Şubat 22, 2026
Yazar: Marc J. Strohl, CPA
Protax Danışmanlık Hizmetleri A.Ş.
www.protaxconsulting.com
Tıkla okuyun PDF versiyonu için.
Bu makalenin amacı, Amerika Birleşik Devletleri (ABD) vatandaşı olan kişilerin ABD dışında bir görevi kabul etmeden önce dikkate alması gereken kapsamlı bir bilgi kontrol listesi sunmaktır. Bu makale, kendi kendine uyumluluk sağlamak için gerekli teknik yeterliliği öğretmek üzere tasarlanmamıştır; ancak, ABD'li Sertifikalı Kamu Muhasebecinizin (CPA) vergi hazırlayıcısının size teknik olarak yetkin profesyonel hizmetler sunmak için bilmesi gereken her şeye sahip olup olmadığını belirlemek için gerekli teknik bilgiyle sizi donatacaktır.
ABD vergilendirmesinin diğer ülkelere karşı genel kavramları:
Tüm ABD vatandaşları, Yeşil Kart sahipleri (Yasal Daimi İkamet Sahipleri) ve Önemli Varlık Testini (SPT) karşılayan kişiler ABD'de ikamet eden yabancılar olarak kabul edilir (ikamet eden yabancıların son kategorisi olan SPT'yi karşılayanların yıllık olarak SPT'yi karşılamaya devam etmeleri gerekir ve bu nedenle bu makalenin ana odağı değildir).
Tüm yerleşik yabancı ABD vatandaşları ve yeşil kart sahipleri, dünya çapındaki takvim yılı gelirleri üzerinden ABD Federal gelir vergisine tabidir. süresiz olarakGelirlerinin hangi ülkede kazanıldığına, gelirin hangi para biriminde, hangi ülkede veya hangi bankada yatırıldığına bakılmaksızın.
ABD gelir vergisi raporlama dönemi, mevcut ikamet edilen diğer ülkedeki mali veya takvim yılı vergi raporlama dönemine bakılmaksızın, 1 Ocak ile 31 Aralık arasındaki takvim yılıdır.
ABD eyalet vergi mevzuatı açısından, şartlar oldukça farklı olabilir ve eyaletten eyalete değişiklik gösterebilir. Genellikle, ikametgah testleri olarak adlandırılan eyalete özgü öznel olgular ve koşullar testlerinin yanı sıra, esas amacı yabancı bir devleti ikametgah devleti olarak iddia eden kişileri tespit etmek olan nesnel yasal ikametgah testleri de vardır. Bu yasal ikametgah testleri genellikle 183 günlük bulunma kuralı ve kalıcı ikamet yeri şartıyla birleştirilir; bu şart ise eyalete özgü, öznel ve/veya belirsizdir.
Ek olarak, bazı eyaletler, nihai niyetleri yabancı görevlerinin sona ermesinden sonra eyalete geri dönmekse (temel İkametgah tanımı), vergi mükelleflerini yabancı görevlerde uzaktayken bile vergi mükellefi olarak kabul edebilir. Bazı eyaletlerde, vergi mükellefi yabancı bir görev için uzaktayken, İkametgahın ayrılmasına izin veren İkamet Güvenli Liman testleri bulunmaktadır. Eyalette ikamet sorunları hakkında daha fazla bilgi için lütfen bize ayrıca danışın.
ABD (ve Filipinler, Eritre), gelir vergisi yükümlülüğünü vergi mükelleflerinin ABD vatandaşı veya ABD Yeşil Kart Sahibi olarak yasal göçmenlik statüsüne göre değerlendiren ve "vergide ikamet" esasına göre değerlendiren dünya çapında birkaç ülkeden biridir. kesinlikle diğer ülkelerde bulunan bir vergi yasal durumu veya kavramıdır.
Bu nedenle, ABD'de ikamet eden yabancı vergi mükellefleri yurt dışında ikamet etseler bile, yeni ikamet ettikleri ülkede geçerli olan vergilendirmeye ek olarak, dünya çapındaki gelirleri üzerinden ABD vergi beyannamesi vermeye ve ABD gelir vergisine tabi olmaya devam ederler. Yukarıda belirtildiği gibi, diğer birçok ülkede "vergi ikametgahı" kavramı vardır; burada "vergi ikametgahı", bireyin özel durum ve koşullarına bağlı olarak (yukarıda belirtildiği gibi, eyalet için ikametgah kavramına benzer şekilde) bölünebilir ve belirlenebilir. Örneğin, Kanada'da bu durum ve koşullar arasında yurt dışında kalıcı ikamet ve kalış amacı, kişisel mülkiyet ve sosyal bağlar, eşin, bakmakla yükümlü olunan kişilerin ve konutun durumu ve yurt dışında vergi ikametgahı kurulması yer alır. Diğer birçok ülkede, vergi mükellefleri, ABD'deki durumun aksine, yerel kaynaklı gelirleri olmadığı varsayılarak, taşındıklarında vergi beyannamesi verme yükümlülükleri devam etmeden "vergi ikametgahlarını" sona erdirebilirler.
Bir ülkenin "vergi mukimleri" tipik olarak dünya çapındaki gelirleri üzerinden o ülkede vergiye tabi kişiler olarak tanımlanırken, bir ülkenin "vergi mukim olmayanları" genellikle o ülkede vergiye tabi kişiler olarak tanımlanır, ancak yalnızca o ülkeden veya o ülkeden elde edilen gelirler üzerinden ülke ve dünya çapındaki gelire değil. ABD'deki gurbetçiler (Expat'lar), ABD dışında yaşayan ve çalışan ABD'de ikamet eden yabancı (ABD vatandaşları ve Yeşil Kart Sahipleri) bireyleri tanımlamak için kullanılan bir terimdir.
ABD'li gurbetçilerin yurt dışında yabancı bir görevdeyken çifte vergilendirmeyi önlemelerinin üç yolu vardır: Yabancı Kazanılan Gelir Hariç Tutma (FEIE); Yabancı Konut Hariç Tutma (HE)- (eğer çalışıyorsa) veya/ ve Yabancı Konut Kesintisi (HD)- (serbest meslek sahibiyse); ve Yabancı Vergi Kredisi (FTC).
Yabancı Kazanılan Gelir Hariç Tutma (FEIE) ve Form 2555:
ABD'li gurbetçilere yönelik çifte vergilendirme eşitsizliğini hafifletmek amacıyla (yukarıda açıklandığı gibi, ABD vatandaşlarına ve Yeşil Kart Sahiplerine ABD vergi muamelesi ile diğer ülkelerin vergi muamelesi), ABD, ABD'de ikamet eden yabancılara vergi indirimi sağlayan bir yasa çıkardı. seçmeli, eş başına 'da vergi indirimi'dış gelir' onlar ki 'kazanılmış yurtdışında ikamet ederken ve çalışırken. Bu molaya denir Yabancı Kazanılan Gelir Hariç Tutma (FEIE).
