Bacaan yang hebat tentang apa itu Ekspatriasi- pelepasan Kad Hijau AS atau Kediaman Tetap yang Sah atau Kewarganegaraan AS, menentukan sama ada anda adalah Pegawai Dagang Yang Dilindungi, Cukai Keluar yang terhasil dan ukiran itu meletakkan untuk Akaun Tertunda Cukai Tertentu, Pampasan Tertunda Layak dan Tidak Layak dan Kepentingan dalam amanah Nograntor.
Mengelakkan Cukai Keluar
Setiap tahun, semakin ramai warga AS melepaskan kewarganegaraan mereka, dan pemegang kad hijau melepaskan status visa mereka. Tindakan ini mencetuskan masalah cukai: cukai keluar.
Peraturan cukai keluar mengenakan cukai pendapatan kepada seseorang yang telah keluar dari sistem cukai AS. Ciri yang menentukan ialah aset dianggap seolah-olah ia dijual pada hari sebelum kewarganegaraan atau status pemastautin ditamatkan.
Keuntungan modal bersih (selepas pengecualian) daripada jualan yang dianggap dikenakan cukai serta-merta. Terdapat peraturan lain yang mempercepatkan pendapatan bagi seseorang yang meninggalkan Amerika Syarikat. Peraturan ini digunakan untuk perkara seperti IRA, pencen, pelan pampasan tertunda dan kepentingan berfaedah dalam amanah.
Cukai Berasaskan Kewarganegaraan
Amerika Syarikat tidak bersendirian dalam mempunyai cukai keluar, tetapi ia unik dalam mengikat cukai keluarnya dengan perubahan dalam visa atau status kewarganegaraan. Ini dipanggil "cukai berasaskan kewarganegaraan." Jika anda warganegara AS atau penduduk asing, anda dikenakan cukai ke atas pendapatan seluruh dunia. Setiap negara lain (kecuali Eritrea dan beberapa pengecualian kes terhad lain) mengikuti sistem percukaian berasaskan kediaman. Jika anda seorang pemastautin (walau bagaimanapun ditakrifkan) negara itu, anda dikenakan cukai. Jika anda bukan pemastautin (bagaimanapun ditakrifkan), anda tidak dikenakan cukai. Inilah sebabnya mengapa Kanada, yang mempunyai percukaian berasaskan kediaman, adalah mudah untuk membenarkan rakyatnya tinggal di luar negara dan dikenakan cukai sebagai bukan pemastautin, manakala adalah mustahil bagi Amerika Syarikat, yang mempunyai percukaian berasaskan kewarganegaraan, berbuat demikian.
Prinsip cukai berasaskan kewarganegaraan dalam DNA IRC ialah sebab bahawa melepaskan kewarganegaraan atau kediaman adalah peristiwa pengiktirafan cukai—dan sebab peraturan cukai keluar wujud.
Siapa Patut Bimbang Mengenai Cukai Keluar?
Cukai keluar dikenakan kepada dua kategori orang:
· Warganegara AS yang menamatkan kewarganegaraan mereka
· pemastautin jangka panjang—penduduk tetap yang sah di Amerika Syarikat (pemegang visa “kad hijau”)—yang menamatkan status tersebut selepas memegangnya selama bertahun-tahun
Jika anda tidak termasuk dalam salah satu daripada dua kategori tersebut, anda tidak perlu risau lagi tentang peraturan cukai keluar. Oleh itu, sebagai contoh, seseorang yang tinggal selama beberapa dekad di Amerika Syarikat di bawah visa lain (pelajar, H-1B, L-1A, dll.) tidak akan pernah bimbang tentang membayar cukai keluar.
