Baru-baru ini, banyak penyedia penyata cukai telah mengetahui bahawa beberapa pelanggan mereka gagal melaporkan minat mereka dalam akaun bank asing, perbadanan atau amanah kepada IRS. Oleh kerana Akta Pematuhan Cukai Akaun Asing (FATCA) memerlukan institusi kewangan asing melaporkan pendeposit AS mereka kepada IRS, IRS berkemungkinan besar menemui pembayar cukai yang tidak melaporkan. Selain itu, berdasarkan keperluan pelaporan yang lebih ketat, publisiti terkini dan tindakan penguatkuasaan IRS yang tertumpu kepada bukan pelapor aset asing, semua penyedia cukai harus bertanya kepada pelanggan mereka sama ada mereka telah gagal melaporkan aset asing kepada IRS.
Apabila seorang pengamal mengetahui tentang aset asing pelanggan yang tidak dilaporkan, apakah yang perlu dia lakukan?
Pembayar cukai yang gagal melaporkan aset asingnya mempunyai empat pilihan umum. Pilihan pertama ialah tidak melakukan apa-apa. Ini bukanlah pilihan yang baik kerana dengan sengaja gagal melaporkan aset asing setiap 15 April atau 30 Jun (tarikh akhir untuk memfailkan Laporan Bank Asing dan Pihak Berkuasa Kewangan, atau FBAR), pembayar cukai akan terus tidak membuat aduan dan tertakluk kepada penalti jenayah. Jika pelanggan memutuskan untuk tidak melaporkan aset asingnya, pengamal mesti memecat pelanggan kerana dia tidak dapat menyediakan pulangan yang tidak tepat secara sedar.
Pilihan kedua ialah membiarkan ketidakpatuhan yang lalu tidak dapat diselesaikan, tetapi failkan pulangan yang tepat ke hadapan. Oleh kerana pembayar cukai yang mendapati bahawa penyata terdahulunya tidak tepat tidak mempunyai kewajipan undang-undang untuk memfailkan penyata yang dipinda, dia hanya boleh memfailkan penyata yang tepat secara prospektif. Dalam keadaan ini, pengamal cukai boleh menyediakan pulangan tersebut untuk pelanggan. Walaupun pengamal cukai mempunyai kewajipan etika untuk menasihati pelanggan supaya memfailkan penyata yang dipinda, keputusan muktamad adalah milik pelanggan. Pengamal hendaklah menasihati pelanggan tentang akibat memfailkan dan tidak memfailkan penyata yang dipinda. Bahagian penting nasihat ini ialah hakikat bahawa IRS mengaudit pulangan tahun lalu— bukan pulangan masa hadapan. Oleh itu, memfailkan penyata tahun semasa dan masa hadapan yang tepat tidak akan melakukan apa-apa untuk mengurangkan ketidakpatuhan masa lalu. Selain itu, keputusan untuk tidak meminda penyata tahun sebelumnya menyebabkan pembayar cukai terdedah kepada penalti sivil yang besar, atau bahkan pendakwaan jenayah, jika IRS mendapati ketidakpatuhan masa lalu.
Pilihan ketiga ialah dengan hanya memfailkan penyata pindaan yang tepat dengan Pusat Perkhidmatan IRS, bersama-sama dengan pembayaran cukai dan faedah tertunggak. Sesetengah pengamal merujuk kepada teknik ini sebagai "pendedahan senyap". Melakukannya sekurang-kurangnya akan membetulkan ketidakpatuhan masa lalu, dengan faedah tidak memerlukan pembayar cukai membayar penalti yang besar secara sukarela. Sebaliknya, pilihan ini tidak melindungi pembayar cukai daripada pendakwaan jenayah atau cadangan penilaian penalti sivil yang besar sekiranya audit IRS terhadap penyata yang difailkan secara senyap. Di samping itu, memfailkan pulangan yang dipinda melaporkan pendapatan daripada aset asing meningkatkan peluang audit IRS yang akhirnya boleh mengakibatkan pendakwaan jenayah yang dinyatakan di atas dan penalti yang ketara.
