Perjanjian cukai boleh mengurangkan cukai AS, mengubah cara pendapatan diperoleh atau dikelaskan, atau menentukan sama ada warga asing dianggap sebagai penduduk AS untuk tujuan cukai. Tetapi faedah perjanjian tidak selalunya dilaksanakan sendiri. Persoalan praktikalnya ialah bilakah Borang 8833 diperlukan untuk mendedahkan kedudukan yang diambil pada penyata AS.
Borang 8833, Pendedahan Jawatan Pulangan Berasaskan Perjanjian Di Bawah Seksyen 6114 atau 7701(b), ialah borang pendedahan IRS untuk jawatan tertentu yang bergantung pada perjanjian cukai pendapatan untuk mengubah suai peruntukan Kod Hasil Dalam Negeri yang berkenaan. Ia bukanlah permohonan umum untuk faedah perjanjian. Ia merupakan dokumen pendedahan dan pemfailannya tidak dengan sendirinya membuktikan bahawa tuntutan perjanjian adalah betul.
Bagi individu, eksekutif, pelabur dan perniagaan asing yang bergerak di peringkat antarabangsa, perbezaan ini penting. Pendedahan yang terlepas pandang boleh mewujudkan pendedahan penalti yang berasingan walaupun analisis perjanjian yang mendasarinya boleh dipertahankan.
Bilakah Borang 8833 diperlukan?
Borang 8833 biasanya diperlukan apabila pembayar cukai mengambil kedudukan pulangan berasaskan perjanjian. Secara amnya, ini bermakna pembayar cukai bergantung pada perjanjian cukai pendapatan AS untuk mengurangkan atau mengubah cukai AS dengan cara yang tidak akan terpakai di bawah undang-undang cukai domestik sahaja.
Borang ini paling kerap diperlukan dalam dua keadaan. Yang pertama ialah jawatan yang boleh dilaporkan di bawah Seksyen 6114 Kod Hasil Dalam Negeri, seperti mendakwa bahawa sesuatu perjanjian mengecualikan sesuatu item pendapatan daripada cukai AS atau mengenakan cukai yang berbeza daripada yang dikenakan oleh Kod. Yang kedua ialah jawatan pemastautin di bawah Seksyen 7701(b), di mana individu yang memenuhi peraturan warga asing pemastautin AS menuntut pemastautin perjanjian di negara lain di bawah peruntukan pemecah seri perjanjian.
Analisis bermula dengan keputusan cukai di bawah undang-undang domestik AS. Jika perjanjian tidak mengubah keputusan tersebut, Borang 8833 secara amnya tidak relevan. Jika perjanjian mengubah keputusan tersebut, persoalan seterusnya ialah sama ada pengecualian kawal selia tertentu menghapuskan keperluan pendedahan.
Kedudukan perjanjian biasa yang memerlukan pendedahan
Individu asing mungkin memenuhi ujian kehadiran substansial dan oleh itu menjadi warga asing pemastautin AS di bawah undang-undang domestik. Jika orang itu juga merupakan pemastautin cukai negara perjanjian dan bergantung pada peraturan pemecah ikatan perjanjian untuk dianggap sebagai pemastautin negara lain itu, Borang 8833 secara amnya diperlukan. Ini adalah antara penggunaan borang yang paling berisiko kerana ia boleh mempengaruhi sama ada individu tersebut memfailkan Borang 1040NR dan bukannya Borang 1040 dan sama ada pendapatan asing tertakluk kepada pelaporan AS.
Satu lagi contoh biasa melibatkan perniagaan asing yang mendakwa bahawa ia tidak mempunyai establismen tetap AS di bawah perjanjian yang berkenaan. Undang-undang domestik boleh mengenakan cukai kerana perniagaan tersebut mempunyai pendapatan sumber AS atau terlibat dalam perdagangan atau perniagaan AS. Sesuatu perjanjian boleh mengehadkan pencukaian keuntungan perniagaan melainkan perusahaan tersebut mempunyai establismen tetap di Amerika Syarikat. Kedudukan itu biasanya memerlukan pendedahan.
