האם אתה אזרח ארה"ב שחושב לקבל משימה זרה? כמה ענייני מס בארה"ב שאתה צריך לדעת לפני שאתה מקבל!

פברואר 22, 2026

מאת: מארק ג'יי סטרוהל, רו"ח
               Protax Consulting Services Inc.
               www.protaxconsulting.com

נְקִישָׁה כאן עבור גרסת PDF.

מטרת מאמר זה היא לספק רשימת בדיקה מקיפה של מידע שיש לקחת בחשבון עבור תושב ארצות הברית (US) לפני קבלת משימה מחוץ לארה"ב. מאמר זה אינו נועד ללמד אותך את הכשירות הטכנית הנדרשת לביצוע ציות עצמי; עם זאת, הוא בהחלט יצייד אותך בידע הטכני הנדרש כדי לקבוע אם רואה החשבון המורשה שלך (CPA) בארה"ב יודע את כל מה שהוא צריך לדעת כדי לספק לך שירותים מקצועיים בעלי כישורים טכניים.

 

מושגים כלליים של מיסוי ארה"ב לעומת מדינות אחרות:

 

כל אזרחי ארה"ב, מחזיקי גרין קארד (תושבי קבע חוקיים) ואנשים העומדים במבחן הנוכחות המהותית (SPT) נחשבים לזרים תושבי ארה"ב (הקטגוריה האחרונה של זרים תושבים, אלו העומדים ב-SPT חייבים להמשיך לעמוד ב-SPT על בסיס שנתי ולכן אינם הנושא העיקרי של מאמר זה). 

כל אזרחי ארה"ב זרים ומחזיקי גרין קארד כפופים למס הכנסה פדרלי בארה"ב על הכנסתם בשנה הקלנדרית ברחבי העולם ללא הגבלת זמן, ללא קשר למדינה בה מתקבלת הכנסתם, למטבע, למדינה או לבנק בו מופקדת ההכנסה.

תקופת הדיווח של מס הכנסה בארה"ב היא השנה הקלנדרית - 1 בינואר עד 31 בדצמבר - כולל, ללא קשר לתקופת הדיווח של המס או שנת הכספים במדינת המגורים הנוכחית האחרת.

לצורכי מס של מדינות בארה"ב, הדרישות יכולות להיות שונות למדי ולהשתנות ממדינה למדינה. בדרך כלל, ישנם מבחני עובדות ונסיבות סובייקטיביים ספציפיים למדינה המכונים מבחני מקום מגורים בנוסף למבחני תושבות סטטוטוריים אובייקטיביים, שמטרתם העיקרית היא לתפוס אנשים הטוענים למדינה זרה כמדינת המגורים שלהם. מבחני תושבות סטטוטוריים אלה בדרך כלל משולבים עם כלל נוכחות של 183 ימים ודרישת מקום מגורים קבוע, שהאחרונה היא ספציפית למדינה, סובייקטיבית ו/או מעורפלת. 

בנוסף, מדינות מסוימות עלולות להחשיב את משלמי המסים כתושבי מס ממשיכים גם כשהם נמצאים בשליחות חוץ, אם כוונתם הסופית היא לחזור למדינה לאחר סיום ההקצאה הזרה שלהם (הגדרה בסיסית של מקום מגורים). חלק מהמדינות מקיימות מבחני בית בטוח למגורים, המאפשרים ניתוק של מקום מגורים, בעוד שמשלם המסים אינו בשליחות חוץ. למידע נוסף על נושאי תושבות המדינה, נא להתייעץ איתנו בנפרד.

ארה"ב (והפיליפינים, אריתריאה) היא אחת המדינות הבודדות בעולם המעריכות חבות במס הכנסה על סמך מעמד ההגירה החוקי של משלמי המסים כאזרח ארה"ב או כבעל גרין קארד בארה"ב, ולא על סמך "תושבות המס" שלהם. מעמד חוקי מס או מושג לחלוטין שנמצא במדינות אחרות. 

לכן, בעוד שמשלמי מס אמריקאים זרים מתגוררים בחו"ל, הם ממשיכים להגיש דוחות מס אמריקאיים ויהיו כפופים למס הכנסה אמריקאי על הכנסתם העולמית ללא קשר, בנוסף למיסוי במדינת מגוריהם החדשה, במידה וישים. כאמור לעיל, ברוב המדינות האחרות יש מושג של "תושבות מס", שבו "תושבות מס" ניתנת להפרדה וקביעה על פי מערכת העובדות והנסיבות הספציפיות של הפרט (בדומה למקום מגורים לצורכי מדינה, כנ"ל), לדוגמה: בקנדה עובדות ונסיבות אלה כוללות קביעות ומטרת השהייה בחו"ל, רכוש אישי וקשרים חברתיים, סילוק בן/בת זוג, תלויים ומגורים בנוסף לקביעת תושבות מס בחו"ל. ברוב המדינות האחרות משלמי מס יכולים לנתק את "תושבות המס" שלהם עם מעבר דירה ללא חובות הגשת דוחות מס מתמשכות בהנחה שאין הכנסה ממקור מקומי, בניגוד לארה"ב.