Bu ayrım, İç Gelir Kanunu'nun (IRC) 1. maddesinde yer almaktadır. 911, Yurtdışında Yaşayan ABD Vatandaşları veya Sakinleri, şu anda 2026 için 132,900 $ (2025 için 130,000 $, 2024 için 126,500 $, 2023 için 120,000 $, 2022 için 112,000 $, 2021 için 108,700 $, 2020 için 107,600 $, 2019 için 105,900 $, 2018 için 103,900 $, 2017 için 102,100 $, 2016 için 101,300 $, 2015 için 100,800 $, 2014 için 99,200 $) olarak belirlenmiş olan Yurt Dışında Kazanılan Gelir, İç Gelir Servisi (IRS) Formu 2555 kullanılarak gerçekleştirilir. (2013 için 97,600 dolar, 2012 için 95,100 dolar, 2011 için 92,900 dolar ve 2010 için 91,500 dolar) eş başınaBu, ABD'deki gurbetçilerin, yurt dışından elde edilen gelirin ücret veya serbest meslek geliri olarak vergi beyannamesine dahil edilmesinden sonra bu olanağı sağlamasına olanak tanır. seçmek 2026 yılı için ilk 132,900 dolara kadar olan kısmı (2025 için 130,000 dolar, 2024 için 126,500 dolar, 2023 için 120,000 dolar, 2022 için 112,000 dolar, 2021 için 108,700 dolar, 2020 için 107,600 dolar, 2019 için 105,900 dolar, 2018 için 103,900 dolar, 2017 için 102,100 dolar, 2016 için 101,300 dolar, 2015 için 100,800 dolar, 2014 için 99,200 dolar, 2013 için 97,600 dolar ve 2012 için 95,100 dolar) hariç tutmakyabancı' (ABD dışı) 'elde edilen gelir' (genellikle ücretler veya serbest meslek geliri, ancak emekli maaşı, yıllık gelir, sosyal güvenlik yardımı veya ABD hükümetinin ücret geliri hariç) yurtdışında çalıştıkları ve ikamet ettikleri vergi yıllarında.
Kısmi yıllarda yurt dışında çalışma ve ikamet etme (ABD'den yurt dışına çıkma veya ABD'ye geri dönme yılları) hariç tutmanın, vergi mükellefinin 365 (366 sıçrama) üzerinden o takvim yılında yurt dışında çalıştığı ve ikamet ettiği gün sayısına göre orantılı olduğunu unutmayın. yıl) gün. Bu günlere Yeterlilik Dönemi denir.
'Gelir elde edildi' FEIE amaçları doğrultusunda, yukarıda belirtildiği gibi, genellikle ücretler veya serbest meslek gelirleri kapsam dahilindedir, ancak emeklilik maaşı, yıllık gelir, sosyal güvenlik yardımı veya ABD hükümeti ücret gelirleri kapsam dışındadır. Bununla birlikte, işletme karları, telif hakları ve kira gelirleri de dahil edilebilir, ancak faiz, temettü ve sermaye kazancı geliri gibi mülk gelirlerini (pasif gelir) kesinlikle dışlar ve nafaka (31 Aralık 2018'den önce yapılan veya değiştirilen anlaşmalar için 2017 TCJA mevzuatı uyarınca), ödüller ve kumar kazançları gibi diğer gelirleri de dışlar.
'Yabancı' Kazanılan gelir ABD kaynaklı olmayan kazanılmış gelirdir. Kaynak sağlanması Kazanılan gelir ilgili hizmetlerin fiziksel olarak nerede gerçekleştirildiğine, iş günlerine göre bağlıdır. Ücretler, ikramiyeler ve seçenekler her zaman ABD ve Yabancı iş günleri arasında tahsis edilebilirken, özellikle yalnızca yabancı iş günleriyle ilgili diğer bazı tazminat kalemleri her zaman %100 yabancı olarak kabul edilir ve tahsis edilemez (IRS Gelir Kararı 69-238), örneğin: Konut (Konut), Ev İzin, Eğitim Ödenekleri, COLA'lar, Taşınma masrafları ve Vergi Eşitleme veya Koruma.
Toplam iş günü sayısını belirlerken, genel kabul gören yöntem, aylık 20 ve yıllık 240 iş günü olmak üzere standart iş günlerini kullanmaktır. Bu, standart tatil (14 iş günü) ve standart resmi tatilleri (7 iş günü) varsayar, ancak hafta sonları çalışılmadığını kabul eder. Bu nedenle, standart iş günlerinde ayarlamalar gerekebilir. Bununla birlikte, vergi mükellefinin iş takvimlerini, zaman kayıtlarını veya zaman çizelgelerini inceleyerek toplam iş günü sayısını belirlemesi her zaman şiddetle tavsiye edilir, hatta zorunludur. gerçek Vergi dairesi denetimi durumunda sürece güvenilirlik kazandıran iş günleri. Vergi dairesi bu gibi durumlarda tahminlerin kullanılmasından hoşlanmaz.
Seçildikten sonra, bir kişi, herhangi bir vergi yılı için ayrı ayrı beyaz kağıt beyanıyla düzeltilmiş bir beyanname vererek FEIE'yi (ilk talepten sonra geri dönüp iptal etme) iptal edebilir. Ayrıca, geçmişte FEIE talep edilmiş ancak daha sonraki herhangi bir vergi yılında FEIE yerine yalnızca Yabancı Vergi Kredisi (FTC) talep edilmişse, bazı pozisyonlar iptal olarak kabul edilir (bkz. Rev. Ruling 90-77). Bir kez yapılan iptal, sonraki tüm vergi yılları için geçerlidir ve iptalin ilk yürürlüğe girdiği vergi yılını takip eden altıncı takvim vergi yılına kadar IRS Komiserinin onayı olmadan FEIE tekrar talep edilemez.
1 Ocak 2006'dan itibaren geçerli olmak üzere, IRC Bölüm 1006 ile değiştirilmiştir. 2005 Vergi Artışını Önleme ve Uzlaşma Yasası'nın (TIPRA) 515. maddesi uyarınca, 31 Aralık 2005'e kadar 2026 için ilk 132,900 $ (2025 için 130,000 $, 2024 için 126,500 $, 2023 için 120,000 $, 2022 için 112,000 $, 2021 için 108,700 $, 2020 için 107,600 $, 2019 için 105,900 $, 2018 için 103,900 $, 2017 için 102,100 $, 2016 için 101,300 $, 2015 için 100,800 $, 2014 için 99,200 $, 97,600 $) 2013 yılında 95,100 dolar ve 2012 yılında 95.100 dolar tutarındaki yurtdışında kazanılan gelir ABD vergilendirmesinden muaf tutulurken, yurtdışında kazanılan bir sonraki dolar, ilk gelir dolarıymış gibi işlem görüyor ve en düşük vergi diliminde vergilendiriliyordu. Bu yeni yasa "biriktirme" olanağı sağlıyor.
"Yığınlama", bir sonraki gelir dolarının, sanki 132,901 ABD dolarıymış gibi çok daha yüksek bir marjinal vergi oranından vergilendirilmesiyle sonuçlanır.st dolar gelir elde edildi. Bu nedenle, bu "istifleme" özelliği, hariç tutulan yabancı kazanılan gelirin vergi hesaplama amaçları için fiilen mevcut olduğunu varsayar ve hariç tutulan yabancı kazanılan gelir vergi hesaplama amaçları için mevcut olsaydı, vergilendirileceği vergi dilimini etkin bir şekilde kullanır. Bu, vergi mükellefinin, hariç tutulmayan gelirin ilk doları üzerinden daha yüksek vergi oranlarıyla başlangıçta daha yüksek bir başlangıç vergi dilimine itilmesiyle sonuçlanır.
"Yığınlama" mekanizmasının uygulanması, ek bir vergi kapmasına ek olarak üç bariz faktörle sonuçlanır: 1) FTC'nin yararlılığı veya etkinliği ve 2) Yabancı Vergi (FT) taşıma potansiyeli azalır, ayrıca 3 ) yüksek vergili yabancı ülkeler söz konusu olduğunda, tek başına FTC'nin kullanılması tercih edilebilir. Protax sürekli olarak bu faktörleri optimize eder ve test eder. Kabul edilen iptal sonuçlarını akılda tutarak, alternatifleri hem niceliksel hem de niteliksel olarak tartın.
