Pendedahan Diperkemas di AS lwn Brian Nelson Booker

Kes A.S. lwn Brian Nelson Booker CPA yang berpangkalan di Florida, orang pertama yang didakwa secara jenayah oleh Jabatan Kehakiman (DOJ) dengan didakwa membuat kenyataan palsu berkaitan dengan Program Luar Pesisir Domestik Diperkemas (SDOP) IRS, mengingatkan kami bahawa memfailkan Diperkemas. penyerahan di bawah SDOP memerlukan pembayar cukai untuk tidak sengaja sahaja!

Bekas CPA Menetapkan Preseden yang Meragukan

Brian Nelson Booker mempunyai perbezaan yang meragukan sebagai orang pertama yang didakwa secara jenayah oleh Jabatan Kehakiman (DOJ) atas dakwaan membuat kenyataan palsu berkaitan dengan Program Luar Pesisir Domestik Tersusun (SDOP) IRS. Bekas CPA kini menjadi buruan, tinggal sejak 2016 di negara yang tidak mempunyai perjanjian ekstradisi dengan Amerika Syarikat. Dakwaan dalam dakwaan Booker [ US lwn Brian Nelson Booker, 19 Cr. 60152 (SD Fla.)] sepatutnya membimbangkan sesiapa sahaja yang telah mengambil bahagian dalam penyerahan pendedahan tersusun palsu, dan ia merupakan peringatan yang malang tentang keperluan penasihat cukai untuk berwaspada apabila membuat dakwaan tidak sengaja di hadapan IRS.

Kewajipan Melaporkan Akaun Bank Asing

Dakwaan Booker menetapkan beberapa kebenaran tentang pelaporan akaun asing yang telah berkuat kuasa sejak Akta Kerahsiaan Bank diluluskan menjadi undang - undang pada tahun 1970, dan yang sepatutnya diketahui umum oleh semua penyedia penyata:

• Semua warganegara A.S. bertanggungjawab untuk melaporkan semua pendapatan yang diperoleh, tidak kira di mana mereka memperolehnya, pada Pulangan Cukai Pendapatan Individu A.S. setiap tahun, dan mereka dikehendaki membayar cukai yang perlu dibayar ke atas pendapatan tersebut.
• Warganegara S. juga bertanggungjawab untuk melaporkan kepada IRS setiap tahun sama ada mereka mempunyai kepentingan dalam, atau menandatangani kuasa ke atas, akaun kewangan di negara asing untuk tahun itu dengan menandakan "Ya" atau "Tidak" dalam kotak yang sesuai pada Jadual B Borang IRS 1040, dan mengenal pasti negara tempat akaun itu dikekalkan.
• Setiap tahun, warga A.S. yang mempunyai kepentingan dalam, atau menandatangani kuasa ke atas, satu atau lebih akaun kewangan di negara asing dengan nilai agregat lebih daripada $10,000 pada bila-bila masa sepanjang tahun sebelumnya dikehendaki memfailkan dengan Pesuruhjaya Hasil Dalam Negeri. Laporan Bank Asing dan Akaun Kewangan (FBAR). FBAR mengenal pasti, antara lain, nama institusi kewangan di mana akaun itu dipegang, nombor akaun dan nilai maksimum akaun semasa tahun kalendar.

Kegagalan dengan sengaja untuk mematuhi keperluan pelaporan akaun asing ini boleh mengakibatkan penalti sivil lebih besar daripada $100,000 atau 50% daripada jumlah dalam akaun untuk setiap pelanggaran; setiap tahun ketidakpatuhan juga merupakan pelanggaran yang berasingan. Menurut Akta Penambahbaikan Akta Pelarasan Inflasi Penalti Sivil Persekutuan 2015, penalti FBAR yang disengajakan dinaikkan kepada lebih besar daripada $129,210 atau 50% daripada amaun dalam akaun untuk penalti yang dinilai selepas 15 Januari 2017. Potensi penalti jenayah bagi kegagalan sengaja mematuhi termasuk sehingga lima tahun penjara dan denda sehingga $250,000 [18 USC 5322(a)].

