Tekanan Membina pada Pembayar Cukai AS dengan Akaun Asing

Oleh Robert Barnett, CPA, JD, MS (percukaian) dan Renato Matos, JD, LLM (cukai)

Akta Pematuhan Cukai Akaun Asing 2010 (FATCA) telah diwujudkan di luar Amerika Syarikat dalam beberapa bulan kebelakangan ini, hasil daripada perjanjian yang diumumkan pada 29 Ogos 2013, antara Jabatan Kehakiman AS dan Jabatan Kewangan Persekutuan Switzerland. Baru-baru ini, banyak bank Switzerland telah memaklumkan pemegang akaun AS untuk sama ada memberikan bukti bahawa akaun mereka telah didedahkan dengan betul kepada IRS atau mengesahkan penyertaan dalam Program Pendedahan Sukarela Luar Pesisir (OVDP). Kegagalan untuk mematuhi kemungkinan besar akan mengakibatkan bank tersebut mendedahkan maklumat tentang akaun dan pemegang akaun kepada Jabatan Kehakiman AS, yang kemudiannya akan menentukan sama ada untuk meneruskan siasatan jenayah dan pendakwaan.

Di samping mendorong perjanjian antarabangsa, FATCA berusaha untuk menguatkuasakan undang-undang cukai dan perbankan AS dengan menghendaki bank AS menahan 30 peratus daripada pemindahan dana antarabangsa dan dengan meminta institusi kewangan asing mendedahkan pemegang akaun yang mungkin gagal mematuhi kewajipan cukai AS.

Di bawah Kod Hasil Dalam Negeri (IRC) dan undang-undang perbankan (iaitu, Akta Kerahsiaan Bank ), penduduk dan warganegara AS—termasuk mereka yang tinggal di luar Amerika Syarikat—mempunyai dua kewajipan pelaporan utama kepada Jabatan Perbendaharaan. Pertama, mereka mesti melaporkan semua pendapatan seluruh dunia mereka (termasuk pendapatan daripada upah dan pelaburan) dan kepentingan mereka dalam entiti tertentu. Secara amnya, entiti tersebut termasuk syarikat, perkongsian dan amanah yang ditubuhkan di luar Amerika Syarikat dan tidak didagangkan secara awam. Kedua, menurut Akta Kerahsiaan Bank, semua pembayar cukai AS mesti memfailkan Borang 114 , Laporan Akaun Bank dan Kewangan Asing (FBAR), melaporkan kepentingan kewangan mereka dalam akaun kewangan di luar Amerika Syarikat apabila nilai agregat akaun tersebut melebihi $10,000.

Di bawah undang-undang AS, pembayar cukai yang tidak patuh akan menghadapi pendakwaan jenayah dan penalti yang boleh melebihi baki akaun yang tidak didedahkan; walau bagaimanapun, pembayar cukai boleh menjadi patuh dan mengelakkan pendakwaan jenayah dengan memeterai perjanjian dengan IRS melalui OVDP atau prosedur berkaitan, seperti memilih untuk tidak patuh atau Program Pematuhan Pemfailan yang Diperkemas.

Program Pendedahan Sukarela Luar Pesisir

Di bawah OVDP, pembayar cukai AS mendedahkan akaun bank asing dan meminda pulangan untuk tempoh pendedahan sukarela selama lapan tahun. Pembayar cukai kemudiannya mesti membayar cukai ke atas semua pendapatan yang tidak dilaporkan sebelum ini, bersama-sama dengan penalti 20 peratus yang berkaitan dengan ketepatan ke atas cukai tersebut. Di samping itu, pembayar cukai membayar satu daripada tiga penalti tidak boleh dirunding berdasarkan baki akaun agregat tahunan tertinggi yang sebelum ini gagal didedahkan oleh pembayar cukai. Penalti OVDP ini digunakan sebagai ganti penalti FBAR di bawah undang-undang perbankan, penalti di bawah kod cukai dan potensi liabiliti selama bertahun-tahun sebelum tempoh pendedahan sukarela:

Penalti OVDP 27.5 peratus . Penalti standard bersamaan dengan 27.5 peratus daripada baki akaun agregat tahunan tertinggi semasa tempoh pendedahan sukarela. Penalti ini terpakai dalam kebanyakan kes OVDP dan, walaupun besar, ia memberikan pengampunan daripada pendakwaan jenayah atas ketidakpatuhan.

Penalti OVDP 12.5 peratus. Pembayar cukai akan layak mendapat penalti 12.5 peratus jika baki akaun agregat tertinggi pembayar cukai, dalam setiap tahun dalam tempoh pendedahan sukarela, adalah kurang daripada $75,000.

Penalti OVDP 5 peratus. Pembayar cukai akan layak mendapat penalti 5 peratus jika pembayar cukai tersebut termasuk dalam salah satu daripada tiga kategori berikut, dua daripadanya terpakai kepada pembayar cukai AS yang tinggal di luar Amerika Syarikat (penduduk asing):

• De minimis.Untuk layak, pembayar cukai 1) mestilah tidak membuka atau menyebabkan akaun dibuka; 2) melakukan hubungan yang minimum dan jarang dengan akaun; 3) mestilah tidak mengeluarkan lebih daripada $1,000 daripada akaun dalam mana-mana tahun pembayar cukai tidak mematuhi; dan 4) mesti memastikan bahawa semua cukai AS yang berkenaan telah dibayar ke atas dana yang pada mulanya didepositkan ke akaun.
• Penduduk asing yang tidak sedar. Pembayar cukai mestilah pemastautin asing yang tidak mengetahui sebagai warganegara AS.
• pemastautin asing yang patuh. Pembayar cukai mesti 1) menetap di negara asing, 2) mempunyai niat yang baik menunjukkan bahawa dia mematuhi semua pelaporan cukai dan keperluan pembayaran di negara tempat tinggal, dan 3) mempunyai kurang daripada $10,000 pendapatan sumber AS setiap tahun. 