FEIE'ye kimler hak kazanır:
FEIE'ye hak kazanmak için bir vergi mükellefinin iki testi geçmesi gerekir: 1) Tax Home Testi (THT) ve 2) ya a) Gerçek İkamet Testi (BFR) or b) Fiziksel Mevcudiyet Testi (PPT).
tht– THT, vergi mükelleflerinin 'vergilerini' yurt dışında, yabancı bir ülkede (daha sonra tanımlanacaktır) kesintisiz 12 mali aylık dönem boyunca bulundurmalarını gerektirmektedir. Vergi dairesi: 1) ana iş yeri, istihdam veya görev yeridir ve kalıcı veya süresiz olarak (bir mali yıldan fazla olmalıdır) bir çalışan veya serbest meslek sahibi kişi olarak çalışmak üzere nişanlandığınız yerdir, veya 2) düzenli olarak yaşadığınız yer - işinizin doğası gereği düzenli veya ana bir iş yeriniz yoksa veya 3) çalıştığınız yer - eğer gezgin– Ne düzenli veya esas bir işyeriniz, ne de düzenli olarak yaşadığınız bir yeriniz olmaması.
Her ne kadar vergi evi ve ikametgah veya ikametgah vergi açısından farklı anlamlara gelse de, bunlar tanımı gereği birbiriyle bağlantılıdır. ikametgâhABD'de ikamet etmenin THT'yi diskalifiye edebileceği yer. İkamet ettiğiniz süre boyunca yabancı bir ülkede vergi dairesine sahip sayılmazsınız. ABD'de
Bir “ikametgâh"İkametgah" çeşitli şekillerde kişinin evi, ikametgahı, yerleşim yeri veya yaşadığı yer olarak tanımlanmıştır. İş yerinizin ana merkezi anlamına gelmez. "İkametgah" mesleki değil, evsel bir anlama sahiptir ve "vergi ikametgahı" ile aynı anlama gelmez. İkametgahınızın konumu genellikle ekonomik, ailevi ve kişisel bağlarınızı nerede sürdürdüğünüze bağlıdır.
IRS, ABD'deki "değişen zaman bloklarının" veya "dönüşümlü açık ve kapalı günler planlamasının" ABD'de ikametgahı oluşturduğuna karar verdi.
Geçici olarak ABD'de bulunduğunuz süre boyunca ABD'de ikamet etmiyorsunuz ve aileniz, eşiniz ve bakmakla yükümlü olduğunuz kişiler yaşıyor olsa bile yalnızca ABD'de bir meskeniniz olduğu için ikamet ettiğiniz yer ABD'de değil.
BFR- BFR kesinlikle niteliksel test ABD vatandaşları için (or ABD'de ikamet eden yabancılar (bu bağlamda Yeşil Kart Sahipleri), herhangi bir anlaşma tasarruf hükmüne bakılmaksızın, ABD ile ayrımcılık yasağı maddesi içeren bir gelir vergisi anlaşması olan ülkelerin vatandaşıdır (Rev. Karar 91-58)). BFR, vergi mükelleflerinin bir süreliğine 'yabancı bir ülkede' (daha sonra tanımlanacaktır) bulunmasını gerektirir tam takvim yılı (Örneğin 1 Ocak - 31 Aralık arası) her şey dahil. BFR, mutlaka ikametgahınız anlamına gelmez; ikametgah, her zaman geri dönmeyi planladığınız kalıcı evinizdir.
Niteliksel olmasına rağmen, bir takvim yılı veya daha uzun bir süre boyunca belirli bir iş için yabancı bir ülkede/ülkelerde yaşayarak veya çalışarak size otomatik olarak BFR statüsü verilmez. Kalış süresi, işin niteliği, niyet ve amaç, BFR'yi karşılamada dikkate alınan faktörlerden bazılarıdır. BFR, IRS tarafından duruma göre belirlenir.
IRS, bu tespiti Form 2555, Yabancı Kazanılmış Gelir'in dosyalanması temelinde yapar ve IRS Teknik Muhtırası, AM2009-003 yayın tarihi 2/13/09'da açıklandığı gibi mahkeme davalarında gösterildiği gibi BFR kullanımını kısıtlama hakkına sahiptir. IRS, IRC Bölüm 911(d)(1)(A) bir mükellefin "sekreterin tatminine" göre gerçek ikametgah kurmasını gerektirdiğinden, mükellefin belirli gerçek ve koşullarının bir analizini gerçekleştirebilir. Mahkemeler bu yasal dili, bir Vergi mükelleflerinin Gerçek İkametgahı göstermeleri için "güçlü kanıt" standardı yabancı bir ülkede aksine 'vergi evi' statüsünü kanıtlamak için daha az kanıt üstünlüğü standardı.
Schoneberger v. Commissioner, 74 TC 1016, 1024 (1980) kararında, Bona Fide İkametgâhının belirlenmesinde rehberlik sağlayan Mahkeme görüşlerine örnek olarak mahkeme, aşağıdakiler gibi çeşitli faktörlere odaklanmıştır: Vergi mükelleflerinin niyetleri; Yabancı ülkede süresiz olarak geçici olarak bir konut kurulması; Sosyal ve kültürel düzeyde topluluk faaliyetlerine katılım, genel asimilasyon; İstihdam ile tutarlı olarak yabancı ülkede fiziksel mevcudiyet; Yabancı ülkelerden geçici olarak ayrılmaların niteliği, kapsamı ve nedenleri; Ekonomik yüklerin üstlenilmesi ve yabancı vergilerin ödenmesi; Geçici veya ikamet eden kişinin durumu ile karşılaştırıldığında yabancı ülkede ikamet eden kişinin statüsü; Vergi mükellefinin gelir vergisi durumunun işveren tarafından ele alınması; Ailenin medeni durumu ve ikametgahı; İşin niteliği ve süresi; Kesin veya belirli bir süre içinde hızlı bir şekilde yerine getirilmesi; ve Yurt dışına seyahat etme veya vergi kaçırma konusunda iyi niyet.
BFR statüsü alındıktan sonra ABD'ye kısa veya geçici geziler için yabancı ülkeyi terk edebilirsiniz. BFR statünüzü korumak için, bu tür seyahatlerden makul olmayan bir gecikme olmaksızın yabancı ülkeniz BFR'ye dönme niyetinizin açık olması gerekirBu nedenle, vergi mükellefi müşterilerimize bu varsayımı karşılamak için ABD'ye gitmeden önce gidiş-dönüş uçak bileti satın almalarını her zaman tavsiye ederiz.
PPT- PPT kesinlikle kantitatif test ABD vatandaşları için or 330 tam güne ihtiyaç duyan ABD'de ikamet eden yabancılar (yani Yeşil Kart Sahipleri) ("tam gün" bir tamamlamak Yurt dışında (daha sonra tanımlanacak) 'yabancı bir ülkede' bulunma süresi (yirmi dört saatlik süre), herhangi bir kayan 12 aylık dönem içinde, 365 günlük (artık yıl ise 366 günlük) ardışık mali dönem.
Dolayısıyla, bu dönem takvim dışı (mali) bir dönemi de içerebilir; örneğin 21 Nisan 2025 ile 20 Nisan 2026 arası.
Yabancı Ülke yeniden IRC Sec 911- IRC Madde 911 amaçları doğrultusunda 'yabancı ülke', Amerika Birleşik Devletleri dışındaki bir hükümetin egemenliği altındaki herhangi bir bölge olarak tanımlanır. 'Yabancı ülke', uluslararası sular ve hava sahasında veya üzerinde seyreden gemileri veya uçakları kapsamaz. Ayrıca, herhangi bir ülkenin karasularının dışında ve dolayısıyla uluslararası sularda bulunan açık deniz tesislerini de kapsamaz.
Buna ek olarak, 'yabancı ülke' terimi, ülkenin hava sahasını ve karasularını, ayrıca uluslararası hukuk kapsamında doğal kaynakları araştırmak ve işletmek için münhasır haklara sahip olduğu ülkenin karasularına bitişik denizaltı alanlarının deniz yatağı ve toprak altını da kapsamaktadır. . 'Yabancı ülke' terimi, Antarktika'yı (yabancı bir ülke olmayan bir Kıta) veya Porto Riko, Guam, Kuzey Mariana Adaları Topluluğu, ABD Virgin Adaları ve Johnston Adası gibi ABD'nin sahip olduğu bölgeleri kapsamaz.
