2026 年 2 月 22 日
作者：Marc J. Strohl，註冊會計師
Protax 諮詢服務公司
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本文的目的是提供一份全面的資訊清單，供外籍人員在接受美國境內的派遣之前考慮。本文並非旨在教導您執行自我合規所需的技術能力；但是，它肯定會為您提供所需的技術知識，以確定您的美國註冊會計師 (CPA) 稅務準備人員是否了解他們應該知道的所有知識，以便為您提供技術上合格的專業服務。
申請為美國非居民外國人/成為美國居民外國人的後果：
所有美國居民外國人無論其收入是在哪個國家賺取的，也無論收入是以何種貨幣、存入哪個國家或銀行，都必須就其全球收入繳納美國所得稅。
所有美國非居民外國人在美國的收入都需要繳稅，但僅需就其美國來源收入繳稅。
收入來源取決於收入類型。 （請參閱第5頁及第6頁，共12頁） 美國來源收入和按收入類型劃分的有效關聯規則） 稅收的基本原則是，收入來源國對該收入享有優先徵稅權。然而，美國所得稅條約通常力求在居住國（而非收入來源國）對這類收入課稅，以避免和減輕雙重申報的合規義務。
SPT-成為或不成為美國居民外國人：
如果個人符合 SPT，他們可能會被歸類為美國居民外國人。 如果他們未能通過 SPT，他們將自動歸類為美國非居民外國人。
根據美國國內稅收法 (IRC) 部分 (Sec.) 7701(b)(3)，如果個人在本年度在美國居住至少 31 天，則符合 SPT 以及 當以下總和達到或超過 183 天時：當年在美國實際停留天數的 100% + 第一年美國停留天數的 1/3 + 第一年美國停留天數的 1/6第二年。 為了總結 SPT 的確定，我們看一下在美國的存在，包括當年的所有天數和前兩年回顧期的天數。
就 SPT 而言，部分天數計為全天，而小數天數相加，任何剩餘的小數天數既不會向上或向下舍入，而只是被捨去。
SPT 必須繼續在每年的美國日曆納稅期基礎上滿足，個人才能繼續被視為年復一年的持續美國居民外國人。
如下 - 開始日期 - 根據 IRC Sec 7701(b)(2)(C)(ii)，在確定 SPT 開始日期時，最多 10 天可能會被排除在美國存在之外。
被視為美國居民外國人的選舉：
第一年選舉 - 根據 IRC Sec 7701(b)(4) - 適用於在入境當年未通過 SPT 測試的個人納稅人，他們可以選擇從入境之日起被視為美國居民外國人，前提是：- i) 他們在上一個納稅年度是美國非居民外國人，ii) 他們在下一個納稅年度根據SPT 是美國居民外國人，iii) 他們可以選擇被視為美國居民外國人 從入境之日起 如果在入境當年，他們在美國連續停留至少31天，並且 iv) 從這31天連續停留期的第一天到12月31日，該外國人在美國停留的時間至少佔總時間的75%，其中最多5天的離境時間可以忽略不計，並視為在美國停留的時間。
上述選擇不適用於上述個人，其日子要麼根據上述 SPT 被排除在外，要麼 豁免 or 其他 根據 7701(b)(3)(AD) 或 IRC Sec 7701(b)(5) 定義的 IRC Sec 7701(b)(7)(D) 個人。
從入境之日起被視為美國居民外國人的選擇可能會使納稅人受益，因為他們有抵押貸款利息或其他不允許作為美國非居民外國人扣除的分項扣除，或者如果他們有外國損失，例如：外國租金損失。 此外，在某些情況下，進行選舉可能有助於打破其在原國家的稅收居民身份。
配偶和受扶養人也必須符合資格；因此，必須為整個家庭分別進行選擇。也可以選擇一次性選擇，由所有非未成年家庭成員簽署選擇書。
結婚選舉 - 同樣，根據 IRC Sec 6013(g) 和 (h)，已婚人士可以選擇讓他們成為全年美國居民外國人。此選擇適用於： a) IRC Sec 6013(g) 31 月31 日的美國居民外國人與6013 月31 日的美國非居民外國人結婚，適用於所製定的納稅年度和所有後續納稅年度或b) IRC Sec 6013(h)兩名雙重身分的 XNUMX 月 XNUMX 日美國居民外國人，僅適用於第一個選定的納稅年度。 IRC Sec XNUMX(h) 的選舉一生只能進行一次。
在整個美國納稅年度被視為美國居民外國人的這一選擇可能會使納稅人受益，他們可以利用已婚申報聯合稅率、某些不允許已婚申報單獨的美國非居民外國人的逐項扣除，或者如果他們有外國損失，例如：淨租金損失。
此外，如果這次選舉將吸引美國稅收外國收入，則有機會使用：1) 外國稅收抵免或 2) 反向 IRC Sec。 911 外國收入，要麼以美元抵免美國所得稅，要麼排除根據本選舉納入徵稅的外國收入。
