Expatriation IRC Sec 877/877A- ABD Yeşil Kartınızdan veya Yasal Daimi İkametgahınızdan veya ABD Vatandaşlığından feragat etme temelleri üzerine harika bir okuma, bazı vergi planlama fikirlerinden haberdar olmak için genel hususlar!
ABD çıkış vergisi
2008'de Kongre, Sec. 877A, 2008 tarihli Kahramanlar Kazanç Yardımı ve Yardım Vergisi (HEART) Yasası, PL 110-245.Sec. 877A, kapsam dahilindeki bir gurbetçinin tüm mülkünün, gurbetçilik tarihinden önceki gün adil piyasa değerinden (FMV) satılmış olarak muamele görmesini sağlayarak, genellikle gurbetçilere vergi uygular. Varsayılan satıştan kaynaklanan herhangi bir kazanç, söz konusu satışın vergi yılı için 713,000 (Rev. Proc. 2018-2017) için 58 $ olan enflasyona endeksli eşik gelir tutarını aştığı ölçüde gelir teşkil eder.
Tanımlar
Devam etmeden önce, birkaç önemli tanım, çıkış stratejilerini incelemede yardımcı olur. "Gurbetçi" terimi, (1) vatandaşlığından feragat eden herhangi bir ABD vatandaşı ve (2) Amerika Birleşik Devletleri'nde yasal olarak daimi ikametgahı olmaktan çıkan uzun süreli herhangi bir ABD vatandaşı anlamına gelir (Sec. 877A(g) (2)).Uzun süreli ikamet eden kişi, Amerika Birleşik Devletleri'nde yasal olarak daimi mukim (yani yeşil kart sahibi) olan ve söz konusu vergi yılı ile sona eren 15 vergi yılı boyunca en az sekiz vergi yılı olan bir gerçek kişidir. gurbetçi tarihini içerir (Sec. 877A(g)(5)).
"Kapsamlı gurbetçi" terimi, yurt dışına çıkış tarihinden önce sona eren önceki beş vergi yılı için enflasyona göre düzeltilmiş belirli bir tutarı (1'de 165,000 ABD Doları) aşan yıllık ortalama net gelir vergisi yükümlülüğüne sahip olan bir gurbetçi anlamına gelir (Rev. Proc. .2018-2017)) (“vergi yükümlülüğü testi”); (58) gurbetçilik tarihi itibariyle net değeri 2 milyon dolar veya daha fazlaysa (“net değer testi”); veya (2), gelir vergisi beyan etme yükümlülükleri, istihdam vergisi dahil ancak bunlarla sınırlı olmamak üzere, gurbetçilik tarihini içeren vergi yılından önceki beş vergi yılı için tüm ABD federal vergi yükümlülüklerine uygunluğunu yalan yere yemin etme cezaları altında tasdik etmezse , varsa hediye vergisi ve bilgi iadeleri ve ilgili tüm vergi borçları, faiz ve cezaları ödeme yükümlülükleri ("sertifika testi") (Sec. 3A(g)(877)(A)).
Bir kişinin sigortalı bir gurbetçi olarak kalifiye olup olmadığının belirlenmesinde istisnalar geçerlidir. Özellikle, bir gurbetçi, (1) gurbetçi kişi doğumda ABD vatandaşı ve başka bir ülkenin vatandaşı olduysa ve gurbetçilik tarihi itibariyle, vergi yükümlülüğü testini veya net değer testini karşılamayacaktır. o diğer ülkenin vatandaşı olmak ve o ülkenin mukimi olarak vergilendirilmek ve gurbetçilik tarihinin gerçekleştiği vergi yılı ile biten 10 vergi yılı boyunca en fazla 15 vergi yılı ABD'de ikamet etmek, veya (2) gurbetçi, 18½ yaşından önce ABD vatandaşlığından vazgeçerse ve vazgeçme tarihinden önce 10 vergi yılından daha uzun olmayan bir süredir ABD'de ikamet ediyorsa (Sec. 877A(g)(1)(B)).
"Giriş tarihi", bir bireyin ABD vatandaşlığını bıraktığı tarih veya uzun süreli Amerika Birleşik Devletleri'nde ikamet etmesi durumunda, bireyin Amerika Birleşik Devletleri'nde yasal olarak daimi ikametgahı olmaktan çıktığı tarihtir (Bölüm 877A). (g)(3)).
