Slučaj SAD protiv Briana Nelsona Bookera CPA sa sjedištem na Floridi, prve osobe koju je Ministarstvo pravde (DOJ) optužilo za navodne lažne izjave u vezi s Poreskim domaćim offshore programom (SDOP), podsjeća nas da podnošenje pojednostavljene podnošenje prema SDOP-u zahtijeva od poreskog obveznika da bude samo nenamjeran!
Bivši CPA postavlja sumnjiv presedan
Brian Nelson Booker ima sumnjivu reputaciju da je prva osoba koju je Ministarstvo pravosuđa (DOJ) krivično optužilo za navodno davanje lažnih izjava u vezi s Pojednostavljenim programom domaćih offshore operacija (SDOP) Porezne uprave (IRS). Bivši ovlašteni računovođa sada je bjegunac i od 2016. godine živi u zemlji koja nema ugovor o ekstradiciji sa Sjedinjenim Američkim Državama. Navodi u optužnici protiv Bookera [ SAD protiv Briana Nelsona Bookera, 19 Cr. 60152 (SD Florida)] trebali bi uznemiriti svakoga ko je učestvovao u podnošenju lažne pojednostavljene prijave, a to je i nesretan podsjetnik na potrebu da poreski savjetnici budu oprezni kada iznose tvrdnje o nenamjernom djelovanju pred Poreznom upravom (IRS).
Obaveza prijavljivanja računa u stranim bankama
Optužnica protiv Bookera iznosi određene općeprihvaćene principe izvještavanja o stranim računima koji su na snazi od donošenja Zakona o bankarskoj tajni 1970. godine, a koji bi do sada trebali biti dobro poznati svim priređivačima poreznih prijava:
- Svi građani SAD-a dužni su prijaviti sav prihod koji su ostvarili, bez obzira na to gdje su ga zaradili, u poreskoj prijavi poreza na dohodak u SAD-u svake godine, i od njih se traži da plate porez na taj prihod.
- Građani S. takođe su obavezni da prijave Poreznoj upravi svake godine da li su imali interes ili ovlašćenje za potpisivanje finansijskog računa u stranoj zemlji za tu godinu tako što će označiti „Da“ ili „Ne“ u odgovarajućem polju na rasporedu B obrasca IRS 1040 i identifikaciju zemlje u kojoj je račun vođen.
- Svake godine, građani SAD-a koji su imali interes ili ovlašćenje da potpišu jedan ili više finansijskih računa u stranoj zemlji sa ukupnom vrednošću većom od 10,000 dolara u bilo kom trenutku tokom prethodne godine moraju da podnesu zahtev komesaru za unutrašnje prihode. Izvještaj o stranim bankarskim i finansijskim računima (FBAR). FBAR identifikuje, između ostalog, naziv finansijske institucije kod koje se vodi račun, broj računa i maksimalnu vrijednost računa u toku kalendarske godine.
Namerno nepoštovanje ovih zahteva za izveštavanje o stranim računima može rezultirati građanskim kaznama većim od 100,000 USD ili 50% iznosa na računu za svako kršenje; svaka godina nepoštivanja takođe predstavlja poseban prekršaj. U skladu sa Zakonom o poboljšanjima Zakona o prilagodbi inflacije Federalnih građanskih kazni iz 2015. godine, namjerne kazne FBAR-a su povećane na veću od 129,210 USD ili 50% iznosa na računu za kazne procijenjene nakon 15. januara 2017. Potencijalne krivične kazne za namjerno propuštanje ispunjavanje uključuje do pet godina zatvora i novčanu kaznu do 250,000 dolara [18 USC 5322(a)].
Dobrovoljno objelodanjivanje i pojednostavljeno domaće objelodanjivanje
2007. godine, nakon što je uzbunjivač otkrio da UBS u Švicarskoj pomaže američkim poreznim obveznicima u izbjegavanju američkih poreza putem neotkrivenih stranih bankovnih računa, IRS i DOJ su poduzeli velike napore da provjere izvještaje o stranim računima američkih poreskih obveznika. Poreska uprava je 2009. godine počela da koristi pristup izvještavanju o stranim računima na principu mrkve i štapa najavljujući prvi u nizu formalnih Offshore dobrovoljnih programa otkrivanja podataka (OVDP), koji je poreznim obveznicima dao mogućnost da otkriju svoje interese na računima u stranim bankama bez rizik od krivičnog gonjenja. Objavljujući ove OVDP-e, Porezna uprava je jasno navela da se oni koji se nisu odmah javili da ih objelodane suočavaju sa vrlo realnom mogućnošću krivičnog gonjenja.
