Keperluan Pemfailan Aset Kewangan Asing: Menjadi Pematuhan

Pendedahan yang sangat baik tentang kewajipan warga AS untuk melaporkan pegangan aset asing/akaun asing mereka pada Borang FBAR 114, Borang FATCA 8938, pelbagai penalti yang dikenakan bagi kegagalan berbuat demikian dan remedi yang tersedia untuk menetapkan keperluan pelaporan yang tidak beres ini.

RINGKASAN EKSEKUTIF

• Pembayar cukai secara amnya mempunyai kewajipan untuk melaporkan pegangan aset asing mereka kepada IRS pada Borang 8938, Penyata Aset Kewangan Asing yang Dinyatakan, dan kepada Rangkaian Penguatkuasaan Jenayah Kewangan (FinCEN) pada Borang 114 FinCEN, Laporan Akaun Bank dan Kewangan Asing (FBAR).
• Pelbagai hukuman berat dikenakan apabila pembayar cukai gagal memenuhi keperluan pelaporan mereka untuk aset kewangan asing atau membayar cukai ke atas pendapatan yang diperoleh daripada aset ini. Pembayar cukai mungkin boleh mengelak daripada beberapa penalti ini jika dia boleh menunjukkan sebab yang munasabah untuk kegagalan memenuhi keperluan yang berkenaan.
• Pembayar cukai yang gagal melaporkan aset kewangan asing atau membayar semua cukai yang perlu dibayar ke atas pendapatan yang berkaitan dengan aset tersebut mungkin boleh mematuhi secara sukarela melalui Amalan Pendedahan Sukarela (VDP), prosedur pematuhan pemfailan yang diperkemas (SFCP), dan FBAR yang tertunggak dan prosedur penyerahan pemulangan maklumat.
• VDP mungkin sesuai untuk pembayar cukai yang terdedah kepada liabiliti jenayah kerana kegagalan mereka melaporkan aset kewangan asing dan membayar semua cukai yang perlu dibayar.
• SFCP biasanya ditujukan untuk pembayar cukai yang kegagalannya untuk memenuhi obligasi pemfailan aset kewangan asing secara tidak sengaja.
• Jika pembayar cukai tidak perlu mengikuti VDP atau SFCP, dia sebaliknya boleh menggunakan FBAR yang tertunggak dan prosedur penyerahan pemulangan maklumat.

Kadangkala, pembayar cukai yang memegang pelaburan dalam aset kewangan asing atau dengan institusi kewangan asing mungkin mendapati diri mereka berada dalam kedudukan yang tidak selesa apabila menyedari bahawa mereka telah gagal melaporkan pegangan mereka pada pulangan cukai pendapatan persekutuan mereka atau sebaliknya gagal melaporkan pegangan ini mengikut undang-undang persekutuan. Artikel ini menyediakan ringkasan pilihan yang tersedia untuk pembayar cukai tersebut untuk mematuhi kewajipan pelaporan mereka.

Kewajipan melaporkan secara umum

Di bawah Seksyen 6038D, pembayar cukai individu secara amnya dikehendaki memfailkan Borang 8938, Penyata Aset Kewangan Asing Tertentu , bersama penyata cukai AS mereka jika mereka memenuhi tiga kriteria. Secara ringkasnya, kriteria ini adalah seperti berikut:

• Pembayar cukai adalah "orang yang ditentukan." Ini termasuk warganegara AS dan warga asing pemastautin Amerika Syarikat dan warga asing bukan pemastautin tertentu.¹
• Pembayar cukai mempunyai kepentingan dalam "aset kewangan asing yang ditentukan." Ini secara amnya termasuk sebarang akaun kewangan yang diselenggara oleh institusi kewangan asing dan aset kewangan asing lain yang dipegang untuk pelaburan yang bukan dalam akaun yang diselenggara oleh institusi kewangan AS atau asing.²
• Nilai agregat aset kewangan asing yang ditentukan melebihi ambang tertentu. Bagi pembayar cukai berkahwin yang memfailkan penyata cukai bersama dan tinggal di Amerika Syarikat, ambang ini ialah (1) $100,000 pada hari terakhir tahun cukai, atau (2) $150,000 pada bila-bila masa sepanjang tahun cukai. Bagi individu lain, jumlahnya ialah $50,000 dan $75,000 masing-masing.³