Borang 8833 juga mungkin diperlukan apabila pembayar cukai menuntut pengecualian atau had perjanjian untuk pampasan, pendapatan pencen, keuntungan modal, perkhidmatan peribadi bebas atau kategori pendapatan lain. Hasil yang betul bergantung pada artikel perjanjian tertentu, kediaman pembayar cukai, sifat dan sumber pendapatan, dan sama ada perjanjian tersebut mengandungi syarat, bahasa klausa simpanan, atau peraturan khas untuk pelajar, guru, pelatih atau perkhidmatan kerajaan.
Tuntutan perjanjian oleh warganegara AS wajar diberi perhatian khusus. Kebanyakan perjanjian AS merangkumi klausa simpanan yang memelihara hak Amerika Syarikat untuk mengenakan cukai kepada warganegara dan penduduknya seolah-olah perjanjian itu tidak berkuat kuasa. Peruntukan perjanjian tertentu dikecualikan secara nyata daripada klausa itu, tetapi kebanyakannya tidak. Pembayar cukai tidak boleh menganggap bahawa penduduk asing sahaja membenarkan perjanjian mengatasi cukai AS ke atas pendapatan seluruh dunia.
Pengecualian penting untuk pemfailan Borang 8833
Bukan semua faedah perjanjian memerlukan Borang 8833. Peraturan-peraturan tersebut menyediakan pengecualian, dan mengabaikannya boleh menyebabkan pemfailan yang tidak perlu. Lebih penting lagi, menganggap pengecualian terpakai sedangkan ia tidak terpakai boleh meninggalkan jurang pematuhan yang ketara.
Pengecualian yang kerap relevan terpakai kepada pendapatan tertentu yang tertakluk kepada pemotongan AS apabila ejen pemotongan melaporkan pembayaran pada Borang 1042-S. Contohnya, warga asing bukan pemastautin yang menerima dividen sumber AS pada kadar pemotongan perjanjian yang dikurangkan selalunya akan menuntut kadar tersebut melalui Borang W-8BEN yang diberikan kepada pembayar. Jika pembayaran dilaporkan dengan betul pada Borang 1042-S, Borang 8833 yang berasingan secara amnya mungkin tidak diperlukan untuk kedudukan pemotongan yang dikurangkan itu.
Terdapat juga pengecualian terhad untuk pengecualian berasaskan perjanjian tertentu yang melibatkan pendapatan perkhidmatan peribadi, biasiswa atau fellowship, pencen, pembayaran keselamatan sosial dan item pendapatan tertentu yang lain. Sesetengah pengecualian tertakluk kepada ambang dolar atau syarat fakta yang sempit. Ambang $10,000 mungkin relevan dalam situasi perkhidmatan dan biasiswa tertentu, tetapi ia tidak boleh dianggap sebagai pengecualian sejagat daripada pendedahan.
Pengecualian ini adalah teknikal dan tidak boleh dikurangkan kepada peraturan umum bahawa Borang 8833 tidak diperlukan apabila artikel perjanjian disebut dalam penyata. Kewajipan pemfailan bergantung pada faedah perjanjian yang tepat, cara pendapatan dilaporkan, sama ada pemotongan cukai berlaku dan sama ada pembayar cukai mengambil pendirian berasaskan pemastautin.
Tuntutan kediaman perjanjian memerlukan lebih daripada sekadar borang
Tuntutan pemecah ikatan perjanjian sering disalahertikan. Seseorang individu mungkin mempunyai rumah, keluarga, pekerjaan, akaun bank dan pemfailan cukai di lebih daripada satu negara. Memenuhi ujian kehadiran substansial boleh menjadikan individu tersebut penduduk AS di bawah Kod, tetapi kediaman perjanjian ditentukan di bawah urutan pemecah ikatan perjanjian yang berkaitan.
Urutan itu biasanya mempertimbangkan rumah tetap, pusat kepentingan penting, tempat tinggal biasa, dan kewarganegaraan. Jika faktor-faktor tersebut tidak menyelesaikan persoalan tersebut, pihak berkuasa yang berwibawa di kedua-dua negara mungkin perlu menentukan tempat tinggal melalui persetujuan bersama.
Pendedahan Borang 8833 untuk kedudukan pemecah seri harus mengenal pasti artikel perjanjian yang berkaitan dan menjelaskan fakta yang menyokong kediaman perjanjian asing yang dituntut. Pernyataan konklusif bahawa "pusat kehidupan" pembayar cukai berada di luar negara bukanlah analisis yang mencukupi. Kedudukan tersebut juga mesti selaras dengan status pemfailan penyata pembayar cukai, pelaporan pendapatan, penyata maklumat dan obligasi pelaporan akaun asing.
