Pembayar cukai dan pengamal menarik nafas lega pada bulan Januari apabila Kongres meluluskan Akta Pelepasan Pembayar Cukai Amerika 2012 (ATRA), PL 112-240, pada saat akhir, membawa beberapa kepastian kepada pelbagai peruntukan yang tidak pasti.
Banyak peruntukan yang telah tamat tempoh dan tamat tempoh telah dilanjutkan oleh ATRA, termasuk kadar cukai marginal yang lebih rendah untuk individu yang telah diperkenalkan pada tahun 2001 oleh Pertumbuhan Ekonomi dan Akta Penyesuaian Pelepasan Cukai, PL 107-16, dan jumlah pengecualian cukai harta pusaka dan hadiah yang lebih tinggi sebanyak $5 juta. . Cukai minimum alternatif (AMT) telah "ditampal" secara kekal dengan mengindeks jumlah pengecualian untuk inflasi.
Tetapi sementara banyak item utama dilanjutkan secara kekal, sebilangan besar dilanjutkan hanya sementara—beberapa lagi hanya untuk satu tahun. Pengamal harus sedar bahawa berpuluh-puluh kredit dan insentif cukai lain akan tamat tempoh pada 31 Disember, dan harus menyediakan pelanggan mereka dengan sewajarnya.
Senarai peruntukan yang tamat tempoh, walaupun lebih pendek daripada tahun-tahun lalu, masih luas dan termasuk kredit dan potongan untuk kedua-dua individu dan perniagaan.
Pengamal juga harus memantau sama ada mana-mana peruntukan ini dilanjutkan—sama ada pada saat akhir atau secara retroaktif. Sehingga penulisan ini, Kongres tidak melakukan apa-apa untuk menangani peruntukan yang telah tamat tempoh, tetapi dalam beberapa tahun kebelakangan ini ia sering menangani peruntukan yang tamat tempoh pada bulan Disember (atau Januari).
individuals
Berita baik untuk pembayar cukai individu ialah tidak sejumlah besar peruntukan tamat tempoh menjejaskan mereka kerana ATRA menyelesaikan banyak masalah berterusan dengan peruntukan cukai individu. Walau bagaimanapun, peruntukan yang akan tamat tempoh menjejaskan spektrum luas pembayar cukai.
Kredit tamat tempoh
Kredit hartanah tenaga bukan perniagaan: Kredit sebanyak 10% daripada penambahbaikan dan perbelanjaan yang layak, tertakluk kepada maksimum seumur hidup (Sek. 25C).
Kredit untuk kos insurans kesihatan individu yang layak: Kredit bersamaan dengan 72.5% daripada jumlah yang dibayar oleh pembayar cukai untuk perlindungan insurans kesihatan pembayar cukai yang layak dan ahli keluarga yang layak untuk bulan perlindungan yang layak (Sek. 35).
Potongan tamat tempoh
Potongan untuk perbelanjaan guru sekolah rendah dan menengah tertentu: Membolehkan guru memotong sehingga $250 yang mereka belanjakan untuk membeli buku, bekalan, peralatan komputer dan bahan lain untuk kegunaan di dalam bilik darjah mereka (Sek. 62(a)(2)(D)).
Premium untuk insurans gadai janji yang boleh ditolak sebagai faedah kediaman yang layak: Membenarkan pembayar cukai yang pendapatannya berada di bawah ambang tertentu untuk memotong kos premium insurans gadai janji yang dibeli berkaitan dengan hutang pemerolehan kediaman utama pembayar cukai (Sek. 163(h)(3)).
Potongan untuk cukai jualan am negeri dan tempatan: Membenarkan individu memotong cukai jualan am negeri dan tempatan yang dibayar dan bukannya cukai pendapatan negeri dan tempatan (Sek. 164(b)(5)).
Peraturan khas untuk sumbangan harta tanah keuntungan modal yang dibuat untuk tujuan pemuliharaan: Membenarkan sumbangan pemuliharaan yang layak ditolak sehingga 50% daripada asas sumbangan pembayar cukai (100% untuk petani dan penternak yang layak) (Sek. 170(b)).