Pilihan keempat ialah pendedahan sukarela oleh pembayar cukai. Pendedahan sukarela ialah cara memfailkan penyata yang dipinda dan membayar cukai tertunggak yang secara nyata memberitahu IRS bahawa pembayar cukai melaporkan ketidakpatuhan sendiri. Pendedahan sukarela memberikan pembayar cukai dengan perlindungan tertentu sebagai pertukaran untuk menangani ketidakpatuhannya dengan IRS secara nyata. Selama beberapa dekad, IRS telah melaksanakan pelbagai jenis dasar pendedahan sukarela.
Polisi ini meliputi semua jenis ketidakpatuhan termasuk ketidakpatuhan domestik seperti gagal melaporkan penerimaan tunai atau menuntut potongan palsu serta gagal melaporkan aset asing. Baru-baru ini, IRS telah mencipta program pendedahan sukarela khas untuk menangani aset asing yang tidak dilaporkan.
Program Pendedahan Sukarela Luar Pesisir
Program Pendedahan Sukarela Luar Pesisir (OVDP) ialah program pendedahan sukarela yang paling terkini untuk aset asing yang tidak dilaporkan. (Lihat www.irs.gov/uac/2012- Offshore-Voluntary-Disclosure-Program.)
Program ini menyediakan faedah berikut kepada pembayar cukai yang layak:
• Perlindungan terhadap pendakwaan jenayah
• Tempoh pandang balik yang terhad selama lapan tahun
• Penalti sivil terhad.
Untuk layak, pembayar cukai mesti memenuhi syarat berikut:
1) pendedahan mestilah tepat pada masanya, iaitu, sebelum permulaan audit IRS atau penyiasatan pembayar cukai
2) pendapatan dan/atau aset yang tidak dilaporkan mestilah diperoleh daripada sumber undang-undang
3) pendedahan dan sebarang penyata pindaan yang berkaitan mestilah lengkap dan benar
4) pembayar cukai mesti membayar, atau membuat pengaturan suci hati untuk membayar, apa-apa cukai, penalti dan faedah yang ditentukan perlu dibayar.
(Lihat www.irs. gov/Individuals/International-Taxpayers/ Offshore-Voluntary-Disclosure-ProgramFrequently-Asked-Questions-andAnswers-2012-Revised.)
Faedah OVDP adalah kepastian. Pada akhirnya, jumlah cukai, penalti dan faedah akan dipastikan dan masalah asas akan diselesaikan, sekali dan untuk semua, tanpa risiko pendakwaan jenayah. Sebaliknya, kerugian OVDP ialah kos memfailkan penyata pindaan bernilai lapan tahun, membayar cukai asas, penalti bersamaan 20 peratus daripada cukai yang belum dibayar, ditambah faedah ke atas cukai dan penalti. Di samping itu, pembayar cukai mesti membayar pelbagai penalti bersamaan dengan 27.5 peratus daripada jumlah akaun asing yang tidak dilaporkan serta aset asing tertentu lain yang berkaitan dengan ketidakpatuhan cukai. Jika akaun asing pembayar cukai yang tidak dilaporkan disimpan di institusi kewangan yang dikenal pasti oleh kerajaan sebagai terlibat dalam pengelakan cukai luar pesisir, penalti boleh meningkat kepada 50 peratus. (Untuk senarai semasa institusi sedemikian, lihat http://www.irs.gov/Businesses/InternationalBusinesses/Foreign-Financial-Institutionsor-Facilitators.)
Program yang diperkemas
Lama kelamaan, IRS menyedari bahawa terdapat ramai pembayar cukai yang tidak bersalah dengan aset asing yang tidak dilaporkan yang ingin membetulkan ketidakpatuhan mereka sebelum ini tetapi tidak mahu membayar penalti yang agak besar yang dikaitkan dengan OVDP. Penalti OVDP sengaja besar kerana, sebagai pertukaran untuk menyertai OVDP, pembayar cukai dilindungi daripada pendakwaan jenayah, serta penalti sivil yang lebih besar berdasarkan kegagalan sengaja melaporkan aset asing. Walau bagaimanapun, terdapat berjuta-juta pembayar cukai—kebanyakan daripada mereka tinggal di luar negara—yang benar-benar tidak tahu bahawa aset dan pendapatan asing boleh dilaporkan kepada IRS. Untuk menggalakkan pembayar cukai "tidak rela" ini mematuhi, IRS telah mencipta prosedur pendedahan yang diperkemas sebagai cara untuk pembayar cukai yang tidak bersalah ini melaporkan aset dan pendapatan asing yang tidak didedahkan sebelum ini.