"תושבי מס" של מדינה מוגדרים בדרך כלל כאנשים החייבים במס באותה מדינה על הכנסה עולמית, ואילו "תושבי מס" של מדינה מוגדרים בדרך כלל כאנשים החייבים במס באותה מדינה, אך רק על הכנסה שמקורה במפורש ממנה או ממנה מדינה ולא על הכנסה עולמית. יוצאי ארה"ב (Expats) הוא מונח המשמש לתיאור זרים תושב ארה"ב (אזרחי ארה"ב ומחזיקי גרין קארד) החיים ועובדים מחוץ לארה"ב

ישנן שלוש דרכים שבהן גולים ארה"ב יכולים להימנע ממיסוי כפול כשהם בחו"ל בשליחות חוץ: אי הכללת הכנסה מרווחת (FEIE); אי הכללת דיור זר (HE)- (אם עובד) או/ו ניכוי דיור זר (HD)- (אם עצמאי); ואת זיכוי המס הזר (FTC).

 

אי הכללת הכנסה מרווחת (FEIE) וטופס 2555:

 

בניסיון לצמצם את אי-השוויון במיסוי כפול ליוצאי ארה"ב (יחס המס של ארה"ב לאזרחי ארה"ב ולבעלי גרין קארד לעומת זה של מדינות אחרות, כפי שהוסבר לעיל), הציגה ארה"ב חקיקה שנתנה לזרים תושבי ארה"ב בחירה, לכל בן זוג הקלת מס על 'הכנסה זרה' שהם 'הרוויח' בזמן מגורים ועבודה בחו"ל. הפסקה זו נקראת אי הכללת הכנסה מרווחת (FEIE).

ההפרה כלולה בקוד מס ההכנסה הפנימי (IRC) סעיף. 911, אזרחים או תושבי ארה"ב המתגוררים בחו"ל, מתבצע באמצעות טופס 2555 של רשות המסים האמריקאית (IRS), הכנסה מחו"ל, שנקבעה כעת על 132,900 דולר לשנת 2026 (130,000 דולר לשנת 2025, 126,500 דולר לשנת 2024, 120,000 דולר לשנת 2023, 112,000 דולר לשנת 2022, 108,700 דולר לשנת 2021, 107,600 דולר לשנת 2020, 105,900 דולר לשנת 2019, 103,900 דולר לשנת 2018, 102,100 דולר לשנת 2017, 101,300 דולר לשנת 2016, 100,800 דולר לשנת 2015, 99,200 דולר לשנת 2014, 97,600 דולר עבור 2013, 95,100 דולר לשנת 2012, 92,900 דולר לשנת 2011 ו-91,500 דולר לשנת 2010) לכל בן זוג, המאפשרת ליוצאי ארה"ב את היכולת ברגע שההכנסה הזרים נכללת בהחזר המס שלהם כהכנסה משכר או כעצמאים, לאחר מכן לבחור לא לכלול עד 132,900 דולר ראשונים לשנת 2026 (130,000 דולר לשנת 2025, 126,500 דולר לשנת 2024, 120,000 דולר לשנת 2023, 112,000 דולר לשנת 2022, 108,700 דולר לשנת 2021, 107,600 דולר לשנת 2020, 105,900 דולר לשנת 2019, 103,900 דולר לשנת 2018, 102,100 דולר לשנת 2017, 101,300 דולר לשנת 2016, 100,800 דולר לשנת 2015, 99,200 דולר לשנת 2014, 97,600 דולר לשנת 2013 ו-95,100 דולר לשנת 2012) של 'זָר' (לא ארה"ב) 'הכנסה משכר' (בדרך כלל שכר או הכנסה לעצמאים, אך לא פנסיה, קצבה, קצבת ביטוח לאומי או הכנסת שכר של ממשלת ארה"ב) בשנות מס שבהן הם עובדים ומתגוררים בחו"ל.

שים לב שבשנים חלקיות של עבודה ומתגוררת בחו"ל - שנים גולים מארה"ב או חוזרים לארה"ב - ההחרגה ניתנת לדירוג על סמך מספר הימים באותה שנה קלנדרית שבה משלם המסים עובד ומתגורר בחו"ל מעל 365 (קפיצה של 366 שנה) ימים. ימים אלו נקראים תקופת האכשרה.