Vergi mükelleflerinin, 2555 Formunu, Form 1040 ile birlikte doldurana kadar doldurmalarına izin verilmez. her ikisi de THT ve BFR or PPT testleri. Bu nedenle, vergi mükelleflerinin ABD gelir vergisi beyannamelerini dosyalamalarını bu testler karşılanana kadar önemli ölçüde geciktirmeleri gerekebilir. Form 2350, ABD Gelir Vergisi Beyannamesi Dosyalama Süresinin Uzatılması Başvurusu, bu koşullar altında kullanılacak uzatma formu olacaktır, yukarıda açıklanan ön koşul testleri karşılanana kadar sınırsız bir dosyalama uzatma tarihi sağlar. Ayrıca, imza ve IRS onayı gerektiren tek bireysel ABD gelir vergisi uzantısıdır.
Ayrıca, IRS Form 673, 911. Bölümde Sağlanan İstisna(lar) İçin Uygun Yabancı Kazanılmış Gelir Üzerinden Kesinti Muafiyeti Talep Beyanı, ABD'li gurbetçiler tarafından, yabancı kazanılmış ve dolayısıyla hariç tutulabilen gelir üzerindeki ABD gelir vergilerinin aşırı kesintisinden kaçınmak için Form W-4, Çalışanın Kesinti Sertifikası'na benzer bir bordro formu olarak kullanılabilir.
Süre Gereksinimlerinden Feragat - IRC Bölüm 911(d)(4):
Olağanüstü koşullar altında, IRC Sec 911(d)(4), savaş, iç karışıklık veya benzeri olumsuz koşullar nedeniyle yabancı bir ülkeyi terk etmeniz gerekiyorsa hem BFR hem de PPT minimum süre gereksinimlerinden feragat edilmesine izin verir. Ancak başvuruda bulunmak için (i) olumsuz koşullar olmasaydı asgari süre gerekliliklerini makul bir şekilde karşılamayı beklediğinizi gösterebilmeniz gerekir, (ii) bu tür olumsuz koşullar sırasında evinizin yabancı bir ülkede olması gerekir ve son olarak (iii) feragatin başlangıcında veya öncesinde yabancı ülkede iyi niyetli bir mukim olmanız veya fiziksel olarak orada bulunmanız gerekir.
IRS, bu süreden feragat şartına hak kazanan ülkelerin ve feragatin geçerli olduğu yürürlük tarihlerinin bir listesini yayınlar. Listelenen feragat ülkelerinden birinden ayrıldıysanız, asgari süre gerekliliklerini karşılamadan yine de BFR veya PPT kapsamında hak kazanabilirsiniz, ancak hariç tutma, yalnızca bir teknik inceleme açıklama beyanının eklenmesiyle fiili ikamet günleri kullanılarak hesaplanır.
ABD Seyahat Kısıtlamaları - IRC Bölüm 911(d)(8):
ABD yasalarını ihlal ederek yabancı bir ülkede bulunuyorsanız, BFR, PPT, FEIE, HE ve HD'niz var olmayan olarak değerlendirilir. 2025'ten itibaren 2025'ün tamamı için seyahat kısıtlaması olan tek ülke Küba'dır (Guantanamo Körfezi ABD Deniz Üssü değil). Gelir Kararı 2005-3 ve Bildirim 2003-52, Irak ve Libya'yı ABD seyahat kısıtlaması listesinden çıkardı.
PPT ve BFR:
Genellikle PPT, geçiş yıllarında, yani hem ABD'den ayrılma hem de ABD'ye geri dönme yıllarında kullanılır. PPT, aşağıdaki temel nedenlerden dolayı BFR'ye göre avantajlar sunar:
- ABD'den sınır dışı edilme veya ABD'ye geri dönme noktasına gelene kadar vergi mükellefi PPT kapsamında ardı ardına gelen 330 aylık mali dönemde 12 tam günden fazla yabancı bir ülkede kalmışsa, bu fazla olan 35 (36) günü kullanma fırsatı vardır. Artık yıl) veya ardışık 365 (366 artık yıl) dönemden daha az gün, PPT Yeterlilik Dönemini artırmak için slayt günleri olarak, PPT'yi karşılamak için gereken 330 günden az.
Bu, vergi mükellefinin ya geriye (ABD'den ayrılma) ya da ileriye (ABD'ye geri dönme) kaydırılmasıyla, sırasıyla 35 (artık yılda 36) veya daha az kaydırma günü kullanılarak gerçekleştirilir. Bu nedenle, PPT kullanılarak, ABD vatandaşı olan bir kişinin ABD'den ayrıldığı veya ABD'ye geri döndüğü yıllardaki 35 (artık yılda 36) veya daha az kaydırma günü kullanılarak, o vergi yılında talep edilebilecek kesirli muafiyet miktarı artırılarak FEIE'nin kapsadığı süre uzatılabilir.
Bu nedenle, bu potansiyel 35 (36 artık yıl) kayma gününün ek FEIE elde etmek için optimize edilebilmesi amacıyla, yurtdışına çıkış ve ülkeye geri dönüş vergi yıllarında ABD'ye geri dönüş günlerini sınırlamak ihtiyatlı bir planlama olacaktır. Bu, 132,900/ 2026 gün x 365 gün = 35 $ ekstra FEIE için 12,743.84 $ potansiyel ile sonuçlanır;
- ABD'den yurt dışına geçiş yıllarında, BFR testinin karşılanması, ABD'den ayrılış tarihinden sonra ve o yılın ABD gelir vergisi beyannamesini doldurmadan önce tam takvim vergi yılının geçmesini beklemeyi kapsayacaktır. Bu nedenle, BFR testi yerine PPT testinin kullanılması, eğer gerekli nitelikler karşılanıyorsa önceden ABD vergi beyannamesi verilmesine olanak tanıyabilir:
- Vergi mükellefinin ABD vatandaşı olmadığı ve ABD ile ayrımcılık yapmama hükmü içeren bir gelir vergisi anlaşması olan bir ülkenin vatandaşı olan ABD'de ikamet eden yabancı Yeşil Kart Sahibi olmadığı durumlarda, PPT tek seçenek olabilir ve
- BFR niteliksel ve öznel bir test olduğundan, IRS'nin her davanın özel gerçeklerini ve koşullarını sorgulama hakkı bulunduğundan, tartışmaya açıktır; bu nedenle vergi mükelleflerine yabancı bir ülkede ikamet ettiklerini kanıtlamak için "güçlü bir ispat" standardı getirir. PPT ise niceliksel nitelikte olduğundan objektiftir ve tartışmasızdır.
Yabancı Konut Hariç Tutma (HE) veya Kesinti (HD)/ Nitelikli Yabancı Konut Giderleri (QFHE):
FEIE'ye ek olarak, çalışanlar için Yabancı Konut Muafiyeti (HE) veya serbest meslek sahipleri için Yabancı Konut İndirimi (HD) gibi az bilinen gizli bir hazine daha bulunmaktadır. Yukarıda belirtilen 2026 yılı için 132,900 ABD doları (2025 için 130,000 ABD doları, 2024 için 126,500 ABD doları, 2023 için 120,000 ABD doları, 2022 için 112,000 ABD doları, 2021 için 108,700 ABD doları, 2020 için 107,600 ABD doları, 2019 için 105,900 ABD doları, 2018 için 103,900 ABD doları, 2017 için 102,100 ABD doları, 2016 için 101,300 ABD doları, 2015 için 100,800 ABD doları, 2014 için 99,200 ABD doları, 2013 için 97,600 ABD doları ve 2012 için 95,100 ABD doları) tutarındaki yabancı kazanç gelirine ek olarak, bu temel yabancı kazanç gelirini artırma fırsatı da bulunmaktadır. Yurtdışında yaşayan bir vergi mükellefinin makul (ancak abartılı veya müsrif olmayan) Nitelikli Yabancı Konut Giderleri ile vergi muafiyeti (FEIE) sağlanması. Nitelikli Yabancı Konut giderleri, genellikle bir vergi mükellefinin vergilendirilebilir işveren tarafından ödenen konut geliri, ödeneği veya konutundan çok daha yüksektir.