Rakyat
Warganegara Amerika Syarikat mencetuskan peraturan cukai keluar apabila mereka secara sukarela atau tidak sengaja menamatkan status tersebut. Dengan melepaskan kewarganegaraan, mereka menjadi ekspatriat di bawah IRC. Ia biasanya mudah untuk menentukan kewarganegaraan AS anda. Jika anda dilahirkan di Amerika Syarikat, anda adalah warganegara AS. Kadangkala agak rumit untuk menentukan sama ada seseorang yang dilahirkan di luar Amerika Syarikat (dengan ibu bapa warganegara AS) adalah warganegara atau tidak. Warganegara semula jadi akan mempunyai ingatan yang jelas—dan beberapa kertas kerja—untuk membuktikan pemerolehan kewarganegaraan AS. Orang ramai hampir selalu tahu sama ada mereka warganegara Amerika Syarikat atau tidak.
Dwi kewarganegaraan tidak penting. Memperoleh kewarganegaraan negara kedua tidak akan menamatkan kewarganegaraan AS, melainkan anda berjaya memujuk Jabatan Negara bahawa pemerolehan kewarganegaraan anda di negara lain adalah pelepasan kewarganegaraan AS anda.
Penduduk Jangka Panjang
Orang yang bukan warganegara Amerika Syarikat juga boleh dikenakan cukai keluar. Mereka mestilah penduduk jangka panjang di Amerika Syarikat.
· Status pemastautin bermakna mereka adalah pemastautin tetap yang sah di Amerika Syarikat: pemegang kad hijau.
· Jangka panjang bermakna bahawa mereka telah memegang status pemastautin tetap yang sah—walaupun untuk sepersekian saat—dalam sekurang-kurangnya lapan daripada 15 tahun yang lalu. Dalam membuat pengiraan "lapan daripada 15" ini, terdapat peraturan khas untuk mengabaikan tahun di mana orang ini tinggal di luar negara dan memfailkan penyata cukai pendapatan AS yang menuntut status bukan pemastautin di bawah syarat perjanjian cukai pendapatan yang berkenaan.
Contoh
Bagi seseorang yang menjadi pemastautin tetap yang sah pada tahun 2010 (dan yang sentiasa memfailkan Borang 1040 sejak itu), 2017 ialah tahun kelapan memegang status visa. Orang ini adalah pemastautin jangka panjang. Mengambil salah satu tindakan yang dinyatakan dalam IRC akan mencetuskan penggunaan peraturan cukai keluar.
Apakah Tindakan yang Mencetuskan Cukai Keluar?
Anda tidak tertakluk kepada peraturan cukai keluar hanya kerana anda seorang warganegara atau pemastautin jangka panjang. Anda mesti melakukan sesuatu untuk mencetuskan permohonan cukai keluar: menamatkan kewarganegaraan anda atau status pemastautin jangka panjang.
Rakyat Melepaskan Kewarganegaraan
Warganegara AS boleh memilih untuk melepaskan kewarganegaraan, atau mengambilnya daripada mereka. Kehilangan kewarganegaraan menjadikan seorang (bekas) warganegara AS sebagai ekspatriat di bawah peraturan cukai keluar.
Kebanyakan orang melepaskan kerakyatan AS dengan melepaskan. Prosesnya adalah mudah: menandatangani beberapa dokumen, menjawab beberapa soalan, membayar yuran $2,350 dan membuat sumpah di hadapan pegawai konsular AS untuk melepaskan kewarganegaraan AS anda secara sukarela. Kewarganegaraan boleh hilang dengan kaedah selain daripada pelepasan formal. Dalam beberapa keadaan, kerajaan boleh mengambil kerakyatan AS daripada anda. Apabila proses selesai, Jabatan Negara mengeluarkan Sijil Kehilangan Kewarganegaraan untuk mengesahkan bahawa anda bukan lagi warganegara AS.
Penduduk Jangka Panjang Meninggalkan Status Visa
Pemegang kad hijau juga dipengaruhi oleh peraturan cukai keluar.
Pemegang kad hijau mestilah pemastautin tetap yang sah dalam tempoh lapan daripada 15 tahun yang berakhir dengan tahun ekspatriasi—dengan kata lain, pemegang kad hijau ialah pemastautin jangka panjang (istilah yang ditetapkan dalam IRC). Hanya pemegang kad hijau yang merupakan pemastautin jangka panjang dipengaruhi oleh peraturan cukai keluar.
