Sinopsis cemerlang perundangan utama TCJA 2017 yang mempengaruhi Individu untuk musim cukai 2018 (dilaksanakan pada 2019) akan datang, serta beberapa pelarasan tamat tempoh yang tidak pernah dilanjutkan oleh kongres. Bacaan yang hebat.
Penyedia penyata mesti bersedia untuk bagaimana Akta Pemotongan Cukai dan Pekerjaan telah mengubah suai banyak ciri umum pulangan individu dan perniagaan.
Pengamal cukai telah mengetahui dan membincangkan perubahan undang-undang cukai untuk penyata 2018 selama lebih daripada setahun sejak 22 Dis 2017, kelulusan undang-undang yang dikenali sebagai Akta Potongan Cukai dan Pekerjaan (TCJA), PL 115-97. Tetapi walaupun berbekalkan pengetahuan itu, CPA kini menghadapi tugas yang sukar untuk mempraktikkan peruntukan baharu dan yang disemak itu. Walaupun perubahan tahun-tahun lalu selalunya sedikit demi sedikit dan bertambah, perubahan yang kini dihadapi oleh pembayar cukai dan penyedia tidak kekurangan seismik.
Berikut ialah perbincangan tentang beberapa peruntukan baharu yang paling penting untuk individu dan perniagaan merentasi keratan rentas penyata cukai pendapatan yang luas. Banyak kurungan, ambang batas dan penanda aras lain untuk tahun cukai 2018 diberikan dalam PDF Panduan Ringkas Musim Pemfailan yang berguna ini.
Perubahan adalah meluas, IRS masih mengeluarkan panduan dan peraturan muktamad yang mentafsir dan melaksanakan banyak peruntukan tidak mungkin dikeluarkan sehingga selepas 2018. Walaupun Perkhidmatan telah mengeluarkan peraturan yang dicadangkan di mana pembayar cukai boleh bergantung dalam banyak bidang, seperti yang baharu Sek. 199Potongan pendapatan perniagaan yang layak (QBI) yang diterangkan kemudian, peraturan yang dicadangkan itu dan banyak lagi yang lain masih meninggalkan soalan yang tidak terjawab.
PERUNTUKAN INDIVIDU
Potongan standard/berbutir
Mungkin perubahan paling ketara pada penyata individu ialah potongan standard yang hampir dua kali ganda, bersama-sama dengan penggantungan pengecualian peribadi dan tanggungan serta pengehadan beberapa potongan terperinci. Seperti yang sering diperhatikan, hasilnya ialah lebih sedikit pembayar cukai yang akan menuntut potongan terperinci dan akan mengambil potongan standard sebagai gantinya. Yayasan Warisan menganggarkan bahawa 90% pembayar cukai akan mengambil jumlah potongan standard baharu (Yayasan Warisan, " Analisis Akta Pemotongan Cukai dan Pekerjaan 2017 "), meningkat daripada kurang daripada 69% untuk tahun cukai 2016 (IRS, Pulangan Cukai Pendapatan Individu, 2016 ). Penyedia yang bertanya kepada pelanggan sama ada potongan terperinci mereka akan berjumlah kurang daripada potongan standard ($12,000 (pemfail tunggal) atau $24,000 (pemfail bersama)) lebih cenderung untuk mendapatkan jawapan yang jelas dan mendapatkannya lebih cepat daripada sebelumnya, contohnya, untuk jumlah 2017, masing-masing $6,350 atau $12,700. Tetapi mereka mungkin menyebut kepada pelanggan bahawa faedah cukai potongan standard yang lebih tinggi mungkin diimbangi oleh kehilangan potongan pengecualian peribadi/kebergantungan. Contohnya, bagi keluarga tiga orang yang setiap seorang layak mendapat potongan pengecualian peribadi/kebergantungan di bawah undang-undang terdahulu, kehilangan potongan tersebut (yang di bawah undang-undang terdahulu akan berjumlah $12,450 pada tahun 2018) adalah lebih besar daripada peningkatan potongan standard di bawah TCJA (peningkatan $11,300 untuk pemfailan bersama). Bagi isi rumah yang lebih besar, perbezaannya menjadi lebih besar.