Diğer 'gerçek' Nitelikli Yabancı Konut Harcamaları, asla işveren tarafından ödenen konut gelirleri, ödenekler veya çeyreklerle karıştırılmamalıdır. Biri gerçek bir masraf veya harcama, diğeri ise sadece bir tazminat unsuru.
HE veya HD'nin güzel yanı, Nitelikli Yabancı Konut Giderleri listesinin açık ve iyi tanımlanmış olmasıdır ve şunları içerir: Kira, işveren tarafından sağlanan konutun Adil Piyasa Değeri (FMV), yabancı gayrimenkul veya işgal vergileri (2017 Vergi İndirimleri ve İş Yasası (TCJA 2017) sonucunda bu tür giderlerin A Çizelgesinde düşülmesinin kaldırılmasıyla artık daha da önem kazanmıştır), TV vergileri, kamu hizmetleri (ancak telefon hariç), gayrimenkul veya kişisel mülk sigortası, kira sözleşmesini güvence altına almak için ödenen "anahtar" parası veya diğer benzer iade edilmeyen depozitolar, onarım ve bakım, mobilya kiralama, geçici yaşam giderleri ve konut otoparkı.
Ancak, HE veya HD ile ilgili gerçekten şaşırtıcı olan özellik, değil Bu nitelikli yurt dışı konut giderlerini kimin ödediği önemli. Çalışanın bu maliyetleri doğrudan ödemesinden veya işverenin doğrudan ödeme yapmasından (veya geri ödeme yapmasından) bağımsız olarak, bu maliyetler HE veya HD'nin belirlenmesi için Nitelikli Yabancı Konut maliyetleri olarak yine de dahil edilebilir. Bunun nedeni, işverenin doğrudan ödediği veya geri ödediği maliyetlerin, kişisel yaşam giderleriyle ilgili oldukları için vergiye tabi tazminatın bir unsuru olarak kabul edildiğinden, vergi mükellefinin istihdam gelirine dahil edilmesi gerekebileceği gerçeğidir.
Ancak, örneğin bir adam kampında olduğu gibi işveren binalarında 'işveren rahatlığı' için konut maliyetleri vergiye tabi tazminat olarak kabul edilmez. Bu tür düzenlemeler ayrıca bir emniyet veya güvenlik veya uzaklık unsuru içerebilir.
IRC Sec tarafından değiştirildiği şekliyle 1 Ocak 2006'dan itibaren geçerlidir. 515 tarihli Vergi Artışı Önleme ve Uzlaşma Yasası'nın (TIPRA) 2005'i, bu yeni yasa HE ve HD ile ilgili iki değişiklik sağlar:
- 1 Ocak 2026 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, herhangi bir nitelikli konut maliyeti hariç tutulmadan veya düşülmeden önce aşılması gereken tutarı temsil eden temel konut tutarı (indirilemeyen gibi hareket eden 'Konut Normu' olarak bilinir), günlük 56.99 $'dan yükseldi veya 20,800 için tam 365 gün için 2025 ABD doları için 58.26 için tam 21,264 gün için günlük 365 ABD Doları veya 2026 ABD Doları, FEIE tutarının %16'sını veya 132,900 için 2026 ABD Dolarını (130,000 için 2025 ABD Doları) temsil eder.
- ayrıca TIPRA, HE veya HD için değerlendirmeye uygun toplam Nitelikli Konut Giderleri için, 30 için 132,900 $'lık FEIE'nin %2026'u (130,000 için 2025) veya 2026 için tam 109.23 gün için günlük 39,870 $ veya 365 $ (30% * 132,900 $) oranında genel bir etkili üst sınır koymuştur. 2025 için - günlük 106.85 $ veya tam 39,000 gün için 365 $ (30% * 130,000 $). Bu üst sınır 1 Ocak 2006'dan önce mevcut değildi.
Bu nedenle, maksimum hariç tutulabilir veya indirilebilir Nitelikli Konut Giderleri, tam 39,870 gün için günlük 21,264 $ veya 18,606 $'a eşit olan 50.98 $'lık indirilebilir temel konut tutarının 365 $'dan çıkarılması arasındaki farktır.
TIPRA'nın onaylanmasının ardından, IRS, 2025 yılı için 2025-16 sayılı IRS Bildirimini (5 Mart 2025'te yayınlandı; 2024 yılı için 2024-31 sayılı Bildirim (8 Nisan 2024'te yayınlandı)) yayınlamaya devam etmektedir. Bu bildirim, konut maliyetlerinin çok yüksek olduğu bazı şehirler (dünya genelinde 52 ülke arasından) için daha yüksek bir genel muafiyet sınırına izin vererek, 2026 yılındaki %30'luk FEIE veya 39,870 dolarlık sınırı fiilen geçersiz kılmaktadır. 2026 vergi yılı için 2026 IRS Bildirimi'nin muhtemelen Mart veya Nisan 2026'da yayınlanmasına kadar, 2025 vergi yılına 2025 Bildirimi'ni uygulamaya devam edeceğiz. 2026 Bildirimi yayınlandığında, 2025 Bildirimi'ndeki düzeltilmiş değişiklikler yerine 2026 Bildirimi'ndeki düzeltmeleri 2025 vergi yılına uygulamayı seçebiliriz (Bildirim). 2026 Bildirimi'ndeki sınırlamalar daha yüksekse, 2025-16 (2025-16) yıllarına ait şehirler ve tutarlar listesi için lütfen bizimle iletişime geçin.
FEI 132,900 için 2026 ABD Dolarını (130,000 için 2025 ABD Doları) artı HE veya/ ve HD'yi aştığında ne olur:
ABD iç hukukuna göre IRC Sec. 901- (Dış Vergi Kredisi) (FTC) ve ayrıca federal olarak müzakere edilen uluslararası gelir vergisi anlaşmalarının çoğunda yer alan Yabancı Vergi Kredisinde “çifte vergilendirmeyi” önleyen bir hüküm bulunmaktadır. Karşılık, IRS Formu-1116, Yabancı Vergi Kredisi'ne göre raporlanmalıdır. Pasif gelir ve genel sınırlama geliri (ücret/SE geliri) için ayrı bir FTC vardır; burada genel sınırlama gelir kategorisi için hem hariç tutulan yabancı vergi hem de hariç tutulan yabancı gelir açısından bir indirim veya ölçeğin küçültülmesi gerekir. Başka bir deyişle, vergi mükellefleri, Form 2555'te halihazırda hariç tutulan gelirler için bir FTC talebinde bulunamazlar ve FTC'ye uygun yabancı vergi tutarının da, hariç tutulan gelirle orantılı olarak yabancı vergiyle ilgili kısmı için azaltılması gerekir.
FTC sayesinde vergi mükellefleri her zaman korunur ve teorik olarak dünya çapındaki gelirleri üzerinden asla çifte vergi ödememelidirler.
FTC'yi hesaplamak amacıyla yabancı vergileri kaydetmek için tahakkuk esasını veya ödenmiş esasını kullanma seçeneği vardır. Genel bir kural olarak, yabancı vergi döngüsü ABD'ye benzer bir takvim yılı vergi döngüsü ise ödenen esası, ABD vergi sisteminin aksine, yabancı vergi döngüsü bir mali vergi yılı ise tahakkuk eden esası kullanın. Tahakkuk eden seçim, yabancı mali yılın sona erdiği ABD takvim yılına bakarak, yabancı vergilerin ABD vergi amaçları doğrultusunda tanınmasını zorlamaktadır. Böylece, bireysel stopajların ayrı ayrı hesaplanması veya daha sonra alınan iadelerin veya yapılan ödemelerin tahsis edilmesi ihtiyacı ortadan kalkmaktadır.