'הכנסה מרווח' לצורכי FEIE, שוב, כנ"ל, הוא בדרך כלל שכר או הכנסה מעצמאים, אך לא פנסיה, קצבה, גמלת ביטוח לאומי או הכנסה משכר ממשלת ארה"ב. אך עשוי לכלול גם רווחי עסק, תמלוגים ושכר דירה, אך בוודאי אינו כולל הכנסה מנכסים (הכנסה פסיבית) כגון ריבית, דיבידנד והכנסה מרווחי הון, ואינו כולל הכנסה אחרת כגון מזונות (על פי חקיקת TCJA משנת 2017 עבור הסכמים שנחתמו או שונו לפני 31 בדצמבר 2018), פרסים וזכיות בהימורים.

'זָר' הכנסה מרווחת היא הכנסה שלא ממקור ארה"ב. המקור של הכנסה שהשתכרה תלוי במקום שבו השירותים הקשורים מבוצעים פיזית, לפי ימי עבודה. שכר, בונוסים ואפשרויות הם תמיד ניתן להקצאה בין ימי עבודה ארה"ב לימי עבודה זרה, בעוד שסוגים מסוימים אחרים של פריטי פיצויים הקשורים ספציפית לימי עבודה זרים בלבד מטופלים כ-100% זרים תמיד ואינם ניתנים להקצאה (פסיקת הכנסה של IRS 69-238), כגון: רבעים (דיור), בית חופשה, קצבאות חינוך, COLA's, הוצאות מעבר והשוואת מס או הגנה.

בעת קביעת סך ימי העבודה, המוסכמה הכללית היא להשתמש בימי עבודה סטנדרטיים כ-20 ימי עבודה בחודש ו-240 ימי עבודה בשנה. הנחה זו כוללת חופשה סטנדרטית (14 ימי עבודה) וחגים סטנדרטיים (7 ימי עבודה), אך ללא עבודה בסופי שבוע. לכן, ייתכן שיידרשו התאמות לימי עבודה סטנדרטיים. עם זאת, תמיד מומלץ מאוד, אם לא נדרש, שנישום יעבור על לוחות השנה של העבודה שלו, רישומי השעות או גיליונות השעות שלו כדי לקבוע... ממשי ימי עבודה שבמקרה של ביקורת של רשות המסים האמריקאית (IRS) מעניקים אמינות לתהליך. רשות המסים האמריקאית (IRS) אינה אוהבת את השימוש בהערכות במקרים אלה.

לאחר בחירתו, אדם רשאי לבטל את ה-FEIE (לחזור ולבטל לאחר הגשת הבקשה הראשונה) על ידי הגשת טופס מתוקן לכל שנת מס, בנפרד לפי שנה עם הצהרת מס רשמי. בנוסף, תפקידים מסוימים נחשבים לביטולים - ראה פסיקה 90-77 בתקנות Rev. כאשר בעבר ה-FEIE אמנם נתבע, אך בכל שנת מס עוקבת, זיכוי המס הזר (FTC) נתבע בלבד במקום ה-FEIE. ביטול, לאחר ביצועו, תקף לכל שנות המס העוקבות, ולא ניתן לתבוע שוב את ה-FEIE ללא הסכמת נציב רשות המסים האמריקאית (IRS) עד שנת המס השישית שלאחר שנת המס בה הביטול נכנס לתוקף לראשונה.

בתוקף החל מ-1 בינואר 2006 כפי שתוקן על ידי סעיף IRC. סעיף 515 לחוק מניעת ופיוס העלאות מס משנת 2005 (TIPRA) - עד 31 בדצמבר 2005, 132,900 דולר ראשונים לשנת 2026 (130,000 דולר לשנת 2025, 126,500 דולר לשנת 2024, 120,000 דולר לשנת 2023, 112,000 דולר לשנת 2022, 108,700 דולר לשנת 2021, 107,600 דולר לשנת 2020, 105,900 דולר לשנת 2019, 103,900 דולר לשנת 2018, 102,100 דולר לשנת 2017, 101,300 דולר לשנת 2016, 100,800 דולר לשנת 2015, 99,200 דולר לשנת 2014, 97,600 דולר עבור 2013, ו-95,100 דולר עבור 2012) של הכנסה שהורווחה בחו"ל הוצאה ממס בארה"ב, כאשר הדולר הבא שהורווח בחו"ל טופל כאילו היה הדולר הראשון של הכנסה וממוסה במדרגת המס הנמוכה ביותר. חוק חדש זה מאפשר "הצבת כספים" (stacking). 