Potongan untuk yuran pengajian yang layak dan perbelanjaan berkaitan: Memberikan potongan melebihi had untuk perbelanjaan yang layak, sehingga had $4,000, untuk pembayar cukai dengan pendapatan kasar terlaras (AGI) tidak lebih daripada $65,000 (bujang) atau $130,000 (berkahwin memfailkan bersama). Potongan terhad kepada $2,000 untuk pembayar cukai dengan AGI melebihi jumlah tersebut dan sehingga $80,000 (bujang) atau $160,000 (berkahwin memfailkan bersama) (Sek. 222).
Pengecualian tamat tempoh dan peruntukan lain
Pengecualian untuk pendapatan pelepasan hutang ke atas kediaman utama: Tidak termasuk daripada pendapatan kasar pendapatan pelepasan hutang daripada pelepasan hutang kediaman utama yang layak (Sek. 108(a)(1)(E)).
Pari antara pengecualian daripada pendapatan untuk transit massa dan faedah tempat letak kereta yang disediakan oleh majikan: Menyamakan had pengecualian cukai bulanan untuk pas transit dan vanpool yang disediakan oleh majikan dengan had faedah tempat letak kereta yang disediakan oleh majikan. Bagi tahun 2013, jumlah ini ialah $245 (Sek. 132(f)).
Pengagihan bebas cukai daripada IRA untuk tujuan amal: Membenarkan pembayar cukai mengagihkan sehingga $100,000 dalam pengagihan amal yang layak daripada pelan persaraan individu tanpa memasukkan pengagihan dalam pendapatan (Sek. 408(d)(8)).
Peruntukan perniagaan am
Banyak peruntukan yang akan tamat tempoh adalah terpakai kepada perniagaan secara umum, termasuk perniagaan kecil.
Kredit penyelidikan dan pembangunan: Kredit sebanyak 20% daripada perbelanjaan penyelidikan melebihi jumlah asas. Kredit ini telah tamat tempoh dan telah diperbaharui berkali-kali pada masa lalu (Bahagian 41).
Kredit cukai pasaran baharu: Kredit untuk pelaburan dalam perniagaan atau hartanah di komuniti berpendapatan rendah. (Sek. 45D(f)(1)).
Kredit gaji majikan simpanan tentera yang diaktifkan: Kredit untuk majikan perniagaan kecil sehingga 20% daripada bayaran gaji berbeza yang layak dibayar semasa pekerja yang layak berkhidmat dalam tugas aktif dalam perkhidmatan beruniform (Sek. 45P).
Kredit cukai peluang kerja: Kredit bersamaan dengan 40% daripada gaji tahun pertama pekerja yang layak yang merupakan ahli kumpulan sasaran (Sek. 51).
Pilihan untuk mempercepatkan kredit tertentu sebagai ganti susut nilai bonus tahun pertama: Membenarkan syarikat memilih untuk tidak menuntut susut nilai bonus tetapi sebaliknya meningkatkan had kredit AMT mereka di bawah Seksyen 53(c) (Sek. 168(k)(4)).
Potongan dan susut nilai tamat tempoh
Bonus susut nilai tahun pertama 50%: Memberikan potongan susut nilai bersamaan dengan 50% daripada asas terlaras bagi harta yang layak pada tahun pertama harta tersebut diletakkan dalam perkhidmatan (Sek. 168(k)).
Had perbelanjaan $500,000 dan ambang penghapusan berperingkat $2,000,000 dan definisi harta Seksyen 179 yang diperluas: Had perbelanjaan akan dikurangkan kepada $25,000; ambang penghapusan berperingkat akan menurun kepada $200,000; dan harta tanah yang layak tidak lagi layak untuk potongan Seksyen 170 (Sek. 179).
Pemulihan kos garis lurus lima belas tahun untuk penambahbaikan tertentu: Membenarkan pembayar cukai menggunakan pemulihan garis lurus 15 tahun untuk penambahbaikan pegangan pajak yang layak, bangunan dan penambahbaikan restoran yang layak, dan penambahbaikan runcit yang layak (Seksyen 168(e)(3)(E) dan 168(e)(7)(A)).
Pengecualian tamat tempoh dan peruntukan lain
Pengecualian 100% untuk keuntungan daripada saham perniagaan kecil yang layak: Amaun pengecualian kembali kepada 50% (Sek. 1202(a)(4)).
