Ekspatriasi Selepas 16 Jun 2008:
Berkuat kuasa 16 Jun 2008 (peraturan berbeza terpakai untuk ekspatriasi: 1) sebelum 4 Jun 2004, 2) Antara 3 Jun 2004 dan 17 Jun 2008 dan 3) — selaras dengan Notis IRS 2009-85, yang berpunca daripada Seksyen 804 Akta Penciptaan Pekerjaan Amerika 2004, dan kemudian Berkuat kuasa 17 Jun 2008 selaras dengan Akta Bantuan Pendapatan dan Bantuan Wira 2008) Seksyen 877 IRC- Ekspatriasi untuk Mengelakkan Cukai- dan Borang 8854- Penyata Ekspatriasi Awal dan Tahunan – keperluan pelaporan, telah dipinda dan Seksyen 877A- Tanggungjawab Cukai Ekspatriasi, telah ditambah.
Ekspatriasi ditakrifkan sebagai: 1) memohon kepada warganegara AS (dengan memfailkan Borang INS DS-4083- Sijil Kehilangan Kerakyatan Amerika Syarikat) atau 2) Penduduk Tetap yang Sah (“Pemegang Kad Hijau”) yang merupakan Penduduk Jangka Panjang (LTR) (dengan memfailkan Borang INS I-407- Rekod Pengabaian Status Penduduk Tetap yang Sah), yang telah meninggalkan patung mereka masing-masing.
Pemastautin jangka panjang (LTR) ditakrifkan sebagai pemastautin tetap sah yang statusnya dipegang dalam sekurang-kurangnya mana-mana bahagian daripada 8 daripada 15 tahun cukai terakhir yang berakhir dengan tahun pemastautin tamat. Jangan kira mana-mana tahun cukai di mana anda dianggap sebagai pemastautin cukai negara asing yang mempunyai perjanjian cukai pendapatan dengan AS dan di mana anda tidak mengetepikan faedah perjanjian.
Jika anda memenuhi keperluan 1) atau 2 di atas), peraturan ekspatriat akan terpakai dan anda akan dianggap sebagai ' ekspatriat yang dilindungi ' jika mana-mana yang berikut terpakai: 1) Ujian Cukai Pendapatan – Purata liabiliti cukai pendapatan bersih tahunan anda untuk 5 tahun yang berakhir sebelum tarikh ekspatriat adalah lebih daripada $211,000 untuk 2026 ($206,000 untuk 2025, $201,000 untuk 2024, $190,000 untuk 2023, $178,000 untuk 2022, $172,000 untuk 2021, $171,000 untuk 2020, $168,000 untuk 2019, $165,000 untuk 2018, $162,000 untuk 2017, $161,000 untuk 2016, $160,000 untuk 2015, $157,000 untuk 2014, $155,000 untuk 2013, dan $151,000 untuk 2012), atau 2) Ujian Nilai Bersih – Nilai bersih anda ialah 2 juta atau lebih pada tarikh ekspatriasi atau 3) (berkuat kuasa 3 Jun 2004 dan seterusnya) anda gagal mengesahkan pada Borang 8854, Penyata Ekspatriasi Awal dan Tahunan, bahawa anda telah mematuhi semua obligasi cukai persekutuan AS selama 5 tahun sebelum tarikh ekspatriasi.
Berkuat kuasa 3 Jun 2004, tiada lagi ' anggapan ' motivasi cukai dan oleh itu anda tidak lagi boleh meminta keputusan surat persendirian untuk mengelakkan pemakaian Seksyen 877 IRC. Jika anda memenuhi ujian ini selepas 16 Jun 2008, anda kini tertakluk kepada peruntukan Seksyen 877 dan 877A IRC - Ekspatriasi.