"ערימה" מביאה לדולר הבא של הכנסה שממוסה בשיעור מס שולי גבוה בהרבה, כאילו מדובר ב-$132,901^st דולר של הכנסה שהרוויחה. לפיכך תכונת "ערימה" זו מניחה שההכנסה מהרווחת הזרה שלא נכללה קיימת למעשה לצורכי חישוב מס, למעשה תוך שימוש במדרגת המס שבה היא הייתה מחויבת במס אילו ההכנסה הזר הבלתי נכללת אכן הייתה נוכחת לצורכי חישוב מס. כתוצאה מכך, משלם המסים נדחק למדרגת מס התחלתית גבוהה יותר בשיעורי מס גבוהים יותר על אותו דולר ראשון של הכנסה שאינה נכללת.

היישום של מנגנון "הערימה" מביא לשלושה גורמים ברורים, בנוסף לתפיסת מס נוספת: 1) התועלת או האפקטיביות של ה-FTC ו-2) הפוטנציאל להעברה של מס זר (FT) שניהם מצטמצמים, בנוסף 3 ) במקרה של מדינות זרות עם מס גבוה, ייתכן שעדיף להשתמש ב-FTC בלבד. Protax מבצעת אופטימיזציה ובודקת ללא הרף עבור גורמים אלה. תוך התחשבות בהשלכות הביטול הנחשבות, תוך שקלול החלופות הן מבחינה כמותית והן מבחינה איכותית.

 

מי זכאי ל-FEIE:

 

כדי להיות זכאי ל-FEIE, נישום חייב לעמוד בשני מבחנים: 1) מבחן בית המס (THT) ו-2) או א) מבחן מגורים בתום לב (BFR) or ב) מבחן הנוכחות הפיזית (PPT).

tht– ה-THT מחייב את משלמי המסים להחזיק ב"בית המס" שלהם בחו"ל במדינה זרה (מוגדר מאוחר יותר) למשך תקופה של 12 חודשי כספים ללא הפרעה. בית מס הוא: 1) מקום עסק, תעסוקה או תפקיד ראשי והוא המקום בו אתה עוסק לצמיתות או ללא הגבלת זמן (חייב להיות מעבר לשנת כספים אחת) לעבוד כשכיר או כעצמאי, או 2) היכן אתה גר בקביעות - אם אין לך מקום עסק קבוע או עיקרי בשל אופי עבודתך, או 3) היכן אתה עובד - אם אתה נוֹדֵד- אין לך מקום עסק רגיל או עיקרי ולא מקום בו אתה גר באופן קבוע.

למרות שלבית מס ומגורים או מקום מגורים כולם עשויים להיות משמעות שונה לצורכי מס, הם קשורים בהגדרה של מגורים, שבו אחזקת מקום מגורים בארה"ב עלולה לפסול את ה-THT.  אינך נחשב כבעל בית מס במדינה זרה לכל תקופת זמן שבה מגורייך נמצא בארה"ב

"מגורים"" הוגדר במגוון דרכים כבית, מקום מגורים, מקום מגורים, מקום מגורים או מקום מגורים של אדם. זה לא אומר את מקום העסק העיקרי שלך. ל""מקום מגורים"" יש משמעות ביתית ולא מקצועית, והוא אינו זהה ל""בית לצורכי מס". מיקום מגוריך יהיה תלוי לעתים קרובות במקום שבו אתה שומר על קשרים כלכליים, משפחתיים ואישיים.

מס הכנסה קבע כי "בלוקי זמן מתחלפים" או "תזמון ימי מחזור וימי חופש" בארה"ב מהווים מקום מגורים בארה"ב.  

אין לך מגורים בארה"ב בזמן שהייתך באופן זמני בארה"ב, והמגורים שלך אינם בארה"ב רק בגלל שאתה שומר על דירת מגורים בארה"ב גם אם מאוכלסים על ידי בני משפחתך - בני זוגך והתלויים שלך. 

BFR- ה-BFR הוא בהחלט מבחן איכותי לאזרחי ארה"ב (or זרים תושבי ארה"ב (בהקשר זה מחזיקי גרין קארד) שהם אזרחים של מדינות עמן יש אמנת מס הכנסה עם ארה"ב המכילה סעיף אי-אפליה, ללא התחשבות בכל סעיפי חיסכון באמנה (Rev. Ruling 91-58)). BFR מחייב משלמי מס להיות 'במדינה זרה' (מוגדר מאוחר יותר) עבור אחד שנה קלנדרית מלאה (כלומר, 1 בינואר עד 31 בדצמבר) כולל הכל. BFR אינו בהכרח מקום המגורים שלך, בעוד שמקום המגורים הוא ביתך הקבוע, המקום שאליו אתה מתכוון לחזור תמיד.