Pendedahan Sukarela dan Pendedahan Domestik Diperkemas

Pada tahun 2007, selepas pemberi maklumat mendedahkan bahawa UBS di Switzerland membantu pembayar cukai A.S. dalam mengelak cukai A.S. melalui akaun bank asing yang tidak didedahkan, IRS dan DOJ telah melakukan usaha besar untuk meneliti pelaporan akaun asing pembayar cukai A.S.. Pada tahun 2009, IRS mula menggunakan pendekatan carrot-and-stick kepada pelaporan akaun asing dengan mengumumkan siri pertama Program Pendedahan Sukarela Luar Pesisir (OVDP), yang memberi pembayar cukai keupayaan untuk mendedahkan kepentingan mereka dalam akaun bank asing tanpa risiko pendakwaan jenayah. Semasa mengumumkan OVDP ini, IRS menyatakan dengan jelas bahawa mereka yang tidak tampil dengan segera untuk mendedahkan menghadapi kemungkinan pendakwaan jenayah yang sangat nyata.

Pada Jun 2012, IRS mengumumkan SDOP, yang membuka pintu untuk menurunkan potensi penalti dengan ketara bagi pembayar cukai yang dapat memperakui dengan jujur ​​bahawa kegagalan mereka melaporkan akaun atau pendapatan asing adalah disebabkan oleh kelakuan tidak sengaja. Pensijilan kelakuan yang tidak disengajakan perlu memasukkan naratif—yang ditandatangani di bawah penalti sumpah bohong—menjelaskan asal dan latar belakang akaun asing, termasuk fakta yang menggalakkan dan tidak menguntungkan, sumber dana dan hubungan pembayar cukai dengan akaun yang dipertikaikan. Pensijilan itu juga mesti menetapkan asas pembayar cukai untuk menegaskan bahawa kegagalan untuk melaporkan adalah tidak disengajakan—iaitu, ia disebabkan oleh kecuaian, ketidaksengajaan, kesilapan, atau kelakuan yang berpunca daripada salah faham secara jujur ​​terhadap keperluan Undang-undang itu.

Sebagai pertukaran untuk memfailkan tiga tahun pulangan pindaan yang melaporkan pendapatan asing dan enam tahun FBAR, pembayar cukai dikehendaki membayar penalti sivil yang dikurangkan dengan ketara bersamaan dengan 5% daripada baki akaun dan aset tertinggi akhir tahun yang sepatutnya dilaporkan pada sama ada Borang FBAR atau IRS 8938, Aset Kewangan Asing Ditentukan. Penalti 5% untuk mereka yang layak di bawah SDOP adalah jauh lebih rendah daripada yang ditawarkan dalam setiap pilih atur OVDP, yang bermula pada 20% pada 2009 dan kini ditetapkan pada "penalti FBAR yang disengajakan" lalai, iaitu lebih besar daripada $129,210 atau 50% daripada jumlah dalam akaun. [Lihat Memo Panduan Interim IRS, Amalan Pendedahan Sukarela yang Dikemas kini (20 November 2018).] Akibatnya, SDOP sangat menarik kepada pembayar cukai yang menunggu untuk tampil untuk mendedahkan akaun asing mereka. Seperti yang akan diterangkan di bawah, hanya sebilangan kecil pembayar cukai yang memenuhi keperluan SDOP yang tidak disengajakan, tetapi ramai pembayar cukai yang sengaja cuba membuat kes untuk kelayakan. Itulah sebabnya kedua-dua pembayar cukai dan penasihat cukai menghadapi penelitian khusus dalam konteks SDOP.

Bukan rahsia lagi bahawa DOJ telah melaburkan sumber yang besar untuk mendakwa pembayar cukai yang gagal memanfaatkan banyak peluang untuk tampil melalui salah satu OVDP.