Porezna uprava je u junu 2012. objavila SDOP, koji je otvorio vrata za značajno smanjenje potencijalnih kazni za poreske obveznike koji su bili u mogućnosti da istinito potvrde da je njihovo neprijavljivanje stranih računa ili prihoda bilo zbog nenamjernog ponašanja. Potvrda o nenamjernom ponašanju morala je uključivati naraciju – potpisanu pod prijetnjom kazne za krivokletstvo – koja objašnjava porijeklo i pozadinu stranog računa, uključujući povoljne i nepovoljne činjenice, izvor sredstava i kontakt poreznog obveznika sa spornim računom. Potvrda takođe mora da navede osnov poreskog obveznika za tvrdnju da je propuštanje prijave bilo nenamerno – to jest da je nastalo zbog nemara, nepažnje, greške ili ponašanja koje je rezultat dobronamernog pogrešnog razumevanja zahteva zakon.
U zamjenu za podnošenje tri godine izmijenjenih prijava u kojima se prijavljuju prihodi iz inostranstva i šest godina FBAR-a, poreski obveznik je dužan platiti značajno smanjenu građansku kaznu u iznosu od 5% najvišeg stanja računa i imovine na kraju godine koje je trebalo prijaviti ili FBAR ili IRS obrazac 8938, Specificirana strana finansijska imovina. Ova kazna od 5% za one koji se kvalificiraju prema SDOP-u je znatno manja od one koja se nudi u svakoj permutaciji OVDP-a, koja je počela sa 20% 2009. godine i sada je postavljena na zadanu “namjernu kaznu FBAR-a”, koja je veća od 129,210 USD ili 50% iznosa na računu. [Pogledajte privremeni memorandum IRS, ažurirana praksa dobrovoljnog otkrivanja podataka (20. novembar 2018.)] Kao rezultat toga, SDOP je veoma privlačan za poreske obveznike koji su čekali da se jave kako bi otkrili svoje račune u inostranstvu. Kao što će biti objašnjeno u nastavku, samo uski krug poreskih obveznika ispunjava nenamjerne zahtjeve SDOP-a, ali mnogi namjerni poreski obveznici pokušavaju opravdati svoje pravo. Zbog toga se i poreski obveznici i poreski savjetnici suočavaju sa posebnom pažnjom u kontekstu SDOP-a.
Nije tajna da je DOJ uložio ogromna sredstva u krivično gonjenje poreskih obveznika koji nisu iskoristili brojne prilike da istupe preko jednog od OVDP-a.
Nije tajna da je Ministarstvo pravde (DOJ) uložilo ogromna sredstva u krivično gonjenje poreskih obveznika koji nisu iskoristili brojne prilike da se jave putem jednog od OVDP-ova. Od 2008. godine, DOJ je krivično gonio više od 130 vlasnika računa i 40 posrednika, uključujući poreske savjetnike (Svjedočenje vršioca dužnosti pomoćnika državnog tužioca Davida A. Hubberta iz Poreskog odjeljenja DOJ-a pred Pododborom za regulatornu reformu, komercijalno i antimonopolsko pravo Odbora za pravosuđe Predstavničkog doma, na saslušanju o nadzoru Poreskog odjeljenja, 8. juna 2017. godine, http://bit.ly/37qZuBI ). Počevši od 2016. godine, DOJ je jasno stavio do znanja da bi oni koji su učestvovali u SDOP-u trebali biti zabrinuti ako njihova otkrivanja nisu istinita:
Iako svakako ohrabrujemo poreske obveznike da se pridržavaju propisa, tužioci Poreske uprave preispituju određene pojednostavljene prijave i istražit će i krivično goniti poreske obveznike koji namjerno podnose lažne izjave u nastojanju da opstruiraju i ometaju Poreznu upravu (IRS) i izbjegnu plaćanje dospjelog poreza. (Glavna zamjenica pomoćnika državnog tužioca Caroline D. Ciraolo, uvodni govor na 27. godišnjoj konferenciji o porezima Američke advokatske komore u Filadelfiji, 2. novembra 2016., http://bit.ly/2qoSIZy ).