Contoh
Anda menjadi pemastautin tetap yang sah pada tahun 2013. Pada tahun 2017, anda telah menjadi pemastautin tetap yang sah dalam tempoh lima tahun daripada lima belas tahun.
Anda bukan pemastautin jangka panjang, jadi anda tidak perlu risau tentang peraturan cukai keluar jika anda memutuskan untuk melepaskan visa anda dan meninggalkan Amerika Syarikat.
Setelah status pemastautin jangka panjang dicapai, terdapat dua cara pemegang kad hijau boleh mencetuskan peraturan cukai keluar. Pertama, pemegang kad hijau boleh secara sukarela meninggalkan status visa atau kerajaan mungkin membatalkan visa secara paksa. Peristiwa ini menyebabkan pemastautin jangka panjang menjadi ekspatriat, tertakluk pada peraturan cukai keluar. Status visa ditinggalkan secara sukarela dengan memfailkan Borang I-407 dengan USCIS.
Penduduk Jangka Panjang Membuat Pilihan Raya Perjanjian Kedua, pemastautin jangka panjang mungkin mencetuskan peraturan cukai keluar dengan membuat pilihan raya perjanjian menjadi bukan pemastautin, dengan itu berhenti menjadi pemastautin tetap yang sah. Pemegang kad hijau membuat pilihan raya ini dengan memfailkan Borang 1040NR untuk tahun berkenaan, dengan pilihan raya perjanjian pada Borang 8833 yang dilampirkan.
Pilihan raya, jika dibuat selepas pemegang kad hijau menjadi pemastautin jangka panjang, akan menyebabkan individu tersebut menjadi ekspatriat.
Adakah Anda Ekspatriat Dilindungi atau Bukan?
Sebaik sahaja anda telah menentukan bahawa anda telah ekspatriat (meninggalkan kewarganegaraan untuk warganegara, status visa terbengkalai, atau memilih status cukai bukan pemastautin untuk pemastautin jangka panjang), tugas seterusnya ialah memikirkan akibat peristiwa itu.
Peraturan cukai keluar akan mewujudkan dua kemungkinan akibat cukai pendapatan untuk warganegara dan pemastautin jangka panjang yang ekspatriat: kertas kerja sahaja atau kertas kerja ditambah cukai.
Ekspatriat yang dilindungi menghadapi prospek kertas kerja serta liabiliti cukai, manakala ekspatriat tidak dilindungi menanggung beban kertas kerja sahaja. Orang AS yang menerima hadiah atau wasiat daripada ekspatriat dilindungi juga mengalami: Mereka membayar cukai apabila menerima pemindahan kekayaan daripada ekspatriat dilindungi.
Pegawai Dagang Dilindungi lwn. Pegawai Dagang Tidak Dilindungi
"Ekspatriat dilindungi" ialah istilah seni, yang ditakrifkan dalam IRC. Ia bermaksud seseorang yang:
· ialah ekspatriat (warganegara yang telah melepaskan kewarganegaraan, atau pemastautin jangka panjang yang telah melepaskan status visa kad hijau atau telah membuat pilihan raya perjanjian untuk menjadi bukan pemastautin) dan
· telah gagal (atau berpuas hati, bergantung pada pandangan anda) salah satu daripada tiga ujian.
Tiga ujian itu direka untuk mengenal pasti orang yang kaya (di mata IRC) atau tidak mematuhi undang-undang cukai AS. Mereka adalah ekspatriat yang dilindungi.
Ekspatriat yang patuh cukai sepenuhnya dan berkemampuan sederhana (dari sudut pandangan IRC) tidak dilindungi ekspatriat. IRC tidak memberikan nama kepada mereka, tetapi demi kejelasan mereka secara tidak rasmi dirujuk sebagai "ekspatriat tidak dilindungi".
Ekspatriat Dilindungi Kerana Nilai Bersih
Cara pertama untuk menjadi ekspatriat dilindungi adalah dengan memiliki nilai bersih $2,000,000 atau lebih pada tarikh ekspatriat. Jumlah itu tidak diindeks untuk inflasi. Ini dipanggil ujian nilai bersih.
