Iseljavanje nakon 16. juna 2008:
Na snazi od 16. juna 2008. (za ekspatrijaciju su se primjenjivala različita pravila: 1) prije 4. juna 2004., 2) između 3. juna 2004. i 17. juna 2008. i 3) - u skladu s Obavještenjem IRS-a 2009-85, koje proizlazi iz člana 804 Zakona o stvaranju radnih mjesta u Americi iz 2004., a zatim na snazi od 17. juna 2008. u skladu sa Zakonom o olakšicama za zaradu i pomoć herojima iz 2008.) Član 877 IRC-a - Ekspatrijacija radi izbjegavanja poreza - i Obrazac 8854 - Početni i godišnji izvještaj o ekspatrijaciji - zahtjevi za izvještavanje, su izmijenjeni i dodan je Član 877A - Poreske odgovornosti ekspatrijacije.
Ekspatrijacija se definira kao: 1) podnošenje zahtjeva državljanima SAD-a (podnošenjem INS obrasca DS-4083 - Potvrda o gubitku državljanstva Sjedinjenih Američkih Država) ili 2) zakonitim stalnim stanovnicima („vlasnicima zelene karte“) koji su dugoročni stanovnici (LTR) (podnošenjem INS obrasca I-407 - Zapis o napuštanju statusa zakonitog stalnog stanovnika), koji su se odrekli svog statusa.
Dugoročni stanovnik (LTR) se definiše kao zakoniti stalni stanovnik čiji je status bio u najmanje bilo kojem dijelu 8 od posljednjih 15 poreskih godina, zaključno s godinom završetka boravka. Ne uračunavajte poresku godinu u kojoj ste tretirani kao poreski rezident strane zemlje koja ima sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sa SAD-om i u kojoj se ne odričete pogodnosti iz sporazuma.
Ako ispunjavate gore navedene uslove 1) ili 2), primjenjivat će se pravila o ekspatrijaciji i smatrat ćete se " pokrivenim iseljenikom " ako se primjenjuje bilo koji od sljedećih uslova: 1) Test poreza na dohodak – Vaša prosječna godišnja neto poreska obaveza za 5 godina koje završavaju prije datuma ekspatrijacije iznosi više od 211,000 USD za 2026. godinu (206,000 USD za 2025. godinu, 201,000 USD za 2024. godinu, 190,000 USD za 2023. godinu, 178,000 USD za 2022. godinu, 172,000 USD za 2021. godinu, 171,000 USD za 2020. godinu, 168,000 USD za 2019. godinu, 165,000 USD za 2018. godinu, 162,000 USD za 2017. godinu, 161,000 USD za 2016. godinu, 160,000 USD za... 2015, 157,000 dolara za 2014, 155,000 dolara za 2013 i 151,000 dolara za 2012), ili 2) Test neto vrijednosti – Vaša neto vrijednost je 2 miliona ili više na dan ekspatrijacije ili 3) (od 3. juna 2004. nadalje) ne potvrdite na Obrascu 8854, Početnoj i godišnjoj izjavi o ekspatrijaciji, da ste ispunili sve savezne poreske obaveze SAD-a u periodu od 5 godina koje prethode datumu ekspatrijacije.
Od 3. juna 2004. godine više ne postoji „ pretpostavka “ poreske motivacije i stoga više ne možete tražiti odluku privatnim pismom kako biste izbjegli primjenu člana 877. Zakona o porezu na dohodak (IRC Sec). Ako ispunjavate ove uslove nakon 16. juna 2008. godine, sada podliježete odredbama člana 877. i 877A - IRC - o ekspatrijaciji.
Izuzeci - *****Novo, stupa na snagu nakon 16. juna 2008. - Promjene definicija:
Izuzetak (stupa na snagu 3. juna 2004. nadalje) od pravila o ekspatrijaciji primjenjuje se na dvojne državljane i određene maloljetnike, kako slijedi (međutim, Obrazac 8854, Početni i godišnji izvještaj o ekspatrijaciji, potvrda o usklađenosti s američkim saveznim porezima za posljednjih 5 godina i dalje se mora dostaviti, pored posljednjih 5 godina poreskih prijava SAD-a):
1) Dvojno državljanstvo - definirano kao: Po rođenju državljanin SAD-a i državljanin druge zemlje koji nastavlja biti državljanin te druge zemlje, pored toga što je tamo oporezovan kao rezident te druge zemlje i nije bio rezident SAD-a duže od 10 u posljednjih 15 godina ili
2) Određeni maloljetnici - definirani kao: iseljenici prije 18 i po godina starosti koji su bili stanovnici SAD-a ne duže od 10 godina prije iseljeništva.
Datum stupanja na snagu ekspatrijacije - *****Novo, važi od 16. juna 2008.