Bagi pembayar cukai yang membuat perincian tahun ini, terdapat beberapa perubahan. Paling penting, semua pelbagai potongan terperinci tertakluk kepada tingkat 2% di bawah undang-undang semasa dimansuhkan sehingga 2025. Potongan untuk cukai pendapatan atau harta negeri dan tempatan dihadkan pada $10,000 ($5,000 untuk pembayar cukai berkahwin yang memfailkan secara berasingan). Ambang untuk menolak perbelanjaan perubatan telah diturunkan kepada 7.5% daripada pendapatan kasar larasan (untuk 2017 dan 2018 sahaja). Perbelanjaan pemindahan tidak boleh ditolak, kecuali bagi anggota angkatan tentera yang bertugas aktif yang berpindah menurut perintah tentera dan insiden pertukaran tetap stesen. Kerugian mangsa peribadi boleh ditolak hanya jika kerugian itu disebabkan oleh bencana yang diisytiharkan oleh persekutuan. Walau bagaimanapun, had keseluruhan pada potongan terperinci telah digantung sehingga 2025.
Peningkatan kredit cukai kanak-kanak
Jika seorang atau lebih ahli isi rumah merupakan kanak-kanak yang layak di bawah umur 17 tahun, kehilangan pengecualian peribadi boleh ditanggung oleh jumlah kredit cukai kanak-kanak yang lebih tinggi (lihat “ Sudut Amalan Cukai: Kredit Cukai Kanak-kanak Kini Lebih Tinggi, Lebih Banyak Tersedia ,” JofA , Jun 2018). TCJA menggandakan jumlah kredit asas daripada $1,000 kepada $2,000 bagi setiap kanak-kanak yang layak dan meningkatkan bahagiannya yang boleh dikembalikan. TCJA juga hampir menggandakan ambang tamat tempoh kredit untuk pemfailan bersama dan menaikkannya dengan ketara untuk orang lain.
Di samping itu, TCJA memperkenalkan kredit separa $500 untuk tanggungan yang bukan kanak-kanak yang layak di bawah Sek. 24(c). Ini termasuk tanggungan kanak-kanak berumur 16 tahun ke atas dan saudara-mara yang layak di bawah Sek. 152(d). Saudara yang layak, antara kriteria lain, mesti memenuhi ujian pendapatan kasar yang masih terikat dengan jumlah pengecualian peribadi, yang bagi 2018 dianggap sebagai $4,150 untuk tujuan ini dan lain-lain.
Cukai 'kiddie'
Peraturan khas untuk layanan pendapatan bersih belum diperolehi kanak-kanak, atau "cukai kanak-kanak", telah diubah oleh TCJA, dan pengamal harus memberi perhatian kepada bagaimana perubahan tersebut mempengaruhi pembayar cukai. Sebelum ini, pendapatan bersih belum diperolehi kanak-kanak dikenakan cukai pada kadar marginal tertinggi ibu bapa, atau, jika lebih besar, pada kadar kanak-kanak ke atas semua pendapatan kanak-kanak tanpa mengambil kira peraturan cukai kanak-kanak. Di bawah TCJA, untuk 2018 hingga 2025, pendapatan bersih belum diperolehi kanak-kanak sebaliknya dikenakan cukai, secara efektif, pada kadar yang terpakai kepada amanah dan harta pusaka. Untuk maklumat lanjut, lihat " Memahami Cukai Kanak-kanak Baharu ", JofA , Nov. 2018.
Borang Baharu 1040
Borang 1040, Penyata Cukai Pendapatan Individu AS , telah diformat semula kepada saiz "poskad" (dengan mengalih keluar sebahagian besar daripada apa yang telah muncul pada Borang 1040 pada masa lalu kepada enam jadual bernombor baharu yang disertakan). Borang baharu ini juga akan menggantikan Borang 1040A dan Borang 1040-EZ, Penyata Cukai Pendapatan untuk Pemfail Tunggal dan Bersama Tanpa Tanggungan.
Extenders tamat tempoh
Tidak semua perubahan undang-undang cukai tahun ini disebabkan oleh TCJA; beberapa peruntukan sementara telah tamat tempoh pada akhir tahun 2017 dan sehingga penulisan ini dibuat belum diperbaharui untuk tahun 2018, termasuk beberapa yang biasa yang melibatkan pembayar cukai individu. Ini adalah potongan terperinci untuk layanan premium insurans gadai janji sebagai faedah kediaman yang layak (Sek. 163(h)(3)(E), tetapi lihat perbincangan potongan terperinci di atas); pengecualian daripada pendapatan kasar pelepasan hutang kediaman utama yang layak (Sek. 108(a)(1)(E)); dan pilihan untuk memotong tuisyen dan yuran pendidikan tinggi melebihi had dan bukannya menuntutnya untuk kredit pendidikan (Sek. 222). Tindakan boleh diambil ke atas peruntukan ini selepas pilihan raya pertengahan penggal, kata penggubal undang-undang (lihat “Pemanjangan Cukai Antara Keutamaan Brady yang Tempang,” Nota Cukai , 8 Okt. 2018, hlm. 257).