如果配偶雙方都不是 31 月 XNUMX 日的美國居民外國人，則 第一年選舉 根據 IRC Sec 7701(b)(4) 如果適用，可以首先使用，然後 結婚選舉 根據 IRC Sec 6013 可以隨後連續選舉。
暫停 IRC Sec 6013(g) 選舉- 可能是 i) 撤銷 - 前提是在希望撤銷的納稅年度的延長到期日之前，通過白皮書籤署的聲明，或 ii) 任何一方的死亡 - 從配偶之後的第一個納稅年度開始死亡，或 iii) 合法分居 - 根據離婚法令從發生合法分居的納稅年度開始，或 iv) 記錄不足 - 由 IRS 結束。
擺脫美國稅務居民身份的方法 - 擊敗系統：
根據IRC Sec。 7701(b)(3)(B) 規定，當個人滿足 SPT 要求，成為美國外籍居民，當年居住時間少於 183 天但超過在前一個納稅年度和前第二個納稅年度中使用分數兩年回顧規則的要求。在這種情況下，這些個人將能夠提交 IRS 表 8840，即外國人更密切聯繫例外聲明，聲稱擁有“納稅所在地”和與外國“更密切聯繫”，並且仍然是美國非居民外國人。
這種美國國內救濟，即 Closer Connection Exception，不適用於僅根據當年美國駐留天數滿足 SPT 的情況。 在這種情況下，美國居民外籍人士需要根據美國與外籍人士居住的其他國家/地區之間的所得稅條約尋求減免（通常根據經合組織示範條款 IV-居住），通常稱為“條約打破”條款（見以下）。
但是，在有限的情況下，出於確定 SPT 的目的，個人在美國的實際居住天數可能會被排除在外，如果個人是：
- 豁免個人：根據 IRC Sec 7701(b)(3)(D) 規定，由 7701(b)(5)(AD) 定義，持有 F、M、J 或 Q 簽證的美國學生、實習生或教師持有 J 或 Q 簽證的美國或持有 M 或 Q 簽證的其他人，參加慈善體育賽事的職業運動員（有其他資格預審條件），或有健康問題的個人；
- 其他： 根據 IRC 第 7701(b)(7) 條規定，從加拿大或墨西哥在美國工作的通勤者，如果在美國境內過境時間少於 24 小時，或者作為外國船舶（船舶或船隻，而非飛機）的船員在美國停留數天，以及所有國際組織或外國政府的僱員，均可享受免稅待遇。
豁免個人需要填寫 IRS 表格 8843，豁免個人和有健康狀況的個人（和專業運動員）的聲明，並將其發送給 IRS，或者當他們有美國納稅申報義務時，將其附在美國年度納稅申報表中返回，IRS 表格 1040NR 或 1040。為此，F 簽證持有人的美國公民及移民服務局 (USCIS) 表格 I-20 和 J 簽證持有人的 DS2019 表格對於填寫表格 8843 至關重要。
有 豁免個別規則的例外情況 以上為指定的 教師、實習生 以及 學生 對於 J、F、M 或 Q 簽證持有者，這些例外情況屬於非簽證特定類別，其中：
- 根據 IRC Sec 7701(b)(5)(E)(i) 老師或實習生– 持有 J 或 Q 簽證 作為教師、實習生或學生獲得豁免 過去六個歷年中兩年的任何部分。 在這種情況下，您在本年度 不能排除在場天數 除非 全部 以下四項適用 作為本年度的教師或實習生：
(i) 您在過去六個日曆年中，作為教師、實習生或學生獲得豁免的時間不超過三年；(2) 所有本年度薪酬均由外國雇主支付；(3) 您在過去六年中的任何一年中曾以教師或實習生的身份在美國；(4) 在您以教師或實習生身份在美國的這六年中，所有薪酬均由外國雇主支付。
or
(ii) 根據 IRC Sec 7701(b)(5)(E)(ii) 一個學生– 持有 F 或 J 或 M 或 Q 簽證 在超過五個日曆年的任何部分被豁免為教師、實習生或學生 不能排除存在天數，除非他們確定 他們不打算永久居住在美國.
在確定您是否已證明有永久居住在美國的意圖時要考慮的事實和情況包括但不限於：1）您是否與美國以外的其他國家保持更密切的聯繫，以及 2）您是否已採取積極措施將您的身份從非移民更改為合法永久居民（綠卡持有人）。
其他：非居民外國人存在/稅收規則：
此外，作為美國非居民外國人在美國臨時提供個人服務的收入不超過 90 天，如果此類服務的報酬是為外國雇主提供且不超過 3,000 美元，則免徵美國稅收。
Marc J. Strohl，註冊會計師是 Protax Consulting Services Inc. 的負責人。
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