Ekspatriat Dilindungi Kerana Liabiliti Cukai Bersejarah
Cara kedua untuk menjadi ekspatriat dilindungi adalah dengan mempunyai liabiliti cukai pendapatan bersih purata yang cukup tinggi untuk lima tahun cukai sebelum tahun ekspatriasi. Jumlah ambang untuk ekspatriasi ialah 2017 ialah $162,000, dan ia diindeks untuk inflasi. Ini ialah ujian liabiliti cukai bersih.
Ekspatriat Dilindungi Kerana Ketakpatuhan Cukai
Cara terakhir untuk menjadi ekspatriat dilindungi adalah dengan tidak mematuhi kewajipan cukai untuk lima tahun cukai sebelum tahun ekspatriat. Pematuhan penuh dengan Tajuk 26 (keseluruhan IRC) diperlukan. Anda mesti mengesahkan pematuhan penuh di bawah penalti sumpah bohong, dan—jika diaudit—buktikan. Ini adalah ujian pensijilan.
Dua Pengecualian kepada Status Pegawai Dagang Dilindungi
Terdapat dua kategori ekspatriat yang mana ujian nilai bersih dan ujian liabiliti cukai bersih tidak akan digunakan:
· Dua warganegara yang memperoleh kewarganegaraan AS dan satu lagi kewarganegaraan semasa lahir; dan
· Orang yang ekspatriat sebelum umur 18 1/2 tahun.
Bagi mereka yang layak untuk salah satu pengecualian, kekayaan peribadi dan liabiliti cukai pendapatan tahun sebelumnya tidak akan menyebabkan individu tersebut dilindungi ekspatriat. Walau bagaimanapun, pembayar cukai masih perlu memenuhi ujian pensijilan, dan kegagalan berbuat demikian akan menjadikan mereka ekspatriat yang dilindungi.
Bagaimana Ekspatriat Dilindungi Dikenakan Cukai
Ekspatriat yang dilindungi menghadapi prospek dipaksa membayar cukai sebagai balasan kerana dibenarkan melarikan diri dari sistem cukai AS bersih cukai sedunia. Prinsip umum mudah difahami:
· Bayar cukai apabila anda menerima pendapatan. Jika IRS boleh bergantung pada peraturan penahanan cukai untuk memastikan kutipan penuh cukai pendapatan, ekspatriat yang dilindungi membayar cukai pada kadar 30% ke atas pendapatan sumber AS apabila ia diterima.
· Bayar cukai ke atas segala-galanya sekarang. Jika IRS tidak dapat memastikan kutipan cukai tepat pada masanya di sumber, fiksyen cukai biasa bagi jualan yang dianggap sebagai jualan atau pengedaran yang dianggap (daripada IRA, contohnya) memaksa pengiktirafan serta-merta dan cukai pendapatan tidak direalisasi dan keuntungan modal semasa individu itu masih seorang pembayar cukai AS.
IRC menetapkan perkara ini dengan mengenal pasti tiga kategori pendapatan yang peraturan cukai keluar khas telah ditulis. Segala-galanya tertakluk kepada sistem mark-to-market yang menyebabkan penjualan aset yang dianggap pada nilai pasaran saksama.
Akaun Tertunda Cukai Tertentu Akaun tertunda cukai yang ditentukan ialah perkara seperti IRA atau Akaun Simpanan Kesihatan: makhluk berfaedah cukai ciptaan kongres.
Jika ekspatriat yang dilindungi mempunyai mana-mana akaun ini, dia dianggap telah menerima pengagihan penuh pada hari sebelum ekspatriasi. Penalti pengedaran awal tidak dikenakan.
Pampasan Tertunda Pampasan tertunda bermaksud pencen dan juga pengaturan pampasan tertunda yang lain. Jika ekspatriat yang dilindungi mempunyai mana-mana daripada ini, ekspatriat akan mencetuskan liabiliti cukai.