Pelarasan asas untuk sumbangan amal harta korporat S: Mengurangkan asas saham pemegang saham korporat S untuk sumbangan amal harta mengikut asas pelarasan pro rata pemegang saham dalam harta tersebut (Sek. 1367(a)(2)).
Tempoh pengiktirafan syarikat S yang dikurangkan untuk cukai keuntungan terbina dalam: Tempoh pengiktirafan lima tahun yang dikurangkan kembali kepada 10 tahun (Sek. 1374(d)(7)).
Peruntukan perniagaan khusus
Peruntukan tamat tempoh tertentu dikenakan kepada perniagaan dalam industri tertentu atau yang terlibat dalam aktiviti tertentu.
Kredit tamat tempoh
Penentuan kadar kredit perumahan berpendapatan rendah untuk peruntukan kredit berkenaan dengan bangunan bukan bersubsidi persekutuan: Peruntukan ini membenarkan kadar kredit perumahan berpendapatan rendah minimum 9% untuk bangunan baharu bukan bersubsidi persekutuan (Sek. 42(b)(2)).
Kredit cukai pekerjaan India: Kredit untuk majikan ahli suku kaum India yang berdaftar (atau pasangan mereka) yang bekerja dan tinggal di atau berhampiran kawasan rizab India (Sek. 45A).
Kredit penyelenggaraan landasan kereta api: Kredit bersamaan dengan 50% daripada perbelanjaan penyelenggaraan landasan kereta api yang layak yang dibayar atau ditanggung oleh pembayar cukai yang layak (Sek. 45G(f)).
Kredit latihan pasukan penyelamat lombong: Kredit untuk sebahagian daripada kos latihan untuk pekerja pasukan penyelamat lombong yang berkelayakan (Bahagian 45N).
Layanan elaun perumahan asas tentera di bawah kredit perumahan berpendapatan rendah: Melayan bangunan yang terletak di daerah dengan kemudahan tentera yang layak sebagai bangunan yang layak untuk tujuan kredit perumahan berpendapatan rendah (Sek. 142(d)).
Kredit pembangunan ekonomi Samoa Amerika (PL 109-432 seperti yang dipinda oleh PL 111-312).
Potongan dan susut nilai tamat tempoh
Susut nilai tiga tahun untuk kuda lumba berumur 2 tahun atau lebih muda (Sek. 168(e)(3)(A)).
Tempoh pemulihan tujuh tahun untuk kompleks hiburan sukan permotoran (Sek. 168(i)(15) dan 168(e)(3)(C)(ii)).
Susut nilai dipercepatkan untuk harta perniagaan di kawasan rizab India: Memberikan tempoh pemulihan dipercepatkan kepada pemilik harta yang layak yang digunakan terutamanya dalam pengendalian aktif perdagangan atau perniagaan dalam kawasan rizab India (Sek. 168(j)).
Peningkatan potongan amal untuk sumbangan inventori makanan: Membenarkan perniagaan membuat sumbangan "makanan yang nampaknya berkhasiat" kepada badan amal yang akan menggunakannya untuk penjagaan orang sakit, orang miskin, atau bayi dan mengambil potongan di atas asas (Sek. 170(e)(3)(C)).
Pilihan untuk membelanjakan peralatan keselamatan lombong canggih: Membenarkan pembayar cukai memilih untuk menganggap 50% daripada kos mana-mana peralatan keselamatan lombong canggih yang layak sebagai perbelanjaan yang tidak boleh dikenakan ke akaun modal tetapi sebaliknya sebagai potongan pada tahun harta tersebut diletakkan dalam perkhidmatan (Sek. 179E).
Peraturan perbelanjaan penerbitan filem dan televisyen khas: Membenarkan pembayar cukai menganggap kos mana-mana penerbitan filem atau televisyen yang layak sebagai perbelanjaan yang tidak boleh dikenakan ke akaun modal tetapi sebaliknya sebagai potongan (Sek. 181).
Potongan untuk aktiviti pengeluaran domestik di Puerto Rico: Melayan Puerto Rico sebagai sebahagian daripada Amerika Syarikat untuk tujuan potongan aktiviti pengeluaran domestik (Sek. 199(d)(8)).