למרות איכות אופי, אתה לא מוענק אוטומטית מעמד BFR על ידי חיים או עבודה במדינות זרות עבור עבודה מסוימת במשך פרק זמן מוגדר של שנה קלנדרית אחת או יותר. משך השהות, אופי התפקיד, הכוונה והמטרה הם כולם מלבד כמה גורמים שנלקחים בחשבון בעמידה ב-BFR. BFR נקבע על ידי מס הכנסה על בסיס כל מקרה לגופו. 

מס הכנסה קובע קביעה זו בהתבסס על הגשת טופס 2555, הכנסה מרווחים זרים, ויש לו את הזכות כפי שמוצג בתיקי בית משפט כפי שהוסבר בתזכיר טכני של מס הכנסה, מספר AM2009-003 תאריך שחרור 2/13/09, להגביל את השימוש ב-BFR. מס הכנסה עשוי לבצע ניתוח של מערכת העובדות והנסיבות הספציפיות של משלם המסים, שכן סעיף IRC 911(d)(1)(A) מחייב כי נישום יקבע מקום מגורים בתום לב לשביעות רצונו של המזכיר. בתי המשפט פירשו שפה סטטוטורית זו ככופה א תקן "הוכחה חזקה" על משלמי המסים להדגמת מגורים בתום לב במדינה זרה בניגוד ל שכיחות פחותה של תקן ראיות להוכחת מעמד 'מס בית'.

ב-Schoneberger v. Commissioner, 74 TC 1016, 1024 (1980) כדוגמה לחוות דעת מעין אלו של בית המשפט שנתנו הנחיות לקביעת מגורים בתום לב, בית המשפט התמקד בגורמים מגוונים, כגון: כוונות משלם המסים; הקמת בית זמנית במדינה זרה לתקופה בלתי מוגבלת; השתתפות בפעילויות קהילתיות ברמה חברתית ותרבותית, הטמעה כללית; נוכחות פיזית במדינה זרה בהתאם לתעסוקה; אופי, היקף וסיבות להיעדרויות זמניות מבית זר; הנחת נטל כלכלי ותשלום מיסי חוץ; מעמד של תושב המדינה הזרה בניגוד לזה של חולה או גר; טיפול במצב מס הכנסה על ידי המעסיק; מצב משפחתי ומגורים של המשפחה; אופי ומשך העסקה; ביצוע מהיר תוך זמן מוגדר או מוגדר; ובתום לב לעשות טיול לחו"ל או העלמת מס.

לאחר קבלת סטטוס BFR אתה יכול לעזוב את המדינה הזרה לנסיעות קצרות או זמניות חזרה לארה"ב עם זאת, כדי לשמור על סטטוס BFR עליך להיות בעל כוונה ברורה לחזור למדינה הזרה שלך של BFR מטיולים כאלה ללא עיכוב בלתי סבירלכן, אנו תמיד ממליצים ללקוח/ים משלם/י המסים לשקול רכישת כרטיס טיסה הלוך ושוב לפני היציאה לארה"ב כדי לעמוד בהנחה זו.

PPT- ה-PPT הוא בהחלט בדיקה כמותית עבור אזרחי ארה"ב or חייזרים תושבי ארה"ב (כלומר בעלי גרין קארד) הדורשים 330 ימים מלאים ('יום שלם' הוא להשלים תקופה של עשרים וארבע שעות) של נוכחות בחו"ל 'במדינה זרה' (מוגדרת בהמשך) מתוך כל תקופה נעה של 12 חודשים, תקופה פיסקלית רצופה של 365 ימים (366 שנה מעוברת). 

לפיכך, תקופה זו יכולה לכלול תקופה שאינה קלנדרית (פיסקלית), כמו למשל 21 באפריל 2025 עד 20 באפריל 2026. 

מדינה זרה לגבי IRC Sec 911- "מדינה זרה" לצורך סעיף 911 של חוק הסחר הבינלאומי (IRC) מוגדרת ככל טריטוריה הנמצאת תחת ריבונותה של ממשלה שאינה ארצות הברית. "מדינה זרה" אינה כוללת ספינות או כלי טיס הטסים בתוך או מעל מים ומרחב אווירי בינלאומיים. כמו כן, "מדינה זרה" אינה כוללת מתקנים ימיים, הממוקמים מחוץ למים הטריטוריאליים של כל מדינה בודדת ולכן במים בינלאומיים.

בנוסף, המונח 'מדינה זרה' כולל את המרחב האווירי והמים הטריטוריאליים של המדינה, בנוסף לקרקעית הים והתת-קרקע של אותם אזורים תת-ימיים הסמוכים למים הטריטוריאליים של המדינה עליהם יש לה זכויות בלעדיות על פי החוק הבינלאומי לחקור ולנצל את משאבי הטבע. . המונח 'מדינה זרה' אינו כולל את אנטארקטיקה (יבשת שאינה מדינה זרה) או רכוש אמריקאי, כגון פורטו ריקו, גואם, חבר העמים של איי מריאנה הצפוניים, איי הבתולה של ארה"ב ואי ג'ונסטון.