Podnošenjem optužnice protiv Bookera , prijetnje Ministarstva pravde postale su stvarnost.
Šta je Booker uradio?
Budući da je Booker odsustvovao iz Sjedinjenih Država i smatra se bjeguncem, jedine dostupne činjenice o slučaju su one koje navodi vlada u optužnici. Prema optužnici, Booker je američki državljanin koji je od 1976. do 1991. godine bio registrovan kao CPA kod Državnog odbora za javno računovodstvo Teksasa. Nedavno, do decembra 2016., živio je na Floridi, gdje je upravljao panamskom trgovinom kakaom. društvo iz njegovog doma. Kompanija za trgovinu kakaom takođe je poslovala u Venecueli.
Booker je podnio FBAR 2008., 2009. i 2010. godine, prijavivši svoj interes na dva bankovna računa koja se nalaze u Venecueli; međutim, u te FBAR-ove nije uključio svoj interes u bankovnim računima, procijenjenim u nekim godinama većim od 9 miliona dolara, koji se nalaze u Švicarskoj i Panami, kao ni svoj interes za polisu "omota osiguranja" u ime jednog Singapurca osiguravajuće društvo sa računom u Švicarskoj. U optužnici se objašnjava da su omoti osiguranja omogućili osiguraniku da drži finansijsku imovinu na računu u stranoj banci, ali su prikrivali interes osiguranika tako što su taj interes držali u ime osiguravajućeg društva, a ne pojedinca.
Od 2004. do 2009. Booker je imao račun u Schroder & Co. Bank AG. Godine 2009. Schroder je pismenim putem obavijestio Bookera da ili mora povući svoja sredstva iz banke ili dostaviti Schroderu obrazac W-9, putem kojeg će njegov interes na računu biti prijavljen Poreznoj upravi. Kao očigledan odgovor na pismo banke, Booker je naložio Schroderu da prebaci svu imovinu na računima na račun u drugoj švicarskoj banci, koji se vodi na ime singapurske osiguravajuće kompanije. Booker je imao interes u tom računu do februara 2019.
Osim toga, od 1999. do 2013. godine, Booker je imao finansijski interes u bankovnim računima u Banco General, SA, sa sjedištem u Panama Cityju. Računi Banco General vođeni su na ime kompanije za trgovinu kakaom kojom je upravljao Booker.
Schroder je učestvovao u Programu Swiss Bank DOJ-a, kroz koji su švicarske banke dobile priliku da riješe potencijalne krivične odgovornosti u Sjedinjenim Državama koje proizlaze iz njihovog učešća u pomaganju američkim poreskim obveznicima u prikrivanju njihovih interesa na računima u stranim bankama. Kroz Program Swiss Bank, Schroder je dostavio DOJ-u informacije o Bookerovim odnosima sa bankom.
Osim što nije prijavio račune u Švicarskoj i Panami na FBAR-ovima, u optužnici se navodi da Booker nije prijavio prihode ostvarene sa tih računa. Državljani SAD-a koji imaju ugovore o životnom osiguranju ili anuitetima sa stranim osiguravačima moraju prijaviti IRS-u sve premije plaćene stranim osiguravačima tokom tog kvartala na IRS obrascu 720 i platiti akcizu na te uplate premije. Booker je navodno bio svjestan, ali nije ispunio svoju obavezu da podnese obrazac 720 i plati akcizu na premije koje je platio u vezi sa polisom osiguranja kod singapurske osiguravajuće kompanije. Osim toga, iako je Booker prijavio bruto prihode i neto dobit za svoju kompaniju za trgovinu kakaom na Obrascu C IRS-a za najmanje dvije poreske godine, 2008. i 2009., navodno je prijavio manje bruto prihode i neto dobit za kompaniju, kao i svoj ukupni prihod za te poreske godine.