Pengecualian tamat tempoh dan peruntukan lain
Bon akademi zon yang layak: Membenarkan sekolah yang layak mengeluarkan bon untuk pengubahsuaian (tetapi bukan pembinaan baharu), pembelian peralatan, latihan guru atau membangunkan bahan kursus apabila mereka bekerjasama dengan perniagaan swasta (Sek. 54E).
Pengubahsuaian layanan cukai bagi pembayaran tertentu kepada organisasi kawalan yang dikecualikan: Memperuntukkan bahawa pembayaran tertentu yang dibayar kepada organisasi kawalan yang dikecualikan cukai oleh entiti terkawal tidak termasuk dalam pendapatan boleh cukai perniagaan yang tidak berkaitan (Sek. 512(b)(13)(E)).
Layanan khas dividen daripada syarikat pelaburan yang dikawal selia: Mengecualikan dividen berkaitan faedah dan dividen keuntungan modal jangka pendek daripada syarikat pelaburan yang dikawal selia daripada cukai (Sek. 871(k)(1) dan (k)(2)).
Layanan syarikat pelaburan yang dikawal selia di bawah Akta Cukai Pelaburan Asing dalam Harta Tanah (FIRPTA): Memperuntukkan bahawa entiti pelaburan yang layak merangkumi mana-mana syarikat pelaburan yang dikawal selia yang merupakan syarikat pemegangan harta tanah AS (Sek. 897(h)(4)).
Pengecualian pendapatan pembiayaan aktif subbahagian F: Mengecualikan pendapatan insurans tertentu dan keuntungan bersih daripada penjualan hartanah yang menghasilkan pendapatan perbankan atau pembiayaan yang layak daripada pendapatan yang dianggap sebagai pendapatan subbahagian F (Sek. 953(e)(10) dan 954(h)(9)).
Peraturan semakan syarikat induk peribadi asing untuk pembayaran antara syarikat asing terkawal yang berkaitan: Melayan dividen, faedah, sewa dan royalti yang diterima atau terakru daripada syarikat asing terkawal yang merupakan orang berkaitan sebagai pendapatan syarikat induk peribadi bukan asing setakat yang boleh dikaitkan atau diperuntukkan dengan sewajarnya kepada pendapatan orang berkaitan yang bukan pendapatan subbahagian F mahupun pendapatan yang dianggap berkaitan secara berkesan dengan pengendalian perdagangan atau perniagaan di Amerika Syarikat (Sek. 954(c)(6)).
Pelbagai insentif cukai zon pemerkasaan: Termasuk penetapan zon pemerkasaan, bon kemudahan zon perusahaan yang dikecualikan cukai, kredit pekerjaan zon pemerkasaan, peningkatan perbelanjaan di bawah Seksyen 179 untuk perniagaan zon perusahaan, ketidakpengiktirafan keuntungan atas peralihan pelaburan zon pemerkasaan dan peningkatan pengecualian keuntungan untuk saham perniagaan kecil bagi perniagaan zon pemerkasaan (Seksyen 1202, 1391, 1394, 1396, 1397A dan 1397B).
Peningkatan sementara dalam had perlindungan hasil cukai eksais rum: Meningkatkan had perlindungan cukai eksais rum daripada $10.50 kepada $13.25 setiap gelen bukti kepada Puerto Rico dan Kepulauan Virgin (Sek. 7652(f)).
Peruntukan berkaitan tenaga
Pelbagai peruntukan cukai berkaitan tenaga akan tamat tempoh. Banyak yang menggalakkan kecekapan tenaga atau bahan api alternatif.
Kredit tamat tempoh
Kredit hartanah pengisian bahan api kenderaan bahan api alternatif (bukan hidrogen): Kredit sebanyak 30% daripada kos mana-mana hartanah pengisian bahan api kenderaan bahan api alternatif yang layak yang diletakkan dalam perkhidmatan oleh pembayar cukai semasa tahun cukai (Sek. 30C).
Kredit untuk kenderaan elektrik palam masuk dua atau tiga roda: Kredit sehingga $7,500, berdasarkan kapasiti bateri, untuk setiap kenderaan bermotor pacuan elektrik palam masuk baharu yang layak yang diletakkan dalam perkhidmatan oleh pembayar cukai semasa tahun cukai (Sek. 30D).
Kredit pengeluar biobahan api generasi kedua (kredit pengeluar biobahan api selulosa): Kredit untuk setiap gelen pengeluaran biobahan api generasi kedua yang layak (Sek. 40(b)(6)).