Memilih Keluar

Sebelum atau selepas memasuki OVDP, pembayar cukai boleh memilih untuk tidak ikut serta daripada struktur penalti tegar OVDP. Dalam kes sedemikian, IRS akan memeriksa ketidakpatuhan bekas pembayar cukai di bawah IRC, Akta Kerahsiaan Bank dan peraturan yang disertakan. Secara amnya, statut had enam tahun terpakai, berbanding tempoh pendedahan lapan tahun OVDP. Perlindungan daripada pendakwaan jenayah biasanya diberikan kepada pembayar cukai jika penyisihan berlaku selepas memasuki OVDP.     

Secara amnya, di bawah Akta Kerahsiaan Bank, terdapat tiga peringkat penalti bagi kegagalan memfailkan FBAR:

• Penalti dengan sengaja. Penalti itu bersamaan dengan 50 peratus lebih besar daripada baki akaun tertinggi atau $100,000 setiap akaun setiap tahun. Beban berada pada IRS untuk membuktikan bahawa pembayar cukai itu sengaja (cth, mengetahui atau sengaja buta terhadap) keperluan pemfailan FBAR. Bukti kesengajaan termasuk surat daripada IRS (atau entiti lain) kepada pembayar cukai yang memaklumkan tanggungjawab pemfailan FBAR atau pemfailan FBAR pembayar cukai sebelumnya.
• Penalti tanpa sengaja. Jika IRS tidak dapat membuktikan bahawa pembayar cukai sengaja gagal memfailkan, penalti ialah $10,000 setiap akaun setiap tahun.
• Penalti tanpa sengaja dengan sebab yang munasabah. Jika pembayar cukai mempunyai sebab munasabah untuk kegagalan memfailkan, IRS tidak akan mengenakan penalti. Pembayar cukai mesti menunjukkan bukti sebab yang munasabah, termasuk pergantungan kepada profesional cukai.

Di ketiga-tiga peringkat penalti, pembayar cukai boleh berunding berdasarkan fakta dan keadaan dalam kes tertentu mereka. Penalti yang disengajakan dan tidak disengajakan boleh dikurangkan atau diturunkan berdasarkan kriteria tertentu, termasuk saiz akaun yang tidak didedahkan.

Prosedur Pematuhan Pemfailan yang Diperkemas

Prosedur Pematuhan Pemfailan Diperkemas direka untuk warga AS yang tinggal di luar negara. Ia memerlukan penyata cukai untuk tempoh tiga tahun, serta memfailkan FBAR yang tertunggak untuk tempoh enam tahun. Pembayar cukai yang layak hanya bertanggungjawab untuk sebarang cukai balik AS dan tidak membayar sebarang penalti FBAR.

Untuk layak, pembayar cukai mesti 1) telah menetap di luar Amerika Syarikat sejak 1 Januari 2009, 2) tidak memfailkan penyata cukai AS dalam tempoh yang sama, dan 3) menunjukkan risiko pematuhan yang rendah. Pelbagai faktor digunakan dalam menentukan kewujudan risiko pematuhan yang rendah, termasuk sama ada pembayar cukai berhutang kurang daripada $1,500 dalam cukai bagi setiap tahun yang didedahkan, telah mengisytiharkan semua pendapatan di negara kediaman dan mempunyai kepentingan kewangan dalam akaun yang terletak di luar. negara penduduk. Walaupun nampaknya "diselaraskan", pilihan ini terhad dalam skop. Panduan IRS minimum untuk penggunaannya wujud.

Implikasi

Memandangkan FATCA dan Jabatan Kehakiman AS memecahkan halangan undang-undang antarabangsa, adalah penting bagi pembayar cukai AS yang tidak patuh yang tinggal di Amerika Syarikat atau di luar negara untuk mempertimbangkan pilihan yang dibincangkan di atas.  

Terdapat banyak kerumitan yang berkaitan untuk mematuhi undang-undang cukai AS dan undang-undang perbankan. Keadaan setiap pembayar cukai adalah berbeza dan memerlukan analisis individu yang teliti. Atas sebab ini, individu yang tidak patuh digesa untuk mendapatkan nasihat undang-undang daripada peguam AS yang berpengetahuan tentang undang-undang AS dan prosedur IRS yang berkaitan.

Robert Barnett, JD, MS (percukaian), dan Renato Matos, JD, LLM (percukaian), merupakan rakan kongsi di Capell Barnett Matalon & Schoenfeld LLP, di mana mereka memberi tumpuan terutamanya kepada perkara percukaian, baik domestik mahupun antarabangsa. Encik Barnett dan Encik Matos mempunyai pengalaman luas mewakili pelanggan dengan aset asing yang tidak dilaporkan, termasuk kegagalan untuk memfailkan borang FBAR, dan telah menasihati pelanggan dalam semua aspek Program Pendedahan Sukarela Luar Pesisir, termasuk strategi dan pilihan pengurangan penalti. Penulis ingin mengucapkan terima kasih kepada Mikhail Lezhnev, JD, seorang rakan sekutu di firma mereka, atas bantuan beliau dalam menyediakan artikel ini.