Poreski obveznik u SAD-u koji nije podnio FBAR-ove, Obrazac 8938 ili nije zahtijevao prijavljivanje prihoda iz inostranstva ne bi trebao početi jednostavnim podnošenjem zakašnjelih obrazaca. Najbolje opcije dobrovoljnog prijavljivanja prihoda iz inostranstva zavise od toga zašto su prijave propuštene, da li je prijavljen prihod iz inostranstva i da li činjenice mogu podržati nenamjernost. Odabrani način podnošenja prijave može značajno uticati na kazne, izloženost ispitivanju i sposobnost poreskog obveznika da dostavi vjerodostojnu potvrdu IRS-u.
Bivši Program dobrovoljnog otkrivanja podataka o offshore porezima je zatvoren. Pa ipak, ta fraza ostaje uobičajena jer poreski obveznici i dalje trebaju strukturiran način za ispravljanje propusta u usklađivanju s propisima o offshore porezima. Danas taj posao zahtijeva pažljivo poređenje dostupnih procedura IRS-a prije podnošenja bilo kakve izmijenjene prijave, FBAR-a ili obrazloženja.
Najbolje opcije dobrovoljnog otkrivanja podataka o offshore poslovanju: Počnite s činjenicama
Ne postoji univerzalni program amnestije za svaki problem sa usklađenošću sa propisima u inostranstvu. Odgovarajući postupak prati činjenice poreskog obveznika, a ne samo veličinu stranog računa. Državljanin SAD-a koji živi u Singapuru, a koji je platio lokalni porez na prihod od zaposlenja, podnio porezne prijave u inostranstvu i nije razumio FBAR izvještavanje, predstavlja veoma drugačiji slučaj od stanovnika SAD-a koji je izostavio prihod od stranih investicija i prebacio sredstva kroz više subjekata.
Prva analiza treba da utvrdi potpunu evidenciju usklađenosti: uključene zemlje, vlasništvo nad računom i ovlaštenje za potpis, strane trustove ili korporacije, ostvareni prihod, prethodne poreske prijave u SAD-u i svaku komunikaciju primljenu od Porezne uprave SAD-a. Također treba da dokumentuje šta je poreski obveznik znao, koji je savjet primljen i zašto potrebno izvještavanje nije završeno.
Ova razlika je važna jer nekoliko postupaka zahtijeva od poreskog obveznika da potvrdi nenamjerno ponašanje pod kaznenom odgovornošću za krivokletstvo. Nenamjerno ponašanje nije samo tvrdnja da poreski obveznik nije namjeravao utajiti porez. Objašnjenje mora biti u skladu s okolnim činjenicama, sofisticiranošću poreskog obveznika, pristupom profesionalnim savjetima i načinom na koji su računi korišteni.
Pojednostavljene procedure usklađivanja sa zahtjevima
Za mnoge poreske obveznike čiji propusti nisu bili namjerni, Pojednostavljene procedure za podnošenje poreznih prijava (ESPPP) su najefikasniji put sanacije. Pojednostavljene procedure obično zahtijevaju tri godine zakašnjelih ili izmijenjenih federalnih poreskih prijava, šest godina FBAR-a, plaćanje poreza i dospjelih kamata, te detaljnu potvrdu kojom se objašnjava nenamjerno ponašanje.
Pojednostavljene strane Offshore procedure
Pojednostavljene procedure za strane offshore registracije namijenjene su kvalifikovanim poreskim obveznicima koji ispunjavaju uslov nerezidentnosti. Za državljane SAD-a i nosioce zelene karte, ovo obično podrazumijeva boravak izvan Sjedinjenih Država najmanje 330 punih dana u jednoj ili više od posljednje tri poreske godine i neposjedovanje prebivališta u SAD-u tokom primjenjivog perioda. Strani državljani koji nisu rezidenti, a ispunjavaju test značajnog prisustva u relevantnim godinama, imaju poseban okvir unutar pravila.