Selain daripada kewajipan pelaporan pemulangan maklumat ini, warganegara atau penduduk AS juga mesti memfailkan Borang FinCEN 114, Laporan Akaun Bank dan Kewangan Asing (FBAR), untuk melaporkan kepentingan kewangan dalam akaun kewangan yang terletak di luar Amerika Syarikat jika nilai agregat akaun tersebut melebihi $10,000 pada bila-bila masa sepanjang tahun^.

Artikel ini mula-mula membincangkan penalti yang boleh dikenakan kerana kegagalan untuk memenuhi keperluan pemfailan aset kewangan asing ini dan kemudian meneroka pilihan yang tersedia untuk pembayar cukai yang telah mengabaikan untuk memfailkan FBAR atau pemulangan maklumat mereka untuk mematuhi kewajipan pelaporan mereka.

Penalti yang berkaitan dengan kegagalan memfailkan penyata tepat pada masanya atau tepat

Secara umum, terdapat pelbagai penalti sivil yang boleh dikenakan berkaitan dengan kegagalan membayar cukai yang perlu dibayar atau menyerahkan penyata yang tepat pada masanya. Secara ringkas, ini adalah seperti berikut:

• Penalti berkaitan ketepatan: Secara amnya, jika terdapat kurang bayar cukai yang disebabkan oleh kecuaian atau mengabaikan peraturan dan peraturan, penalti boleh dikenakan dalam jumlah yang sama dengan 20% daripada kurang bayar.⁵ Penalti dinaikkan kepada 40% daripada kurang bayar dalam kes terkurang penyata aset kewangan asing yang tidak didedahkan.⁶
• Hukuman kenakalan: Secara amnya, jika terdapat kegagalan untuk memfailkan penyata tepat pada masanya, penalti boleh dikenakan dalam jumlah yang sama dengan 5% sebulan, sehingga maksimum lima bulan, daripada jumlah bersih yang perlu dibayar.⁷ Dalam kes di mana terdapat kegagalan untuk memfailkan penyata tepat pada masanya, tetapi tiada jumlah cukai perlu dibayar, penalti minimum boleh dikenakan.
• Penalti penipuan: Sekiranya terdapat kurang bayar cukai yang disebabkan oleh penipuan, penalti boleh dikenakan dalam jumlah yang sama dengan 75% daripada kurang bayar.⁸ Sekiranya terdapat kegagalan untuk memfailkan penyata tepat pada masanya yang disebabkan oleh penipuan, penalti boleh dikenakan dalam jumlah yang sama dengan 15% sebulan, sehingga maksimum 75%, daripada jumlah bersih yang perlu dibayar.⁹ Dalam keadaan tertentu, penalti jenayah juga boleh dinilai dalam kes penipuan.
• Denda pemulangan maklumat: Jika pembayar cukai mesti memfailkan Borang 8938, mendedahkan kepentingannya dalam "aset kewangan asing yang ditentukan," gagal berbuat demikian untuk mana-mana tahun cukai, pembayar cukai tertakluk kepada penalti $10,000. Jika pembayar cukai tidak memfailkan Borang 8938 yang diperlukan selama lebih daripada 90 hari selepas IRS menghantar pembayar cukai notis kegagalan untuk memfailkan borang tersebut, pembayar cukai akan dikenakan penalti tambahan sebanyak $10,000 untuk setiap tempoh 30 hari (atau pecahan daripadanya) di mana kegagalan untuk memfailkan berterusan selepas tamat tempoh tambahan 90, hingga $50,000.¹⁰