Dalam kebanyakan kes, individu yang membuat tuntutan ini memfailkan Borang 1040NR sebagai warga asing bukan pemastautin dan bukannya Borang 1040. Pilihan ini mempunyai akibat untuk potongan, status pemfailan, pelaporan pendapatan asing dan kelayakan untuk peruntukan seperti pengecualian pendapatan yang diperoleh asing. Ia harus dinilai sebelum penyata disediakan, bukan selepas pelaporan akhir tahun selesai.
Cara menyediakan dan memfailkan Borang 8833
Borang 8833 dilampirkan pada penyata cukai pendapatan persekutuan pembayar cukai yang difailkan tepat pada masanya, termasuk pelanjutan. Individu biasanya melampirkannya pada Borang 1040 atau Borang 1040NR, bergantung pada kedudukan pemfailan pembayar cukai. Borang tersebut meminta negara perjanjian, artikel perjanjian yang berkenaan, peruntukan Kod Hasil Dalam Negeri yang diubah suai atau diatasi, pendapatan yang terjejas dan penjelasan ringkas tentang kedudukan tersebut.
Penjelasan tersebut merupakan inti pati pendedahan tersebut. Ia harus menghubungkan fakta pembayar cukai dengan bahasa perjanjian dan menjelaskan mengapa peruntukan perjanjian mengubah keputusan undang-undang domestik. Bagi jawatan tetap, sebagai contoh, analisis tersebut harus menangani sifat aktiviti, kakitangan, kemudahan, ejen tanggungan dan definisi perjanjian yang berkaitan di AS. Untuk pampasan, ia harus menangani tempat prestasi, majikan, tempoh kehadiran dan sebarang syarat khusus perjanjian.
Jangan gunakan Borang 8833 untuk menjadikan tuntutan perjanjian yang tidak disokong kelihatan seperti rutin. IRS boleh memeriksa kedua-dua pendedahan dan kedudukan asas. Pemfailan yang teliti selalunya memerlukan semakan teks perjanjian, penjelasan teknikal jika berkaitan, peraturan sumber domestik, rekod kediaman, pelaporan gaji dan pemfailan tahun sebelumnya.
Penalti dan risiko praktikal
Kegagalan untuk mendedahkan kedudukan pulangan berasaskan perjanjian yang diperlukan boleh mengakibatkan penalti sebanyak $1,000 untuk individu dan $10,000 untuk syarikat bagi setiap kegagalan, melainkan pembayar cukai boleh membuktikan bahawa kegagalan itu disebabkan oleh sebab yang munasabah dan bukan kecuaian yang disengajakan. Penalti tersebut berasingan daripada sebarang penalti berkaitan cukai, faedah atau ketepatan yang mungkin dikenakan jika kedudukan perjanjian itu sendiri tidak betul.
Risiko praktikal selalunya paling besar dalam kes yang melibatkan dua kediaman, tugasan antarabangsa yang disediakan oleh majikan, aktiviti perniagaan asing di Amerika Syarikat dan pembayaran yang tidak dikendalikan melalui pemotongan standard. Situasi ini boleh melibatkan beberapa pemfailan yang berkaitan, termasuk Borang 1040NR, Borang 1040, Borang 2555, Borang 1116, Borang 8938 dan pelaporan FBAR. Kedudukan perjanjian harus diselaraskan merentasi gambaran pematuhan penuh.
Pendekatan berdisiplin terhadap pendedahan perjanjian
Sebelum memutuskan sama ada Borang 8833 diperlukan, kenal pasti status pembayar cukai di bawah undang-undang domestik, artikel perjanjian yang mungkin terpakai dan keputusan cukai yang tepat yang diubah oleh perjanjian tersebut. Kemudian uji sama ada pengecualian pelaporan tertentu terpakai. Urutan ini lebih andal daripada bermula dengan faedah perjanjian yang diingini dan mencari bahasa untuk menyokongnya.
Bagi kes rentas sempadan yang kompleks, pendirian perjanjian yang paling kukuh ialah pendirian yang betul dari segi teknikal, didokumenkan dengan jelas, dilaporkan secara konsisten dan didedahkan apabila diperlukan. Disiplin tersebut melindungi pendirian pembayar cukai lama selepas penyata difailkan.