Çıkış vergisi hesaplaması
Bu nedenle, çifte vatandaşlık veya 18½ yaş hükmü kapsamında istisna edilmeyen bir kişinin, çıkış vergisine maruz kalma durumunu değerlendirmek için (vergi yükümlülüğü testinin karşılanıp karşılanmadığını değerlendirmeye ek olarak) varlıklarının envanterini çıkarması gerekecektir. Kapsanan gurbetçinin çıkış vergisi amaçlarına yönelik mülkü, gurbetçinin federal emlak vergisi amaçları için brüt mülkünün bir parçası olarak vergilendirilecek olan ve genellikle, sanki o gün ölmüş gibi aynı şekilde değerlenen mülktür. Amerika Birleşik Devletleri vatandaşı veya mukimi olarak gurbetçilik tarihi (Bildirim 2009-85).
Buna ek olarak, mülkiyet aynı zamanda bir kişinin bir güvene olan menfaatini de içerir. değil (Not 2009-85, §3'e atıfta bulunulan Bildirim 97-19, §3(A)). Bu dahil etme yalnızca, kapsam dahilindeki gurbetçinin (1) tröst sahibi olarak muamele gördüğü ve (2) iptal edilebilir bir tröst gibi bir menfaate sahip olduğu bir hibe veren tröst için geçerlidir. Bağışçı tarafından tutulan yıllık gelir tröstleri (GRAT'ler) ve nitelikli kişisel konut tröstleri (QPRT'ler) gibi diğer yaygın emlak planlama araçları da ele geçirilecektir (J. Comm. on Tax'n, HR 6081'in Teknik Açıklaması (JCX-44-08) 43 (20 Mayıs 2008)).
Çıkış vergisini hesaplamak amacıyla, her bir varlığın yerleşik kazancı (veya kaybı), varlığın düzeltilmiş esası, varlığın FMV'sinden (id.) çıkarılarak hesaplanır. ABD'de vergi mükellefi olan ABD dışındaki vergi mükellefleri, özel bir kurala dikkat etmelidir. Yalnızca çıkış vergisini belirlemek amacıyla, bireyin Amerika Birleşik Devletleri'nde ilk kez mukim olduğu gün mukim olmayan bir yabancı tarafından tutulan mülk, o tarihte mülkün FMV'sinden daha az olmayan bir temele sahip olacaktır (Sec. 877A(h)(2)).
Bununla birlikte, IRS ve Hazine, Sec. 897(c) ve Amerika Birleşik Devletleri içinde bir ticaret veya işin yürütülmesi ile bağlantılı olarak kullanılan veya kullanım için elde tutulan mülkler (Bildirim 2009-85). Bununla birlikte, Amerika Birleşik Devletleri mukimi olmadan önce, mukim olmayan yabancı, Amerika Birleşik Devletleri'nin gelir vergisi anlaşması yaptığı bir ülkenin mukimi ise ve mukim olmayan yabancı, davranışla bağlantılı olarak kullanılan veya kullanım için tutulan mülkü elinde bulunduruyorsa altında Amerika Birleşik Devletleri'nde bir daimi kuruluş aracılığıyla yürütülmeyen bir ABD ticareti veya işinin gelir vergisi anlaşması o ülke ve Amerika Birleşik Devletleri'ne aitse, o mülk, Sec. 877A(h)(2) (id).
İstisna edilen varlıklar
Belirli varlıklar için yukarıdaki kazanç hesaplama kurallarında istisnalar vardır. Varsayılan satış kavramı, (1) ertelenmiş tazminat kalemi için geçerli değildir; (2) belirtilen vergi ertelenmiş hesap; ve (3) hibe vermeyen bir tröstteki faiz (Bölüm 877A(c)).