PERUNTUKAN PERNIAGAAN
Potongan QBI
Daripada semua perubahan yang mempengaruhi perniagaan, perubahan yang mungkin paling menarik perhatian ialah potongan QBI di bawah Seksyen 199A yang baharu. Potongan sehingga 20% daripada pendapatan boleh cukai bertujuan oleh Kongres untuk memberikan pengurangan cukai bagi kebanyakan pendapatan perniagaan bukan korporat yang setanding dengan pengurangan kadar cukai pendapatan korporat yang disediakan oleh TCJA, yang terakhir daripada kadar tertinggi 35% sebelum ini kepada kadar rata 21% untuk 2018 dan seterusnya. IRS mengeluarkan peraturan yang dicadangkan dan panduan lain untuk Seksyen 199A pada bulan Ogos (REG-107892-18 dan Notis 2018-64; lihat juga “ Perkara Cukai: Peraturan Potongan Pendapatan Perniagaan yang Layak. Dicadangkan ,” JofA , Okt. 2018). Walau bagaimanapun, masih terdapat banyak persoalan dan kebimbangan, seperti yang diserlahkan dalam komen AICPA mengenai peraturan yang dicadangkan, yang tersedia di aicpa.org.
Secara amnya, entiti dan individu bukan korporat boleh menerima potongan yang kurang daripada (1) QBI gabungan, atau (2) 20% daripada pendapatan boleh cukai berbanding keuntungan modal bersih. QBI gabungan ialah jumlah amaun yang boleh ditolak untuk setiap perdagangan atau perniagaan yang layak bagi pembayar cukai, ditambah 20% daripada amaun agregat dividen amanah pelaburan hartanah yang layak dan pendapatan perkongsian dagangan awam yang layak bagi pembayar cukai. Amaun yang boleh ditolak untuk perdagangan atau perniagaan yang layak ialah (1) 20% daripada QBI perdagangan atau perniagaan, atau (2) lebih besar daripada (a) 50% daripada gaji W-2 perniagaan atau perniagaan, atau (b) jumlah daripada 25% daripada upah perdagangan atau perniagaan W-2 ditambah 2.5% daripada asas tidak diselaraskan bagi semua harta perniagaan atau perniagaan yang layak serta-merta selepas pemerolehannya.
QBI ialah jumlah bersih item pendapatan, keuntungan, potongan dan kerugian yang layak untuk mana-mana perdagangan atau perniagaan layak pembayar cukai. Perdagangan atau perniagaan yang layak ialah perdagangan atau perniagaan selain daripada melaksanakan perkhidmatan sebagai pekerja atau perdagangan atau perniagaan perkhidmatan tertentu (SSTB). SSTB ialah perdagangan atau perniagaan yang melibatkan prestasi perkhidmatan dalam bidang kesihatan, undang-undang, perakaunan, sains aktuari, seni persembahan, perundingan, olahraga, perkhidmatan kewangan, perkhidmatan pembrokeran; perdagangan atau perniagaan yang aset utamanya adalah reputasi atau kemahiran seorang atau lebih pemilik atau pekerjanya; atau perdagangan atau perniagaan yang melibatkan pelaksanaan perkhidmatan dalam pelaburan dan pengurusan pelaburan, perdagangan, atau urusan dalam sekuriti, kepentingan perkongsian atau komoditi.
Had gaji W-2 dan pengecualian daripada QBI untuk jumlah yang layak daripada SSTB tidak terpakai kepada pembayar cukai dengan pendapatan boleh cukai di bawah jumlah ambang $157,500 untuk pemfail tunggal atau $315,000 untuk penyata bersama. Had ini akan dimansuhkan secara berperingkat apabila pendapatan meningkat melebihi ambang kepada $415,000 (berkahwin memfailkan bersama) atau $207,500 (semua pembayar cukai lain). Jumlah ambang ini diselaraskan untuk inflasi selama bertahun-tahun selepas 2018. Untuk maklumat lanjut tentang potongan QBI secara amnya, lihat “ Mekanik Potongan Seksyen 199A Baharu untuk Pendapatan Perniagaan yang Layak ,” JofA , Mei 2018, dan “ Memahami Potongan Pendapatan Perniagaan Seksyen 199A Baharu ,” The Tax Advisor , April 2018.