Ancak, bir kez seçildikten sonra, tahakkuk esaslı yöntemin süresiz olarak kullanılmaya devam edilmesi gerekir. Dahası, tahakkuk esaslı yöntem tehlikeli olabilir, çünkü ilk kullanım yılında yabancı vergi ile yabancı gelir arasında bir dizi uyumsuzluk veya zamanlama farkı yaratır. Bu nedenle, tahakkuk esaslı yöntem yurtdışındaki son görev yılında vergi indirimi sağlarken, ilk görev yılında vergi açısından maliyetli olabilir. Dolayısıyla, tahakkuk esaslı yöntemi kullanmanın avantajları ve dezavantajları vardır. Lütfen yabancı vergi kredisi geri taşıma seçeneğini de göz önünde bulundurun.
FTC hesaplaması, ödenen fiili yabancı vergiden veya hariç tutulmayan yabancı gelire ilişkin ABD vergisinden daha düşük olanı ile sınırlı olduğundan, bu hariç tutulmamış yabancı gelire ilişkin ABD vergisi, ABD vergisinin ortalama oranı kullanılarak Form 1116'da hesaplanandan daha az marjinal olabilir. . Dolayısıyla, ABD vergisinin ortalama oranı %28 ise ancak ABD vergisinin marjinal oranı (gelirinizin son doları üzerinden alınan ABD vergisi) %37 ise, FTC'yi kullanarak çifte vergiden kaçınmak her zaman mümkün değildir ve mükemmel bir mekanizma yoktur. var. Bu nedenle ve (yukarıda açıklanan) "yığma" nedeniyle yazar, mevcut FTC'yi kullanmadan önce mevcut hariç tutmaların en üst düzeye çıkarılmasının her zaman tercih edilebilir olduğunu öne sürmektedir. Yüksek vergili yabancı ülkeler gibi sınırlı durumlarda, esas olarak “İstifleme” nedeniyle FTC'nin tek başına kullanılması tercih edilebilir.
Lütfen yukarıdaki “Yurtdışında Kazanılan Gelir Hariç Tutma ve Form 2555:” başlığı altında “Yığınlama”nın etkilerine ilişkin tartışmaya bakın; burada vergi gaspına ek olarak 'istifleme' mekanizması şu sonuçlara yol açar: 1) Yabancı gelirlerin yararlılığı veya etkinliği vergi kredisi (FTC) ve 2) FT aktarma potansiyeli azalır, buna ek olarak 3) yabancı ülkelerde yüksek vergi söz konusu olduğunda, tek başına FTC'nin kullanılması tercih edilebilir.
1 Ocak 2005 tarihinden itibaren geçerli olmak üzere, Alternatif Asgari Vergi (AMT) FTC'sinde artık %90'lık bir sınırlama yoktur. Bu nedenle, AMT'deyken, ABD gelir vergisine karşı tam bir ABD FTC'si elde etmek ve ABD kaynaklı gelir olmadığında ABD vergi yükümlülüğünü sıfıra indirmek artık mümkün.
Çalışanlar ve Serbest Çalışanlar (SE):
Genel olarak, yurt dışı görevlerde çalışanlar, serbest çalışanlara (SE) göre bazı avantajlara sahiptir. Ancak bu avantajların bazıları TCJA 2017 kapsamında ortadan kaldırılmıştır.
TCJA 2017, OBBBA 2025 kapsamında kalıcı hale getirilmiş ve UREE'yi ortadan kaldırmış olsa da, bu durum, Schedule C kullanarak SE kişileri için yeni bir avantaj sağlayan SE kişilerinin Schedule C gider taleplerini etkilememektedir.
Tüm denizaşırı SE kişinin Çizelgesi C yabancı giderler ve uygulanabilir yabancı 2025 IRS Formu 1040 Ek 1 - Bölüm II - Gelir Düzeltmeleri satırı 11-24z'deki serbest meslek sahibi düzeltmeleri (örneğin, serbest meslek vergisinin yarısı, serbest meslek sağlık sigortası indirimi, vb.) 2026 için 132,900 $'lık tutarı, dolar karşılığı olarak azaltır (2025 için 130,000 $, 2024 için 126,500 $, 2023 için 120,000 $, 2022 için 112,000 $, 2021 için 108,700 $, 2020 için 107,600 $, 2019 için 105,900 $, 2018 için 103,900 $, 2017 için 102,100 $, 2016 için 101,300 $, 2013 için 100,800 $). 2015 için 99,200$, 2014 için 97,600$ ve 2012 için 95,100$ FEIE mevcuttur.
Ek olarak, bir SE kişisinin net SE geliri ABD FICA (Federal Sigorta Katkıları Yasası) vergilerine tabidir - 6.2 için ilk 184,500 $'lık (2026 için 176,100 $) maaş ve Medicare (tüm maaşların veya net SE'nin yüzde 2025'i üzerinden) üzerinden yüzde 1.45 sosyal güvenlik gelir) vergileri, SE kişileri ek olarak hem çalışan hem de işveren kısımlarını öderler. Bu, Çizelge C'de net gelir bildiren tüm SE kişileri için etkili bir şekilde yüzde 15.3'ü (yüzde 6.2 + yüzde 1.45 = yüzde 7.65 x 2) FICA vergileriyle birleştirir; SE FICA vergileri olduğundan, Çizelge C'deki net gelir ortaya çıkarsa her zaman değerlendirilebilir. değil FEIE ve HD'den etkilenir.
Ancak, kişiler istihdam yurtdışında ve ABD bordrosunda olmayan, bunun yerine yerel olarak yabancı bordroda işe alınanlar ABD çalışanı FICA vergilerine tabi değildir. Çalıştıkları ülkenin ve bordrolarının bulunduğu ülkenin sosyal güvenlik vergi rejimine tabi olurlar, eğer varsa.
Yukarıdakileri azaltmak için, IRS her zaman yasal biçim üzerinde madde Ortak hukuk tanımına göre işçi-işveren veya efendi-hizmetçi ilişkisinin geçerli olması için. Ayrıca, IRS Gelir Kararı 87-41, yirmi maddelik bir analize tabi olarak, bir bireyin ABD'de bir işletme için çalışıyorsa ve bu işletme onlara Form 1099-NEC'de 1. kutu - Çalışan Olmayan Tazminat olarak ücret geliri veriyorsa, IRS Form 1040'ta kazançları 1. satır ücret olarak (IRS Form 1040-Ek C'de bağımsız yüklenici veya serbest meslek sahibi olarak değil) beyan etmenin ve bu ücret gelirini yalnızca Form 8919, Tahsil Edilmemiş Sosyal Güvenlik ve Medicare Ücret Vergisi kullanılarak SE vergisinin çalışan ½ kısmına tabi tutmanın mümkün olabileceğini belirtmektedir. Eğer yabancı bir şirket için çalışıyorlarsa, bu konuda dikkate alınması gereken ABD SE veya FICA vergi etkileri yoktur.
Bireyin açıkça ortak hukuk çalışan-işveren tanımına uymadığı veya ABD FICA SE vergilerinden kaçınmak için IRS Gelir Kararı 87-41'i uygulamak zor olabileceği durumlarda, serbest meslek sahibi vergi mükellefi şunları değerlendirebilir: 1) ABD ile otuz (30) ülke arasında varılan ve ABD SE FICA vergilerini hafifletebilecek Toplulaştırma/Sosyal Güvenlik Anlaşmaları; bunların başarısız olması durumunda, 2) yabancı veya üçüncü taraf bordro Profesyonel İşveren Kuruluşu (PEO) olarak bilinen ve artık yaygın olarak Kayıtlı İşveren (EOR) tipi bir düzenlemeye geçmek, 3) müşterilerinin onları yerel bordroya dahil etmesini sağlamak, 4) ilişkili olmayan bir kişinin yabancı bir kuruluşa sahip olması ve bu kuruluşun onlara ücret ödemesi veya 5) yurtdışında iş yapan bir ABD SE kişisi, ABD FICA SE vergilerinden kaçınmak için doğrudan yabancı bir kuruluş aracılığıyla da iş yapabilir; bu durumda, 8832 Formunda (Kuruluş Sınıflandırma Seçimi) otomatik olarak C Çizelgesine (Kar veya (İşletmeden Kaynaklanan Zarar). Yabancı kuruluşun aktif bir işletme olduğunu varsayarsak (F Alt Bölümü geliri yok - genellikle pasif gelir), o zaman hissedar veya sahibin hem maaş hem de temettülerini nakit ödeme esasına göre kurumsal olarak raporladığını kabul ederiz.