Bukan rahsia lagi bahawa DOJ telah melaburkan sumber yang besar untuk mendakwa pembayar cukai yang gagal memanfaatkan pelbagai peluang untuk tampil ke hadapan melalui salah satu OVDP. Sejak 2008, DOJ telah mendakwa secara jenayah lebih daripada 130 pemegang akaun dan 40 fasilitator, termasuk penasihat cukai (Testimoni Pemangku Penolong Peguam Negara David A. Hubbert dari Bahagian Cukai DOJ Di Hadapan Jawatankuasa Kecil Jawatankuasa Kehakiman Dewan mengenai Pembaharuan Kawal Selia, Undang-undang Komersial & Antitrust, pada Pendengaran Pengawasan Bahagian Cukai, 8 Jun 2017, http://bit.ly/37qZuBI ). Bermula pada tahun 2016, DOJ menjelaskan bahawa mereka yang mengambil bahagian dalam SDOP harus bimbang jika pendedahan mereka tidak benar:

Walaupun kami sememangnya menggalakkan pembayar cukai untuk mematuhi peraturan, pendakwa raya Bahagian Cukai sedang menyemak pemfailan tertentu yang diperkemas dan akan menyiasat serta mendakwa pembayar cukai yang sengaja mengemukakan kenyataan palsu dalam usaha untuk menghalang dan merintangi IRS serta mengelak pembayaran cukai yang perlu dibayar. (Ketua Timbalan Penolong Peguam Negara Caroline D. Ciraolo, Ucaptama di Persidangan Cukai Philadelphia Tahunan ke-27 Persatuan Peguam Amerika, 2 November 2016, http://bit.ly/2qoSIZy ).

Dengan pemfailan dakwaan Booker , ancaman DOJ telah menjadi kenyataan.

Apa yang Booker Lakukan?

Oleh kerana Booker telah meninggalkan dirinya dari Amerika Syarikat dan dianggap sebagai pelarian, satu-satunya fakta yang ada mengenai kes itu adalah yang didakwa oleh kerajaan dalam dakwaan. Menurut dakwaan, Booker ialah warganegara A.S. yang telah didaftarkan sebagai CPA dengan Lembaga Perakaunan Awam Negeri Texas dari 1976 hingga 1991. Terbaru, sehingga Disember 2016, dia telah tinggal di Florida, di mana dia mengendalikan perdagangan koko Panama. syarikat dari rumahnya. Syarikat perdagangan koko itu juga beroperasi di Venezuela.

Booker memfailkan FBAR pada 2008, 2009 dan 2010, melaporkan minatnya dalam dua akaun bank yang terletak di Venezuela; walau bagaimanapun, dia gagal memasukkan dalam FBAR tersebut kepentingannya dalam akaun bank, bernilai dalam beberapa tahun melebihi $9 juta, yang terletak di Switzerland dan Panama, serta kepentingannya dalam polisi "pembungkus insurans" yang dipegang atas nama seorang warga Singapura syarikat insurans dengan akaun di Switzerland. Dakwaan itu menjelaskan bahawa pembungkus insurans membolehkan pemegang polisi mengekalkan aset kewangan dalam akaun bank asing, tetapi mempunyai kesan menyembunyikan kepentingan pemegang polisi dengan memegang kepentingan itu atas nama syarikat insurans, bukan individu.

Dari 2004 hingga 2009, Booker mempunyai akaun di Schroder & Co. Bank AG. Pada tahun 2009, Schroder memberitahu Booker secara bertulis bahawa dia sama ada perlu mengeluarkan dananya daripada bank atau memberikan Schroder Borang IRS W-9, yang melaluinya kepentingannya dalam akaun itu akan dilaporkan kepada IRS. Sebagai tindak balas yang jelas kepada surat bank itu, Booker mengarahkan Schroder untuk memindahkan semua aset dalam akaun ke akaun di bank Switzerland lain, yang dipegang atas nama syarikat insurans Singapura. Booker memegang kepentingan dalam akaun tersebut sehingga sekurang-kurangnya Februari 2019.