Mnogi porezni obveznici su šokirani kada ih njihovi poreski savjetnici obavještavaju da bi Poreska uprava njihovo ponašanje protumačila kao „namjerno“ i da zapravo ne ispunjavaju uslove za nižu kaznu.
U julu 2015., Booker je podnio neispravne FBAR-ove za kalendarske godine od 2008. do 2014. koji su otkrili njegov interes i ovlaštenje za potpis nad 14 stranih finansijskih računa koje ranije nije otkrio, uključujući švicarske i panamske račune opisane gore.
U oktobru 2015., Booker je podnio pojednostavljeni podnesak, IRS obrazac 14654, u kojem je potvrdio da je „saznao o zahtjevima za podnošenje FBAR-a 2008.“ i da je „pogrešno vjerovao da se na FBAR-u moraju prijaviti samo lični finansijski računi“. Dalje je potvrdio da ima pravo na liječenje prema pojednostavljenim procedurama i da je njegov propust da prijavi sav prihod, plati sav porez i podnese sve tražene podatke, uključujući FBAR-ove, rezultat nenamjernog ponašanja.
Kao rezultat navodnog ponašanja, Booker je optužen po tri tačke za podnošenje lažnih izvještaja o stranim bankovnim i finansijskim računima, što je kršenje 31 USC 5314 i 5322(a), za svaku tačku za koju je predviđena maksimalna kazna od pet godina zatvora. On je također optužen po četiri tačke za podnošenje lažnih izjava Poreznoj upravi, prema 26 USC 7206(1), za svaku tačku za koju je predviđena maksimalna kazna od tri godine zatvora. U te lažne izjave uključene su i one koje je Booker dao u pojednostavljenom podnesku, konkretno da je njegov propust da prijavi račune u inostranstvu nastao zbog nenamjernog ponašanja.
Pojednostavljeno otkrivanje podataka odnosi se samo na nenamjerno ponašanje
Kada je Poreska uprava objavila svoj prvi OVDP uz obećanje 20% građanske kazne—nasuprot zakonskoj kazni od do 50% ukupnog visokog stanja neotkrivenih računa za svaku godinu neobjavljivanja—neki poreski obveznici su vjerovali da je građanska kazna nepravedna, posebno kada su uspostavili strani račun nakon što su pretrpjeli vjerski ili politički progon. U narednim iteracijama OVDP-a, ta kazna se povećala, prvo na 25%, zatim 27.5%, a sada veću od 129,210 dolara ili 50%. Stoga ne čudi da su poreski obveznici privučeni kaznom od 5% koju nudi SDOP. Većina poreskih obveznika, čitajući o SDOP-u, smatra da se njihove okolnosti savršeno uklapaju u njegove zahtjeve. Stoga je šok za mnoge porezne obveznike kada ih njihovi poreski savjetnici obavještavaju da bi Poreska uprava njihovo ponašanje protumačila kao „namjerno” i da zapravo ne ispunjavaju uslove za nižu kaznu.
Okolnosti pod kojima bi se nenamjerna kazna od 5% primjenjivala uključuju, na primjer, sljedeće prilično jasne scenarije. U svakom slučaju, pretpostavlja se da je poreski obveznik nakon saznanja o zahtjevu za prijavom zatražio savjet od poreskog stručnjaka:
- Baka i djed poreskog obveznika otvorili su mu račun u inostranstvu kada je rođen prije 60 godina. Poreski obveznik je upravo saznao za račun, nikada nije polagao novac na račun i nikada nije uzeo novac sa računa.
- Poresku obvezniku, državljanku SAD-a, njena kompanija je poslala u svoj ured u Londonu i otvorila je račun u stranoj banci na svoje ime kako bi primila svoju platu. Poresku obvezniku je njen računovođa u SAD-u savjetovao – pogrešno – da ne mora prijaviti račun Poreznoj upravi dok se ne vrati u Sjedinjene Države. Poreski obveznik ima taj savjet u e-mailu od računovođe.
- Porezni obveznik, francuski državljanin, došao je u Sjedinjene Države u školu i na kraju ostao i dobio američko državljanstvo. Porezni obveznik je radio u inostranstvu prije nego što je došao u Sjedinjene Države i nije imao pojma da strani račun na kojem je bila njegova ušteđevina od njegovog prethodnog rada treba prijaviti Poreznoj upravi.
