Februar 22, 2026
autor: Marc J. Strohl, CPA
Protax Consulting Services Inc.
www.protaxconsulting.com/
Kliknite ovdje za PDF verziju.
Cilj ovog članka je pružiti sveobuhvatnu kontrolnu listu informacija za strano državljanstvo koje treba razmotriti prije nego što prihvati zadatak u Sjedinjenim Državama (SAD). Ovaj članak nije osmišljen da vas nauči tehničkoj kompetenciji potrebnoj za samopoštivanje; međutim, to će vas sigurno naoružati potrebnim tehničkim znanjem kako biste utvrdili da li vaš poreski obveznik u SAD (CPA) zna sve što bi trebao znati kako bi vam pružio tehnički kompetentne profesionalne usluge.
Porezni rezident SAD 101:
SAD (i Filipini, Eritreja) za razliku od svih drugih zemalja širom svijeta, ne koriste zasebnu, različitu i/ili jedinstvenu poresku definiciju pod nazivom "poresko prebivalište" za definiranje stranca s rezidentom SAD-a, radije umjesto toga da koriste koncepte zakona o imigraciji SAD-a. . Stoga se osobe SAD-a - državljani SAD-a i zakoniti stalni stanovnici (imatelji zelene karte) - uvijek definiraju kao stranci s prebivalištem u SAD-u, a dodatni izuzetak su također bilo koje osobe koje nisu iz SAD-a koje ispunjavaju Test o značajnoj prisutnosti (SPT) kao stranci sa prebivalištem u SAD.
Oporezivanje na drugim mjestima:
„Porezni rezident“ koji se nalazi u svim drugim zemljama širom svijeta izvan SAD-a je određen raznim testovima činjenica i okolnosti ili karakteristikama jedinstvenim za poreski sistem svake zemlje. Na primjer, za Kanadu bi ti testovi uključivali – trajnost i svrhu boravka u inostranstvu, ličnu imovinu i društvene veze, supružnika, izdržavana lica i prebivalište ili utvrđivanje poreznog boravka u drugoj zemlji. U nekim zemljama, kao što je Kanada, uspostavljanje poreskih veza u drugoj zemlji postaje dio tih testova ili karakteristika. Većina zemalja dozvoljava poreskim obveznicima koji se presele iz zemlje prebivališta da postanu poreski nerezidenti po odlasku. Tako da se porezni nerezidenti tih bivših zemalja oporezuju samo na prihode koji su zarađeni ili stečeni u tim bivšim zemljama rezidentnosti. Poresko prebivalište se ponovo uspostavlja ako i kada se poreski obveznik vrati u tu zemlju da stalno živi i/ili radi.
Posljedice podnošenja zahtjeva kao stranac koji nije rezident SAD/postati stranac rezident SAD:
Svi stranci s prebivalištem u SAD-u podliježu porezu na dohodak u SAD-u na svoj dohodak ostvaren širom svijeta, bez obzira na to u kojoj zemlji je njihov prihod ostvaren, vrstu valute, zemlju ili banku u koju je prihod deponovan.
Svi strani državljani koji nisu rezidenti SAD-a plaćaju porez na dohodak u SAD-u, ali samo na prihode iz izvora u SAD-u.
Izvor prihoda zavisi od vrste prihoda. (molimo pogledajte stranice 5 i 6 od 12 - Prihod iz izvora u SAD-u i efektivno povezana pravila prema vrsti prihoda) Osnovna pretpostavka oporezivanja je da zemlja izvora prihoda zadržava prvo pravo oporezivanja u vezi s tim prihodom. Međutim, američki ugovori o porezu na dohodak obično nastoje da se takav prihod oporezuje u zemlji prebivališta (a ne u zemlji izvora) kako bi se izbjegla i olakšala obaveza dvostrukog podnošenja porezne prijave.
Državna poreska pitanja:
Za potrebe državnog poreza u SAD, zahtjevi mogu biti prilično različiti i varirati od države do države. Obično postoje testovi subjektivnih činjenica i okolnosti specifičnih za državu koji se nazivaju domicilnim, uz objektivnije utemeljene testove statutarnog rezidenta, čija je glavna svrha uhvatiti pojedince koji tvrde da je strana država njihova država prebivališta. Ovi testovi zakonskog rezidenta obično su povezani sa pravilom o prisutnosti od 183 dana i izgovorom o stalnom mjestu stanovanja, od kojih je potonji specifičan za državu, subjektivan i/ili nejasan.
Osim toga, neke države bi mogle smatrati poreske obveznike stalnim poreskim rezidentima čak i dok su odsutni na stranim misijama, ako im je krajnja namjera povratak u državu nakon prestanka stranog zadatka (osnovna definicija prebivališta) u nedostatku ikakvih testova sigurne luke za prebivalište u toj državi koji bi omogućili prekid prebivališta. Za više informacija o pitanjima prebivališta u toj državi, molimo vas da nas posebno kontaktirate.
SPT- Biti ili ne biti stranac sa prebivalištem u SAD:
Pojedinci mogu biti klasifikovani kao stranci sa prebivalištem u SAD ako ispunjavaju SPT. Ako ne polažu SPT, automatski se klasifikuju kao stranci koji nisu rezidentni u SAD.
Prema članu (Sec.) 7701(b)(3) Zakona o unutrašnjim prihodima (IRC), pojedinci ispunjavaju SPT uslov ako imaju najmanje 31 dan prisustva u SAD-u u tekućoj godini i kada sljedeći iznos iznosi 183 dana ili više: 100 posto fizičkih dana prisustva u SAD-u u tekućoj godini + 1/3 dana prisustva u SAD-u u prvoj prethodnoj godini + 1/6 dana prisustva u SAD-u u drugoj prethodnoj godini. Da bi se sumirao postupak određivanja SPT uslova, posmatra se prisustvo u SAD-u koje se sastoji od svih dana u tekućoj godini i dijelova dana u neposredno prethodnom dvogodišnjem periodu.
Za potrebe SPT-a, djelomični dani se računaju kao puni dani i dok se razlomci zbrajaju, svi preostali razlomci se ne zaokružuju naviše ili naniže, već se jednostavno ispuštaju.
SPT se mora i dalje ispunjavati na osnovu godišnjeg kalendarskog poreskog perioda u SAD-u da bi se pojedinac i dalje smatrao strancem sa stalnim prebivalištem u SAD iz godine u godinu.
Kao što je dole navedeno – Početni datum – prema IRC Sec 7701(b)(2)(C)(ii), do 10 de minimis dana može biti isključeno iz prisustva SAD za određivanje datuma početka SPT.
Prema IRC Sec §301.7701(b)-1(c)(2)(ii) termin SAD uključuje: svih 50 država i Distrikt Columbia (DC), teritorijalne vode SAD-a i morsko dno i podzemlje onih podmorskih područja koja su uz teritorijalne vode SAD-a i nad kojima SAD imaju isključiva prava prema međunarodnom pravu da istražuju i iskorištavaju prirodne resurse. Termin SAD ne uključuje američke posjede i teritorije, kao što su Portoriko, Guam, Komonvelt Sjevernomarijanskih ostrva, Američka Djevičanska ostrva i ostrvo Johnston ili američki zračni prostor.
