Kadangkala kurang daripada sehari penuh di negara asing boleh dikira dalam tempoh sekurang-kurangnya 330 hari. Walaupun seksyen 911(d)(1)(B) menyatakan bahawa agregat 330 hari penuh kehadiran fizikal di negara atau negara asing diperlukan, di bawah Reg. Sek. 1.911-2(d)(2) Seseorang individu yang telah berada di negara asing dan kemudian mengembara ke kawasan yang tidak berada di dalam mana-mana negara asing selama kurang daripada dua puluh empat jam tidak boleh dianggap di luar negara asing semasa tempoh perjalanan.
Ketahui cara mengira hari yang dihabiskan di Amerika Syarikat dan hari yang dihabiskan di luar negara untuk menentukan kelayakan bagi pengecualian pendapatan berpendapatan asing.
Secara amnya, warganegara AS dan warga asing pemastautin dikenakan cukai ke atas pendapatan mereka di seluruh dunia. Bagaimanapun, di bawah Sek. 911, Warganegara atau Penduduk Amerika Syarikat yang Tinggal di Luar Negara, orang asli yang rumah cukainya berada di satu atau lebih negara asing, yang menghabiskan masa yang cukup di satu atau lebih negara asing, boleh mengecualikan jumlah pendapatan asing dan kos perumahan tertentu daripada pendapatan kasar. Amaun pengecualian pendapatan maksimum asing yang diperolehi diselaraskan setiap tahun untuk inflasi — untuk tahun cukai 2018 ialah $104,100.
Berikut ialah bahagian berkaitan Sek. 911 dibincangkan dalam artikel ini:
(d) Definisi dan peraturan khas. Untuk tujuan bahagian ini—
(1) Individu yang berkelayakan. Istilah “individu yang layak” bermaksud individu yang rumah cukainya berada di negara asing dan yang—
(A) seorang warganegara Amerika Syarikat dan menetapkan dengan kepuasan Setiausaha bahawa dia telah menjadi pemastautin bona fide negara atau negara asing untuk tempoh tanpa gangguan yang merangkumi keseluruhan tahun bercukai, atau
(B) warganegara atau pemastautin Amerika Syarikat dan yang, dalam mana-mana tempoh 12 bulan berturut-turut, berada di negara atau negara asing selama sekurang-kurangnya 330 hari penuh dalam tempoh tersebut.
Artikel ini mengkaji pengiraan tempoh 12 bulan yang mengandungi sekurang-kurangnya 330 hari yang disebut dalam Seksyen 911(d)(1)(B). Penerbitan IRS 54, Panduan Cukai untuk Warganegara AS dan Penduduk Asing di Luar Negara , menggelarnya sebagai ujian kehadiran fizikal. Untuk lulus ujian ini, warganegara AS atau penduduk asing perlu berada di negara asing selama 330 hari dalam tempoh 12 bulan berturut-turut. Tempoh 12 bulan boleh bermula sebelum pembayar cukai berada di negara asing atau berakhir selepas pembayar cukai meninggalkan negara asing.
1 Contoh
Reg. Sek. 1.911-2(d)(3) memberikan dua contoh ujian kehadiran fizikal (peraturan telah dikeluarkan pada tahun 1985 dan oleh itu merujuk kepada tahun pada tahun 1980-an).
Contoh (1). B , seorang warganegara AS, tiba di Venezuela dari New York pada jam 12 tengah hari pada 24 April 1982. B kekal di Venezuela sehingga jam 2 petang pada 21 Mac 1983, di mana pada masa itu B berlepas ke Amerika Syarikat. Antara tempoh dua belas bulan lain yang mungkin, B berada di negara asing secara agregat 330 hari penuh semasa setiap tempoh dua belas bulan berikut: 21 Mac 1982 hingga 20 Mac 1983; dan 25 April 1982 hingga 24 April 1983.
Dalam bentuk rajah, Contoh 1 kelihatan seperti ini (kotak berlorek adalah hari penuh dihabiskan di Venezuela, kotak putih adalah hari separa di Venezuela):
Hari ketibaan dan berlepas tidak menyumbang kepada keperluan "sekurang-kurangnya 330 hari penuh" kerana Regs. Bahagian 1.911-2(d)(2): "Sehari penuh ialah tempoh berterusan selama dua puluh empat jam bermula dengan tengah malam dan berakhir dengan tengah malam berikutnya."