Selain itu, dari 1999 hingga 2013, Booker memegang kepentingan kewangan dalam akaun bank di Banco General, SA, yang beribu pejabat di Panama City. Akaun Banco General dipegang atas nama syarikat perdagangan koko yang dikendalikan oleh Booker.

Schroder mengambil bahagian dalam Program Swiss Bank DOJ, yang melaluinya bank-bank Switzerland diberi peluang untuk menyelesaikan potensi liabiliti jenayah di Amerika Syarikat yang timbul daripada penyertaan mereka dalam membantu pembayar cukai A.S. dalam menyembunyikan kepentingan mereka dalam akaun bank asing. Melalui Program Swiss Bank, Schroder memberikan DOJ maklumat mengenai hubungan Booker dengan bank.

Selain kegagalannya melaporkan akaun di Switzerland dan Panama pada FBAR, dakwaan itu mendakwa Booker gagal melaporkan pendapatan yang diperoleh daripada akaun tersebut. Warganegara A.S. yang memegang kontrak insurans hayat atau anuiti dengan penanggung insurans asing dikehendaki melaporkan kepada IRS sebarang premium yang dibayar kepada penanggung insurans asing pada suku tersebut pada Borang IRS 720 dan membayar cukai eksais ke atas pembayaran premium tersebut. Booker didakwa telah menyedari, tetapi gagal mematuhi, kewajipannya untuk memfailkan Borang 720 dan membayar cukai eksais ke atas premium yang dibayarnya bersempena dengan polisi pembungkus insuransnya dengan syarikat insurans Singapura itu. Di samping itu, walaupun Booker melaporkan penerimaan kasar dan keuntungan bersih untuk syarikat perdagangan kokonya pada Borang IRS Jadual C untuk sekurang-kurangnya dua tahun cukai, 2008 dan 2009, dia didakwa kurang melaporkan penerimaan kasar dan keuntungan bersih untuk syarikat itu, serta jumlah keseluruhannya. pendapatan untuk tahun cukai tersebut.

Ia mengejutkan ramai pembayar cukai apabila penasihat cukai mereka memberitahu mereka bahawa kelakuan mereka akan ditafsirkan oleh IRS sebagai "sengaja", dan bahawa mereka sebenarnya tidak layak untuk penalti yang lebih rendah.

Pada Julai 2015, Booker memfailkan FBAR tertunggak untuk tahun kalendar 2008 hingga 2014 yang mendedahkan minatnya terhadap, dan kuasa tandatangan ke atas, 14 akaun kewangan asing yang sebelum ini tidak didedahkannya, termasuk akaun Switzerland dan Panama yang diterangkan di atas.

Pada Oktober 2015, Booker menyerahkan penyerahan yang diperkemas, Borang IRS 14654, di mana dia memperakui bahawa dia "mempelajari tentang keperluan pemfailan FBAR pada tahun 2008" dan bahawa dia "tersalah percaya bahawa hanya akaun kewangan peribadi yang perlu dilaporkan di FBAR." Beliau seterusnya memperakui bahawa beliau layak menerima rawatan di bawah prosedur yang diperkemas dan kegagalannya melaporkan semua pendapatan, membayar semua cukai dan menyerahkan semua penyata maklumat yang diperlukan, termasuk FBAR, adalah disebabkan oleh kelakuan yang tidak disengajakan.

Akibat kelakuan yang didakwa, Booker telah didakwa dengan tiga pertuduhan memfailkan laporan palsu akaun bank dan kewangan asing, yang melanggar 31 USC 5314 dan 5322(a), setiap pertuduhan membawa hukuman maksimum penjara lima tahun. Dia juga telah didakwa dengan empat pertuduhan memfailkan kenyataan palsu dengan IRS, di bawah 26 USC 7206(1), setiap pertuduhan membawa hukuman maksimum penjara tiga tahun. Termasuk dalam kenyataan palsu tersebut ialah kenyataan yang dibuat oleh Booker dalam penyerahan yang diperkemas, khususnya bahawa kegagalannya melaporkan akaun asing adalah disebabkan oleh kelakuan tidak sengaja.