Načini izlaska iz poreznog rezidentstva u SAD- Pobjeda nad sistemom:
Pod IRC Sec. 7701(b)(3)(B), djelomični dvogodišnji period osvrta na prošlost može se efektivno poništiti kada pojedinac ispuni SPT da postane stranac s rezidentom SAD-a koji ima manje od 183 dana u tekućoj godini, ali je prekoračen od zahtjevi koji koriste pravilo dvogodišnjeg osvrta u prošlost u prvoj prethodnoj i drugoj prethodnoj poreskoj godini. U takvim slučajevima, ove osobe će moći da podnesu IRS obrazac 8840, Izjavu o izuzetku bliže veze za strance, tvrdeći da imaju „porezni dom” i „bližu vezu” sa stranom zemljom i da ostanu stranci koji nisu rezidenti SAD.
Takva domaća olakšica u SAD, Izuzetak bliže veze, nije dostupna u slučajevima kada je SPT ispunjen samo na osnovu dana prisustva SAD u tekućoj godini. U takvim slučajevima, stranac rezident SAD-a treba da traži olakšice u skladu sa sporazumom o porezu na dohodak između SAD-a i druge zemlje prebivališta stranca (obično prema OECD Modelu, član IV-Prebivalište), koji se općenito naziva člankom o „prekidanju izjednačenja ugovora“ (vidi ispod).
Međutim, u ograničenim okolnostima fizički dani pojedinca u SAD-u mogu biti isključeni u svrhu određivanja SPT, u slučajevima kada je pojedinac:
- izuzetih pojedinaca: prema IRC Sec 7701(b)(3)(D) kako je definirano u 7701(b)(5)(AD) student u SAD-u sa F, M, J ili Q vizom, pripravnik ili nastavnik u SAD sa J ili Q vizom ili drugi sa M ili Q vizom, profesionalni sportista koji se takmiči na dobrotvornom sportskom događaju (sa drugim pretkvalifikacijskim uslovima) ili pojedinac sa zdravstvenim stanjem;
- drugi: prema IRC Sec 7701(b)(7) redovni putnici koji rade u SAD-u iz Kanade ili Meksika kada su u tranzitu kroz SAD između drugih tačaka kraće od 24 sata, dani u SAD-u kao članovi posade stranog plovila (brodovi ili čamci, ne avioni) i svi zaposleni u međunarodnim organizacijama ili stranim vladama.
Oslobođeni pojedinci treba da popune IRS obrazac 8843, Izjava za izuzete pojedince i pojedince sa zdravstvenim stanjem (i profesionalne sportiste) i pošalju ga Poreznoj upravi ili kada imaju obavezu podnošenja poreske prijave u SAD, priložiti ga radi podnošenja sa svojim godišnjim porezom u SAD vratite, ili obrazac IRS 1040NR ili 1040. U ovom naporu, Obrazac(i) I-20 Službe za državljanstvo i imigraciju Sjedinjenih Država (USCIS) za nosioce F vize i DS2019 za nosioce J vize bit će od ključnog značaja za popunjavanje obrasca 8843.
Postoje IZUZETCI od gore navedenih pravila o izuzećima za određene nastavnike, pripravnike i studente s vizama J, F, M ili Q, ovi izuzeci se ne odnose na određenu kategoriju vize, već na sljedeće:
- prema IRC Sec 7701(b)(5)(E)(i) Nastavnik ili pripravnik– na J ili Q vizu bio izuzet kao nastavnik, pripravnik ili student za bilo koji dio dvije od posljednjih šest prethodnih kalendarskih godina. U tom slučaju u tekućoj godini vi ne može isključiti dane prisutnosti osim ako nije sve primjenjuju se četiri od sljedećeg kao nastavnik ili pripravnik u tekućoj godini:
1) Bili ste izuzeti kao nastavnik, pripravnik ili student za bilo koji dio od tri ili manje od prethodnih šest kalendarskih godina i 2) Strani poslodavac je platio svu naknadu za tekuću godinu i 3) Bili ste prisutni u SAD-u kao nastavnik ili pripravnik u bilo kojoj od prethodnih šest godina i 4) strani poslodavac je isplatio svu naknadu tokom svake od prethodnih šest godina kada ste bili prisutni u SAD-u kao nastavnik ili pripravnik
or
(ii) prema IRC Sec 7701(b)(5)(E)(ii) Student – sa F ili J ili M ili Q vizom koji je bio izuzet kao nastavnik, pripravnik ili student tokom bilo kojeg dijela dužeg od pet kalendarskih godina ne može isključiti dane prisustva, osim ako ne dokaže da nije namjeravao trajno boraviti u SAD-u.
Činjenice i okolnosti koje treba uzeti u obzir pri utvrđivanju da li ste pokazali namjeru da trajno boravite u SAD-u uključuju, ali nisu ograničeni na: 1) da li niste održavali bližu vezu sa stranom državom osim sa SAD-om i 2) Bilo da ste poduzeli afirmativne korake da promijenite svoj status iz neimigrantskog u zakoniti stalni stanovnik (vlasnik zelene karte).
Ostalo: Prisustvo stranaca nerezidenta/ Pravila oporezivanja:
Osim toga, prihodi od ličnih usluga koje se obavljaju kao stranac nerezident SAD-a privremeno u SAD-u u periodu ili periodima ne dužim od 90 dana, ako se naknada za takve usluge obavlja za stranog poslodavca i ne iznosi više od 3,000 USD, izuzeti su od US taxation.
Datum početka boravka:
Za osobe koje uopće nisu bile stranci rezidenti SAD-a tokom prethodne poreske godine i koji ispunjavaju ili gore navedeni SPT ili dobiju zelenu kartu (test zelene karte), njihov prvi dan prisustva (u kalendarskoj poreskoj godini SAD-a zbog čega su stranci rezidenti SAD-a) će se računati za početak boravka u SAD-u kao:
- (za SPT) - prvi dan kada uđu u SAD u godini u kojoj se susreću sa SPT, isključujući prema IRC Sec 7701(b)(C)(i)(ii) do 10 de minimis dana prethodnog prisustva ; i
- (za test zelene karte) - prvi trenutak kada slete na tlo SAD-a (bilo koju od 50 država ili teritorija SAD-a) s važećom izdanom zelenom kartom, bez obzira da li je zelena karta fizički kod njih ili ne.
Ako ispunjavate i SPT i test za zelenu kartu, vaš datum početka boravka je najraniji od datuma početka boravka bilo kojeg od ta dva testa, odnosno prvog dana kada ste bili prisutni u SAD-u tokom godine u kojoj ispunjavate SPT ili imate status legalnog stalnog stanovnika.
U slučajevima kada se status vize pojedinca promijeni iz izuzete u neoslobođenu, pod pretpostavkom da osoba nakon toga ispunjava SPT, prvi dan boravka osobe u SAD-u treba se smatrati stvarnim datumom kada nova neoslobođena viza stupa na snagu prema USCIS obrascu I-787 Obavještenje o odobrenju, ako ispunjavaju poreznu godinu u toj američkoj godini.
Datum završetka boravka:
Za osobe koje dobiju status stranca rezidenta SAD-a kao rezultat usklađenosti sa SPT-om, rezidentnost u SAD-u se nastavlja do poreske godine u kojoj prestaje poštovanje SPT-a.