Pembelaan sebab munasabah

Pembelaan terhadap penalti berkaitan ketepatan dan penalti penipuan yang diterangkan di atas mungkin wujud jika pembayar cukai mempunyai sebab yang munasabah untuk kekurangan pembayarannya dan bertindak dengan niat baik berkenaan dengannya. ¹¹ Pembelaan terhadap penalti keterlambatan mungkin wujud jika pemfailan keterlambatan pembayar cukai adalah disebabkan oleh sebab yang munasabah dan bukan kecuaian yang disengajakan. ¹² Begitu juga, pembelaan terhadap kegagalan memfailkan penyata maklumat yang mendedahkan kepentingan pembayar cukai dalam aset kewangan asing tertentu mungkin wujud jika kegagalan pembayar cukai untuk memfailkan adalah disebabkan oleh sebab yang munasabah dan bukan kecuaian yang disengajakan. ¹³

"Sebab yang munasabah" secara amnya bermaksud bahawa pembayar cukai telah menjalankan penjagaan dan kehati-hatian perniagaan biasa. Dalam konteks penalti berkaitan ketepatan, piawaian ini secara amnya akan dipenuhi jika pembayar cukai telah melantik penasihat cukai yang kompeten, membekalkan penasihat dengan semua maklumat yang berkaitan, dan bergantung pada nasihat penasihat dengan niat baik. ¹⁴ Dalam konteks penalti berkaitan tunggakan cukai, piawaian sebab yang munasabah secara amnya akan dipenuhi jika pembayar cukai tidak dapat memfailkan penyata dalam masa yang ditetapkan walaupun telah menjalankan penjagaan dan kehati-hatian perniagaan biasa. ¹⁵

Sama ada sebab yang munasabah wujud sangat bergantung pada fakta dan keadaan kes tertentu. Faktor-faktor yang berpotensi menyokong pembelaan sebab yang munasabah, menurut Manual Hasil Dalam Negeri (IRM), termasuk sama ada ketidakpatuhan pembayar cukai disebabkan oleh (1) kematian, penyakit serius, atau ketidakhadiran yang tidak dapat dielakkan; (2) kebakaran, kecederaan, atau bencana alam; (3) ketidakupayaan untuk mendapatkan rekod yang diperlukan walaupun telah menjalankan penjagaan dan kehati-hatian perniagaan biasa; atau (4) pergantungan pada nasihat profesional yang salah. ¹⁶ Di samping itu, salah faham undang-undang yang jujur ​​mungkin (tetapi tidak semestinya akan) membuktikan sebab yang munasabah. Piawaian penjagaan dan kehati-hatian perniagaan biasa menghendaki pembayar cukai membuat usaha yang munasabah untuk menentukan kewajipan cukai mereka; walau bagaimanapun, pembayar cukai mungkin dapat membuktikan sebab yang munasabah dengan menunjukkan kejahilan undang-undang bersama-sama dengan fakta dan keadaan lain. Kejahilan pembayar cukai terhadap undang-undang mestilah munasabah berdasarkan fakta dan keadaan, termasuk pengalaman, pengetahuan dan pendidikan pembayar cukai.

Penalti yang berkaitan dengan kegagalan memfailkan FBAR

Penalti yang timbul daripada kegagalan untuk memfailkan FBAR tepat pada masanya sebahagian besarnya bergantung kepada sama ada kegagalan untuk memfailkan adalah sengaja atau tidak sengaja. Kesengajaan terdiri daripada "pelanggaran sukarela dan sengaja terhadap kewajipan undang-undang yang diketahui." ¹⁷ Apabila seseorang mengetahui bahawa keperluan pelaporan FBAR wujud, piawaian kesengajaan dipenuhi apabila orang itu membuat pilihan sedar untuk tidak memfailkan FBAR. Di bawah konsep "kebutaan sengaja," kesengajaan boleh dikaitkan dengan pembayar cukai yang telah berusaha secara sedar untuk mengelakkan daripada mengetahui tentang keperluan pelaporan dan penyimpanan rekod FBAR. ¹⁸