Smatra se da ste se iselili na dan kada se odreknete američkog državljanstva (podnošenjem INS obrasca DS 4083) ili prekinete zakoniti stalni boravak (podnošenjem INS obrasca I-407). Nakon 16. juna 2008. godine više ne važi zahtjev za podnošenjem obrasca 8854, Početne i godišnje izjave o iseljenju, radi utvrđivanja efektivnog datuma iseljeništva.
Bivši državljani SAD-a – Smatra se da ste se odrekli američkog državljanstva najranije od: 1) Datuma kada se odreknete američkog državljanstva pred diplomatskim ili konzularnim službenikom SAD-a (nakon čega slijedi izdavanje obrasca DS 4083 Potvrde o gubitku državljanstva Sjedinjenih Američkih Država od strane INS-a), ili 2) datuma kada dostavite State Departmentu potpisanu izjavu o dobrovoljnom odricanju od američkog državljanstva (nakon čega slijedi izdavanje obrasca DS 4083 Potvrde o gubitku državljanstva Sjedinjenih Američkih Država), ili 3) datuma kada State Department izda INS obrazac 4083 Potvrdu o gubitku državljanstva Sjedinjenih Američkih Država, ili 4) datuma kada američki sud poništi vašu potvrdu o naturalizaciji.
Bivši dugoročni stanovnici – Ako ste dugoročni stanovnik (LTR), smatra se da ste prekinuli svoj zakoniti stalni boravak najranije od: 1) Datuma kada se dobrovoljno odreknete/napustite svoju „zelenu kartu“ podnošenjem obrasca DHS INS I-407 - Zapis o napuštanju statusa zakonitog stalnog boravka kod američkog konzularnog ili imigracijskog službenika, ili 2) datuma kada ste postali predmet konačne administrativne naredbe za deportaciju iz SAD-a prema Zakonu IN i stvarno napustite SAD, ili gdje 3) osoba s dvostrukim prebivalištem u SAD-u i zemlji novog prebivališta ima ugovor o porezu na dohodak sa SAD-om, vi ste stanovnik te nove zemlje i podnijeli ste obrazac(e) 8833, Objava o položaju povratka na osnovu ugovora prema članu 6114 ili 7701(b) i podnesete obrazac 8854 - Početna i godišnja izjava o iseljenju.
Porez na iseljeništvo:
(Novi porez stupa na snagu 17. juna 2008.) Novi IRC član 877a - Poreska odgovornost za ekspatrijaciju
Novi porez na izlazak iz inostranstva po osnovu tržišne vrijednosti:
*****Stupa na snagu 17. juna 2008. godine u skladu sa Zakonom o olakšicama za zaradu i pomoć herojima iz 2008. godine, dodan je Odjeljak 877A IRC-a - Poreske obaveze ekspatrijacije kako bi se implementiralo ukidanje pravila o ekspatrijaciji u vezi s prethodnim zahtjevom za podnošenje poreskih prijava za SAD u periodu od deset (10) godina, a koji će biti zamijenjen jednokratnim porezom na izlaz iz zemlje po tržišnoj vrijednosti na neto nerealizovanu dobit pojedinca od imovine preko određenog limita izuzeća, zaključno s danom prije datuma ekspatrijacije.
Ova nova pravila usklađuju američka poreska pravila slična onima u drugim zemljama s ugovorima o porezu na dohodak. Shodno tome, ako ove osobe ispunjavaju pravila o ekspatrijaciji, tj. ako su "pokriveni iseljenici", sada će se tretirati kao da su prodali (smatrali prodaju) svu svoju imovinu po fer tržišnoj vrijednosti dan prije datuma ekspatrijacije.
Porez na tržišnu vrijednost naplaćuje se na neto nerealizirani dobitak nekretnine u iznosu koji prelazi 910,00 USD za 2026. godinu (890,000 USD za 2025. godinu, 866,000 USD za 2024. godinu, 821,000 USD za 2023. godinu, 767,000 USD za 2022. godinu, 744,000 USD za 2021. godinu, 737,000 USD za 2020. godinu, 725,000 USD za 2019. godinu, 713,000 USD za 2018. godinu, 699,000 USD za 2017. godinu, 693,000 USD za 2016. godinu, 690,000 USD za 2015. godinu, 680,000 USD za 2014. godinu, 668,000 USD za 2013. godinu i 651,000 USD za... 2012) od prvobitnog iznosa isključenja od 600,000 dolara iz 2008. godine, kada je zakon prvi put implementiran.