Berikut ialah yang pertama daripada dua tempoh 12 bulan yang diberikan dalam contoh:
Kotak berlorek mewakili hari-hari yang sebenarnya dihabiskan di Venezuela; kotak putih mewakili hari-hari yang merupakan sebahagian daripada tempoh 12 bulan walaupun ia sebenarnya sebelum hari penuh pertama pembayar cukai di Venezuela. Peraturan Seksyen 1.911-2(d)(1) secara khusus menunjukkan perkara ini: “Tempoh dua belas bulan boleh bermula sebelum atau selepas ketibaan di negara asing dan mungkin berakhir sebelum atau selepas berlepas.”
Berikut ialah tempoh 12 bulan kedua dalam Contoh 1. Kotak yang berlorek mewakili hari penuh di Venezuela; kotak putih mewakili hari-hari yang merupakan sebahagian daripada tempoh 12 bulan walaupun ia sebenarnya berlaku selepas hari terakhir pembayar cukai di Venezuela.
Perhatikan bahawa dalam kedua-dua tempoh 12 bulan, tempoh 12 bulan berakhir (24 April dalam tempoh kedua dan 20 Mac dalam tempoh pertama) pada hari sebelum hari kalendar yang bermula kiraan (25 April dalam tempoh kedua dan 21 Mac dalam tempoh pertama). Ini kerana Peraturan Seksyen 1.911-2(d)(1): “Tempoh dua belas bulan berturut-turut boleh bermula dengan mana-mana hari tetapi mesti berakhir pada hari sebelum hari yang sepadan dalam bulan kedua belas berikutnya.” Contohnya, jika tempoh 12 bulan bermula pada 18 Jun mana-mana tahun, tempoh 12 bulan berakhir pada 17 Jun tahun berikutnya; oleh itu, tiada pengiraan diperlukan. Begitu juga, jika tarikh tamat tempoh 12 bulan ialah 6 Februari, maka mudah untuk menentukan bahawa tarikh mula ialah 7 Februari tahun sebelumnya.
Perhatikan juga bahawa tempoh 12 bulan pertama—21 Mac 1982, hingga 20 Mac 1983—bermula sebelum ketibaan di negara asing dan tempoh 12 bulan kedua—25 April 1982, hingga 24 April 1983—berakhir selepas tarikh berlepas dari negara asing, seperti yang dibenarkan di bawah Peraturan Seksyen 1.911-2(d)(1).
Apabila tempoh di mana pembayar cukai layak untuk pengecualian pendapatan diperoleh asing termasuk hanya sebahagian daripada setahun, pengecualian maksimum yang dibenarkan mesti diselaraskan berdasarkan bilangan hari yang layak untuk tahun tersebut, lihat Regs. Sek. 1.911-3(d); contoh daripada IRS Publication 54 yang dibincangkan di bawah menggambarkan ini.
2 Contoh
Dalam Contoh 2 Peraturan Seksyen 1.911-2(d)(3), pembayar cukai, C , meluangkan sedikit masa di laut lepas, yang tidak dianggap berada di negara asing, bercampur dengan masa yang dihabiskan di negara asing. Satu lagi contoh tidak berada di negara asing selain laut lepas ialah Antartika.
Peraturan Seksyen 1.911-2(h) memperuntukkan: “Istilah 'negara asing' apabila digunakan dalam erti kata geografi merangkumi mana-mana wilayah di bawah kedaulatan kerajaan selain daripada Amerika Syarikat.” Mahkamah Persekutuan memutuskan bahawa Antartika bukanlah negara asing (lihat Arnett , 473 F.3d 790 (7th Cir. 2007)). Dalam kes itu, pengiraan memerlukan penjejakan kedua-dua bilangan hari penuh yang dihabiskan di negara asing (yang dikira ke arah keperluan 330 hari) dan bilangan hari yang tidak dihabiskan di negara asing (yang tidak dikira ke arah keperluan 330 hari).