משלמי מס אינם רשאים להגיש טופס 2555 עם טופס 1040 עד שיפגשו שניהם ה-THT או ה-BFR or בדיקות PPT. נישומים עשויים, לפיכך, להידרש לעכב באופן משמעותי את הגשת דוחות מס ההכנסה שלהם בארה"ב עד למועד שבו יתקיימו מבחנים אלה. טופס 2350, בקשה להארכת זמן להגשת החזר מס הכנסה בארה"ב, יהיה טופס ההארכה לשימוש בנסיבות אלה, הוא מספק תאריך הארכת הגשה בלתי מוגבל עד למועד שבו יתקיימו מבחני התנאי המוקדמים שהוסברו לעיל. יתרה מכך, זוהי הארכת מס ההכנסה היחידה בארה"ב הדורשת חתימה ואישור מס הכנסה.

בנוסף, טופס מס הכנסה מס 673, הצהרת תביעה לפטור מניכוי במקור על הכנסה מהרווחת זרה הזכאית להחרגה/ים הניתנים בסעיף 911, עשוי לשמש את גולים בארה"ב כטופס שכר - בדומה לטופס W-4, תעודת ניכוי במקור של עובד, כדי למנוע ניכוי מס עודף של הכנסה בארה"ב ולפיכך ניכוי מס הכנסה חריג הניתנים להכנסה בארה"ב.

 

דרישות ויתור על זמן- IRC Sec 911(d)(4):

 

בנסיבות יוצאות דופן IRC Sec 911(d)(4) מאפשר לוותר גם על דרישות הזמן המינימליות של BFR וגם PPT אם עליך לעזוב מדינה זרה עקב מלחמה, תסיסה אזרחית או תנאים שליליים דומים. עם זאת כדי להגיש מועמדותך (i) עליך להיות מסוגל להראות שניתן היה לצפות באופן סביר לעמוד בדרישות הזמן המינימליות אלמלא התנאים השליליים, (ii) אתה חייב להחזיק את ביתך במדינה זרה בזמן התנאים השליליים הללו. ולבסוף (iii) עליך להיות תושב בתום לב או נוכח פיזית במדינה הזרה בתחילת הוויתור או לפני כן.

מס הכנסה מפרסם רשימה של המדינות המתאימות לדרישת ויתור זו על זמן ותאריכי תוקף שהוויתור חל עליהם. בעוד שאם עזבת את אחת ממדינות הוויתור הרשומות, אתה עדיין עשוי להיות זכאי לפי BFR או PPT מבלי לעמוד בדרישות הזמן המינימליות, ההחרגה מחושבת באמצעות ימי מגורים בפועל רק על ידי צירוף הצהרת הסבר של נייר לבן.

 

הגבלות נסיעה בארה"ב- IRC Sec 911(d)(8):

 

אם אתה נוכח במדינה זרה תוך הפרה של החוק האמריקאי, אזי ה-BFR, PPT, FEIE, HE ו-HD שלך יטופלו כלא קיימים. נכון לשנת 2025 במשך כל שנת 2025 המדינה היחידה המוגבלת לנסיעות היא קובה (לא בסיס הצי האמריקאי במפרץ גואנטנמו). פסיקת הכנסות 2005-3 והודעה 2003-52 הסירו את עיראק ולוב מרשימת מגבלות הנסיעה בארה"ב. 

 

PPT לעומת BFR:

 

בדרך כלל, שיטת PPT משמשת בשנים של מעבר, כלומר, הן בשנים של גירוש מארה"ב והן בשנים של החזרה לארה"ב. PPT מציבה יתרונות על פני BFR מהסיבות העיקריות הבאות:

 

• אם עד לנקודת היציאה מארה"ב או החזרה חזרה לארה"ב, משלם המסים שהה במדינה זרה במשך יותר מ-330 ימים מלאים באותה תקופה פיסקלית של 12 חודשים ברציפות במסגרת PPT, יש הזדמנות להשתמש ב-35 העודפים הללו (36 שנה מעוברת) או פחות ימים בתקופה של 365 (366 שנה מעוברת) ברציפות בניכוי 330 הימים הנדרשים כדי לעמוד ב-PPT, כימי שקופיות להגדלת תקופת הכשרה של PPT.