U godini stvarnog fizičkog odlaska, smatra se da će osoba koja nastavlja da ispunjava SPT i dalje biti stranac rezident SAD do 31. decembra te poreske godine, osim ako prema IRC Sec 7701(b)(2)(B)(i) , (ii) & (iii) to je porezni obveznici posljednjeg dana u kalendarskoj godini koji su prisutni u SAD-u (poreski obveznik nije prisutan u SAD-u 31. decembra) i porezni obveznik podnosi izjavu o "bližoj povezanosti" bijele knjige u kojoj tvrdi da je " porezni dom” i „bliža veza” sa stranom državom na njihov stvarni fizički datum odlaska. Podnošenje zahtjeva je potrebno kako bi se izbjegao stalni boravak u SAD-u i oporezivanje prihoda širom svijeta.
Međutim, postoji kontroverza oko toga da li je takvo podnošenje bijele knjige tehnički obavezno ili su "bliža veza" i "poreski dom" više pitanje činjenica i okolnosti. Osim toga, u slučajevima kada zajednički poreski obveznici koji ranije odlaze odluče da ostanu poreski rezidenti SAD-a do 31. decembra iz razloga minimiziranja poreza, podnoseći zajedničku, a ne odvojenu prijavu za porez u braku, Porezna uprava (IRS) ima pravo da interveniše i prekine prebivalište na taj raniji datum odlaska, navodeći status "bliže veze" sa stranom državom.
Određena nominalna prisutnost - De Minimis dani isključeni iz datuma početka ili završetka boravka:
Prema IRC Sec 7701(b)(2)(c), 7701(b)(2)(c)(i) i 7701(b)(c)(ii) dozvoljavaju u vezi zanemarivanje određenog nominalnog prisustva do 10 de minimis dana može biti isključeno iz prisustva SAD-a za određivanje datuma početka i završetka boravka u SAD-u prema SPT-u, kada se porezni dom fizičkih lica nalazi u stranoj zemlji i održavaju bližu vezu s tom stranom zemljom osim sa SAD-om
IRC Reg. 301.7701(b)-4(c)(1) navodi da se dani iz više od jednog perioda prisustva mogu zanemariti prilikom određivanja datuma početka ili datuma prestanka boravka pojedinca, sve dok ukupan broj nije veći od 10 dana, a ne smijete zanemariti nijedan dani koji se pojave u periodu uzastopnih dana. U suštini, koncept perioda uzastopnih dana (a da ne spominjemo održavanje bliže veze sa stranom zemljom) olakšava primjenu zanemarivanja do 10 de minimis dana na početku boravka, ali teoretski teško primjenjivo na kraju boravka.
Obrazac 1040NR- Porezna prijava za nerezidentne strance u SAD- Ko mora podnijeti/ Izuzeci/ Ostalo/ Obrazac 1040NR
Ko mora podnijeti obrazac 1040NR/ Izuzeci od podnošenja obrasca 1040NR:
Četiri scenarija u kojima poreski obveznik mora podnijeti obrazac 1040NR su:
- Bili ste stranac nerezident koji se bavio trgovinom ili poslom u Sjedinjenim Državama tokom poreske godine. Morate podnijeti čak i ako:
- Nemate prihod od trgovine ili poslovanja u Sjedinjenim Državama,
- Nemate prihod iz SAD, ili
- Vaš prihod je oslobođen plaćanja poreza u SAD prema poreskom sporazumu ili bilo kojem dijelu Zakona o internim prihodima.
Međutim, ako nemate bruto prihod, nemojte ispunjavati rasporede za obrazac 1040NR. Umjesto toga, priložite listu vrsta isključenja koje tražite i iznos svakog od njih.
- Bili ste stranac nerezident koji se nije bavio trgovinom ili poslom u Sjedinjenim Državama tokom poreske godine i:
- Dobili ste prihod iz američkih izvora koji se može prijaviti na Rasporedu NEC, redovi 1 do 12 i
- Nije sav američki porez koji dugujete zadržan od tog prihoda.
- Vi predstavljate preminulu osobu koja bi morala da podnese obrazac 1040NR.
- Vi predstavljate imanje ili trust koji mora podnijeti obrazac 1040NR.
Druge situacije kada morate podnijeti obrazac 1040NR uključuju:
Ako dugujete bilo kakve posebne poreze, uključujući bilo šta od sljedećeg: i) Alternativni minimalni porez (AMT), ii) Dodatni porez na kvalifikovani plan, uključujući IRA, druge, iii) porez na socijalno osiguranje ili Medicare na napojnice ili plaće koje poslodavac nije zadržao, iv) Povraćaj kredita koji je prvi put kupio kuću ili v) Porez na upis ili povrat poreza, uključujući nenaplaćeni porez na socijalno osiguranje/ Medicare/ Željeznički porez na penziju porez na napojnice ili grupno životno osiguranje i dodatne poreze na HSA.
Također morate podnijeti obrazac 1040NR:
Ako i) ste primili HSA, Archer MSA ili Medicare Advantage MSA distribuciju i ii) imali ste neto zaradu od samozapošljavanja od najmanje 400 dolara i stanovnik ste zemlje s kojom Sjedinjene Države imaju međunarodni sporazum o socijalnom osiguranju .
Pored toga, morate podnijeti obrazac 1040NR za SAD ako ste greškom primili obrazac(e) za porez na dohodak iz cijelog svijeta (budući da obrazac W-8BEN nije podnesen ili je možda broker/povjerenik ignorisao podnošenje obrasca W-8BEN) kako biste ispravili pogrešno prijavljeni dohodak iz cijelog svijeta, ili obrazac 1042-S kojim se prijavljuje samo dohodak iz SAD-a, ili tamo gdje IRS (Porezna uprava SAD-a) zahtijeva da podnesete obrazac 1040NR. Svaki put kada se izda obrazac za porez na dohodak iz SAD-a, IRS, bez ikakvog znanja o statusu prebivališta poreskog obveznika, očekuje da vidi podnesak ili objašnjenje zašto nije potrebno podnošenje poreza u SAD-u.
Izuzeci od obrasca 1040NR:
i) Bili ste nerezidentni stranac student, nastavnik ili pripravnik koji je bio privremeno prisutan u Sjedinjenim Državama pod “F”, “J”, “M” ili “Q” vizom, i nemate prihod koji podliježe porez prema članu 871 (odnosno stavke prihoda navedene na stranici 1 Obrasca 1040NR, redovi 1 do 8, i na Obrascu NEC (Obrazac 1040-NR), redovi 1 do 12) ili;
ii) Bili ste partner u američkom partnerstvu koje se nije bavilo trgovinom ili poslovanjem u Sjedinjenim Državama i vaš Raspored K-1 (Obrazac 1065) uključuje samo prihode iz američkih izvora koje morate prijaviti na Rasporedu NEC (Obrazac 1040- NR), redovi 1 do 12 ili
iii) Vaš bruto prihod je bio manji od 5 USD.
Posljedice podnošenja zahtjeva kao stranac koji nije rezident SAD- obrasci, obrasci, obrasci:
TCJA 2017 ostavio je obrazac 1040NR uglavnom netaknut za poreske godine 2018-2019, za razliku od obrasca 1040. Međutim, počevši od godine poreza na dohodak u SAD-u 2020, obrazac 1040NR je redizajniran kako bi se estetski sinhronizirao sa revidiranim 2018.