Bagi pembayar cukai yang menghabiskan masa masuk dan keluar dari negara asing, ingat peraturan berikut:
330 hari penuh tidak perlu berturut-turut tetapi mungkin terganggu oleh tempoh di mana individu itu tidak hadir di negara asing. Dalam mengira minimum 330 hari penuh kehadiran di negara atau negara asing, semua tempoh berasingan kehadiran sedemikian dalam tempoh dua belas bulan berturut-turut diagregatkan. Sehari penuh ialah tempoh berterusan selama dua puluh empat jam bermula dengan tengah malam dan berakhir dengan tengah malam berikutnya. Seseorang individu yang telah berada di negara asing dan kemudian melakukan perjalanan ke kawasan bukan dalam mana-mana negara asing selama kurang daripada dua puluh empat jam tidak boleh dianggap di luar negara asing semasa tempoh perjalanan. [Peraturan. Sek. 1.911-2(d)(2)]
Dalam Struck , TC Memo. 2007-42, Mahkamah Cukai memberi tumpuan kepada ayat berikut: “Seseorang individu yang telah berada di negara asing dan kemudian mengembara ke kawasan yang bukan di dalam mana-mana negara asing selama kurang daripada dua puluh empat jam tidak akan dianggap berada di luar negara asing semasa tempoh perjalanan.”
Beginilah cara Mahkamah Cukai mentafsirkan hukuman tersebut: “Walaupun seksyen 911(d)(1)(B) menyatakan bahawa agregat 330 hari penuh kehadiran fizikal di negara atau negara-negara asing diperlukan, peraturan di bawahnya mentakrifkan 'hari penuh' untuk merangkumi sebahagian hari perjalanan di dalam atau di ruang udara antarabangsa, darat atau perairan dari satu lokasi asing ke lokasi asing yang lain. Oleh itu, sehari yang melibatkan perjalanan di perairan antarabangsa antara lokasi asing dengan kenaikan kurang daripada 24 jam dianggap sebagai hari penuh di negara asing. Seksyen 1.911-2(d)(2) dan (3), Peraturan Cukai Pendapatan” (penekanan ditambah).
Berikut adalah pecahan jadual perjalanan C dalam Contoh 2:
- Hari penuh pertama di negara asing (United Kingdom) ialah 7 Mac 1982.
- Hari penuh terakhir di UK ialah 24 Jun 1982. Ini adalah 110 hari di negara asing.
- Dari 25 Jun 1982 hingga 24 Julai 1982, C tidak berada di negara asing kerana dia sama ada di Amerika Syarikat, di laut lepas, atau di negara asing (Perancis) kurang daripada 24 jam.
- Dari 25 Julai 1982, hingga 21 Ogos 1983, C berada di Perancis sepenuh masa. Ini adalah 393 hari di negara asing.
- Dari 22 Ogos 1983, hingga 5 September 1983, C tidak berada di negara asing kerana dia sama ada di Amerika Syarikat atau dalam perjalanan ke UK
Dari 6 September 1983 hingga 31 Disember 1983, C berada di UK sepenuh masa. Ini bermakna 117 hari di negara asing.
Secara diagram, ini kelihatan seperti ini:
Untuk mengira tempoh 12 bulan pertama (2 Mac 1982, hingga 1 Mac 1983) dalam contoh yang mengandungi sekurang-kurangnya 330 hari:
Langkah 1: Bermula dengan dan termasuk hari pertama di negara asing, kira 330 hari ke hadapan: 7 Mac 1982 + 329 = 30 Januari 1983. Tambahkan 30 untuk 25 Jun 1982, hingga 24 Julai 1982, semasa C tidak berada di negara asing, kerana hari-hari tersebut terkandung dalam tempoh 330 hari yang baru anda kira ke hadapan, dan anda tiba pada 1 Mac 1983. Berikut ialah pengiraan hamparan: =date(1982,3,7) + 329 + 30
Langkah 2: Kembali 12 bulan dari 1 Mac 1983, untuk mendapatkan hari pertama tempoh 12 bulan. Ini memberikan kita 2 Mac 1982, mengikut Peraturan Seksyen 1.911-2(d)(1): “Tempoh dua belas bulan berturut-turut boleh bermula dengan mana-mana hari tetapi mesti berakhir pada hari sebelum hari yang sepadan dalam bulan kedua belas berikutnya.” Jadi, tempoh 12 bulan pertama ialah 2 Mac 1982, hingga 1 Mac 1983, inklusif. Perhatikan bahawa permulaan tempoh 12 bulan adalah sebelum pengembara kita benar-benar sampai ke negara asing.