Pengecualian- *****Baharu Berkuat Kuasa Selepas 16 Jun 2008- Perubahan Definisi:
Pengecualian (berkuat kuasa 3 Jun 2004 dan seterusnya) kepada peraturan ekspatriasi terpakai untuk Dwiwarganegara dan kanak-kanak bawah umur tertentu, seperti berikut (walau bagaimanapun Borang 8854, Penyata Ekspatriasi Awal dan Tahunan, pensijilan mengenai pematuhan cukai persekutuan AS untuk 5 tahun terakhir mesti masih diberikan, sebagai tambahan kepada 5 tahun terakhir penyata cukai AS):
1) Dwi Warganegara - ditakrifkan sebagai: Semasa lahir, warganegara AS dan warganegara negara lain yang terus menjadi warganegara negara lain itu, selain dikenakan cukai di sana sebagai penduduk negara lain itu dan bukan penduduk AS selama lebih daripada 10 tahun dalam tempoh 15 tahun yang lalu atau
2) Individu Bawah Umur Tertentu - ditakrifkan sebagai: ekspatriat sebelum berumur 18 ½ tahun dan yang merupakan penduduk AS tidak lebih daripada 10 tahun sebelum ekspatriat.
Tarikh Kuat Kuasa Ekspatriasi- *****Baharu Berkuat Kuasa Selepas 16 Jun 2008:
Anda dianggap telah diekspatriat pada tarikh anda melepaskan kewarganegaraan AS (dengan memfailkan Borang INS DS 4083) atau menamatkan Kediaman Tetap yang Sah (dengan memfailkan Borang INS I-407). Tidak lagi berkuat kuasa selepas 16 Jun 2008, keperluan untuk memfailkan Borang 8854, Penyata Ekspatriat Awal dan Tahunan, untuk menetapkan tarikh ekspatriat yang berkuat kuasa.
Bekas warganegara AS – Anda dianggap telah melepaskan kewarganegaraan AS anda seawal-awalnya antara: 1) Tarikh anda melepaskan kewarganegaraan AS di hadapan pegawai diplomatik atau konsular AS (dengan syarat diikuti dengan pengeluaran Borang DS 4083 Sijil Kehilangan Kerakyatan Amerika Syarikat oleh INS), atau 2) tarikh anda memberikan Jabatan Negara penyata pelepasan kewarganegaraan AS yang ditandatangani secara sukarela (dengan syarat diikuti dengan pengeluaran Borang DS 4083 Sijil Kehilangan Kerakyatan Amerika Syarikat), atau 3) tarikh Jabatan Negara mengeluarkan Borang INS 4083 Sijil Kehilangan Kerakyatan Amerika Syarikat, atau 4) tarikh mahkamah AS membatalkan sijil naturalisasi anda.
Bekas Penduduk Jangka Panjang – Jika anda seorang penduduk jangka panjang (LTR), anda dianggap telah menamatkan Kediaman Tetap Sah anda seawal yang berikut: 1) Tarikh anda secara sukarela melepaskan/meninggalkan 'kad hijau' anda dengan memfailkan dengan DHS INS Borang I-407- Rekod Pengabaian Status Penduduk Tetap Sah dengan pegawai konsular atau imigresen AS, atau 2) tarikh anda tertakluk kepada perintah pentadbiran muktamad untuk pengusiran dari AS di bawah Akta IN dan sebenarnya meninggalkan AS, atau jika 3) penduduk dwi AS dan negara kediaman baharu mempunyai perjanjian cukai pendapatan dengan AS, anda merupakan penduduk negara baharu tersebut dan memfailkan Borang 8833, Pendedahan Kedudukan Pulangan Berasaskan Perjanjian Di Bawah Seksyen 6114 atau 7701(b) dan memfailkan Borang 8854- Penyata Ekspatriasi Awal dan Tahunan.