Nerezidenti stranih državljana podnose porezne prijave u SAD-u koristeći Obrazac 1040NR, Porezna prijava za nerezidentne strane državljane SAD-a, koji se sastoji od dvije stranice. Postoje 3 dodatna Priloga(a) A (Obrazac 1040-NR), NEC (Obrazac 1040-NR) i OI (Obrazac 1040-NR) koji su odvojeni od Obrasca 1040NR počevši od poreske godine 2020. Efektivno povezan (s trgovinom ili poslovanjem u SAD-u) prihod se prijavljuje na stranicama 1 i 2 Obrasca 1040NR i oporezuje se po redovnim progresivnim poreskim stopama u SAD-u, a neefektivno povezan prihod se prijavljuje na Prilogu NEC (Obrazac 1040-NR) i oporezuje se fiksnom stopom od 30% ili smanjenom prema važećem ugovoru. Prilog OI (Obrazac 1040-NR) - Ostale informacije su također uključene. Prihod efektivno povezan s trgovinom ili poslovanjem u SAD-u uključuje prihod od naknade, ali isključuje pasivni prihod. Prilog A (Obrazac 1040-NR) sadrži stavke odbitaka dozvoljene za podnosioce prijava koji nisu rezidenti SAD-a.
Strani podnosioci poreznih prijava koji nisu rezidenti SAD-a ne mogu koristiti status nosioca domaćinstva ili standardni odbitak, niti sve stavke odbitaka koje se daju strancima s boravištem u SAD-u, niti mogu podnijeti zajedničku poreznu prijavu ako su u braku. Nadalje, ako se strani prihod prijavljuje u fiskalnom periodu, prvo se mora pretvoriti u period izvještavanja za kalendarsku godinu (od 1. januara do 31. decembra) da bi bio koristan za potrebe izvještavanja u SAD-u, jer se u SAD-u kalendarska godina koristi kao period izvještavanja poreza.
Američki izvor prihoda i efektivno povezana pravila prema vrsti prihoda:
Općenito, američki prihod dolazi iz SAD-a i efektivno je povezan s trgovinom ili poslovanjem u SAD-u kada:
i) Prihod od kamata - kada se prima od platitelja koji je rezident SAD-a, s izuzetkom prihoda od kamata na bankovne depozite koji su uvijek prihod iz izvora u SAD-u. Općenito, prihod od kamata je prihod koji nije efektivno povezan (NEC), osim ako ne proizlazi iz imovine ili je proizveden trgovinom ili poslovanjem u SAD-u.
ii) Prihod od dividendi - koji se prima od domaće američke korporacije (američkog isplatitelja) uvijek je prihod iz izvora u SAD-u i općenito se smatra NEC-om, osim ako ne proizlazi iz imovine ili je proizveden američkom trgovinom ili poslovanjem,
iii) Prihodi od ličnih usluga - plate, nadnice, provizije, naknade, dnevnice i bonusi - predstavljaju prihod iz izvora u SAD-u ako se fizički obavljaju (radni dani) u SAD-u, i kao takvi se uvijek smatraju efektivno povezanim prihodom (ECI),
iv) Prihod od imovine - za nekretnine koje se nalaze u SAD-u, uvijek se smatraju izvorom u SAD-u i uvijek su prihodi NEC-a, osim ako se ne izvrši izbor prema članu 871(d) Porezne uprave (IRC) kojim se prihod čini ECI-jem. Počevši od poreske godine 2018, Prilog OI (Obrazac 1040-NR) - Ostale informacije, navodi stavku M- 1. i 2. kojom se traži potvrda takvog izbora prema članu 871(d) Porezne uprave (IRC) i da li se radi o izboru iz prve ili prethodne godine.
v) Autorska prava, patenti, autorska prava, goodwill, zaštitni znakovi, nematerijalna imovina - za upotrebu u SAD-u smatraju se prihodom iz izvora u SAD-u, uglavnom prihodom NEC-a, osim ako ne potiču od imovine ili nisu proizvedeni od strane američke trgovine ili poslovanja,
vi) Prodaja nekretnina koje se nalaze u SAD-u – uvijek prihod iz izvora u SAD-u i uvijek ECI,
vii) Prodaja lične imovine – uključujući prodaju dionica, kada se „porezni dom“ prodavca nalazi u SAD-u, prodaja se smatra prihodom iz izvora u SAD-u. Dodatno, ako se poreski obveznik nalazi u SAD-u više od 183 dana u kalendarskoj godini i radi se o prodaji lične imovine iz SAD-a, onda ne samo da je prihod NEC/ECI, već je i poreski obveznik oporeziv na prodaju lične imovine iz SAD-a za cijelu kalendarsku godinu. Isto važi i ako prodaja proizilazi iz prodaje lične imovine povezane s imovinom ili je proizvedena trgovinom ili poslovanjem u SAD-u, tada se generalno prijavljuje ECI u Prilogu D, a u suprotnom se generalno prijavljuje NEC prihod u Prilogu NEC.
viii) Stipendije, grantovi, nagrade i priznanja - uglavnom je prihod izvor u SAD-u ako je prebivalište isplatitelja (američke nekorporativne ili američke domaće korporacije) - bez obzira na prebivalište isplatitelja - u SAD-u. Stoga, plaćanja koja vrši javna međunarodna organizacija prema Zakonu o imunitetu međunarodnih organizacija potiču iz stranih izvora i nisu izvor u SAD-u. Aktivnosti koje obavljaju ili će obavljati stranci bez prebivališta izvan SAD-a ne smatraju se prihodom iz izvora u SAD-u. Prihod se smatra porezom na dobit (ECI) za aktivnosti obavljene u SAD-u ako je plaćeno u SAD-u.
ix) Prihod od penzije – dio koji se odnosi na usluge obavljene u SAD-u (radni dani) uvijek je prihod iz izvora u SAD-u, učinak u SAD-u se smatra efektivno povezanim,
x) Prihod od alimentacije – alimentacija koju supružnik plaća bivšem supružniku, izvor alimentacije bi se zasnivao na prebivalištu supružnika koji je obavezan da vrši plaćanja. Eliminisano prema TCJA 2017 za sporazume o razvodu braka zaključene nakon 31. decembra 2018. ili postojeće sporazume izmijenjene nakon tog datuma.
Dvostruki status – kada ste i stranac rezident i stranac nerezident u jednoj poreskoj godini:
U slučajevima kada strani državljanin u SAD-u ima dva statusa u jednoj poreskoj godini, na primjer, kada pređe iz statusa nerezidenta u status rezidenta (ili obrnuto) u istoj poreskoj kalendarskoj godini SAD-a, strani državljanin se naziva dual-status filer kao prepoznavanje ta dva statusa.
Poreska prijava koju pojedinci sa dvojnim statusom moraju podnijeti zavisi od njihovog statusa na dan 31. decembra te poreske godine. Obrazac(i) poreske prijave 1040 ili 1040NR mora biti jasno naznačen na vrhu obrasca kao „Povrat sa dvostrukim statusom“. Prijava pokriva cijelu kalendarsku godinu i obračunava sav porez na dohodak. Međutim, podnosioci zahtjeva sa dvostrukim statusom također moraju podnijeti zasebnu čisto prezentacijsku izjavu sa svojom poreznom prijavom koja pokriva drugi dio poreske godine za koju imaju drugi status.
Obrazac(i) 1040 ili 1040NR se mogu koristiti za potrebe izvještajnog perioda navodeći na vrhu obrasca „Izjava o dvojnom statusu“. Izjava o bijeloj knjizi također će biti dovoljna za ove svrhe. Izvod je isključivo prezentacijski sa iznosima koji pokrivaju samo period izvoda.
