Tahukah anda bahawa anda boleh menggunakan kredit cukai asing ke atas dividen yang layak tetapi anda perlu mengira jumlah kredit cukai asing yang boleh diimbangi oleh pembayar cukai terhadap liabiliti cukai ASnya? Dividen yang layak daripada sumber asing mungkin memerlukan pelarasan tertentu pada jumlah tersebut sebelum anda boleh mempertimbangkannya sebagai pendapatan sumber asing, seperti yang dijelaskan oleh artikel berikut.
Cabaran memaksimumkan kredit cukai asing ke atas dividen yang layak
Dunia terus menjadi lebih kecil, dan lebih ramai warga AS berpindah ke peringkat antarabangsa atas sebab pekerjaan dan peribadi. Akibatnya, lebih ramai rakyat AS perlu berurusan bukan sahaja dengan cukai AS, tetapi juga dengan cukai dalam bidang kuasa tempat mereka tinggal. Salah satu cabaran utama bagi penasihat cukai AS dalam situasi ini ialah menentukan cara untuk meminimumkan beban cukai global yang berkesan keseluruhan pelanggan. Sebahagian besar daripada proses pengecilan cukai adalah memastikan bahawa pelanggan memaksimumkan keupayaannya untuk menggunakan kredit cukai asing.
Tujuan perbincangan ini adalah untuk menggambarkan betapa mencabarnya untuk menggunakan kredit cukai asing pada dividen yang layak. Pertimbangkan perkara berikut:
Contoh: Seorang warganegara AS yang belum berkahwin dikenakan cukai sebagai penduduk United Kingdom . Di United Kingdom, dia mempunyai perdagangan atau perniagaan yang aktif. Perniagaan ini ditubuhkan sebagai syarikat sendirian berhad untuk tujuan cukai UK. Tiada pilihan "tandakan kotak" telah dibuat. Oleh itu, perniagaan ini akan dianggap sebagai syarikat C untuk tujuan cukai AS. Syarikat UK tersebut ialah syarikat asing yang layak di bawah Seksyen 1(h)(11)(C). Pembayar cukai memiliki 100% syarikat. Syarikat melaporkan pendapatannya pada akhir tahun 31 Disember, dan pendapatan yang dijananya bukanlah pendapatan Subbahagian F. Secara tahunan, syarikat membayar pembayar cukai gaji UK sebanyak $50,000 dan dividen sebanyak $100,000. Satu-satunya pendapatan sumber AS pembayar cukai ialah pendapatan faedah sebanyak $50,000. Pembayar cukai perlu menentukan liabiliti cukai keseluruhannya untuk tahun 2016, berdasarkan undang-undang semasa dan kadar cukai untuk tahun yang berakhir pada 31 Disember 2016.
Pembayar cukai terlebih dahulu mengira liabiliti cukai UKnya pada pendapatan di atas. Menggunakan asas kiriman cukai di United Kingdom, pembayar cukai membayar $12,000 cukai UK ke atas gaji $50,000 dan $30,469 cukai UK ke atas pembayaran dividen $100,000.
Memandangkan syarikat UK adalah sebuah syarikat asing yang berkelayakan di bawah Sek. 1(h)(11)(C), pendapatan dividen yang dibayarnya kepada pembayar cukai adalah pendapatan dividen yang layak di bawah Sek. 1(h)(11)(A) dan, dengan itu, layak untuk kadar keuntungan modal yang menggalakkan bagi Sek. 1(h).
Secara amnya, pendapatan dividen akan dianggap sebagai pendapatan kategori pasif di bawah Sek. 904(d)(2)(A)(i) dan 954(c)(1)(A) untuk tujuan “bakul” kredit cukai asing. Walau bagaimanapun, memandangkan syarikat UK ialah sebuah syarikat asing terkawal dan semua pendapatannya adalah pendapatan kategori umum, pendapatan dividen dianggap sebagai pendapatan kategori umum untuk tujuan bakul kredit cukai asing, di bawah Sek. 904(d)(3)(D).
Langkah seterusnya ialah mengira jumlah kredit cukai asing yang pembayar cukai boleh mengimbangi liabiliti cukai ASnya. Sek. 904 memperuntukkan bahawa jumlah amaun kredit cukai asing yang boleh diambil oleh pembayar cukai tidak boleh melebihi perkadaran yang sama daripada cukai AS yang diambil kredit yang diambil oleh pendapatan bercukai sumber asing pembayar cukai kepada pendapatan bercukai seluruh dunia. Dinyatakan secara berbeza: Jumlah cukai pendapatan asing boleh dikreditkan yang tersedia untuk tahun cukai = cukai pendapatan AS (sebelum kredit) × pendapatan sumber asing ÷ pendapatan boleh cukai di seluruh dunia.
Di samping itu, jika pembayar cukai mempunyai dividen layak sumber asing, dia mungkin dikehendaki membuat pelarasan tertentu kepada amaun tersebut sebelum dia boleh mengambil kiranya sebagai pendapatan sumber asing dalam persamaan di atas di bawah Peraturan. Sek. 1.904(b)-1.
Bila hendak membuat pelarasan dividen yang layak (lihat arahan untuk Borang 1116)
Jika pembayar cukai telah melengkapkan “Helaian Kerja Dividen Layak dan Cukai Keuntungan Modal” yang disertakan dalam arahan untuk Borang 1040, Penyata Cukai Pendapatan Individu AS dan telah memutuskan bahawa dia tidak perlu memfailkan Jadual D, Keuntungan dan Kerugian Modal , dia mungkin perlu melaraskan jumlah dividen dan agihan keuntungan modal yang layak daripada sumber asing, jika kedua-dua perkara berikut terpakai:
- Baris 7 lembaran kerja lebih besar daripada sifar; dan
- Baris 25 lembaran kerja kurang daripada baris 26 lembaran kerja.