Cukai Ekspatriasi:
(Cukai Baharu Berkuat Kuasa 17 Jun 2008) Seksyen 877a IRC Baharu - Tanggungjawab Cukai Ekspatriasi
Cukai Keluar Ekspatriasi Baharu - Mark-To-Market:
*****Berkuat kuasa 17 Jun 2008 selaras dengan Akta Bantuan dan Pendapatan Wira 2008, Seksyen 877A IRC - Tanggungjawab Cukai Ekspatriasi telah ditambah untuk melaksanakan pemansuhan peraturan ekspatriasi berkenaan dengan keperluan terdahulu untuk memfailkan penyata cukai AS untuk tempoh sepuluh (10) tahun, yang akan digantikan dengan cukai keluar sekali sahaja ke atas keuntungan bersih belum direalisasikan individu ke atas harta melebihi had pengecualian tertentu, pada hari sebelum tarikh ekspatriasi.
Peraturan baharu ini menyelaraskan AS dengan peraturan cukai yang serupa di negara perjanjian cukai pendapatan yang lain. Sehubungan itu, jika individu-individu ini memenuhi peraturan ekspatriasi iaitu merupakan 'ekspatriat yang dilindungi', mereka kini akan dianggap seolah-olah mereka menjual (dianggap jualan) semua harta mereka pada nilai pasaran yang saksama pada hari sebelum tarikh ekspatriasi.
Cukai tanda pasaran dikenakan ke atas keuntungan bersih hartanah yang belum direalisasikan setakat ia melebihi $910,00 untuk tahun 2026 ($890,000 untuk tahun 2025, $866,000 untuk tahun 2024, $821,000 untuk tahun 2023, $767,000 untuk tahun 2022, $744,000 untuk tahun 2021, $737,000 untuk tahun 2020, $725,000 untuk tahun 2019, $713,000 untuk tahun 2018, $699,000 untuk tahun 2017, $693,000 untuk tahun 2016, $690,000 untuk tahun 2015, $680,000 untuk tahun 2014, $668,000 untuk tahun 2013, dan $651,000 untuk tahun 2012) daripada jumlah pengecualian asal $600,000 pada tahun 2008 apabila undang-undang itu mula-mula dilaksanakan.
Amaun pengecualian ini mesti diperuntukkan kepada semua hartanah terbina dalam yang tertakluk kepada rejim tanda pasaran dan dimiliki oleh ekspatriat yang dilindungi pada hari sebelum ekspatriat, tanpa mengira sama ada ekspatriat yang dilindungi membuat pilihan (seperti di bawah) untuk menangguhkan cukai berkenaan dengan mana-mana hartanah. Secara khususnya, pengecualian mesti diperuntukkan terlebih dahulu secara pro rata kepada setiap hartanah terbina dalam dengan mendarabkan pengecualian dengan nisbah keuntungan terbina dalam setiap aset ke atas jumlah keuntungan terbina dalam semua aset. Pengecualian yang diperuntukkan tidak boleh melebihi keuntungan terbina dalam setiap aset. Jika keuntungan terbina dalam semua aset kurang daripada jumlah pengecualian, maka pengecualian dihadkan kepada jumlah keuntungan terbina dalam ini.
Pengecualian ini adalah sekali seumur hidup; walau bagaimanapun, sebarang pengecualian awal yang tidak digunakan tertakluk kepada pengecualian terlaras inflasi tahun hadapan, boleh digunakan untuk ekspatriat kedua.
Keuntungan yang terhasil daripada jualan yang dianggap mesti diambil kira dalam cukai bagi tahun cukai jualan yang dianggap tersebut. Kerugian yang dianggap diuruskan di bawah undang-undang dan peraturan IRC sedia ada.