Kredit biodiesel dan bahan api diesel boleh diperbaharui: Termasuk kredit campuran biodiesel, kredit biodiesel dan kredit pengeluar biodiesel pertanian kecil (Bahagian 40A).
Kredit cukai eksais biodiesel dan bahan api diesel boleh diperbaharui dan pembayaran perbelanjaan: Kredit berdasarkan bilangan gelen biodiesel yang digunakan oleh pembayar cukai dalam menghasilkan sebarang campuran biodiesel untuk dijual atau digunakan dalam perdagangan atau perniagaan pembayar cukai. Sebagai alternatif, pembayar cukai boleh menerima pembayaran dalam jumlah kredit (Sek. 6426(c) dan 6427(e)(6)(B)).
Tarikh permulaan pembinaan untuk kemudahan kuasa boleh diperbaharui yang layak menuntut kredit pengeluaran elektrik atau kredit pelaburan sebagai ganti kredit pengeluaran: Kredit dibenarkan untuk pengeluaran elektrik oleh kemudahan kuasa boleh diperbaharui, atau sebagai alternatif, kredit tenaga untuk kos pembinaan kemudahan tersebut, jika pembinaan kemudahan tersebut bermula sebelum 2014. Kredit ini terpakai kepada angin, biojisim gelung tertutup, biojisim gelung terbuka, geoterma atau solar, kuasa pengairan kecil, sampah, pengeluaran arang batu ditapis, kuasa hidro yang berkelayakan, pengeluaran arang batu India dan kemudahan tenaga boleh diperbaharui marin dan hidrokinetik (Sek. 45(d) dan 48(a)(5)).
Kredit pengeluaran arang batu India: Memberikan kredit yang meningkat untuk setiap tan arang batu India yang dihasilkan oleh pembayar cukai (Sek. 45(e)(10)(A)(i)).
Kredit rumah cekap tenaga baharu: Kredit untuk setiap rumah cekap tenaga baharu yang layak yang dibina oleh kontraktor yang layak dan diperoleh oleh seseorang daripada kontraktor yang layak untuk digunakan sebagai kediaman semasa tahun cukai (Sek. 45L(g)).
Kredit peralatan cekap tenaga: Kredit untuk peralatan cekap tenaga yang layak yang dihasilkan oleh pembayar cukai (Sek. 45M).
Kredit cukai eksais untuk campuran bahan api alternatif: Kredit sebanyak 50 sen setiap gelen bahan api alternatif yang digunakan dalam menghasilkan campuran bahan api alternatif untuk dijual atau digunakan dalam perdagangan atau perniagaan (Sek. 6426(e)).
Potongan dan susut nilai tamat tempoh
Elaun susut nilai khas untuk hartanah loji biobahan api generasi kedua: Menyediakan elaun susut nilai bersamaan dengan 50% daripada asas terlaras bagi hartanah loji biobahan api generasi kedua yang layak (Sek. 168(l)).
Tarikh permulaan perkhidmatan untuk perbelanjaan separa harta penapisan tertentu: Membenarkan pembayar cukai untuk menganggap 50% daripada kos mana-mana harta penapisan yang layak sebagai perbelanjaan yang tidak boleh dikenakan ke akaun modal tetapi sebaliknya sebagai potongan pada tahun harta tersebut dimulakan perkhidmatan (Sek. 179C).
Potongan bangunan komersial cekap tenaga: Membenarkan perniagaan memotong kos hartanah bangunan komersial cekap tenaga yang diletakkan dalam perkhidmatan sepanjang tahun, sehingga had $1.80 setiap kaki persegi dan dihadkan oleh potongan Seksyen 179D sebelumnya ke atas bangunan tersebut (Sek. 179D).
Pengecualian tamat tempoh dan peruntukan lain
Peraturan khas untuk jualan atau pelupusan untuk melaksanakan Suruhanjaya Kawal Selia Tenaga Persekutuan (FERC) atau dasar penstrukturan semula elektrik negeri: Membenarkan pembayar cukai memilih untuk menangguhkan pengiktirafan keuntungan yang layak daripada transaksi penghantaran elektrik yang layak (Sek. 451(i)).
— Alistair Nevius ( [email protected] ) ialah ketua editor JofA , cukai.