2026 年 2 月 22 日
著者: Marc J. Strohl、公認会計士
プロタックスコンサルティングサービス株式会社
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エグゼクティブサマリー; – 18年2014月XNUMX日既存の合理化に影響する変更：
合理化- 拡張され、緩和されました 米国外に住む米国の納税者のより広い人口に、そして初めて米国に住む特定の米国の納税者に
1- 米国に居住する米国の納税者に拡張するように修正- 呼ばれる: 「合理化された国内オフショア手続き」- 新しいフォーム 14654 の完成- 合理化された国内オフショア手続きのための米国に居住する米国人の証明-、5% のタイトル 26 を導入その他年末勘定および特定外国金融資産残高の資産価値の最高額に対するオフショア違約金
- 米国外に居住する納税者は、「合理化された外国オフショア手続き」と呼ばれます。 新しいフォーム 14653 の完成 - 合理化された外国のオフショア手続きのための米国外に居住する米国人の証明書。
2- アンケートの要件とリスク評価の概念、または 1,500 ドル以下の未払い税を排除します。
3- 「非故意」の広範な定義と概念を導入します。納税者は、すべての所得を報告し、すべての税金を支払い、FBAR を含むすべての情報申告書を提出することを故意ではなかったという証明を要求します。
4- 古い簡素化プログラムにおいて、納税者がコンプライアンス リスクが低いと判断したが、IRS が後に上記の質問票を含む必要な関連提出書類から得た情報と、複数の (約 8 つの) 追加要因に基づいて、納税者が実際にはコンプライアンス リスクが高いため参加資格がないと判断すると、納税者がすでに潜在的な監査の対象になっているという危険信号が自分自身に向けられていたという状況が解消されました。
どこ- 不本意でない- と定義されている： 過失、不注意、過失による行為、または法律の要件に対する誠実な誤解の結果である行為。
6 年 26 月 12 日に Streamlined が 9 年 1 月 12 日に発効すると発表された当初、ほとんどの公認会計士 (CPA) は Streamlined プロセスへの関与を躊躇していました。これは、旧プログラムではリスク要因を確立するために煩雑なアンケートの記入が必要で、その一部には低所得による未払い税額の低さが求められたためであり、影響を受ける納税者が専門家の支援を受けるために必要な CPA 料金を支払わないことを示唆していたためです。もちろん、納税者も、自ら危険信号を送り、確実に監査を受ける可能性がある Streamlined プロセスの使用を躊躇していました。
新しいガイドライン/プログラムは競争の場を大幅に変更し、このリスク評価を排除し、最も重大な違反者を除くすべての者に適用される「非故意」の非常に広範で包括的な定義を導入し、シンプルな認証の導入によりコンプライアンスを容易にします。そしてより確実な結果とエンドゲーム。
この新しい合理化されたプログラムは、無制限の相当額の未払いの税金を支払う納税者が、米国内外の居住地に関係なく、合理化されたプログラムに参加できることを意味します。
合理化されたプログラムは、常にペナルティのない環境を提供していました。これは、当初および現在、滞納したファイラーにとってさらに魅力的です。 これには、提出遅延、支払い遅延、正確性、情報の返却、およびFBARペナルティからの保護が含まれていました。
新たに認められた合理化された国内または外国のオフショア手続きに基づいて納税者が提出した納税申告書は、5% のタイトル 26 その他を除く罰金のない環境が条件となります。合理化された国内のみに対する罰則 - 以前と同様に引き続き刑事責任が課せられます。
新しい合理化された手続きは、IRSが納税者のいずれかの課税年度について民事または刑事上の調査または調査をすでに開始している納税者には適格ではありません。
ペナルティフリーの概念は、将来のペナルティにのみ適用され、以前の静かな開示の下での以前のペナルティ評価には適用されません。
合理化された海外または国内のオフショア申告は、自動監査の対象ではなく、マッチング監査を含む定期的な提出監査選択プロセスの対象となります。
一般的にそうであるように、合理化された国内または海外のオフショア手続きに基づいて提出された納税申告書は、通常の申告として処理され、IRSによって承認されず、さらに、決算契約は必要ありません。
23年2013月48日にジョン・A・コスキネンがIRSのXNUMX番目の長官に就任して以来、th 1年2018月49日付けでIRS長官に就任したチャールズ・P・レッティグ氏は、XNUMXth IRS コミッショナー、私たちは IRS コミッショナーの以前の声明を通じて、当初 6 年 26 月 12 日に発表され 9 年 1 月 12 日に発効する古い簡素化プログラムへの差し迫った変更を認識していました。
18 年 2014 月 XNUMX 日、簡素化プログラムの変更は、米国の納税申告書を滞納している納税者にとって大きな恩恵となりました。
これらのプログラムの拡大の目的は、既存の簡素化プログラムの要件を満たしていない何千人もの納税者に、寒さから抜け出して米国の税法制度に準拠する機会を与えることでした。以前の48th IRS コミッショナーのコスキネン氏は、「これは、オフショア資産を持つ人々がコンプライアンスを遵守するための新しい道を開くものです」と述べています。実質的に、このプログラムを拡大し、海外口座を開示していないが、故意に米国の所得税を逃れているわけではない、より幅広い米国の滞納納税者をカバーします。この変更を実行するために、上記のエグゼクティブ サマリーのとおり、資格基準が拡大され、現在は米国在住の米国納税者が対象となり、リスクに基づく納税額の上限がなくなり、リスク評価の概念が完全になくなり、多くの人が過度に煩わしく押し付けがましいと感じていたアンケートの要件もなくなりました。
しかし、私たちは、約 13 年間滞納納税者に提供されてきた Streamlined Program をいつでも終了したいという IRS の意向を表明していることを以前から認識していました。現時点では、有効な終了日はありません。これは COVID-19 のせいで、IRS が直面しているより優先すべき優先事項のために Streamlined の終了日が延期されているようです。
合理化-
一般的な簡素化された申告コンプライアンス手順に関する情報は、以下でご覧いただけます。
