855-519-4965 或 267-941-1004 致電 IRS 收款部門撥打國際電話。
一旦 IRS 實施護照限制，認為自己可能受到護照限制的納稅人可以致電國務院的國家護照信息中心，電話是 877-487-2778。
如何與 IRS 相處融洽
受影響的納稅人，如果即將或正在計劃出國旅行，應盡快與美國國稅局達成協議（點擊此處查看簡化協議的連結）。
如果納稅人欠款少於 100,000 萬美元，只要他們願意允許美國國稅局自動扣款，就可以輕鬆達成大多數分期付款協議。所有其他協議和困難情況都需要納稅人提交詳細的財務報表（收款資訊聲明）來證明其財務狀況，才能達成協議並與美國國稅局保持良好的信用記錄。這類協議通常需要數週甚至數月的時間才能得到美國國稅局的確認。
一旦納稅人恢復良好信譽，美國國稅局將在30天內通知國務院，取消其嚴重拖欠稅款的記錄並解除護照限制（請參閱此處）。目前，對於恢復良好信譽的納稅人，尚無快速解除護照限制的程序。
重要提示：即使償還欠款餘額低於 50,000 美元，但如果未與美國國稅局就剩餘餘額達成協議，也不會解除護照限制（更多資訊請參見此處）。
故事的道德啟示
如果您的客戶拖欠稅款，並且沒有使他或她免受護照限制的安排，請立即採取行動。 如果納稅人遇到困難，他們應該尋求建立分期付款協議或其他安排。
不知道自己的合規狀況的海外美國納稅人應避免意外，並立即聯繫 IRS 以確認他們的信譽良好。
作者：Jim Buttonow，CPA/CITP，和 Eric Scali，JD，LL.M。