Peningkatan Asas – Bagi tujuan menentukan cukai yang dikenakan, peraturan peningkatan asas terpakai kepada harta yang dipegang oleh individu pada tarikh individu itu mula-mula menjadi warga asing pemastautin AS (dalam maksud Kod Seksyen 7701(b)). Individu tersebut dianggap mempunyai asas pada tarikh tersebut tidak kurang daripada nilai pasaran saksama harta tersebut pada tarikh tersebut. Walau bagaimanapun, individu tersebut boleh membuat pilihan yang tidak boleh dibatalkan untuk tidak menggunakan peraturan ini berdasarkan harta demi harta dan peraturan ini tidak akan terpakai kepada kepentingan harta tanah AS dan harta yang dipegang atau digunakan berkaitan dengan pengendalian perdagangan atau perniagaan di AS Melainkan dalam kes kemudian individu tersebut merupakan penduduk negara perjanjian AS dan warga asing bukan pemastautin memegang harta tersebut berkaitan dengan pengendalian perdagangan atau perniagaan AS yang tidak dijalankan melalui establismen tetap di AS
Pengecualian Tanda-Ke-Pasaran-:
1) Item Pampasan Tertunda yang Layak (mengikut IRC Seksyen 219(g)(5)- semua pelan persaraan yang layak berkaitan kerja asas- Pelan Perkongsian Keuntungan, termasuk Pelan dan Kontrak Anuiti 401(k)/403(b)/, SEP, Akaun Persaraan Mudah, pelan pencen asing faedah atau pengaturan atau program persaraan yang serupa, sebarang item pampasan tertunda yang layak ' yang sebahagian besarnya terletak hak'- opsyen yang layak atau tidak layak, anugerah saham terhad, hak penghargaan saham atau IRC Seksyen 83- tertakluk kepada pemotongan 30% pada sumber dan membuat pengecualian yang tidak boleh ditarik balik bagi sebarang hak untuk menuntut sebarang pengurangan pemotongan di bawah mana-mana perjanjian dengan AS ,
2) Item Pampasan Tertunda yang Tidak Layak – sebarang item yang tidak dilindungi atau dirujuk di atas sebagai Pampasan Tertunda yang Layak - dianggap telah menerima nilai semasa faedah terakru pada hari sebelum ekspatriasi ,
3) Kepentingan dalam Amanah Nongrantor – domestik atau asing – tertakluk kepada pemotongan 30% pada sumber dan membuat pengecualian yang tidak boleh ditarik balik bagi sebarang hak untuk menuntut sebarang pengurangan pemotongan di bawah mana-mana perjanjian dengan AS . dan
4) Akaun Tertunda Cukai Tertentu – (mengikut IRC Seksyen 408(a) atau (b) Akaun Persaraan Individu atau Anuiti, tetapi bukan 408(k) atau (p), pelan IRC Seksyen 529, Coverdell, HSA atau Archer MSA) - dianggap sebagai menerima pengagihan keseluruhan kepentingan anda dalam akaun tersebut sehari sebelum ekspatriasi.
Item 1 dan 3 di atas tertakluk kepada pemotongan di sumber. Item 2 dan 4 tertakluk kepada cukai serta-merta seperti yang dinyatakan di atas.
Dalam kesemua empat (4) kes, Borang W-8CE, Notis Pemindahtanganan dan Penepian Faedah Perjanjian, mesti dibekalkan kepada pembayar semua empat (4) item di atas untuk sama ada memaklumkan kepada mereka tentang 30% tanggungjawab penahanan mereka atau meminta hadiah nilai atau nilai keseluruhan kepentingan individu, supaya jumlah pendapatan yang sepatutnya boleh dimasukkan semasa pemfailan penyata cukai dan cukai yang terhasil dibayar.
Takrifan khusus bagi perkara di atas 1- 4 pengecualian yang dirujuk boleh didapati dalam Notis IRS 2009-85 muka surat 26- 31.
Tiada penalti cukai pengagihan awal menurut Seksyen 72(t) IRC akan dikenakan akibat perkara di atas.
Penyata Cukai Ekspatriasi – mana-mana ekspatriat yang dilindungi yang tertakluk kepada cukai tanda-ke-pasaran, mesti memfailkan Borang 1040 (jika Ekspatriasi berlaku pada 31 Disember) atau status berganda 1040NR dengan Borang 1040, yang sesuai dan lampirkan Borang 8854, Penyata Ekspatriasi Permulaan dan Tahunan.