Poreski obveznik koji ispunjava uslove prema stranim procedurama uglavnom ne plaća razne offshore kazne od 5%. Ovo može biti posebno relevantno za američke državljane koji su godinama živjeli i radili u inostranstvu, podnosili lokalne poreske prijave i previdjeli obaveze podnošenja podataka u SAD-u. Međutim, podobnost se ne bi trebala pretpostavljati isključivo na osnovu fizičke lokacije. Lične, ekonomske i porodične veze poreskog obveznika mogu uticati na analizu.
Pojednostavljene domaće offshore procedure
Poreski obveznici koji ne ispunjavaju uslov o nerezidentnosti u inostranstvu mogu ispunjavati uslove za Pojednostavljene procedure za domaće offshore registracije. Paket za podnošenje prijava je sličan, ali procedura uglavnom nameće kaznu od 5% za razne offshore registracije na najviši ukupni saldo ili vrijednost određene strane finansijske imovine tokom perioda obuhvaćenog FBAR-om i poreskom prijavom.
Izračun od 5% je tehničke prirode. Može uključivati više od bankovnih računa i može uključivati strane brokerske račune, penzione aranžmane, udjele u stranim subjektima i drugu imovinu koja podliježe izvještavanju. Pravilna klasifikacija je ključna jer podcijenjena osnovica kazne ili nepotpuno podnošenje zahtjeva mogu ugroziti namjeravanu zaštitu postupka.
Postupci za vraćanje zakašnjelih FBAR-a i međunarodnih informacija
Neki poreski obveznici su u potpunosti prijavili i platili porez na svoj dohodak iz inostranstva, ali nisu podnijeli odgovarajuće obrasce za informacije. U tim užim slučajevima, procedure podnošenja zakašnjenja mogu biti prikladnije od pojednostavljenog podnošenja.
Procedure za podnošenje zakašnjelih FBAR-ova mogu se primijeniti kada su svi prihodi sa stranih računa pravilno prijavljeni, ne postoji dospjeli porez, poreski obveznik nije kontaktiran od strane IRS-a u vezi sa zakašnjelim FBAR-ovima i poreski obveznik nije pod građanskom ili krivičnom istragom IRS-a. Poreski obveznik elektronski podnosi nedostajuće FBAR-ove i prilaže potrebno objašnjenje. Ove procedure nisu zamjena za ispravljanje neprijavljenog prihoda.
Za zakašnjele obrasce 3520, 3520-A, 5471, 5472, 8938 ili slične međunarodne informacione prijave, poreski obveznik može podnijeti obrasce s obrazloženjem opravdanog razloga. Izjava treba da identifikuje propust, objasni činjenice na konkretan i vjerodostojan način, opiše korektivne mjere i pokaže uobičajenu poslovnu pažnju i razboritost. Podnošenje obrazloženja opravdanog razloga ne garantuje oslobađanje od kazne. Porezna uprava (IRS) i dalje može pregledati podnesak i procijeniti kazne ako utvrdi da je objašnjenje neadekvatno.
Razuman razlog nije etiketa
Razuman razlog može biti valjan stav, ali ga treba potkrijepiti dokazima, a ne općim formulacijama. Poreski obveznik se možda oslonio na kvalificiranog savjetnika, pogrešno shvatio neuobičajeno složenu obavezu podnošenja poreza, doživio ozbiljnu bolest ili nije imao pristup evidenciji zbog stranih zakonskih ograničenja. Svaka okolnost mora se procijeniti u kontekstu.
Na primjer, oslanjanje na savjetnika je veće kada je poreski obveznik dostavio potpune informacije o stranom računu, zatražio smjernice i razumno se oslonio na profesionalni savjet. Slabije je kada savjetniku nikada nije rečeno o računu, poreski obveznik je ignorisao očigledna pitanja u vezi s podnošenjem poreza ili je strani prihod izostavljen iz porezne prijave za SAD. Činjenice moraju podržavati zaključak, a ne obrnuto.