Dalam situasi di mana kegagalan untuk memfailkan FBAR bukan disengajakan, penalti tidak lebih daripada $10,000 bagi setiap pelanggaran (seperti yang diselaraskan untuk inflasi) boleh dikenakan. Penalti tidak boleh dikenakan jika pelanggaran itu disebabkan oleh sebab yang munasabah dan pembayar cukai memfailkan sebarang FBAR yang tertunggak dan melaporkan akaun yang tidak dilaporkan sebelum ini dengan betul. Dalam banyak kes, IRS akan mengesyorkan bahawa satu penalti, terhad kepada $10,000 setahun, dikenakan bagi setiap tahun pelanggaran berlaku, tanpa mengira bilangan akaun asing yang tidak dilaporkan. Walau bagaimanapun, bergantung pada fakta dan keadaan, IRS boleh menentukan sama ada (1) menilai penalti bagi setiap tahun pelanggaran berlaku tidak wajar, atau (2) menilai penalti berasingan bagi setiap akaun kewangan asing yang tidak dilaporkan, dan bagi setiap tahun, wajar. ¹⁹

Dalam situasi di mana kegagalan untuk memfailkan FBAR adalah disengajakan, penalti tidak lebih daripada (1) $100,000 (seperti yang diselaraskan untuk inflasi) atau (2) 50% daripada baki dalam akaun pada masa pelanggaran boleh dikenakan. ²⁰ Bagi kes yang melibatkan pelanggaran yang disengajakan selama berbilang tahun, IRS boleh mengesyorkan penalti untuk setiap tahun di mana pelanggaran itu disengajakan. Dalam banyak kes pelanggaran berbilang tahun, IRS telah mengehadkan jumlah penalti untuk semua tahun yang dipertimbangkan kepada 50% daripada baki agregat tertinggi bagi semua akaun kewangan asing yang tidak dilaporkan semasa tahun-tahun yang diperiksa. ²¹ Walau bagaimanapun, bergantung pada fakta dan keadaan, IRS boleh mengesyorkan penalti yang lebih tinggi atau lebih rendah daripada penanda aras 50% ini, dengan syarat bahawa dalam apa jua keadaan, jumlah penalti tidak boleh melebihi 100% daripada baki agregat tertinggi bagi semua akaun kewangan asing yang tidak dilaporkan semasa tahun-tahun yang diperiksa. ²² Selain penalti sivil, penalti jenayah tidak lebih daripada $250,000, atau penjara tidak lebih daripada lima tahun, atau kedua-duanya, boleh dikenakan atas pelanggaran yang disengajakan. ²³

Jumlah sebenar penalti FBAR diserahkan kepada budi bicara pemeriksa IRS yang mengetuai kes itu. Jika syarat tertentu dipenuhi, pembayar cukai mungkin dikenakan penalti kurang daripada maksimum. IRM menyenaraikan syarat berikut:

• Pembayar cukai tidak mempunyai sejarah cukai jenayah atau sabitan Akta Rahsia Bank untuk 10 tahun sebelumnya, serta tiada sejarah penilaian penalti FBAR yang lalu;
• Tiada wang yang melalui mana-mana akaun asing yang dikaitkan dengan pembayar cukai adalah daripada sumber haram atau digunakan untuk tujuan jenayah;
• Pembayar cukai memberi kerjasama semasa peperiksaan; dan
• IRS tidak mengekalkan penalti penipuan sivil terhadap pembayar cukai untuk tahun berkenaan kerana kegagalan melaporkan pendapatan yang berkaitan dengan sebarang jumlah dalam akaun asing.24

Pilihan untuk mematuhi

Terdapat beberapa cara yang boleh dilakukan oleh pembayar cukai yang gagal melaporkan aset kewangan asing dan membayar semua cukai yang perlu dibayar berhubung dengan aset tersebut secara sukarela, termasuk (1) Amalan Pendedahan Sukarela (VDP); (2) prosedur pematuhan pemfailan yang diperkemas (SFCP); dan (3) FBAR yang tertunggak dan prosedur penyerahan pemulangan maklumat. Setiap satu dibincangkan secara ringkas di bawah.