Ertelenmiş bir tazminat kalemi, genellikle, Bölüm 219'de açıklanan bir plan veya düzenlemedeki herhangi bir menfaati içerir. 5(g)(1), aşağıdakileri kapsar: (401) Böl. Bölüm uyarınca vergiden muaf bir güven içeren 501(a). 2(a); (403) Bölüm'de açıklanan bir yıllık gelir planı. 3(a); (457) bir San. 4 planı; (403) Sec altında bir yıllık ödeme sözleşmesi. 5(b); (408) Bölüm uyarınca basitleştirilmiş bir çalışan emekliliği. 6(k); (408) Bölüm uyarınca herhangi bir basit emeklilik hesabı. 7(p); ve (501) Bölüm'de açıklanan bir tröst. 18(c)(877). Ertelenmiş bir tazminat kalemi, aynı zamanda, bir yabancı emeklilik planına veya benzer bir emeklilik düzenlemesine veya programına ilişkin herhangi bir faizi ve gurbetçilik tarihinde veya öncesinde fiilen veya zımni olarak alınmamış ancak kendisine ödenmesi gereken tazminata ilişkin, gurbetçilik tarihi itibariyle yasal olarak bağlayıcı herhangi bir hakkı da içerir. veya gurbetçi adına veya gurbetçilik tarihinde veya sonrasında (Sec. 7A(b)(404)). Bunun, Sec altında kalifiye olmayan ertelenmiş tazminatı içermesi amaçlanmıştır. 5(a)(402), nakit olarak ödenen hisse değer artış hakları, hayali hisse senedi düzenlemeleri, nakit olarak ödenen sınırlı hisse senedi birimleri, gelecekte para veya başka bir tazminat ödemek için fonlanmamış ve teminatsız bir taahhüt ve Bölüm'de açıklanan bir tröstteki faiz . 1(b)(4) veya (2009) (Bildirim 85-5, §4(B)(83)). Son olarak, yasal ve yasal olmayan hisse senedi opsiyonları, hisse senedi ve diğer mülkler, hisse senetleri de satış olarak kabul edilen rejimin dışındadır. - Anlaşmalı hisse senedi değer artış hakları ve hisse senedine bağlı kısıtlı stok birimleri, bunlar Bölüm 83'de dikkate alındığı ölçüde. 5 Eğer hak kazanmışlarsa veya geçerli bir Sec. 1(b) seçim yapılır ve 2009-85 Bildirimi Bölüm XNUMX(b)(XNUMX)'de ayrıntıları verilen ek gereklilikler karşılanır.
Belirtilen vergi ertelenmiş hesaplar, IRA'ları (Bölüm 408(a) ve 408(b)), Bölüm'ü içerir. 529 hesap, Coverdell tasarruf hesapları (Sec. 530), sağlık tasarruf hesapları (Sec. 223) ve Archer tıbbi tasarruf hesapları (Sec. 220) (Sec. 877A(e)(2)).
Varsayılan satış rejiminden özellikle hariç tutulan üçüncü varlık, hibe vermeyen bir tröstteki bir paydır. Standart piyasaya göre fiyatlandırma rejimi yerine bir seçim yapılmadığı sürece, Sec. 877A, hibe vermeyen tröstleri vergilendirmek için esasen bir bekle-ve-gör yaklaşımı benimser. Dağıtımlar sigortalı bir gurbetçiye yapıldığında vergi uygulanır, bu sırada hibe vermeyen bir tröst mütevellisi dağıtımın vergiye tabi kısmının %30'unu alıkoymalıdır (Bölüm 877A(f)(1)(A))). Kapsamlı bir gurbetçi bu yöntemden vazgeçebilir ve bekle-gör yaklaşımını kullanmamayı ve bunun yerine gelirin muhasebeleştirilmesini hızlandırmayı seçebilir. Bu seçim yapılırsa, sigortalı gurbetçi, tröstteki menfaatinin değerini gurbet tarihinden bir gün önce almış gibi muamele görür. Bu seçimin bir sonucu olarak, “tröstten sigortalı gurbetçiye yapılan sonraki hiçbir dağıtım yüzde 30 stopaja tabi olmayacaktır” (Not 2009-85, §7(D)).