Ovaj iznos isključenja mora se dodijeliti svoj imovini s ugrađenim dobitkom koja podliježe režimu vrednovanja po tržišnoj vrijednosti i u vlasništvu je obuhvaćenog iseljenika na dan prije iseljeništva, bez obzira na to da li obuhvaćeni iseljenik donese odluku (kao što je dolje navedeno) o odgodi poreza u odnosu na bilo koju imovinu. Konkretno, isključenje se prvo mora proporcionalno dodijeliti svakoj imovini s ugrađenim dobitkom množenjem isključenja s omjerom ugrađenog dobitka po imovini u odnosu na ukupan ugrađeni dobitak sve imovine. Dodijeljeno isključenje ne smije premašiti ugrađeni dobitak po imovini. Ako je ugrađeni dobitak sve imovine manji od ukupnog isključenja, tada je isključenje ograničeno na ovaj ukupni iznos ugrađenog dobitka.
Isključenje se vrši jednom u toku života; međutim, svako neiskorišteno početno isključenje, koje podliježe isključenju prilagođenom inflaciji u budućoj godini, može se primijeniti na drugo preseljenje u inostranstvo.
Dobici proizašli iz promišljene prodaje moraju se uzeti u oporezivanje za poresku godinu zamišljene prodaje. Pretpostavljeni gubici se tretiraju prema postojećem zakonu i propisima IRC-a.
Povećanje osnovice – U svrhu određivanja poreza, pravilo povećane osnovice primjenjuje se na imovinu koju je pojedinac posjedovao na dan kada je prvi put postao stranac s prebivalištem u SAD-u (u smislu člana 7701(b) Zakona). Smatra se da pojedinac ima osnovicu na taj dan koja nije manja od fer tržišne vrijednosti imovine na taj dan. Međutim, pojedinac može donijeti neopozivu odluku da se ovo pravilo ne primjenjuje na svaku nekretninu pojedinačno i ovo pravilo se neće primjenjivati na nekretnine u SAD-u i imovinu koja se drži ili koristi u vezi s obavljanjem trgovine ili poslovanja unutar SAD-a, osim ako u potonjem slučaju pojedinac nije bio rezident zemlje potpisnice ugovora s SAD-om, a stranac bez prebivališta je posjedovao imovinu u vezi s obavljanjem trgovine ili poslovanja u SAD-u koje se nije obavljalo putem stalne poslovne jedinice u SAD-u.
Izuzeci od vrednovanja po tržišnim vrijednostima:
1) Prihvatljive stavke odgođene naknade (prema IRC Sec 219(g)(5) - svi osnovni kvalifikovani penzioni planovi vezani za posao - planovi podjele profita, uključujući 401(k)/403(b)/ anuitetske planove i ugovore, SEP-ove, jednostavne penzione račune, kamate stranih penzionih planova ili slične penzione aranžmane ili programe, bilo koja stavka kvalifikovane odgođene naknade ' u suštini stečena ' - kvalifikovane ili nekvalificirane opcije, ograničene dodjele dionica, prava na rast vrijednosti dionica ili IRC Sec 83 - podliježu odbitku od 30% na izvoru i neopozivom odricanju od bilo kojeg prava na traženje bilo kakvog smanjenja odbitka prema bilo kojem ugovoru sa SAD-om ,
2) Nepodobne stavke odgođene naknade – bilo koja stavka koja nije pokrivena ili navedena gore kao podobna odgođena naknada – tretira se kao da je primila sadašnju vrijednost obračunatih beneficija dan prije ekspatrijacije ,
3) Udjeli u ne-grantatorskim trustovima – domaćim ili stranim – podložni porezu od 30% na izvoru i neopozivo odricanje od bilo kakvog prava na smanjenje poreza odbitka prema bilo kojem ugovoru sa SAD-om , i
4) Određeni računi s odgođenim porezom – (prema IRC Sec 408(a) ili (b) Individualni penzioni računi ili anuiteti, ali ne 408(k) ili (p), IRC Sec 529 planovi, Coverdell, HSA ili Archer MSA) – tretiraju se kao da primaju distribuciju cijelog vašeg udjela na računu dan prije ekspatrijacije.
Gore navedene stavke 1 i 3 podliježu porezu na izvoru. Stavke 2 i 4 podliježu neposrednom oporezivanju kako je gore navedeno.
U sva četiri (4) slučaja, Obrazac W-8CE, Obavijest o emigraciji i odricanju od beneficija iz Ugovora, mora se dostaviti isplatiocima sve četiri (4) gore navedene stavke kako bi ih obavijestili o svojim obavezama po odbitku od 30% ili zatražili sadašnji vrijednost ili vrijednost cjelokupnog interesa pojedinca, tako da se odgovarajući iznos prihoda može uključiti prilikom podnošenja poreske prijave i plaćenog poreza.
Specifične definicije gore navedenih stavki 1-4 referenciranih izuzetaka mogu se naći u obavještenju IRS-a 2009-85 na stranicama 26-31.