Da bi se zabuna povećala, ostaje još jedan prihvatljiv način IRS za predstavljanje podnosilaca prijava sa dvostrukim statusom, to jest imati sve informacije za rezidentni period na Obrascu 1040 i sve informacije za period nerezidenta na Obrascu 1040NR, gdje se porez na dohodak obračunava na svaki obrasca(a) 1040 i 1040NR odvojeno i sabranih na povratku, međutim ovaj pristup se rijetko koristi.
Ako se koristi prva metoda koja je gore objašnjena, da bi se spriječile bilo kakve greške, imperativ je da se stranica 2 obrasca(a) izjave 1040 ili 1040NR uvijek zamijeni u NIL kako bi se spriječilo da IRS procijeni oba poreza pod pretpostavkom da je druga metoda objašnjena gore, u greška.
Ako su podnosioci zahtjeva za dvojni status u braku, moraju podnijeti odvojeno. Ne mogu koristiti status podnošenja zahtjeva za voditelja domaćinstva ili standardni odbitak. Određeni precizirani odbici samo tokom perioda nerezidenta takođe nisu dozvoljeni – to su odbici za medicinske i stomatološke usluge, kamate na hipoteku i porez na nekretnine.
Izbori koji će se tretirati kao stranac rezident SAD:
Izbor u prvoj godini – Prema IRC Sec 7701(b)(4) – primjenjuje se na pojedinačne poreske obveznike koji ne ispunjavaju SPT test u godini ulaska, oni mogu odabrati da se tretiraju kao strani državljani s prebivalištem u SAD-u od datuma ulaska nadalje kada i ako: - i) su strani državljani bez prebivališta u SAD-u u prethodnoj poreskoj godini, ii) su strani državljani s prebivalištem u SAD-u prema SPT testu u sljedećoj poreskoj godini, iii) mogu odabrati da se tretiraju kao strani državljani s prebivalištem u SAD- u od datuma ulaska nadalje ako su tokom godine dolaska prisutni u SAD-u najmanje 31 uzastopni dan i iv) od prvog dana tog perioda od 31 uzastopnog dana do 31. decembra stranac je prisutan u SAD-u najmanje 75% vremena, pri čemu se do 5 dana odsustva iz SAD-a može zanemariti i tretirati kao dani prisustva u SAD-u.
Ovaj gore navedeni izbor nije dostupan pojedincima, kao što je gore navedeno, čiji su dani bili izuzeti prema SPT-u kao što je gore navedeno, bilo kao izuzeti ili drugi pojedinci, prema IRC Sec 7701(b)(3)(D) kako je definirano u 7701(b)(5)(AD) ili IRC Sec 7701(b)(7).
Izbor koji će se tretirati kao stranac sa rezidentom SAD od datuma ulaska naprijed može koristiti poreskim obveznicima sa hipotekarnim kamatama ili drugim preciziranim odbitcima koji nisu dozvoljeni kao odbici strancima nerezidentima SAD, ili ako imaju gubitke u inostranstvu, npr.: gubitke od stranog najma. Također, u nekim slučajevima održavanje izbora može olakšati probijanje poreznog boravka u njihovoj bivšoj zemlji.
Supružnik i izdržavana lica također moraju ispunjavati uslove; stoga se izbor mora izvršiti pojedinačno za cijelu porodicu. Postoji mogućnost da se izvrši jedan izbor, pri čemu svi članovi porodice koji nisu maloljetni potpisuju izbor.
Izbor za bračne parove – Slično tome, prema članu 6013(g) i (h) Poreskog zakona SAD-a (IRC) postoji mogućnost da bračne parove oboje postanu stranci s stalnim boravkom u SAD-u na cijelu godinu. Ovaj izbor se primjenjuje ili na: a) Član 6013(g) Poreskog zakona SAD-a, stranca s stalnim boravkom u SAD-u od 31. decembra, koji je vjenčan sa strancem koji nije rezident u SAD-u od 31. decembra, što se primjenjuje na poresku godinu i sve naredne poreske godine ili b) Član 6013(h) Poreskog zakona SAD-a, na dva stranca s dvojnim statusom s stalnim boravkom u SAD-u od 31. decembra, što se primjenjuje samo na prvu izabranu poresku godinu. Ovaj izbor prema članu 6013(h) Poreskog zakona SAD-a može se izvršiti samo jednom u životu.
Ovi izbori koji će se tretirati kao stranci rezidenti u SAD-u tokom cijele poreske godine u SAD-u mogu koristiti poreznim obveznicima koji mogu iskoristiti prednosti prijavljivanja zajedničkih poreskih stopa u braku, određenih odbitaka koji nisu dozvoljeni u braku podnošenja odvojenih stranaca nerezidenta SAD-a, ili ako imaju gubitke u inostranstvu, npr.: neto gubici od najma.
Osim toga, postoji mogućnost u slučajevima kada bi ovi izbori uvukli strani prihod u oporezivanje SAD-a mogućnost korištenja ili: 1) stranog poreskog kredita ili 2) obrnutog IRC Sec. 911 Foreign Earred Income, da se ili kreditira američki porez na dohodak dolar za dolar ili da se isključi strani prihod koji se oporezuje prema ovim izborima.
Ako nijedan od supružnika nije stranac sa boravištem u SAD-u zaključno sa 31. decembrom, prvo se mogu koristiti izbori za prvu godinu prema članu 7701(b)(4) Zakona o centralnom izboru (IRC), ako je primjenjivo, a zatim se izbori za bračne parove prema članu 6013 Zakona o centralnom izboru (IRC) mogu naknadno birati u seriji.
Da bi se izbor IRC Sec 6013(g) suspendovao - može se i) Opozvati - pod uslovom da je učinjeno do produženog roka za poresku godinu za koju se želi opozvati, izjavom potpisanom na bijelom papiru, ili ii) Smrću - bilo kojeg supružnika, počevši od prve poreske godine nakon godine u kojoj je supružnik umro, ili iii) Zakonskim razdvajanjem - na osnovu presude o razvodu braka, počevši od poreske godine u kojoj se dogodi zakonsko razdvajanje, ili iv) Neadekvatnim evidencijama - kako je utvrdila IRS.
Nakon završetka boravka….:
Pravilo „Bez prestanka važenja prava“ – Prema članu 7701(b)(2)(B)(iii) Zakona o porezu na dohodak (IRC), ako se nakon odlaska i prestanka poreskog prebivališta u SAD-u u jednoj kalendarskoj poreskoj godini, strani državljanin bez prebivališta vrati u SAD i nastavi poresko prebivalište u SAD-u (prema SPT-u) u bilo kojem trenutku tokom sljedeće kalendarske poreske godine, period između nerezidentstva i prebivališta smatra se periodom prebivališta. Postoje implikacije u pogledu izvještavanja o porezu na dohodak u SAD-u širom svijeta tokom ovog odgovarajućeg perioda.
Nastavak boravka u roku od tri godine - (ne treba miješati s pravilom o zabrani isteka) - Član 7701(b)(10)(A) IRC-a predviđa posebno pravilo za stranca s boravištem u SAD-u koji, nakon što je bio stranac s boravištem u SAD-u tokom tri uzastopne kalendarske godine, a zatim prestao biti stranac s boravištem, ponovo postane stranac s boravištem u SAD-u prije kraja treće kalendarske godine koja počinje nakon završetka prve tri kalendarske godine. Tokom ovog prelaznog perioda, takve osobe se i dalje smatraju strancima bez boravišta u SAD-u, ali podliježu režimu za strance s boravištem u SAD-u; to jest, progresivnim stopama oporezivanja svih prihoda, osim što se općenito oporezuje samo prihod iz izvora u SAD-u.