Pendedahan yang Diperkemas Hanya Terpakai untuk Kelakuan Tanpa Rela

Apabila IRS mengumumkan OVDP pertamanya dengan janji penalti sivil 20%—berbanding penalti berkanun sehingga 50% daripada baki tinggi agregat akaun yang tidak didedahkan untuk setiap tahun tanpa pendedahan—sesetengah pembayar cukai percaya hukuman sivil itu tidak adil, terutamanya apabila mereka menubuhkan akaun asing selepas mengalami penganiayaan agama atau politik. Di bawah lelaran OVDP yang seterusnya, penalti itu meningkat, pertama kepada 25%, kemudian 27.5%, dan kini lebih besar daripada $129,210 atau 50%. Maka, tidak menghairankan bahawa pembayar cukai tertarik dengan penalti 5% yang ditawarkan oleh SDOP. Kebanyakan pembayar cukai, apabila membaca tentang SDOP, percaya bahawa keadaan mereka sangat sesuai dengan keperluannya. Oleh itu, ia mengejutkan ramai pembayar cukai apabila penasihat cukai mereka memberitahu mereka bahawa kelakuan mereka akan ditafsirkan oleh IRS sebagai "sengaja", dan bahawa mereka sebenarnya tidak layak untuk penalti yang lebih rendah.

Keadaan di mana penalti 5% yang tidak disengajakan akan dikenakan termasuk, sebagai contoh, senario berikut yang agak jelas. Dalam setiap kes, diandaikan bahawa setelah mengetahui keperluan pelaporan, pembayar cukai mendapatkan nasihat daripada profesional cukai:

• Datuk dan nenek pembayar cukai menubuhkan akaun asing untuknya ketika dia dilahirkan 60 tahun lalu. Pembayar cukai baru mengetahui akaun, tidak pernah memasukkan wang ke dalam akaun, dan tidak pernah mengeluarkan wang daripada akaun.
• Pembayar cukai, warganegara A.S., telah dihantar oleh syarikatnya ke pejabatnya di London dan menubuhkan akaun bank asing atas namanya sendiri untuk menerima gajinya. Pembayar cukai telah dinasihatkan oleh akauntan ASnya—secara salah—bahawa dia tidak perlu melaporkan akaun tersebut kepada IRS sehingga dia berpindah kembali ke Amerika Syarikat. Pembayar cukai mempunyai nasihat itu dalam e-mel daripada akauntan.
• Pembayar cukai, warganegara Perancis, datang ke Amerika Syarikat untuk bersekolah dan akhirnya tinggal dan memperoleh kewarganegaraan A.S. Pembayar cukai bekerja di luar negara sebelum datang ke Amerika Syarikat dan tidak tahu bahawa akaun asing yang menyimpan simpanannya daripada kerja terdahulunya perlu dilaporkan kepada IRS.

Dalam ketiga-tiga senario, pembayar cukai berkemungkinan akan dapat memenuhi standard SDOP yang tidak disengajakan; iaitu kegagalan melaporkan akaun asing adalah disebabkan oleh kecuaian, ketidaksengajaan, kesilapan atau kelakuan yang berpunca daripada salah faham dengan niat baik terhadap keperluan undang-undang. Masing-masing dengan selesa boleh menyerahkan pendedahan yang diperkemas dan memperakui di bawah penalti sumpah bohong bahawa kelakuan mereka tidak disengajakan.