Salah satu perkara yang paling tidak diketahui berkaitan dengan potongan QBI ialah perdagangan atau perniagaan yang merupakan SSTB; panduan yang dikeluarkan setakat ini telah menjelaskan perkara ini dengan ketara. Terutamanya, perdagangan atau perniagaan yang dianggap sebagai SSTB semata-mata kerana aset utamanya ialah reputasi atau kemahiran pemilik atau pekerjanya hanya merangkumi perniagaan di mana seseorang menerima yuran, pampasan atau pendapatan lain daripada (1) menyokong produk dan perkhidmatan atau (2) muncul di acara atau di radio, televisyen atau media lain, atau yang (3) melesenkan dan menerima yuran, pampasan atau pendapatan lain kerana menggunakan imej, rupa, nama, tandatangan, suara, tanda dagangan atau simbol lain seseorang individu (Prop. Regs. Sec. 1.199A-5(b)(2)(xiv)). Dalam keadaan tertentu, pembayar cukai boleh mengagregatkan perdagangan atau perniagaan berasingan apabila menggunakan peruntukan Sec. 199A. Peraturan de minimis juga disediakan, berdasarkan peratusan penerimaan kasar yang boleh dikaitkan dengan aktiviti SSTB (Prop. Regs. Sec. 1.199A-5(c)(1); lihat juga “ Sudut Amalan Cukai: Potongan QBI Baharu Akhirnya Lebih Jelas ,” JofA , Nov. 2018).
100% susut nilai bonus dan banyak lagi
TCJA membenarkan susut nilai 100% elaun khas tahun pertama (“bonus”) untuk hartanah yang diperoleh dan diletakkan dalam perkhidmatan selepas 27 September 2017, dan sebelum 1 Januari 2023 (turun kepada 80% pada 2023, 60% pada 2024 , 40% pada 2025 dan 20% pada 2026 — tarikh berhenti itu setahun kemudian untuk pesawat tertentu dan hartanah tempoh pengeluaran yang lebih lama). Di samping itu, TCJA secara kekal meningkatkan had dolar untuk Sek. 179 perbelanjaan untuk 2018 kepada $1 juta dalam kos agregat yang diambil kira setiap tahun cukai (daripada $510,000 untuk 2017) dan meningkatkan ambang di mana had itu dikurangkan kepada $2.5 juta dalam Sek. 179—harta tanah yang layak diletakkan dalam perkhidmatan semasa tahun cukai (daripada $2,030,000 untuk 2017). Angka-angka ini diselaraskan untuk inflasi dalam tahun-tahun selepas 2018. Di samping itu, susut nilai bonus kini secara amnya dibenarkan untuk kelayakan digunakan serta hartanah baharu.
Sek. 179 perbelanjaan dihadkan oleh pendapatan boleh cukai daripada semua perdagangan atau perniagaan aktif pembayar cukai, dengan sebarang lebihan dibawa ke hadapan (Sek. 179(b)(3)), manakala susut nilai bonus boleh mencipta atau menyumbang kepada kerugian operasi bersih (NOL) (tetapi lihat bahagian seterusnya artikel ini, di bawah tajuk "NOLs Limited"). Walau bagaimanapun, menangguhkan potongan kadangkala lebih baik, terutamanya apabila ia akan menyebabkan atau meningkatkan NOL yang akan menghalang potongan lain.
NOL terhad
Bermula dengan NOL yang timbul pada tahun cukai 2018, kebanyakan NOL tidak lagi boleh dibawa balik, dan baki boleh bersamaan dengan tidak lebih daripada 80% daripada pendapatan boleh cukai untuk tahun baki (Sek. 172(a)). NOL dikira tanpa mengambil kira potongan QBI Seksyen 199A yang baharu (Sek. 172(d)(8)) (lihat “ Sudut Amalan Cukai: Bawa Kerugian Anda (Lebih Lanjut) Ke Hadapan ,” JofA , Mei 2018).
MUSIM CUKAI YANG DIUBAH
Pengamal menghadapi beberapa kebimbangan dan pertimbangan baharu dalam menyediakan penyata 2018, disebabkan oleh pembentukan semula TCJA terhadap banyak peruntukan dalam Kod. Selain daripada apa yang dibincangkan di sini, banyak peruntukan telah ditulis dalam JofA dan Penasihat Cukai . Pembaca boleh merujuk arkib untuk artikel lepas di journalofaccountancy.com dan thetaxadviser.com dengan menaip istilah carian.
CPA yang telah tekun dalam mengkaji transformasi mungkin menghadapi pelbagai jenis isu pelaksanaan. Mereka mungkin mengalu-alukan peluang untuk membandingkan nota dan mungkin melakukan sedikit penyelesaian masalah bersama. Keahlian dalam Seksyen Cukai AICPA termasuk langganan Penasihat Cukai dan akses kepada sumber lain (lihat kotak sumber, di bawah). Satu lagi tempat yang baik untuk berbuat demikian ialah di laman web Komuniti Cukai AICPA , yang merangkumi kumpulan LinkedIn untuk pengamal cukai. Musim cukai ini hampir pasti akan menjadi musim yang tidak dapat dilupakan.