Amalan Pendedahan Sukarela

VDP, seperti yang diterangkan dalam IRM Seksyen 9.5.11.9, adalah pilihan untuk pembayar cukai yang kegagalan melaporkan aset kewangan asing dan membayar semua cukai yang perlu dibayar berkenaan dengan aset tersebut mendedahkan mereka kepada liabiliti jenayah. Liabiliti sedemikian biasanya timbul apabila kelakuan pembayar cukai adalah penipuan atau sengaja. VDP tidak disyorkan untuk pelanggaran undang-undang yang tidak disengajakan dan tidak tersedia kepada pembayar cukai dengan pendapatan sumber haram.

Penyertaan dalam VDP tidak mewujudkan hak substantif untuk pembayar cukai, dan ia juga tidak menjamin kekebalan daripada pendakwaan, tetapi ia mungkin menyebabkan pendakwaan jenayah tidak disyorkan. Pembayar cukai tidak boleh bergantung pada fakta bahawa pembayar cukai lain yang berkedudukan serupa mungkin tidak disyorkan untuk pendakwaan jenayah. Pendedahan sukarela berlaku apabila pendedahan itu benar, tepat pada masanya dan lengkap dan apabila pembayar cukai (1) menunjukkan kesanggupan untuk bekerjasama (dan sebenarnya bekerjasama) dengan IRS dalam menentukan liabiliti cukainya yang betul, dan (2) membuat pengaturan dengan ikhlas untuk membayar sepenuhnya cukai, faedah dan sebarang penalti yang ditentukan oleh IRS untuk dikenakan.

IRS menganggap pendedahan sebagai tepat pada masanya hanya jika ia diterima sebelum (1) IRS telah memulakan siasatan sivil atau jenayah terhadap pembayar cukai (atau telah memaklumkan pembayar cukai bahawa ia berhasrat untuk berbuat demikian); (2) IRS telah menerima maklumat daripada pihak ketiga berkenaan dengan ketidakpatuhan pembayar cukai; (3) IRS telah memulakan siasatan sivil atau jenayah yang berkaitan secara langsung dengan liabiliti khusus pembayar cukai; atau (4) IRS telah memperoleh maklumat yang berkaitan secara langsung dengan liabiliti khusus pembayar cukai daripada tindakan penguatkuasaan jenayah.

Menurut memorandum dalaman IRS yang mengemas kini VDP, ²⁵ pembayar cukai yang layak menyertai VDP secara amnya akan menjalani pemeriksaan oleh IRS untuk enam tahun cukai terkini. Pembayar cukai dikehendaki mengemukakan semua penyata dan laporan cukai untuk tempoh ini, dan pemeriksa IRS akan menentukan cukai, faedah dan penalti yang berkenaan di bawah undang-undang dan prosedur sedia ada untuk tempoh ini. Secara amnya, penalti sivil bagi penipuan atau kegagalan penipuan untuk memfailkan penyata cukai akan dikenakan pada satu tahun cukai dengan liabiliti cukai tertinggi. Walau bagaimanapun, IRS boleh mengenakan penalti penipuan sivil ini selama lebih daripada satu tahun ini, berdasarkan fakta dan keadaan, dan juga boleh mengenakan penalti penipuan sivil ini melebihi tempoh enam tahun yang sedang diperiksa jika pembayar cukai gagal bekerjasama dan menyelesaikan pemeriksaan melalui persetujuan. Penalti FBAR yang disengajakan dinilai mengikut garis panduan yang ditetapkan dalam IRM, yang dibincangkan di atas. Walaupun pembayar cukai tidak dihalang daripada meminta pengenaan penalti berkaitan ketepatan dan bukannya penalti penipuan sivil atau penalti FBAR yang tidak disengajakan, pemberian permintaan untuk penalti yang lebih ringan adalah luar biasa. Penalti bagi kegagalan untuk memfailkan penyata maklumat tidak dikenakan secara automatik.