Bununla birlikte, bir ABD'li kişi herhangi bir yabancı kuruluşun doğrudan veya dolaylı olarak %10 veya daha fazlasına sahip olduğunda ABD'nin çok sayıda raporlama zorunluluğu bulunmaktadır. Form(lar) 5471- Belirli Yabancı Şirketlerle İlgili Olarak ABD Kişilerinin Bilgi İadesi, 8865- Belirli Yabancı Ortaklıklar (veya ABD'li kişinin yabancı ortaklık durumunda 100,000 ABD Dolarından fazla yatırım yaptığı durumlarda) ile ilgili olarak ABD Kişilerinin İadesi ve 8858- ABD Kişilerinin Bazı Dikkate Alınmayan Yabancı Kuruluşlarla İlgili Bilgi İadesi - birlikte geçerli olabilir ve yabancı bir şirket söz konusu olduğunda yalnızca Form 926- ABD'deki Mülkiyet Transfercisinin Yabancı bir Şirkete İadesi. Bu ilgili formların karmaşıklığı ve talimatları, ABD Genel Kabul Görmüş Muhasebe İlkelerinin (GAAP) uygulanma ihtiyacı da dahil olmak üzere, ilgili uyumluluğu daha da külfetli ve maliyetli hale getirmektedir. Ayrıca çoğu durumda ABD CPA'sı bu tür bir uyumluluk için gereken ayrıntılı bilgiye sahip olmayacaktır. Bu nedenle genellikle bu formları doldurması gerekenler yabancı muhasebeci veya müşterinin kendisidir.
Ayrıca, 2017 tarihli TCJA, 15.5-1986 Aralık 31 tarihleri arasında yurtdışında birikmiş vergilendirilmemiş yabancı kazançlar veya ticari kazançlar üzerinde nakit veya nakit eşdeğerleri olarak tutulan %2017'lik ve %8'lik bir “kabul edilen ülkeye dönüş vergisi” veya “geçiş vergisi” uygulamakla kalmamıştır. nakdi olmayan biçimde elde edilen karlar için, ancak aynı zamanda IRC Bölüm 2018(A) uyarınca ileriye dönük 951 gelir vergisi yılı için, Form 8992- ABD Hissedar Hesaplaması Küresel Maddi Olmayan Varlıklar'da bireyler için yıllık bir GILTI (Küresel Maddi Olmayan Düşük Vergi Geliri) dahil edilmesi uygulandı. Düşük Vergi Geliri (GILTI). GILTI, olağan ABD gelir vergisi oranları üzerinden vergilendirilecektir.
Tek seferlik 2017 'Ülkesine Geri Dönüş' IRC Sec 965 vergisinde olduğu gibi, bu, herhangi bir ABD'li kişi (ABD'li bireyler, yerli şirketler, ortaklıklar, kontrollü bir yabancı şirketin (CFC) %10'undan fazlasına sahip olan tröstler ve mülkler; burada CFC, ABD kişilerinin %50'den fazlasını kontrol ettiği yabancı bir şirkettir.
Diğer İlginç Maddeler: Form 2555- FEIE, HE ve HD, Form 1116- FTC ve Genel Bilgiler:
- SOFA - Kuzey Atlantik Anlaşması Kuvvet Statüsü Anlaşması - ABD Silahlı Kuvvetleri ile sözleşme kapsamında olan ve SOFA kapsamındaki veya SOFA'nın "Sivil Bileşeni"nin bir üyesi olan özel bir şirketin çalışanı olarak, SOFA kapsamında şunu kabul etmiş olursunuz: o yabancı ülkede ikamet etmiyorsunuz. Bu anlaşmanın bir sonucu olarak BFR talebinde bulunamazsınız. Sonuç olarak Form 2555-Bölüm II-Soru 13(a)'da kontrol etmeniz gerekir. Evet ve 13(b) her zaman olacaktır Yok hayır, bu nedenle varsayılan olarak BFR kullanılamayabilir. Ancak PPT yine de FEIE'ye hak kazanmak için kullanılabilir.
- İstihdamın bir koşulu olarak vergi mükellefi, işvereniyle FEIE'yi seçme haklarından feragat etmeyi kabul etmiş olacağı bir 'kapanış sözleşmesi' imzalamış olabilir. Vergi mükellefinin büyük bir savunma yüklenicisi için çalıştığı ve bu yüklenicinin yabancı bir hükümetle ve ABD Savunma Bakanlığı ile bir anlaşma imzaladığı ve bunun karşılığında çalışanlarının yerel ülke vergisine tabi olmadığı konusunda IRS'yi uyardığı durumlarda yaygındır. Bu durumda vergi mükellefi hiçbir şekilde FEIE talebinde bulunamaz.
- Bu istisnalar (ve Barınma Kesintisi) – FEIE, HE ve HD isteğe bağlıdır ve gelirin dahil edilmesini tetiklediklerinde kullanılmamalıdır. Bu, örneğin Çizelge C giderlerinin geliri aştığı ve bu giderlerin fiilen gelir yaratmak için geri eklendiği durumlarda meydana gelir.
- Hariç tutmak istediğiniz geliri ve hariç tutmamayı seçtiğiniz geliri seçip seçemezsiniz. Bu ya hep ya hiç yaklaşımıdır.
- Vergi mükellefinin bir yurtdışı görevini sonlandırıp yurtdışında başka bir yurtdışı görevine devam etmesi durumunda bu durum THT, BFR veya PPT testlerini etkilemeyecektir. Ancak vergi mükellefi bu ara dönemde ABD'de çalışmak üzere eşyalarını toplayıp ABD'ye geri dönerse (yerleşim yerini ABD'ye geri transfer ederse), bu durumda vergi mükellefi hem THT hem de BFR testlerinden vazgeçmiş olur. PPT'den bahsedin. Vergi mükellefinin bu sınavlara yeniden hak kazanması gerekecektir. Lütfen yukarıdaki “FEIE'ye kimler hak kazanır?” başlıklı Yurt hakkındaki tartışmaya bakın.
- HE ve HD'nin her ikisi de, 2026 gün temelinde 58.26 için günlük 365 ABD Doları olan bir taban kesintiye veya "Konut Normu"na tabidir (2025, 56.99 gün temelinde günlük 365 ABD Dolarıdır). Dolayısıyla, 2026'te vergi mükellefi tam 365 takvim yılı vergi günü yurtdışındaysa, HE veya HD'ye sayılan Yabancı Nitelikli Konut Maliyetlerinin herhangi birinden önce vergi mükellefinin önce 21,264 $ kesmesi gerekir.
- Teorik olarak, vergi mükellefinin ABD kaynak geliri yoksa, FEIE, HE, HD ve/veya FTC'yi kullanarak, ABD vergi yükümlülüğü NIL olmalıdır. Bu, vergi mükellefinin gelir vergisi olan bir ülkede ikamet ettiğini ve yabancı gelir vergisinin en az ABD gelir vergisi kadar yüksek olduğunu varsayar. Aksi takdirde, vergi mükellefi FEIE ve HE ve/veya HD'yi kullanıyorsa ve ek olarak FTC'nin hibrit bir durumda kullanılmasını gerektiriyorsa, vergi mükellefi, hariç tutulmayanlar üzerinden ya ABD gelir vergisinden ya da yabancı gelir vergisinden daha yüksek olanı ödeyecektir. FTC gerektiren kazanılmış gelir.