Praksa dobrovoljnog otkrivanja informacija od strane Porezne uprave (IRS) za namjerno otkrivanje informacija
U slučajevima gdje je ponašanje možda bilo namjerno, praksa dobrovoljnog prijavljivanja poreza od strane Porezne uprave (IRS) može biti odgovarajući put. Ova praksa nije pojednostavljeni program i ne treba joj se pristupati kao rutinskoj praksi podnošenja poreznih prijava. Namijenjena je poreznim obveznicima s potencijalnom kriminalnom izloženošću koja proizlazi iz namjernog neprijavljivanja prihoda, računa, subjekata ili drugih poreznih obaveza.
Podnošenje obično počinje prethodnim odobrenjem i preliminarnim otkrivanjem putem Obrasca 14457. Ako se prihvati u praksi, poreski obveznik mora dati potpuno otkrivanje, sarađivati s Poreznom upravom (IRS) i riješiti poreska i izvještajna pitanja za odgovarajuće godine. Građansko rješavanje često uključuje značajne kazne, potencijalno uključujući i kaznu za građansku prevaru. Kompromis je značajan: formalno, potpuno otkrivanje može biti mnogo sigurnije od podnošenja nepotpunog podneska gdje činjenice ukazuju na namjeru.
Ova odluka zahtijeva pažljivu pravnu i poresku analizu. Poreski obveznici koji razmatraju ovaj put trebaju se odmah posavjetovati i izbjegavati ležerno raspravljanje o činjenicama s onima koji pripremaju plan, finansijskim institucijama ili trećim stranama prije nego što se utvrdi strategija.
Zašto tiho otkrivanje može stvoriti veći rizik
Tiho otkrivanje podataka obično znači podnošenje izmijenjenih poreznih prijava ili obrazaca za zakašnjenjem bez korištenja primjenjive procedure Porezne uprave (IRS) i bez adekvatnog rješavanja osnovnog propusta. Poreski obveznici mogu vjerovati da je ovo manje vidljivo ili jeftinije, posebno ako mogu platiti dodatni porez. Umjesto toga, to može stvoriti evidenciju koja pokreće teška pitanja o namjeri i potpunosti.
Porezna uprava (IRS) je više puta upozorila da može identificirati i ispitati tiha otkrivanja podataka. Podnošenje obrazaca bez opravdanog objašnjenja ne briše prethodno nepoštivanje propisa, posebno kada je poreski obveznik imao značajan neprijavljen prihod, više stranih računa ili godine nedostajućih poreskih prijava. Ispravljanje prošlosti je neophodno, ali metoda ispravljanja je važna.
Odbranjiv proces selekcije
Prije nego što se odluče za neku od opcija za otkrivanje podataka u inostranstvu, poreski obveznici trebaju sačuvati izvode s računa, prethodne poreske prijave, strane poreske prijave, prepisku sa savjetnicima, evidenciju pravnih lica i dokumente koji pokazuju izvor sredstava. Ove evidencije oblikuju i tehničke podneske i narativ koji podržava odabranu proceduru.
Pregled bi zatim trebao provjeriti tri pitanja. Da li su svi prihodi prijavljeni i porez plaćen? Može li se nenamjerno postupanje potvrditi istinito i dosljedno? Da li poreski obveznik ispunjava tehnička pravila podobnosti za pojednostavljeni ili zakašnjeli postupak? Ako je odgovor na bilo koje pitanje neizvjestan, rijetko je razumno prvo podnijeti zahtjev, a kasnije analizirati.
Međunarodna sanacija usklađenosti često je vremenski osjetljiva, posebno nakon obavještenja IRS-a, kontakta s pregledom ili zahtjeva za informacijama od finansijske institucije. Specijalistički pregled može identificirati izvještajne godine, izloženost kaznama i proceduralna ograničenja prije nego što poreski obveznik preduzme nepovratan korak.
Najkorisniji ishod nije samo podnošenje zakašnjelih obrazaca. To je postizanje pozicije podnošenja koja tačno odražava činjenice, zadovoljava relevantnu proceduru IRS-a i daje poreskom obvezniku trajan put natrag ka usklađenom prekograničnom izvještavanju.