Prosedur pematuhan pemfailan yang diperkemas

SFCP secara amnya bertujuan untuk pembayar cukai yang kegagalan melaporkan aset kewangan asing dan membayar semua cukai yang perlu dibayar berkenaan dengan aset tersebut adalah tidak disengajakan dan oleh itu tidak mempunyai pendedahan kepada liabiliti jenayah. Pembayar cukai yang menggunakan SFCP mesti memperakui bahawa kegagalan untuk melaporkan semua pendapatan, membayar semua cukai dan menyerahkan semua penyata maklumat yang diperlukan (termasuk FBAR) adalah disebabkan oleh kelakuan tidak sengaja. Pembayar cukai tidak layak menggunakan SFCP jika (1) IRS telah memulakan pemeriksaan sivil ke atas penyata pembayar cukai untuk mana-mana tahun cukai, tidak kira sama ada peperiksaan itu berkaitan dengan aset kewangan asing yang tidak didedahkan; (2) pembayar cukai berada di bawah penyiasatan jenayah oleh IRS; atau (3) pembayar cukai telah membuat pendedahan sukarela di bawah VDP.

Selain memenuhi kriteria kelayakan umum, pembayar cukai yang ingin menggunakan versi domestik SFCP — Prosedur Luar Pesisir Domestik yang Diperkemas (SDOP) — mesti (1) gagal memenuhi kriteria bukan pemastautin yang berkenaan; (2) sebelum ini telah memfailkan penyata cukai AS (jika diperlukan) bagi setiap tiga tahun cukai yang lalu yang mana tarikh akhir penyata cukai AS telah berlalu; (3) telah gagal melaporkan pendapatan kasar daripada aset kewangan asing dan membayar cukai yang diperlukan (dan mungkin telah gagal memfailkan FBAR atau penyata maklumat berkenaan dengan aset kewangan asing) akibat daripada kelakuan tidak sengaja. IRS mengatakan kelakuan tidak sengaja ialah kelakuan yang disebabkan oleh "kecuaian, ketidaksengajaan, atau kesilapan atau kelakuan yang merupakan hasil daripada salah faham yang berniat baik terhadap keperluan undang-undang." ²⁶

Pembayar cukai yang layak menggunakan SDOP mesti (1) memfailkan penyata cukai yang dipinda dan semua penyata maklumat yang diperlukan untuk tiga tahun cukai terbaharu yang tarikh tamat penyata cukai AS telah berlalu ("tempoh pulangan cukai dilindungi"); (2) memfailkan mana-mana FBAR yang tertunggak untuk enam tahun cukai terkini yang tarikh tamat tempoh FBAR telah berlalu ("tempoh FBAR dilindungi"); dan (3) membayar Tajuk 26 pelbagai penalti luar pesisir dan membayar cukai yang perlu dibayar yang ditunjukkan pada penyata cukai dan semua faedah berkanun yang berkenaan dengan setiap amaun pembayaran lewat. Cukai, faedah, dan pelbagai amaun penalti luar pesisir hendaklah diremitkan bersama penyata cukai yang dipinda.

Penalti pelbagai Tajuk 26 adalah bersamaan dengan 5% daripada baki/nilai agregat tertinggi bagi aset kewangan asing pembayar cukai yang tertakluk kepada penalti selama bertahun-tahun dalam tempoh pulangan cukai dilindungi dan tempoh FBAR yang dilindungi. Baki/nilai agregat tertinggi ialah baki agregat tahunan tertinggi dalam tempoh dilindungi. Pembayar cukai menentukan baki/nilai agregat bagi setiap tahun dengan mengagregatkan baki akaun akhir tahun dan nilai aset semua aset kewangan asing tertakluk kepada penalti bagi setiap tahun.