Dozvole za plovidbu ili odlazak - IRS obrazac(i) 1040C, Porezna prijava za strance koji odlaze iz SAD-a - i/ili kraći obrazac 2063, Izjava o porezu na dohodak stranaca Ministarstva SAD-a, koriste se pod određenim uvjetima za dobijanje Potvrda o usklađenosti (također se nazivaju Dozvole za odlazak ili plovidbu) za strance s boravištem u SAD-u koji nisu izuzeti iz SPT-a i trajno napuštaju SAD, kako bi se osiguralo da su svi njihovi porezi u SAD-u plaćeni u cijelosti prije ili prilikom odlaska iz SAD-a.
Teoretski, bilo koji od ovih obrazaca treba lično donijeti Poreznoj upravi oko 15 dana, ali ne više od 30 dana prije polaska sa kopijama pasoša, viza, dvije godine podnesenih poreznih prijava i najnovijoj platnoj listi. Ove stavke se zatim prezentiraju terenskom pomoćniku područnog direktora IRS-a. Nakon odobrenja, terenski pomoćnik direktora za područje IRS-a izdat će potvrdu o usklađenosti (dozvola za odlazak ili plovidbu). Ova Potvrda o usklađenosti (dozvola za odlazak ili plovidbu) bi trebala biti dostavljena od strane stranaca koji odlazi po izlasku iz SAD-a na graničnim tačkama izlaza, pored plaćanja svih američkih poreza plaćenih u iznosu koji se duguje.
Popunjavanje i predstavljanje obrasca(a) 1040C ili 2063, međutim, ne oslobađa poreskog obveznika od podnošenja konačne poreske prijave. Svi porezi plaćeni pri odlasku će se tretirati kao porez po odbitku ili produženje plaćanja na konačnoj poreskoj prijavi obrasca 1040NR koja se podnosi nakon odlaska (na redovni datum(i) dospijeća). Teoretski, svaki stranac koji pokuša da napusti SAD bez potvrde o usklađenosti (dozvola za odlazak ili plovidbu) može postati predmet poreskog pregleda od strane zaposlenika IRS-a na mjestu polaska. Od stranca koji odlazi tada bi se tražilo da popuni prijave i izvještaje o porezu na dohodak i obično plati sve poreze.
Potvrde o usklađenosti (dozvole za odlazak ili plovidbu) se rijetko dobivaju, ako se uopće i dobivaju. Većina osoba koje napuštaju SAD su u potpunosti zadržane na izvoru i možda im se duguje povrat novca. Nadalje, agenti IRS-a više nisu postavljeni na graničnim prijelazima (možda su bili prije nekoliko desetljeća, ali ne trenutno) i postoji samo mala šansa da Služba za državljane i imigraciju Sjedinjenih Država (USCIS) ili Carinska i granična patrola SAD-a (CBP ) bi znao da vanzemaljac posljednji put trajno napušta SAD. Na osnovu godina praktičnog iskustva u vezi sa pripremom obrazaca 1040-C ili 2063, rezultirajuće Potvrde o usklađenosti (dozvole za odlazak ili plovidbu) se rijetko pripremaju, praktično koriste ili prezentiraju na graničnim prijelazima.
Kompenzacija zaposlenih u međunarodnim organizacijama i stranim vladama - IRC Sec 893
Međunarodna organizacija je organizacija koju je predsjednik SAD-a odredio izvršnom naredbom da se kvalifikuje za privilegije, izuzeća i imunitete predviđene Zakonom o imunitetima međunarodnih organizacija.
Prema članu 893 Zakona o poreznoj upravi SAD-a (IRS IRC), samo naknade - uključujući plate, naknade ili honorare zaposlenika koji nisu državljani SAD-a - primljene od strane vlade ili međunarodne organizacije za rad obavljen u SAD-u neće biti uključene u bruto prihod i bit će izuzete od oporezivanja u SAD-u.
Gore navedeno izuzeće je ograničeno izvršenjem i podnošenjem izuzeća predviđenog u odjeljku 247(b) Zakona o imigraciji i državljanstvu (INA) (8 USC 1257(b)). Ovo odricanje se dobija pomoću USCIS obrasca I-508- Zahtjev za odricanje od određenih prava, privilegija, izuzeća i imuniteta.
Obrazac I-508 koriste zakoniti stalni stanovnici i neimigrantski statusi dodijeljeni prema INA 101(a)(15)(A), (E) ili (G)- za odricanje od diplomatskih prava, privilegija, izuzeća i imuniteta za održavanje, stjecanje ili dobiti zakoniti stalni boravak.
Zakoniti stalni stanovnici u takvim zanimanjima koji se ne odriču izuzeća koristeći obrazac I-508 i koji ne plaćaju porez na dohodak u SAD-u mogu se prilagoditi na INA 101(a)(15) status A, G ili E.
S druge strane, neimigranti sa INA 101(a)(15) A, G ili E statusom koji se ne odriču izuzeća i koji ne plaćaju porez na dohodak u SAD-u, možda neće moći prilagoditi status statusu zakonitog stalnog boravka.
Porezni obveznici na koje utiče IRC Sec 893 koji ostvaruju prihod iz drugih izvora, uključujući samozapošljavanje, kamate, dividende, rente, autorske naknade, itd...unutar SAD-a (iz američkih izvora) nisu izuzeti od prihoda, osim ako na njih ne utiču odredbe američkog sporazuma o porezu na dohodak i slično prihodi se moraju prijaviti na obrascu 1040NR- Prijava poreza na prihod nerezidentnih stranaca u SAD. Osim toga, IRC Sec 893 neće se primjenjivati u slučaju stranih državnih službenika čije su službe zapošljavanja prvenstveno povezane s komercijalnom djelatnošću.
U slučaju službenika strane vlade, SAD zahtijevaju da strana vlada odobri ekvivalentno izuzeće službenicima vlade SAD-a koji obavljaju usluge u toj stranoj zemlji. Nadalje, državni sekretar je dužan ovjeriti sekretaru finansija imena onih stranih zemalja koje odobravaju ekvivalentno izuzeće službenicima vlade SAD-a i karakter usluga koje službenici obavljaju u stranoj zemlji.
Ugovori o porezu na dohodak:
SAD i razne druge zemlje su pregovarale o ugovorima o porezu na dohodak na osnovu unaprijed utvrđenih međunarodnih modela, a jedan od njih je Model poreske konvencije Organizacije za ekonomsku saradnju i razvoj (OECD). Jedna od svrha poreskih ugovora je izbjegavanje dvostrukog oporezivanja kada poreski zakoni dvije ili više zemalja stvaraju situaciju dvostrukog oporezivanja. Oni također služe za minimiziranje i olakšavanje tereta poreske usklađenosti prilikom podnošenja i plaćanja poreza na dohodak u više jurisdikcija.
Za potrebe stranaca nerezidentnih i rezidentnih u SAD-u, možda će biti potrebno popuniti Obrazac 8833, Objavljivanje povratne pozicije na osnovu ugovora prema odjeljku 6114 ili 7701(b).