ניתן להשיג זאת על ידי הזזת משלם המסים אחורה (יציאה מארה"ב) או קדימה (חזרה לארה"ב) בהתאמה ב-35 ימי הזזה (36 שנה מעוברת) או פחות. לכן, באמצעות PPT, ניתן להאריך את התקופה המכוסה על ידי FEIE על ידי שימוש ב-35 ימי הזזה (36 שנה מעוברת) או פחות בשנים של יציאה מארה"ב או חזרה לארה"ב של אדם אמריקאי כדי להגדיל את סכום ההחרגה החלקית שניתן לתבוע באותה שנת מס. 

לפיכך, תכנון נבון בשנות המס של הגולה והחזרה לארץ הוא להגביל את הימים חזרה לארה"ב, כך שניתן יהיה לייעל את 35 ימי החלקה הפוטנציאליים הללו (36 שנה מעוברת) להשגת FEIE נוסף. זה מביא לפוטנציאל של $132,900 עבור 2026/365 ימים x 35 ימים = $12,743.84 של FEIE נוסף;

• במעבר שנות מעבר מארה"ב, עמידה במבחן ה-BFR תכלול המתנה לשנת מס קלנדרית מלאה שתחלוף לאחר תאריך העזיבה של ארה"ב ולפני הגשת דו"ח מס הכנסה בארה"ב לאותה שנה. לפיכך, שימוש במבחן PPT במקום מבחן BFR עשוי לאפשר, במידה והכישורים מתקיימים, הגשת מס בארה"ב מראש,

 

• במקרים בהם משלם המסים אינו אזרח ארה"ב ולא בעל גרין קארד זר תושב ארה"ב שהוא אזרח של מדינה שיש לה אמנת מס הכנסה עם ארה"ב המכילה סעיף אי-אפליה, PPT עשויה להיות האפשרות היחידה ו

 

• בעוד ש-BFR הוא מבחן איכותני וסובייקטיבי, הוא שנוי במחלוקת, שכן ל-IRS יש את הזכות לערער על העובדות והנסיבות הספציפיות של כל מקרה, ובכך להטיל תקן של "הוכחה חזקה" על משלמי מסים להוכיח תושבות במדינה זרה. ה-PPT, בהיותו כמותי באופיו, הוא אובייקטיבי ואין עליו עוררין.

 

אי הכללת דיור זר (HE) או ניכוי (HD)/ הוצאות דיור זר מוסמך (QFHE):

 

בנוסף ל-FEIE, ישנו פנינה נסתרת פחות מוכרת, החרגת דיור זר (HE) עבור שכירים או ניכוי דיור זר (HD) עבור עצמאים. בנוסף ל-FEIE הנ"ל בסך 132,900 דולר לשנת 2026 (130,000 דולר לשנת 2025, 126,500 דולר לשנת 2024, 120,000 דולר לשנת 2023, 112,000 דולר לשנת 2022, 108,700 דולר לשנת 2021, 107,600 דולר לשנת 2020, 105,900 דולר לשנת 2019, 103,900 דולר לשנת 2018, 102,100 דולר לשנת 2017, 101,300 דולר לשנת 2016, 100,800 דולר לשנת 2015, 99,200 דולר לשנת 2014, 97,600 דולר לשנת 2013 ו-95,100 דולר לשנת 2012), קיימת גם הזדמנות להרחיב את החרגת ההכנסה הבסיסית מחו"ל. (FEIE) על ידי הוצאות דיור זרות סבירות (אך לא מפוארות או מוגזמות) של משלם מסים מעבר לים. הוצאות דיור זרות מעבר לים בדרך כלל גבוהות בהרבה מהכנסה, דמי טיפול או מגורים ששולם על ידי המעסיק החייב במס של משלם מסים. 

אין לבלבל הוצאות דיור זר "ממשיות" נוספות עם הכנסות דיור, קצבאות או רבעונים בתשלום מעביד. האחד הוא הוצאה או הוצאה ממשית, השני פשוט מרכיב של פיצוי.

המאפיין הנחמד של HE או HD הוא שרשימת הוצאות הדיור הזרות המוסמכות ברורה ומבוססת היטב או מוגדרת וכוללת: שכר דירה, שווי שוק הוגן (FMV) של דיור שסופק על ידי המעסיק, מיסי נדל"ן או מיסי תפוסה בחו"ל (כעת רלוונטי יותר עם ביטול הניכוי של הוצאות כאלה בתוספת A כתוצאה מחוק קיצוצי המס והמשרות משנת 2017 (TCJA 2017)), מיסי טלוויזיה, שירותים (אך לא טלפון), ביטוח נדל"ן או רכוש אישי, דמי "מפתח" או פיקדונות דומים אחרים שאינם ניתנים להחזר ששולמו להבטחת חוזה שכירות, תיקונים ותחזוקה, השכרת רהיטים, הוצאות מחיה זמניות וחניה למגורים.