Bayar semasa awak hendak pergi
Beberapa aturan pampasan tertunda dikenakan cukai pada aturan "bayar semasa anda pergi". Memandangkan ekspatriat yang dilindungi menerima pengagihan, cukai ditahan. Ini adalah pengaturan pampasan tertunda yang "layak". Pelan pampasan tertunda "Layak" ialah pelan pampasan yang pembayar adalah warga AS.
Terdapat sebab mudah mengapa kerajaan sanggup mengutip 30% kerana faedah dibayar. Pentadbir pelan AS bermakna terdapat ejen penangguhan AS. Jika ejen penangguhan tersilap tidak menahan cukai, ia bertanggungjawab secara peribadi kepada IRS untuk cukai yang sepatutnya ditahan, tetapi tidak. Kerajaan tidak boleh rugi: Cukai akan dikutip daripada pembayar cukai (jika penahanan dilakukan dengan betul) atau daripada pentadbir pelan pencen AS (jika penahanan cukai dilakukan secara tidak betul).
Sekali gus
Aturan pampasan tertunda yang "tidak layak" adalah yang pembayar bukan orang AS. Pelan pencen asing adalah contoh mudah ini. Kini, IRS tidak boleh bergantung pada ejen penangguhan untuk bertindak, sebenarnya, sebagai penjamin pembayaran cukai.
Pentadbir pelan pencen asing, membuat pengagihan pencen kepada orang asing (ekspatriat dilindungi) mungkin tidak merasakan apa-apa rasa bersalah untuk memenuhi permintaan IRS bagi pematuhan penangguhan cukai. Untuk pengaturan pampasan tertunda yang tidak layak, ekspatriat yang dilindungi dianggap sebagai telah menerima pengagihan sekaligus pada hari sebelum ekspatriat bersamaan dengan nilai semasa manfaat pelan terakru.
Penerima Amanah Nongrantor
Ekspatriat dilindungi yang merupakan benefisiari amanah bukan pemberi amanah mesti membayar cukai 30% ke atas bahagian bercukai pengagihan amanah yang mereka terima.
Peraturan Mark-to-Market
Semua yang berada di luar tiga kategori istimewa tersebut akan dikenakan cukai mengikut prinsip mark-to-market. Semua aset dianggap dijual pada hari sebelum ekspatriasi, pada nilai pasaran saksama. Keuntungan atau kerugian modal dikira dengan cara biasa. Amaun pengecualian ($699,000 untuk ekspatriasi pada 2017; jumlah ini diindeks untuk inflasi) digunakan dan sebarang keuntungan modal bersih melebihi jumlah pengecualian dikenakan cukai menggunakan kadar cukai keuntungan modal biasa.
Kertas Kerja Cukai Keluar
Secara jangkaan, peraturan cukai keluar telah menghasilkan borang cukai tujuan khas.
· Borang 8854. Borang 8854 ialah borang cukai utama. Borang ini perlu dihantar pada tarikh akhir pemfailan cukai pendapatan biasa untuk tahun ekspatriasi. Kedua-dua ekspatriat yang dilindungi dan tidak dilindungi memfailkan borang ini. Ia merangkumi semua maklumat yang diperlukan oleh IRS untuk menentukan sama ada pembayar cukai itu merupakan ekspatriat yang dilindungi atau tidak. Bagi ekspatriat yang dilindungi, ia memberikan butiran pendapatan boleh cukai yang dicetuskan oleh peristiwa ekspatriasi, dan di mana pendapatan tersebut tercermin pada penyata cukai pendapatan.
· Borang W-8CE. Ahli khas keluarga W-8 wujud, hanya untuk ekspatriat yang dilindungi. Ekspatriat yang dilindungi memberikan borang ini kepada pentadbir pelan persaraan, pentadbir pelan pampasan pencen dan tertunda, dan pemegang amanah amanah bukan pemberi geran di mana ekspatriat yang dilindungi adalah benefisiari. Ini memaklumkan pembayar pendapatan boleh cukai tentang status ekspatriat penerima yang dilindungi, supaya pemotongan cukai yang betul boleh digunakan. Penerima juga dikehendaki memberikan maklumat tertentu untuk membantu pengiraan cukai keluar ekspatriat yang dilindungi. Contohnya, penjaga IRA mesti melaporkan nilai IRA pada hari sebelum ekspatriat, supaya ekspatriat yang dilindungi boleh menganggap jumlah tersebut sebagai pengagihan yang dianggap sebelum ekspatriat.