Kao rezultat gore navedenog, neće biti izrečena kazna za porez na prijevremenu distribuciju na osnovu člana 72(t) IRC-a.
Poreska prijava za iseljenje – svaki obuhvaćeni iseljeni državljanin koji podliježe porezu na tržišnu vrijednost mora podnijeti Obrazac 1040 (ako se iseljenje dogodi 31. decembra) ili obrazac 1040NR s dvojnim statusom uz Obrazac 1040, prema potrebi, i priložiti Obrazac 8854, Početni i godišnji izvještaj o iseljenju.
Nakon što se dogodi stvarna prodaja imovine, vrše se prilagođavanja iznosa stvarno ostvarenog dobitka ili gubitka kako bi se uzeo u obzir dobitak ili gubitak kako se smatra prema ovim novim pravilima vrednovanja po tržišnoj vrijednosti, bez obzira na 910,000 dolara za 2026. godinu (890,00 dolara za 2025. godinu, 866,000 dolara za 2024. godinu, 821,000 dolara za 2023. godinu, 767,000 dolara za 2022. godinu, 744,000 dolara za 2021. godinu, 737,000 dolara za 2020. godinu, 725,000 dolara za 2019. godinu, 713,000 dolara za 2018. godinu, 699,000 dolara za 2017. godinu, 693,000 dolara za 2016. godinu, 690,000 dolara za 2015. godinu, 680,000 dolara za 2014. godinu, 668,000 dolara... za 2013. i 651,000 dolara za 2012.) u odnosu na prvobitno izuzeće od 600,000 dolara iz 2008. godine.
Odlaganje plaćanja poreza -:
Postoji mogućnost da pojedinac, putem sporazuma o odgodi plaćanja poreza sa Poreznom upravom (IRS), odgodi plaćanje poreza na promet nekretnina po tržišnoj vrijednosti koji se obračunava na pretpostavljenu prodaju, uz primjenu kamate po propisanoj stopi. Izbor je neopoziv i vrši se za svaku nekretninu pojedinačno. Obrazac 8854, Početni i godišnji izvještaj o iseljenju, mora se i dalje podnositi za sve godine do trenutka kada se plati puni iznos odgođenog poreza i kamate.
Prema ovom sporazumu o odgodi, odgođeni porez koji se pripisuje nekretnini dospijeva ranije od sljedećih događaja: i) dobrovoljno, ili ii) kada dospijeva porez za poresku godinu u kojoj je imovina stvarno otuđena ili iii) smrt.
Međutim, Sekretaru se mora dostaviti prihvatljivo obezbjeđenje, koje uključuje obveznicu ili drugi oblik obezbjeđenja, uključujući akreditive, i mora biti uslovljeno plaćanjem iznosa dospjelog poreza, plus kamate, te mora biti u skladu sa zahtjevima propisa, uključujući i prihvatanje od strane Sekretara. Ovaj izbor odgode vrši se na Obrascu 8854, Početni i godišnji izvještaj o iseljenju. Pored toga, morate se neopozivo odreći bilo kojeg prava prema bilo kojem ugovoru sa SAD-om, što bi spriječilo procjenu ili naplatu poreza na tržišnu vrijednost.
Ove procedure su obuhvaćene Obavještenjem IRS-a 2009-85 na stranici 18, s uzorkom sporazuma u Dodatku A koji se mora podnijeti do datuma dospijeća porezne prijave za fizička lica u SAD-u, koji uključuje dan prije datuma ekspatrijacije. Obuhvaćeni iseljenik mora priložiti kopiju zahtjeva za odgodu svojoj poreznoj prijavi koja uključuje dan prije datuma ekspatrijacije i može podnijeti takav zahtjev istovremeno s navedenom poreznom prijavom.
Sporazum je podnio i dogovorio Porezna uprava (IRS), Savjetodavni ured SBSE-a, 7850 SW 6 th Court, Mail Stop 5780, Plantation, FL 33324-3202, broj telefona 954-423-7344.
Pored toga, obuhvaćeni iseljenik mora imenovati američkog agenta koji će primati komunikaciju od IRS-a, kako bi se omogućilo pravovremeno provođenje i općenito olakšala implementacija. Obuhvaćeni iseljenik i agent moraju sklopiti obavezujući sporazum, primjer se može naći u Dodatku B Obavještenja IRS-a 2009-85. Ovaj sporazum mora se podnijeti uz zahtjev za odgodu. Ako američki agent da ostavku ili na drugi način otkaže ugovor, obuhvaćeni iseljenik mora obavijestiti IRS u roku od 90 dana na adresu: Advisory, 7850 SW 6 th Court, Mail Stop 5780, Plantation Florida 33324-3202. U skladu s odredbama stranice 20 Obavještenja IRS-a 2009-85.
Molimo kontaktirajte nas za besplatne konsultacije i više detalja.