http://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/Streamlined-Filing-Compliance-Procedures
簡素化手続きでは、滞納または修正された直近 3 件の米国納税申告書、すべての情報申告書、および直近 6 年間の滞納または修正された FBAR フォーム 114 を、証明書および簡素化国内オフショア問題の場合は 5% のタイトル 26 その他オフショア罰金とともに提出する必要があります。
簡素化された海外オフショア手続きに関する情報は、以下でご覧いただけます。
資格: 1) 納税者は適用される非居住要件を満たしている必要があります (共同申告の場合は両方の納税者がこの居住要件を満たしている必要があります)、2) 米国税法で義務付けられている外国金融資産 (FFA) からの所得の報告と税金の支払いを怠っている、3) FBAR および 4 つ以上の情報申告書の提出を怠っている可能性がある、XNUMX) これらすべてが上記で定義される故意のない行為の結果である。
非居住者 - 米国市民またはグリーンカード保持者の場合 - 納税者が過去 1 年間のうち少なくとも 3 年間以上米国内に居住地を持たず (税務上の居住地テストを満たす)、IRC Sec. 911 で定義されている物理的所在テストを満たす場合。
米国市民以外の個人の場合、 過去1年間のうち少なくとも3年間以上、IRC Sec 7701(b)(3)に基づく実質的プレゼンステストを満たしていなかった。
手順には以下が含まれます: 1) 過去 3 年間の米国納税申告書 (フォーム 1040 または 1040X) を、別々に提出する場合でもすべての情報申告書とともに提出します。2) 各申告書および/または情報申告書の上部に「Streamlined Foreign Offshore」と赤字で記入する必要があります。3) フォーム 14653 (Streamlined Foreign Offshore 手続きに関する米国外在住米国人の証明書) に記入して署名します。4) すべての税金と利息の支払いを提出します。5) SSN がない場合は、フォーム W-7 を提出します。6) 特定の退職金または貯蓄プランの手続きによる所得の繰り延べを期限内に選択しなかった救済措置/失敗の救済措置を受けます。7) 指示に従って、指定された Streamlined 住所に書類と支払いを送ります。8) FBAR を電子的に提出し、延滞理由として「Streamlined Filing Compliance Procedures」と入力します。
簡素化された国内オフショア手続きに関する情報は、以下でご覧いただけます。
http://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/U-S-Taxpayers-Residing-in-the-United-States
対象：1) 納税者が適用される非居住要件を満たしていない場合（共同申告の場合は両者ともこの非居住要件を満たしている必要があります）、2) 過去3年間のそれぞれについて、米国の納税申告書（必要な場合）を提出していること。 3) 米国税法で義務付けられている通り、FFA からの総所得を報告し、税金を支払わなかった、4) FBAR および 5 つ以上の情報申告書を提出しなかった可能性がある、XNUMX) これらすべてが、上記で定義した故意のない行為の結果である。
5% の Title 26 Misc. Offshore Penalty の支払いは、納税申告書、情報申告書、FBAR、証明書に添付する必要があります。
5% のタイトル 26 のその他のオフショア ペナルティは、対象となる納税申告期間および対象となる FBAR 期間中の、その他のオフショア ペナルティの対象となる納税者の FFA の年度末残高/価値の最高合計額の 5% に相当します。
最高合計年末残高/価値は、対象納税申告期間および対象 FBAR 期間の各年について、その他オフショアペナルティの対象となるすべての FFA の年末口座残高と年末資産価値を合計し、それらの年の中から最高合計年末残高/価値を選択することによって決定されます。
FFA は、5) その年の FBAR としてフォーム 1 に報告されているべきであったが報告されなかった場合、または 114) フォーム 2 に報告された場合、または 8938) その年に FFA に関する総所得が報告されなかった場合、その年に 3% のオフショア ペナルティの対象となります。
手順は次のとおりです:1) 過去 3 年分の米国納税申告書 1040X フォームを、別々に提出する場合でもすべての情報申告書とともに提出する、2) 各申告書および/または情報申告書の上部に「Streamlined Domestic Offshore」と赤字で記載する、3) フォーム 14654 (Streamlined Domestic Offshore Procedures に関する米国在住米国人の証明書) に記入して署名する、4) すべての税金と利息を支払う、5) Title 26 Misc. 5% のオフショア罰金を支払う、6) 特定の退職金または貯蓄プランの手続きによる所得の繰り延べを期限内に選択しなかった救済/失敗、7) 指示に従って指定された Streamlined アドレスに書類と支払いを送る、8) FBAR を電子的に提出し、延滞理由として「Streamlined Filing Compliance Procedures」と入力する。
滞納したFBAR提出-
延滞FBAR提出に関する情報は、次の場所にあります。
http://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/Delinquent-FBAR-Submission-Procedures
総所得を報告したり、追加の米国所得税を支払うために滞納または修正された納税申告書を提出するために合理化されたプログラム手順が必要ない場合は、滞納または修正されたFBARを静かに提出する必要があります。
滞納した国際情報は提出手続きを返します：
滞納情報の返却提出に関する情報は、次の場所にあります。
総所得を報告したり、追加の米国所得税を支払うために滞納または修正された納税申告書を提出するために合理化されたプログラム手順が必要ない場合は、延滞または修正された情報申告書を合理的な原因で静かに提出する必要があります。
Marc J. Strohl、CPAは、Protax ConsultingServicesIncのプリンシパルです。
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