· Borang 708. Borang ini belum diterbitkan lagi. Borang 708 akan difailkan oleh penerima hadiah atau wasiat daripada ekspatriat yang dilindungi. Penerima membayar cukai pada kadar cukai hadiah tertinggi ke atas jumlah yang diterima daripada ekspatriat yang dilindungi. Hanya terdapat beberapa pengecualian. Peraturan yang Dicadangkan telah diterbitkan untuk mentafsir dan melaksanakan seksyen 2801 IRC, yang mengenakan cukai ini.
Di mana untuk Cari Undang-undang
Undang-undang cukai keluar terdapat dalam seksyen IRC 877A, yang secara bebas meminjam daripada seksyen IRC 877 (versi sebelum 2008 undang-undang cukai keluar) untuk definisi. IRS telah menerbitkan Notis 2009-85, Panduan untuk Ekspatriat Di Bawah Seksyen 877A, yang menguatkan beberapa konsep IRC seksyen 877A. Pada masa ini tiada peraturan yang diterbitkan untuk seksyen IRC 877A. IRC seksyen 2801 mengandungi peraturan yang mengenakan cukai ke atas penerima hadiah atau warisan daripada ekspatriat dilindungi. Peraturan-peraturan yang dicadangkan di bawah seksyen 2801 telah diterbitkan dan, pada masa yang akan datang (dengan beberapa pengubahsuaian yang mungkin), akan menjadi Peraturan-Peraturan Akhir.
Panduan untuk Bakal Ekspatriat
Elakkan Status Pegawai Dagang
Apabila mempertimbangkan ekspatriat, barisan pertama pertahanan terhadap cukai keluar adalah untuk mengelak daripada menjadi ekspatriat. Ini adalah mustahil untuk rakyat, tetapi bagi pemegang kad hijau, strateginya adalah untuk mengelak daripada menjadi pemastautin jangka panjang. Tinggalkan Amerika Syarikat, dan tinggalkan visa kad hijau sebelum tahun kelapan memegang status visa itu.
Elakkan Status Pegawai Dagang Dilindungi
Jika status ekspatriat tidak dapat dielakkan, beban kertas kerja tidak dapat dielakkan. Tetapi mungkin untuk menghapuskan kos cukai ekspatriasi. Lakukan ini dengan merekayasa semula kehidupan anda untuk menghapuskan status ekspatriat yang dilindungi. Cari cara untuk membawa nilai bersih anda di bawah $2,000,000. Cari cara untuk membawa purata liabiliti cukai pendapatan anda untuk lima tahun sebelumnya kepada nombor di bawah ambang terlaras inflasi yang terpakai kepada anda. Dan, yang paling penting, betulkan sebarang ketidakpatuhan dalam penyata cukai untuk lima tahun sebelumnya. Mengikut pengalaman kami, kebanyakan orang percaya mereka menyediakan dan memfailkan penyata cukai pendapatan yang betul, tetapi sebilangan besar rakyat Amerika di luar negara telah terlepas sesuatu apabila memfailkan penyata cukai mereka.
Minimumkan Keuntungan Modal
Jika status ekspatriat yang dilindungi tidak dapat dielakkan, cuba konfigurasikan semula pegangan aset ekspatriat untuk meminimumkan keuntungan modal yang akan tertakluk pada peraturan mark-to-market. Memegang $1,000,000 aset tunai menghasilkan keuntungan modal sifar apabila menggunakan prinsip mark-to-market. Pegangan hartanah yang dihargai akan menjana keuntungan modal. Mungkin, sebagai contoh, anda boleh jurutera pemindahan aset supaya pasangan asing boleh mengambil pemilikan penuh akaun bank bersama $1,000,000 manakala pasangan bukan ekspatriatnya menerima pemilikan penuh rumah keluarga $1,000,000.