- ABD'de ikamet eden yabancılar dünya çapındaki gelirleri üzerinden vergilendirildiğinden, dünya çapındaki giderlerini de A Formu - Ayrıntılı İndirimler - bölümünde düşebilirler. Bu, yabancı ipotek faizini (2017 Vergi Kesintileri ve İş Yasası kapsamında A Formu'ndaki yabancı gayrimenkul vergi indirimleri kaldırılmış olsa da, Konut Muafiyeti ve/veya İndirimi için yabancı nitelikli konut gideri olarak hala izin verilebilir) ve diğer dünya çapındaki kayıpları ve giderleri içerir.
- ABD, vergi mükellefinin istihdam edildiği veya serbest meslek sahibi olduğu ülke ile federal olarak bir Toplama veya Sosyal Güvenlik Anlaşması müzakere etmişse, vergi mükelleflerinin ABD'ye veya yabancı ülkelere ödeme yapmaya devam edebilmelerini sağlamak için geriye dönük bir Kapsama Sertifikası alma fırsatı olabilir. ABD'de veya yabancı bir ülkede yurt dışında kazandıkları kazançlar üzerinden sosyal güvenlik katkı paylarından tam olarak yararlanmak için belirli bir maksimum yıl sayısı için sosyal güvenlik sistemi. Lütfen ziyaret edin http://www.ssa.gov/international/ sizin durumunuzda böyle bir anlaşmanın mevcut olup olmadığını belirlemek için.
- Vergi yılının 15 Nisan'ında ABD dışında bulunan vergi mükellefleri, otomatik olarak iki aylık uzatılmış vergi beyannamesi verme süresinden yararlanarak süreyi 15 Haziran'a kadar uzatırlar.
- 15 Haziran uzatmasından sonra, 4868 numaralı Form (ABD Bireysel Gelir Vergisi Beyannamesi Verme Süresinin Otomatik Uzatılması Başvurusu) ile 15 Ekim'e kadar ek 6 aylık süre uzatımı için başvurabilirler. Eğer 15 Haziran otomatik uzatma tarihini kullandılarsa, 4868 numaralı uzatma talep formunun üst kısmına "15 Nisan'da Yurtdışında Bulunan Vergi Mükellefi" yazmalıdırlar.
- Otomatik olarak 6 Ekim'e kadar 15 aylık uzatmaya ek olarak, ABD dışında ikamet eden vergi mükellefleri IRS'ye başvurarak (uzatılmış 15 Ekim vade tarihine kadar) isteğe bağlı olarak isteğe bağlı olarak 15 Aralık'a kadar iki ay daha uzatılmış bir başvuru tarihi talep edebilirler.
- Geri ödeme talebinde bulunma konusunda üç yıllık yasal bir sınır bulunmasına rağmen, FEIE'ye orijinal bir hak talebinde bulunulması veya FEIE'nin ilk kez talep edildiği bir başvurunun değiştirilmesi konusunda herhangi bir yasal sınırlama yoktur. Örneğin, 10 yıl önce FEIE, HE veya HD yardımlarından yararlanmakta başarısız olan bir vergi mükellefi yine de hak talebinde bulunabilir.
- IRC Sec. 121- Ana konutun satışı: – – Ev, beş yıllık pencerede “ana eviniz” veya asıl konutunuz ise (gerçekler ve koşullar testi ile tanımlanır - yaşadığınız yer, zamanınızın çoğunu geçirdiğiniz yer, ikametgah gibi) Asıl konutun satışından önce vergi mükellefinin aşağıdakilere sahip olması gerekir: 1) sahip olunması ve 2) Eş başına 24 ABD Doları tutarındaki satıştan kazanç hariç tutma kuralına hak kazanmak için her iki eş için de evde en az iki yıl = 730 ay = 250,000 gün kullanılmış veya yaşanmıştır.
Sahip olma ve kullanma testi için geçen iki yılın, satıştan önceki beş yıllık süre içinde aynı iki yıl olması zorunlu değildir.
Kiraya verilmiş olsa bile geçici devamsızlıklar kullanım süresinden sayılır.
Bu istisna sadece iki yılda bir kullanılabilir.
Mükellefin her iki test için de iki yılı yoksa, aşağıda belirtilen üç 'birincil nedenden' birine sahip olmadıkça, vergiden muaf tutulmaya hak kazanmayacaktır: istihdam yerinin değiştirilmesi, sağlık nedenleri veya öngörülemeyen durumlar.
Üç 'birincil nedenin' her biri için vergi mükellefi, i) spesifik birincil neden olan “güvenli limanlara” ve/veya ii) aşağıdaki gibi faktörler de dahil olmak üzere, birincil nedenlerin her biri için bireysel gerçeklere ve koşullara bakacaktır: yakın zaman, sahip olunan & Belirli bir temel nedenin zamanında kullanılması, makul olarak öngörülemeyen birincil neden, sürdürme ve mülkiyet sırasında kullanma mali yeteneğinin bozulmasında önemli değişiklik.
İstihdam yerindeki değişiklik için güvenli limanlar (bu makalenin odak noktası) (istihdamın yeni veya devam eden istihdamı veya serbest mesleği içerdiği durumlarda), ana evin ve yeni istihdam yerinin mülkiyeti ve kullanımı sırasında değişikliğin nerede meydana geldiği yer alır Satılan evden eski işyerine göre en az 50 mil daha uzakta olması.
Bu nedenle, yabancı bir ülkeye taşınan ve ABD'deki ana evini muhafaza etmeye devam eden, daha sonra yurt dışına çıktıktan yıllar sonra burayı kiralayıp satan ABD'li bir gurbetçi vergi mükellefi, kullanım hakkı olduğu sürece istihdam yeri değişikliği birincil istisnası kapsamında hak kazanacaktır. (sahipliğe karşı) satıştan önceki beş yıllık dönemde.
Yabancılar için bariz dezavantaj, genellikle iki yıllık sahiplik testini geçmelerine rağmen, iki yıllık kullanım testini karşılayamayabilmeleridir.
ev ise değil Vergi mükellefinin "ana evi" veya esas ikametgahı veya vergi mükellefi yukarıdaki testleri karşılamıyorsa ve evi bir yıldan fazla bir süredir elinde tutuyorsa, kazanç şu anda %15 olan mevcut uzun vadeli sermaye kazanç oranı üzerinden vergilendirilecektir. ve belki de %20'lik dilimdeki vergi mükellefleri için %37.
Niteliksiz kullanım-Ana konutun satışından veya takasından elde edilen kazancın hesaplanmasında, kazancın 2009 yılı veya daha sonraki vergi yıllarında sizin veya eşinizin bu mülkü ana konut olarak kullanmadığı vasıfsız kullanıma atfedilebilen oranlı kısmı. Yukarıdaki kurallara göre belirli istisnalar hariç tutulamaz.
Bununla birlikte, sizin veya eşinizin mülkü ana eviniz olarak kullandığınız son tarihten sonra satış veya takas tarihinde sona eren 5 yıllık sürenin herhangi bir kısmı yukarıdakilerin bir istisnasıdır. Pratikte bunun anlamı, satıştan önceki 5 yıllık süre içerisinde herhangi bir kiralık kullanım (veya vasıfsız kullanım) olması durumunda, bu kiralama süresindeki kullanımın vasıfsız kullanım olarak kabul EDİLMEYECEĞİ ve kazancın provizyon amaçlı olması gerekmeyeceğidir. - Nitelikli ve niteliksiz kullanım arasında paylaştırılmış oranlar.
Marc J. Strohl, CPA, Protax Danışmanlık Hizmetleri A.Ş.'de Müdür olarak görev yapmaktadır.
Yedi Penn Plaza, Süit 816, New York, New York 10001
Kendisine şu telefondan ulaşılabilir: Tel: (212) 714-1805, Faks: (212) 714-6654
E-posta: [e-posta korumalı]
Web sitesi: www.protaxconsulting.com