Ambil perhatian bahawa pembayar cukai tidak perlu membuat pelarasan dividen yang layak jika dia memenuhi kedua-dua kriteria berikut sebagai pembayar cukai tunggal:
- Baris 7 lembaran kerja tidak melebihi $190,150; dan
- Jumlah dividen layak sumber asing dan pengagihan keuntungan modal adalah kurang daripada $20,000.
Oleh itu, menggunakan peraturan di atas sebagai contoh, pembayar cukai mesti mengira pelarasan dividen yang layak apabila menentukan kredit cukai asingnya.
Mengira pelarasan dividen yang layak
Untuk melaraskan dividen atau agihan keuntungan modal yang layak daripada sumber asing, darabkan dividen atau agihan keuntungan modal yang layak daripada sumber asing pembayar cukai dalam setiap kategori berasingan dengan 0.3788 jika dividen atau agihan keuntungan modal yang layak daripada sumber asing dikenakan cukai pada kadar 15%, dan dengan 0.5051 jika ia dikenakan cukai pada kadar 20%. Sertakan keputusan pada baris 1a Borang 1116, Kredit Cukai Asing . Laraskan dividen atau agihan keuntungan modal yang layak daripada sumber asing yang dikenakan cukai pada kadar 0% dengan mengecualikannya daripada baris 1a Borang 1116.
Berdasarkan andaian pendapatan yang diperoleh dalam contoh, apabila penasihat cukai menyediakan Borang 2016 1040 yang menganggap pendapatan dividen $100,000 sebagai pendapatan dividen yang layak, liabiliti cukai tetap pada baris 44 ialah $33,190 sebelum sebarang kredit cukai asing. Untuk tujuan pengiraan kredit cukai asing, pelarasan dividen yang layak sebanyak $62,120 mesti dibuat pada baris 1a Borang 1116. Selepas pelarasan ini, kredit cukai asing pembayar cukai ialah $20,975, dengan liabiliti cukai AS yang terhasil selepas kredit sebanyak $12,215.
Oleh itu, beban cukai keseluruhannya ialah $54,684 ($12,000 (cukai gaji UK) + $30,469 (cukai dividen UK) + $12,215 (cukai AS selepas kredit cukai asing)) atas $200,000 daripada pendapatan kasar terlaras.
Bolehkah langkah selanjutnya diambil untuk mengurangkan beban cukai keseluruhan pembayar cukai? Jawapannya adalah "mungkin."
Sek. 1(h)(2) memperuntukkan bahawa keuntungan modal bersih, yang biasanya tertakluk kepada kadar cukai keuntungan modal yang lebih rendah keutamaan, akan dikurangkan dengan jumlah yang pembayar cukai pilih untuk diambil kira sebagai pendapatan pelaburan di bawah Sek. 163(d)(4)(B)(iii); iaitu, pendapatan pelaburan ini akan dikenakan cukai pada kadar marginal pembayar cukai sebagai pendapatan biasa.
Dengan menganggap pendapatan dividen yang layak sebagai pendapatan pelaburan, ia tidak lagi tertakluk kepada pelarasan dividen yang layak untuk tujuan kredit cukai asing. Ini bermakna peratusan cukai asing yang lebih besar akan dikreditkan terhadap liabiliti cukai AS pembayar cukai. Walau bagaimanapun, sebaliknya, liabiliti cukai ASnya akan menjadi lebih besar kerana tidak ada dividen yang layak untuk kadar cukai keuntungan modal keutamaan sebanyak 0%, 15% atau 20%.
Jika pembayar cukai memilih untuk menganggap $100,000 pendapatan dividen layak sebagai pendapatan pelaburan, liabiliti cukai tetapnya pada baris 44 Borang 1040 ialah $46,139, sebelum menggunakan kredit cukai asing. Kredit cukai asing yang disemak semula ialah $34,604, menghasilkan liabiliti cukai AS bersih sebanyak $11,535.
Oleh itu, beban cukai keseluruhan 2016 pembayar cukai ialah $54,004 (iaitu, $12,000 + $30,469 + $11,535), yang menghasilkan penjimatan cukai sebanyak $680.
Ringkasnya, apabila pembayar cukai mempunyai pendapatan dividen layak sumber asing dengan cukai asing dibayar ke atas pendapatan tersebut, penasihat cukai mungkin perlu menguji pengiraan pulangan cukai di bawah dua senario di atas, iaitu, senario pendapatan dividen yang layak berbanding senario pendapatan pelaburan, untuk tentukan yang menyebabkan beban cukai keseluruhan yang lebih rendah.
Perkara tambahan yang perlu dipertimbangkan ialah di bawah senario pelarasan dividen yang layak dalam contoh di atas, terdapat bawaan kredit cukai asing cukai biasa sebanyak $21,494. Dalam senario pendapatan pelaburan, terdapat kredit cukai asing cukai biasa dibawa ke hadapan sebanyak $7,865.
Sebenarnya, penjimatan cukai sekarang sebanyak $680 berpotensi menyebabkan pembayar cukai kehilangan $13,629 dalam kehilangan kredit cukai asing. Penasihat cukai perlu menentukan sama ada pembayar cukai akan dapat menggunakan kredit tersebut atau sama ada kredit tersebut akhirnya akan tamat tempoh tidak digunakan.