Posebnu pažnju treba posvetiti izuzecima od prijavljivanja na obrascu 8833 koji se nalaze u IRC Sec 301.6114-1(c) koji se najviše bave pojedincima: i dijelom uključuju smanjenje ili modifikaciju oporezivanja dohotka ostvarenog od zavisnih ličnih usluga, penzija, anuiteti, socijalno osiguranje i druge javne penzije, ili prihodi ostvareni od umjetnika, sportista, studenata, pripravnika ili nastavnika, prihodi od pojedinca koji se odnose na izvore iz ugovora za strani porezni kredit, i ako postoji sporazum o totalizaciji socijalnog osiguranja ili diplomatski ili konzularni sporazum smanjiti ili izmijeniti oporezivanje prihoda koji ostvaruje poreski obveznik.
Međutim, bez obzira na izuzetke od izvještavanja na obrascu 8833 prema IRC Sec 301.6114-1(c), ovo neće uticati na zahtjeve za izvještavanje o Rasporedu OI (Obrazac 1040-NR)- Ostale informacije-L, koji ne podliježe takvim izuzecima.
Dalje osobe iz Sjedinjenih Američkih Država moraju uvijek imati na umu da su u svim OECD modelima dogovorenih sporazuma SAD-a sadržane klauzule ograničenja beneficija ili štednje koje zabranjuju primjenu većine članova Ugovora na osobe iz SAD-a, jer SAD zadržavaju pravo da oporezuju svoje građane SAD-a i „zelenu kartu“ stalnog rezidenta Nosioci” kao da konvencija o porezu na dohodak nije stupila na snagu.
Sljedeći članovi sporazuma o porezu na dohodak koji se odnose na pojedince istaknuti su kao relevantni za eventualno pružanje olakšice:
- Član IV - Prebivalište: će nastojati da utvrdi gdje su osobe porezni rezidenti ako se utvrdi da su porezni rezidenti dvije ili više zemalja u skladu sa domaćim poreskim zakonima tih zemalja, koji se obično nazivaju „pravilima o prekidu ugovora“.
- Član VI – Prihodi od nekretnina: obično je nekretnina nekretnina, ovaj članak bi djelomično pokrivao prihode ili gubitke od zakupa. Kao u nastavku, jer zemlja izvora zadržava prvo pravo oporezivanja. Većina sporazuma o porezu na dohodak prema članu VI neće se baviti ovim pitanjem, tako da je potrebna primjena sveobuhvatnog člana XXIV. Ili korištenje stranog poreskog kredita kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje.
- Član X- Dividende: nastoji smanjiti američki paušalni porez od 30 posto ili niže prema određenoj zemlji ugovora.
- Član XI- Kamate: nastoji smanjiti američki paušalni porez od 30 posto ili niže prema određenoj zemlji ugovora.
- Član XIII - Dobici: pokrivajući kapitalne dobitke od raspolaganja imovinom, ovaj članak nastoji da smanji paušalni porez SAD od 30 posto ili niže prema određenoj zemlji ugovora. U mnogim slučajevima postoji sveobuhvatna odredba da kapitalna dobit ostaje oporeziva samo u državi prebivališta otuđioca.
- Član XIV - Nezavisne lične usluge: nastoji da se pozabavi oporezivanjem dohotka od samozaposlenih lica.
- Član XV - Zavisne lične usluge: nastoji se pozabaviti oporezivanjem dohotka zaposlenih. U mnogim ugovorima, ako naknadu plaća i snosi strani poslodavac, a zaposleni nije fizički prisutan u SAD-u duže od 183 dana, naknada će se oporezovati samo u državi (zemlji) prebivališta zaposlenika. U slučaju stranih državljana ovdje u SAD-u, oporezivanje ne bi bilo u SAD-u
- Član XVI - Umjetnici i sportisti: nastoji se pozabaviti oporezivanjem prihoda od takvih osoba.
- Član XXII - Ostali prihodi: nastoji da se pozabavi oporezivanjem svih ostalih prihoda koji nisu adresirani na drugom mestu.
- Član XXIV- Ukidanje dvostrukog oporezivanja: nastoji da se pozove na ono što je ponekad već ugrađeno u prethodno postojeće domaće poresko pravo, na strani poreski kredit. Ovaj članak je sveobuhvatni alat koji sprečava dvostruko oporezivanje u odnosu na prihode koji nisu gore navedeni.
- Član XXVII- Razmjena informacija: je načelni sporazum koji omogućava odgovarajućim poreskim vlastima svih zemalja potpisnica da dijele informacije kako bi se izbjegla utaja poreza i omogućila neometana primjena domaćih poreskih zakona.
Ostala pitanja poreza na dohodak:
- Opšta poreska pretpostavka je da zemlja izvora prihoda zadržava pravo prvenstva oporezivanja. Međutim, sporazumi o porezu na dohodak obično nastoje da se taj dohodak oporezuje u zemlji prebivališta, a ne u zemlji izvora, kako bi se izbjegla i olakšala obaveza dvostrukog podnošenja poreza na dohodak.
- Nosioci F, J ili Q viza koji ostaju kao stranci nerezidentni u SAD, neće uključiti u svoj bruto prihod za svrhe poreza u SAD kompenzaciju koju im plaća strani poslodavac. Međutim, kada se izuzeće ukine za računanje dana prisustva u SAD-u pod Iznimkom, kao u slučaju bilo kojeg dijela dvogodišnjeg pravila za pripravnike i nastavnike na J vizi, za te iste nosioce J viza naknada prihoda od strani poslodavac izuzet od oporezivanja SAD prema članu 872(b)(3) više se neće primjenjivati.
- Prema IRS IRC Sec 871(i)(2)(A), dok je stranac koji nije rezident SAD, prihod od kamata ostvaren od depozita u američkim bankama je izuzet od oporezivanja SAD.
- Prema IRC Sec 871(d) postoje izbori da se prihod od nekretnina tretira kao efektivno povezan sa trgovinom ili poslom u SAD-u, dakle oporezivanje neto prihoda od zakupnine po stepenu američkih stopa poreza na dohodak u odnosu na podvrgavanje bruto prihoda od zakupa paušalnom porezu od 30% ili niže prema posebnom ugovoru. Ovi izbori ostaju na snazi dok se ne opozovu i sprovode se samo u prvoj godini.
Počevši od poreske godine 2018. Obrazac 1040NR- Prijava poreza na dohodak nerezidentnih stranaca u SAD, Prilog OI (Obrazac 1040-NR) – Ostale informacije, navodi stavke M-1 i M-2 kojima se traži potvrda takvog izbora IRC Sec 871(d) i da li to su izbori prve ili prethodne godine.
- Strani državljani koji nemaju pravo na dobijanje američkog socijalnog osiguranja (pošto nisu državljani SAD-a, niti vlasnici zelene karte u SAD-u, ili nemaju važeću radnu dozvolu u SAD-u) mogu dobiti američki individualni porezni identifikacijski broj (ITIN) vrijedi samo za porezne svrhe u SAD-u. Procedura je popunjavanje i podnošenje obrasca W-7, Zahtjev za individualni identifikacijski broj poreznog obveznika IRS-a, sa poreznom prijavom koja se šalje posebnoj ITIN jedinici u Austinu, Teksas na obradu. Posebna pravila o izuzetcima ne dozvoljavaju podnošenje poreske prijave uz obrazac W-7.
Dana 11. godine na snazi od 29. IRS IR-12-1 je napravio trajne privremene izmjene objavljene 1. sa IRS IR-13-2012, u vezi sa pravilima primjene ITIN-a koja su privremeno izmijenjena radi zaštite i jačanja integritet ITIN procesa.