Sebaik sahaja penjualan hartanah sebenar berlaku, pelarasan dibuat kepada jumlah keuntungan atau kerugian sebenar yang direalisasikan untuk mengambil kira keuntungan atau kerugian seperti yang dianggap di bawah peraturan tanda-ke-pasaran baharu ini, tanpa mengambil kira $910,000 untuk 2026 ($890,00 untuk 2025, $866,000 untuk 2024, $821,000 untuk 2023, $767,000 untuk 2022, $744,000 untuk 2021, $737,000 untuk 2020, $725,000 untuk 2019, $713,000 untuk 2018, $699,000 untuk 2017, $693,000 untuk 2016, $690,000 untuk 2015, $680,000 untuk 2014, $668,000 untuk tahun 2013, dan $651,000 untuk tahun 2012) daripada pengecualian asal $600,000 pada tahun 2008.
Penangguhan Pembayaran Cukai -:
Terdapat peluang untuk individu memilih melalui perjanjian penangguhan cukai dengan IRS untuk menangguhkan pembayaran cukai keluar tanda-ke-pasaran yang dikenakan ke atas jualan yang dianggap, di mana faedah pada kadar yang ditetapkan akan dikenakan. Pilihan ini tidak boleh dibatalkan dan dibuat berdasarkan harta demi harta. Borang 8854, Penyata Ekspatriasi Awal dan Tahunan, mesti terus difailkan untuk semua tahun sehingga jumlah penuh cukai tertunda dan faedah dibayar.
Di bawah perjanjian penangguhan ini, cukai tertunda yang boleh diagihkan kepada harta tersebut perlu dibayar terlebih dahulu antara: i) secara sukarela, atau ii) apabila penyata perlu dibayar bagi tahun bercukai di mana harta tersebut sebenarnya dilupuskan atau iii) kematian.
Walau bagaimanapun, cagaran yang boleh diterima mesti diberikan kepada Setiausaha, yang merangkumi bon atau bentuk cagaran lain termasuk surat kredit dan disyaratkan atas pembayaran jumlah cukai yang perlu dibayar, ditambah faedah dan mesti mengikut keperluan peraturan termasuk penerimaan oleh Setiausaha. Pilihan penangguhan ini dibuat pada Borang 8854, Penyata Ekspatriasi Awal dan Tahunan. Di samping itu, anda mesti membuat pengecualian yang tidak boleh ditarik balik bagi sebarang hak di bawah mana-mana perjanjian dengan AS, yang akan menghalang penilaian atau kutipan cukai tanda-ke-pasaran.
Prosedur ini ditangani oleh Notis IRS 2009-85 halaman 18, dengan contoh perjanjian dalam Lampiran A yang perlu difailkan sebelum tarikh akhir penyata cukai pendapatan individu AS yang merangkumi sehari sebelum tarikh ekspatriasi. Ekspatriat yang dilindungi mesti melampirkan salinan permintaan penangguhan pada penyata cukai mereka yang merangkumi sehari sebelum tarikh ekspatriasi dan boleh memfailkan permintaan tersebut serentak dengan penyata cukai tersebut.
Perjanjian ini difailkan dan diatur oleh IRS, Pejabat Penasihat SBSE, 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation, FL 33324-3202, nombor telefon 954-423-7344.
Selain itu, ekspatriat yang dilindungi mesti melantik ejen AS untuk menerima komunikasi daripada IRS, bagi membenarkan penguatkuasaan yang tepat pada masanya dan secara amnya memudahkan pelaksanaan. Ekspatriat dan ejen yang dilindungi mesti memeterai perjanjian yang mengikat, contohnya boleh didapati dalam Lampiran B kepada Notis IRS 2009-85. Perjanjian ini mesti dikemukakan bersama permintaan penangguhan. Jika ejen AS meletak jawatan atau menamatkan perkhidmatan, ekspatriat yang dilindungi mesti memaklumkan IRS dalam tempoh 90 hari di Advisory, 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation Florida 33324-3202. Tertakluk kepada peruntukan Muka Surat 20 Notis IRS 2009-85.
Sila hubungi kami untuk rundingan percuma dan maklumat lanjut.