U sva tri scenarija, poreski obveznici bi vjerovatno bili u mogućnosti da ispune nenamjerni standard SDOP-a; odnosno da je do neprijavljivanja stranog računa došlo zbog nemara, nepažnje, greške ili ponašanja koje je rezultat dobronamjernog nerazumijevanja zahtjeva zakona. Svako je mogao udobno podnijeti pojednostavljeno otkrivanje i potvrditi pod kaznenom kaznom za krivokletstvo da je njihovo ponašanje bilo nenamjerno.
U velikoj većini situacija u kojima strani računi nisu prijavljeni, međutim, činjenice nisu toliko povoljne i ukazuju na to da je poreski obveznik poduzeo korake da sakrije račun od Porezne uprave u nastojanju da izbjegne plaćanje poreza na prihode ostvarene u zemlji. računa, ili u svrhu sakrivanja izvora sredstava na računu. Neki od najčešćih znakova namjernog ponašanja ili prevare, koji se vide u kontekstu stranog računa, uključuju sljedeće:
- Korištenje jurisdikcije bankovne tajne, kao što su Švicarska ili Britanska Djevičanska Ostrva
- Skrivanje novca od supružnika ili poslovnog partnera
- Neplaćanje poreza na korpus sredstava na računu (npr. skidovanje iz poslovanja)
- Neplaćanje poreza na prihod ostvaren na računu
- Numerirani račun ili pseudonim koji se koristi za identifikaciju računa
- Subjekti ili strukture stvorene isključivo u svrhu držanja računa, čime se izolira identitet poreznog obveznika
- Upute banci da zadrži poštu koja se odnosi na račun i da ne šalje nikakvu poštu poreznom obvezniku u Sjedinjenim Državama
- Premještanje računa nakon što vas je prva banka obavijestila da će račun biti otkriven Sjedinjenim Državama
- Korištenje gotovine ili debitne kartice za izvlačenje gotovine sa računa
- Propuštanje da kaže računovođi ili drugom savjetniku o računu, posebno kao odgovor na direktno pitanje o poreznom organizatoru
- Neuspješno označavanje odgovarajućeg polja na Prilogu B obrasca 1040.
Navodi u optužnici protiv Bookera sugeriraju da je vlada smatrala Bookerovu potvrdu o nenamjernosti nevjerovatnom, na osnovu sljedećih faktora:
- Booker je bio CPA i stoga je imao potrebnu obuku kako bi dobio povećanu svijest o zahtjevima za izvještavanje.
- Booker je prijavio neke od svojih stranih računa, ali nije otkrio račune koji imaju više od 9 miliona dolara.
- Bookerovi računi su držani u jurisdikcijama bankarske tajne Švicarske i Paname.
- Bookerov švicarski račun držan je na ime singapurske osiguravajuće kompanije, čime je sakrio njegov identitet kao vlasnika računa.
Ovlašteni računovođe i oni koji pripremaju porezne prijave trebaju imati na umu slučaj Booker kada savjetuju poreske obveznike o njihovoj podobnosti za SDOP. Kao što je gore navedeno, poreske obveznike privlači kazna od 5% koju nudi SDOP, ali moraju se kvalificirati da bi ostvarili tu nižu stopu kazne.
Poreske obveznike privlači kazna od 5% koju nudi SDOP, ali se moraju kvalifikovati da zarade tu nižu kaznu.
Prekršitelji će biti procesuirani
Krivične prijave protiv bivšeg ovlaštenog računovođe Briana Nelsona Bookera, prve ikada podignute iz Poreskog programa pojednostavljenog domaćeg otkrivanja prihoda (IRS), služe kao važan podsjetnik svim sastavljačima poreznih prijava na njihove dužnosti ne samo da pošteno i tačno prijave vlastite prihode, već i da pruže dobre savjete klijentima čiji interes za nižom kaznom može ih zaslijepiti za činjenice koje ukazuju na namjerno neprijavljivanje. Poreski savjetnici sada imaju konkretan dokaz, kroz optužnicu protiv Bookera , da bi podnošenje lažnih potvrda u SDOP-u moglo rezultirati krivičnim gonjenjem.