Çıkış vergisi etrafında planlama
Bu kurallar ve istisnalar, bazı çıkış planlama fırsatları sunar. Yurt dışına çıkarma planlamasındaki en belirgin adım, sigortalı gurbetçinin net değer testinde başarısız olması için varlıkları 2 milyon dolar eşiğinin altına indirmektir. Dikkate alınması gereken bir yeniden inceleme süresi olmadığından, potansiyel olarak sigortalı bir gurbetçi, ABD vatandaşı bir eşe sınırsız hediye vererek (gurbetçi olmayacağını varsayarak) veya 152,000 $'a (enflasyona göre ayarlanmış tutar) kadar hediye vererek evlilik vergisi indirimini kullanabilir. 2018 için (Rev. Proc. 2017-58)) ayrılış tarihinden önce vatandaş olmayan bir eşe.
Doğrudan bağışlamaya bir alternatif olarak, bir gurbetçi, varlık koruma mevzuatına sahip bir yargı bölgesinin yasalarına göre, geri alınamaz, kendi kendine çözülen, hibe vermeyen ABD isteğe bağlı tröst gibi bir gurbetçilik tröstü oluşturabilir ve finanse edebilir. Güvenin yapılandırılmasındaki diğer önemli hususlar arasında, Bölümler kapsamında ABD gelir vergisi amaçları için bir hibe veren güven olarak sınıflandırmanın engellenmesi yer alır. 671-679 ve gurbetçilik tröstünün varlıklarının dahil edilmemesi durumunu sürdürmek için elde tutulan herhangi bir sınırlı vasiyetname yetkisinden feragat etmek.
Ek olarak, gurbetçi kişi bir tröstte lehtar ise ve tröstten yararlanma niyetinde değilse, mütevelli heyetinin hiçbir zaman yapmama niyetini göstermesini sağlayarak varlık hesaplamasına dahil edilecek herhangi bir menfaat menfaatini ortadan kaldırmaya çalışabilir. yararlanıcıya dağıtım yapmak.
ABD'de veraset vergisi var mı?
Yukarıda tartışılan çıkış vergisinin tamamlayıcısı Sec. 2801, Sec. 877A. Kısaca Sek. 2801, hediye veya vasiyet alan kişilere veraset türü bir devir vergisi uygular. Ancak devredene uygulanan emlak ve hediye vergilerinin aksine, Sec. 2801, örtülü bir gurbetçiden (Bölüm 877A(g)'de tanımlandığı gibi) doğrudan veya dolaylı olarak örtülü hediyeler veya örtülü miraslar (kapsamlı hediyeler ve örtülü miraslara atfedilebilen yabancı tröstlerden yapılan dağıtımlar dahil) alan ABD vatandaşları veya mukimlerine bir vergi uygular( 1)). Vergi, kapsanan hediye veya vasiyetin değerinin, alındığı tarihte geçerli olan en yüksek emlak vergisi oranıyla (Sec. 2801(a)) çarpımına eşittir.
İdari olarak, devralan, canlı bir bağışçının sigortalı bir gurbetçi olduğunu ve devredenin sigortalı bir gurbetçi olup olmadığını belirleme sorumluluğuna sahip olduğunu varsaymaktadır (bkz. Prop. Regs. Sec. 28.2801-7). Sınırlı koşullar altında, IRS, bir alıcının belirleme yapmasına yardımcı olmak için bilgileri ifşa etme yetkisine sahiptir (id..Her türlü kapsanan hediye veya vasiyet Form 708'de (bu yazı itibariyle mevcut değildir) bildirilmelidir (bkz. Duyuru 2009-57). Uygulamada, bir alıcı makul bir şekilde bir hediye veya vasiyetin Sec. 2801, koruyucu bir Form 708 (Prop. Regs. Sec. 28.6011-1(b)) doldurmayı düşünebilir. Sec. 2801 vergi rejimi, özellikle de vergiye tabi hediyeler veya mülkleri, zamanında verilmiş bir hediye veya emlak vergisi beyannamesinde rapor edilen, bunlara ilişkin vergilerin zamanında ödenmesi şartıyla (Sec. 2801(e)(2)).
Kapanış yorumu
Vergi planlaması genellikle kritik ve karmaşık bir uygulamadır. Potansiyel olarak kapsanan gurbetçiler olarak nitelendirilebilecek olanlar, ABD vergi sistemine girişlerine bir çıkış stratejisi eklemek konusunda ihtiyatlı olacaktır.