Untuk mengira tempoh 12 bulan kedua (21 Jan. 1983, hingga 20 Jan. 1984) dalam contoh yang mengandungi sekurang-kurangnya 330 hari:
Langkah 1: Bermula dengan dan termasuk hari penuh terakhir di negara asing, 31 Dis 1983, kira 330 hari ke belakang: 31 Dis 1983 – 329 = 5 Feb 1983. Kembali 15 hari lagi untuk hari-hari sepanjang tempoh 330 hari di mana C tidak berada di negara asing (22 Ogos 1983 hingga 5 September 1983), yang membawa anda ke 21 Januari 1983.
Langkah 2: Teruskan 12 bulan ke hadapan dari 21 Januari 1983, iaitu hari pertama tempoh 12 bulan, yang berakhir pada 20 Januari 1984. Jadi, tempoh 12 bulan kedua ialah 21 Januari 1983, hingga 20 Januari 1984, inklusif. Ambil perhatian bahawa penghujung tempoh 12 bulan adalah selepas C benar-benar meninggalkan negara asing.
Contoh IRS Publication 54
Penerbitan 54, halaman 20, memberikan contoh yang serupa dengan Contoh 2 dalam peraturan, di mana pembayar cukai tidak berada di negara asing secara berterusan, tetapi kembali ke Amerika Syarikat selama 16 hari bercuti.
Contoh. Anda hadir secara fizikal dan mempunyai rumah cukai anda di negara asing untuk tempoh 16 bulan dari 1 Jun 2016, hingga 30 September 2017, kecuali selama 16 hari pada Disember 2016 semasa anda bercuti di Amerika Syarikat.
Berikut adalah gambar rajah senario di atas:
Angka pengecualian kehadiran fizikal untuk 2016 seperti berikut.
- Bermula dengan 1 Jun 2016, kira ke hadapan 330 hari penuh. Tambah 16 hari yang dihabiskan di Amerika Syarikat. Hari ke-330, 12 Mei 2017, adalah hari terakhir dalam tempoh 12 bulan. Pengiraan hamparan ialah: =tarikh(2016,6,1) + 329 + 16
- Kira mundur 12 bulan dari 11 Mei 2017, untuk mencari hari pertama tempoh 12 bulan ini, 12 Mei 2016. Tempoh 12 bulan ini bermula dari 12 Mei 2016, hingga 11 Mei 2017.
- Kira jumlah hari sepanjang 2016 yang termasuk dalam tempoh 12 bulan ini. Ini ialah 234 hari (12 Mei 2016–31 Dis. 2016).
- Darabkan $101,300 (pengecualian maksimum untuk 2016) dengan pecahan 234/366 untuk mencari pengecualian maksimum untuk 2016 ($64,766).
Kotak berlorek mewakili hari penuh yang sebenarnya dihabiskan di negara asing; kotak putih mewakili hari yang merupakan sebahagian daripada 12 bulan walaupun sebelum hari penuh pertama pembayar cukai di negara asing.
Angka pengecualian untuk 2017 dengan cara yang bertentangan.
- Bermula dengan hari penuh terakhir, 30 Sept. 2017, kira mundur 330 hari penuh. Jangan kira 16 hari C dibelanjakan di Amerika Syarikat (dalam jadual hari ini berwarna putih). Hari itu, 20 Okt. 2016, adalah hari pertama dalam tempoh 12 bulan.
- Kira ke hadapan 12 bulan dari 20 Okt. 2016, untuk mencari hari terakhir bagi tempoh 12 bulan ini, 19 Okt. 2017. Tempoh 12 bulan ini bermula dari 20 Okt. 2016, hingga 19 Okt. 2017.
- Kira jumlah hari sepanjang 2017 yang termasuk dalam tempoh 12 bulan ini. Ini ialah 292 hari (1 Jan. 2017–19 Okt. 2017).
- Darab $102,100, had maksimum, dengan pecahan 292/365 untuk mencari C pengecualian maksimum untuk 2017 ($81,680).
Ringkasnya, apabila mengira jika pembayar cukai layak untuk pengecualian pendapatan diperoleh asing menggunakan rehat kehadiran fizikal, perlu diingat:
- Terdapat dua pengiraan berasingan: "sekurang-kurangnya 330 hari" dibelanjakan di negara asing dan tempoh 12 bulan berturut-turut di mana sekurang-kurangnya 330 hari itu jatuh.
- Kadangkala kurang daripada sehari penuh di negara asing boleh dikira dalam tempoh sekurang-kurangnya 330 hari.