U vezi s gore navedenim, ITIN jedinica IRS-a sada prihvaća samo originalnu dokumentaciju (kopije ovjerene kod javnog bilježnika u SAD-u više nisu prihvatljive) ili kopije ovjerene od strane agencije koja je izdala ili konzularnog odjela, američke službe za građane ambasade ili konzulata SAD-a za certifikaciju ili Usluge autentikacije. Daljnji ITIN-ovi sada ističu nakon pet godina, međutim, nakon toga se mogu obnoviti. Nadalje, ako se ITIN-ovi ne koriste tri uzastopne poreske godine, oni također ističu. Osim toga, IRS IR-2012-98 je također ponovo uveo opciju certificiranja agenata za prihvatanje (CAA) (pravila ojačana na snazi od 7.)
Mnogi domaći centri za pomoć poreskim obveznicima (TAC-ovi) u SAD-u također su u mogućnosti da verifikuju i certificiraju dokumentaciju i obrazac W-7 čime se eliminira potreba slanja originalne dokumentacije IRS-u. TAC-ovi ostaju uvijek najbolji način da se garantuje nesmetan i lak ITIN proces. Sve kancelarije poreske uprave u inostranstvu su zatvorene.
Također, pod IR-2012-98 bile su odredbe IR-2012-62 koje dozvoljavaju supružnicima i izdržavanim osobama američkog vojnog osoblja i strancima nerezidentima da apliciraju za ITIN-ove samo u svrhu traženja beneficija iz sporazuma - korištenjem obrasca W-7 polje a i h ( ne kada ih prate poreske prijave u SAD), da ostane pod režimom pravila prije 6.
- Pod IRC Sec. 121- Prodaja glavnog prebivališta: – Ako je dom vaš “glavni dom” ili glavno prebivalište (definirano na osnovu činjenica i testa okolnosti – gdje živite, gdje provodite većinu vremena, slično kao i prebivalište) u periodu od pet godina prije za prodaju glavnog prebivališta obveznik mora imati: 1) vlasništvo i 2) koristio ili živio u kući najmanje dvije godine = 24 mjeseca = 730 dana kako bi oba supružnika kvalifikovali za isključivanje dobiti od prodaje po supružniku od 250,000 USD.
Dvije godine za testiranje posjedovanja i korištenja ne moraju biti iste dvije godine u roku od pet godina prije prodaje.
Privremena odsustva čak i ako su iznajmljena računaju se kao period korištenja.
Ovo isključenje može se koristiti samo jednom u dvije godine.
Ako poreski obveznik nema dvije godine za oba testa, neće se kvalifikovati za isključenje osim ako: ima jedan od tri 'primarna razloga' koji uključuje: promjenu lokacije zaposlenja, zdravstvene razloge ili nepredviđene okolnosti.
Za svaki od tri 'primarna razloga' poreski obveznik bi pogledao i) poseban primarni razlog "sigurne luke" i/ili ii) pojedinačne činjenice i okolnosti za svaki od primarnih razloga, uključujući faktore kao što su: blisko vrijeme, vlasništvo i korišteno u vrijeme posebnog primarnog razloga, primarnog razloga koji nije razumno predvidljiv i materijalne promjene u smanjenju finansijske sposobnosti za održavanje, korištenje tokom vlasništva.
Sigurne luke za promjenu lokacije zaposlenja (fokalna tačka ovog članka) (gdje zapošljavanje uključuje novo ili kontinuirano zaposlenje ili samozapošljavanje) uključuje gdje je promjena nastala tokom perioda vlasništva i korištenja glavnog doma i novog mjesta stanovanja. zaposlenje je najmanje 50 milja dalje od prodate kuće nego što je to bilo prijašnje mjesto zaposlenja.
Kao takav nerezidentni stranac u SAD-u koji se preseli u SAD i nastavi održavati svoj glavni dom u inostranstvu, nakon čega ga iznajmljuje i prodaje godinama nakon preseljenja u SAD, i dalje će se kvalificirati prema primarnoj iznimci promjene lokacije zaposlenja sve dok imaju korištenje (u odnosu na vlasništvo) u periodu od pet godina prije prodaje.
Očigledno je da je hendikep za nerezidente SAD-a taj što, iako obično ispunjavaju dvogodišnji test vlasništva, ne ispunjavaju test korištenja.
Ako kuća nije vaš „glavni dom“ ili glavno prebivalište ili ne ispunjavate gore navedene uslove i posjedujete je duže od godinu dana, tada bi se dobit oporezivala po stopi dugoročne kapitalne dobiti, koja trenutno iznosi 15%, a možda i 20% za poreske obveznike u kategoriji od 37%.
Nekvalifikovana upotreba - Prilikom obračuna dobiti od prodaje ili zamjene glavne nekretnine, proporcionalni dio dobiti koji se može pripisati nekvalifikovanoj upotrebi u poreskim godinama 2009 ili kasnije, kada ni vi ni vaš supružnik niste koristili nekretninu kao glavni dom, uz određene izuzetke, neće biti izuzet prema gore navedenim pravilima.
Izuzetak je, međutim, bilo koji dio petogodišnjeg perioda koji završava na dan prodaje ili zamjene nakon posljednjeg datuma kada ste vi ili vaš supružnik koristili nekretninu kao svoj glavni dom. U praksi, ovo znači da ako postoji bilo kakva upotreba za iznajmljivanje (nekvalifikovana upotreba) tokom perioda od 5 godina pre prodaje, ovo korišćenje perioda najma NE smatra se nekvalifikovanom upotrebom i dobitak ne bi morao biti pro- rata raspoređenih između kvalifikovane i nekvalifikovane upotrebe.
Prodaja isključenja glavnog prebivališta prema IRC Sec. 121 i druge gore navedene informacije također se primjenjuju na strance nerezidentne u SAD i glavna prebivališta i 'glavne domove' koji nisu u SAD.
Druge stvari:
Porezi na socijalno osiguranje i Medicare ili FICA (Federalni zakon o doprinosima za osiguranje):
- Nerezidentni stranci koji podnose obrazac 1040NR sa Prilogom C, dobit ili gubitak od poslovanja, oslobođeni su plaćanja poreza na samozapošljavanje u SAD-u FICA na njihov neto prihod od tog posla.
- Nosioci F, J ili Q viza koji ostaju kao stranci nerezidentni u SAD, oslobođeni su plaćanja poreza na plate FICA. Svi ostali strani državljani koji su prisutni u SAD-u na bilo kojoj drugoj vrsti radne vize podliježu porezima FICA SAD-a.
- Ako vaša zemlja državljanstva ili bivšeg prebivališta ima dogovoren sporazum o totalizaciji ili socijalnom osiguranju sa SAD (gdje ste trenutno zaposleni ili samozaposleni), može postojati prilika da dobijete retroaktivnu potvrdu o pokriću kako biste osigurali da nastavite s uplatite u sistem socijalnog osiguranja svoje zemlje na određeni maksimalni broj godina kako biste osigurali da dobijete punu beneficiju za svoje doprinose za socijalno osiguranje na zarade u SAD-u Molimo posjetite http://www.ssa.gov/international/ kako biste utvrdili postoji li takav sporazum u vašim okolnostima.
Marc J. Strohl, CPA je direktor u Protax Consulting Services Inc.
Seven Penn Plaza, apartman 816, Njujork, Njujork 10001
Može se dobiti na: Tel: (212) 714-1805, Fax: (212) 714-6654
E-mail: [email zaštićen]
Web lokacija: www.protaxconsulting.com