Aset kewangan asing tertakluk kepada penalti pada tahun tertentu dalam tempoh FBAR yang dilindungi jika aset tersebut sepatutnya dilaporkan, tetapi tidak dilaporkan, pada FBAR untuk tahun tersebut. Aset kewangan asing tertakluk kepada penalti pada tahun tertentu dalam tempoh penyata cukai yang dilindungi jika (1) aset tersebut sepatutnya dilaporkan, tetapi tidak dilaporkan, pada Borang 8938 untuk tahun tersebut, atau (2) aset tersebut dilaporkan dengan betul untuk tahun tersebut, tetapi pendapatan kasar berkenaan dengan aset tersebut tidak dilaporkan pada tahun tersebut.

Pemulangan maklumat tertunggak dan prosedur penyerahan FBAR

Pembayar cukai yang tidak memfailkan satu atau lebih penyata maklumat antarabangsa yang diperlukan, tetapi yang tidak perlu menggunakan VDP atau SFCP untuk memfailkan penyata cukai tertunggak atau dipinda untuk melaporkan dan membayar cukai tambahan, boleh memfailkan penyata maklumat tertunggak itu dengan penyata semua fakta yang membuktikan sebab munasabah kegagalan untuk memfailkan. Untuk menggunakan prosedur ini, pembayar cukai mesti (1) mempunyai sebab yang munasabah untuk tidak memfailkan penyata maklumat tepat pada masanya; (2) tidak berada di bawah penyiasatan sivil atau jenayah oleh IRS; dan (3) belum dihubungi oleh IRS mengenai pemulangan maklumat yang tertunggak. Kenyataan sebab munasabah hendaklah dilampirkan pada setiap penyata maklumat tertunggak yang difailkan yang mana sebab munasabah dituntut.

Begitu juga, pembayar cukai yang belum memfailkan FBAR yang diperlukan, tetapi yang tidak perlu menggunakan VDP atau SFCP untuk memfailkan penyata cukai tertunggak atau dipinda untuk melaporkan dan membayar cukai tambahan, boleh memfailkan FBAR yang tertunggak mengikut arahan FBAR. Untuk menggunakan prosedur ini, pembayar cukai tidak boleh (1) berada di bawah penyiasatan sivil atau jenayah oleh IRS atau (2) telah dihubungi oleh IRS mengenai FBAR yang delinkuen. FBAR hendaklah difailkan secara elektronik melalui Sistem E-Filing Akta Rahsia Bank Rangkaian Penguatkuasaan Jenayah Kewangan, dan satu kenyataan harus disediakan untuk menjelaskan mengapa FBAR difailkan lewat. IRS tidak akan mengenakan penalti kerana gagal memfailkan FBAR yang tertunggak jika pembayar cukai (1) telah melaporkan dengan betul mengenai penyata cukai ASnya, dan membayar semua cukai ke atas, pendapatan daripada akaun kewangan asing yang dilaporkan pada FBAR yang tertunggak, dan (2) tidak pernah dihubungi sebelum ini mengenai pemeriksaan cukai pendapatan atau permintaan untuk penyata tertunggak yang dikemukakan FBAR selama bertahun-tahun.

Mengurangkan kerosakan

Kesedaran pembayar cukai bahawa dia telah gagal memfailkan penyata maklumat cukai pendapatan persekutuan atau FBAR tepat pada masanya boleh meresahkan. Penalti kewangan yang ketara, dan mungkin juga penalti jenayah, mungkin dikenakan. Memilih laluan terbaik untuk mematuhi kewajipan pelaporan ini boleh menjadi tugas yang sukar. Dalam keadaan tertentu, pelepasan mungkin tersedia di bawah perjanjian atau pengumuman IRS. Penjagaan harus diambil untuk berunding dengan penasihat cukai yang berkelayakan untuk menganalisis pilihan dan mengurangkan pendedahan.