Dua jenis prosedur pendedahan yang diperkemas ialah Prosedur Luar Pesisir Asing yang Diperkemas dan Prosedur Luar Pesisir Domestik yang Diperkemas. Kedua-duanya jauh lebih ringan daripada OVDP kerana prosedur terdahulu tidak mengenakan penalti dan prosedur terakhir hanya mengenakan penalti 5 peratus. Oleh kerana kedua-dua prosedur bukan sebahagian daripada OVDP, bagaimanapun, mereka tidak memberikan perlindungan terhadap penyiasatan jenayah atau penalti FBAR yang disengajakan. Ini kerana prosedur yang diperkemas bukan untuk pembayar cukai yang dengan sengaja gagal melaporkan aset asing. Malah, untuk melayakkan diri untuk sama ada prosedur yang diperkemas, pembayar cukai mesti memperakui di bawah penalti sumpah bohong bahawa dia tidak sengaja gagal melaporkan aset atau pendapatan asing.
Untuk mengambil bahagian dalam Prosedur Luar Pesisir Asing yang Diperkemas, pembayar cukai mesti memenuhi keperluan bukan pemastautin dan memberikan pensijilan tanpa rela yang diperlukan. Pembayar cukai memenuhi keperluan bukan pemastautin, jika, dalam mana-mana tiga tahun sebelumnya, pembayar cukai tidak 1) mempunyai tempat tinggal di Amerika Syarikat dan 2) secara fizikal menghabiskan lebih daripada 35 hari di negara ini. Pembayar cukai yang layak boleh mengambil bahagian dalam prosedur yang diperkemas dengan memfailkan penyata cukai asal atau dipinda untuk tiga tahun sebelumnya, dan FBAR asal atau dipinda untuk enam tahun sebelumnya. Liabiliti pembayar cukai adalah terhad kepada cukai dan faedah yang terhasil, tanpa penalti dikenakan. (Lihat www.irs.gov/Individuals/InternationalTaxpayers/US-Taxpayers-ResidingOutside-the-United-States.)
Jika pembayar cukai tidak memenuhi keperluan bukan pemastautin, Prosedur Luar Pesisir Domestik Diperkemas tersedia untuk pembayar cukai yang tinggal di Amerika Syarikat, menetap di Amerika Syarikat atau menghabiskan banyak masa di negara ini. Walau bagaimanapun, prosedur ini tidak tersedia kepada pembayar cukai yang belum memfailkan penyata cukai AS—dianggap sebagai ketidakpatuhan domestik—kerana ia hanya terpakai kepada pembayar cukai dengan ketidakpatuhan berkaitan aset asing. Pembayar cukai yang layak mesti memfailkan penyata cukai pendapatan yang dipinda untuk tiga tahun sebelumnya, dan FBAR asal atau yang dipinda untuk enam tahun sebelumnya. Sebagai tambahan kepada cukai dan faedah yang dicetuskan oleh pendapatan aset asing, pembayar cukai mesti membayar pelbagai penalti bersamaan dengan 5 peratus daripada mana-mana aset asing (iaitu, akaun bank) yang tidak dilaporkan dengan betul pada pulangan asal. (Lihat http://www.irs. gov/Individuals/International-Taxpayers/ US-Taxpayers-Residing-in-the-UnitedStates.)
Akhirnya, pilihan terbaik pembayar cukai bergantung pada sama ada dia dengan sengaja gagal melaporkan aset asing. Pembayar cukai yang benar-benar tidak bersalah yang tidak dengan sengaja gagal melaporkan aset asing mungkin layak untuk salah satu program yang diperkemas dan membayar sedikit atau tiada penalti.
Bryan C. Skarlatos, Esq., LL.M. (Percukaian), mewakili pelanggan dalam audit cukai, litigasi cukai sivil, isu cukai sensitif, penyiasatan cukai jenayah, pendedahan sukarela dan perkara pemberi maklumat IRS. Beliau juga seorang profesor tambahan di Sekolah Undang-undang Universiti New York, di mana beliau mengajar kursus mengenai penalti cukai.
Artikel diambil daripada Trusted Professional Mei 2015. Kisah ini pada asalnya muncul dalam Tax Stringer, surat berita cukai elektronik NYSSCPA. Untuk mendaftar untuk penerbitan ahli sahaja percuma ini, pergi ke nysscpa.org.