Dalam kebanyakan situasi di mana akaun asing tidak dilaporkan, bagaimanapun, faktanya tidak begitu menggalakkan dan mencadangkan bahawa pembayar cukai mengambil langkah untuk menyembunyikan akaun daripada IRS dalam usaha untuk mengelak daripada membayar cukai ke atas pendapatan yang diperolehi dalam akaun, atau untuk tujuan menyembunyikan sumber dana dalam akaun. Beberapa lencana kelakuan sengaja atau penipuan yang paling biasa, yang dilihat dalam konteks akaun asing termasuk yang berikut:

• Menggunakan bidang kuasa kerahsiaan bank, seperti Switzerland atau British Virgin Islands
• Menyembunyikan wang daripada pasangan atau rakan kongsi perniagaan
• Gagal membayar cukai ke atas korpus dana dalam akaun (cth., skimming daripada perniagaan)
• Gagal membayar cukai ke atas pendapatan yang diperoleh dalam akaun
• Akaun bernombor atau nama samaran yang digunakan untuk mengenal pasti akaun
• Entiti atau struktur yang dicipta semata-mata untuk tujuan memegang akaun, dengan itu melindungi identiti pembayar cukai
• Arahan kepada bank untuk menahan mel yang berkaitan dengan akaun dan untuk tidak menghantar sebarang mel kepada pembayar cukai di Amerika Syarikat
• Memindahkan akaun selepas dinasihatkan oleh bank pertama bahawa akaun itu akan didedahkan kepada Amerika Syarikat
• Menggunakan wang tunai atau kad debit untuk mengeluarkan wang tunai daripada akaun
• Gagal memberitahu akauntan atau penasihat lain tentang akaun tersebut, terutamanya sebagai jawapan kepada soalan langsung mengenai penganjur cukai
• Gagal menandai kotak yang sesuai pada Jadual B Borang 1040.

Dakwaan dalam dakwaan Booker menunjukkan bahawa kerajaan mendapati pengesahan Booker tentang ketidaksengajaan adalah tidak dapat dipercayai, berdasarkan faktor-faktor berikut:

• Booker telah menjadi CPA dan oleh itu mempunyai latihan yang diperlukan untuk memberinya kesedaran yang tinggi tentang keperluan pelaporan.
• Booker telah melaporkan beberapa akaun asingnya tetapi gagal mendedahkan akaun yang memegang lebih $9 juta.
• Akaun Booker telah dipegang dalam bidang kuasa kerahsiaan bank Switzerland dan Panama.
• Akaun Swiss Booker dipegang atas nama syarikat insurans Singapura, dengan itu menyembunyikan identitinya sebagai pemilik akaun tersebut.

CPA dan penyedia penyata cukai harus mengingati kes Booker semasa menasihati pembayar cukai tentang kelayakan mereka untuk SDOP. Seperti yang dinyatakan di atas, pembayar cukai tertarik dengan penalti 5% yang ditawarkan oleh SDOP, tetapi mereka mesti layak untuk memperoleh kadar penalti yang lebih rendah itu.

Pembayar cukai tertarik dengan penalti 5% yang ditawarkan oleh SDOP, tetapi mereka mesti layak untuk memperoleh kadar penalti yang lebih rendah itu. 

Pelanggar Akan Didakwa

Pertuduhan jenayah terhadap bekas CPA Brian Nelson Booker, yang pertama timbul daripada Program Pendedahan Domestik Tersusun IRS, berfungsi sebagai peringatan penting kepada semua penyedia penyata cukai tentang tugas mereka bukan sahaja untuk melaporkan pendapatan mereka sendiri dengan jujur ​​dan betul, tetapi juga untuk memberikan nasihat yang bernas kepada pelanggan yang minatnya terhadap penalti yang lebih rendah mungkin membutakan mereka daripada fakta yang menunjukkan ketidaklaporan yang disengajakan. Penasihat cukai kini mempunyai bukti kukuh, melalui dakwaan Booker , bahawa penyerahan pensijilan palsu dalam SDOP boleh mengakibatkan pendakwaan jenayah.