עם זאת, התכונה המדהימה באמת ב-HE או HD היא שכן לֹא משנה מי משלם עבור הוצאות הדיור הזר המוסמכות הללו. ללא קשר אם העובד משלם ישירות עבור עלויות אלו או שהמעסיק משלם ישירות (או מחזיר לעובד), עלויות אלו עדיין ניתנות לכלול כעלויות דיור זר מוסמך לקביעת ה-HE או HD. זאת בשל העובדה שייתכן שיידרשו לכלול עלויות המשולם או החזר עלויות המעסיק בהכנסת העבודה של הנישום, שכן הן נחשבות מרכיב של פיצוי חייב במס בהתייחסות להוצאות המחיה האישיות. 

עם זאת, עלויות דיור ל'נוחות המעביד' בחצרי המעסיק כגון במחנה גברים אינן נחשבות כפיצוי חייב במס. סוגים אלה של הסדרים עשויים לכלול גם אלמנט בטיחות או אבטחה או ריחוק.

החל 1 בינואר 2006, כפי שתוקן על ידי IRC Sec. 515 של חוק העלאת מסים למניעת ופיוס משנת 2005 (TIPRA), חוק חדש זה קובע שני שינויים לגבי HE ו-HD:

 

• סכום הדיור הבסיסי (המכונה גם 'נורמת דיור', הפועלת כמו השתתפות עצמית) המייצג את הסכום שיש לחרוג ממנו לפני אי הכללה או ניכוי של עלויות דיור מוסמכות, החל מ-1 בינואר 2026, עלה מ-$56.99 ליום או 20,800 דולר עבור 365 ימים מלאים לשנת 2025 ל $58.26 ליום או $21,264 עבור 365 ימים מלאים לשנת 2026, המייצגים 16% מסכום ה-FEIE או $132,900 עבור 2026 ($130,000 עבור 2025).

 

• בנוסף TIPRA הציבה תקרה אפקטיבית כוללת על סך הוצאות הדיור המוסמכות הזכאיות לתמורה עבור HE או HD, ב-30% מה-FEIE של 132,900 $ לשנת 2026 (130,000 עבור 2025) או עבור 2026 109.23 $ ליום או 39,870% ליום, 365 דולר ליום או 30% ליום. $132,900). עבור 2025- $106.85 ליום או $39,000 למשך 365 ימים מלאים (30% * $130,000). מכסה זו לא הייתה קיימת לפני 1 בינואר 2006. 

לכן, הוצאות הדיור המקסימליות הניתנות להחרגה או הניתנות לניכוי היא ההפרש בין התקרה של $39,870 פחות סכום הדיור הבסיסי של $21,264 השווה $18,606 או $50.98 ליום למשך 365 ימים שלמים.

בהמשך לאשרור חוק TIPRA, רשות המסים האמריקאית (IRS) ממשיכה להוציא הודעה/ות של רשות המסים האמריקאית (IRS) לשנת 2025 2025-16 (שפורסמה ב-5 במרץ 2025 (להודעה 2024-31 לשנת 2024 (שפורסמה ב-8 באפריל 2024)), המאפשרת לערים מסוימות (מתוך 52 מדינות ברחבי העולם) עם עלויות דיור גבוהות מאוד תקרת אי-החרגה כוללת גבוהה יותר, ובכך מבטלת למעשה את מגבלת 30% לשנת 2026 על FEIE, או תקרת 39,870 דולר. עד להוצאת הודעת רשות המסים האמריקאית לשנת 2026, ככל הנראה במרץ או באפריל 2026 עבור שנת המס 2026, נמשיך להחיל את הודעת 2025 על שנת המס 2025. כאשר הודעת 2026 תפורסם, נוכל לבחור להחיל את התאמות ההודעה לשנת 2026 על שנת המס 2025 במקום התאמות ההודעה המתוקנות לשנת 2025 (הודעה 2025-16) אם... מגבלות ההודעה לשנת 2026 גבוהות יותר. אנא התייעץ איתנו לגבי רשימה של ערים וסכומים אלה בנפרד.

 

מה קורה כאשר FEI חורג מ-$132,900 לשנת 2026 ($130,000 לשנת 2025) בתוספת HE או/ו HD:

 

לפי החוק הפנימי של ארה"ב IRC Sec. 901- (זיכוי מס זר) (FTC) וכן נכלל ברוב האמנות הבינלאומיות למס הכנסה פדרליות, ישנה הוראה למנוע "מיסוי כפול" של זיכוי המס הזר. ההפרשה ניתנת לדיווח בטופס מס הכנסה 1116, זיכוי מס זר. קיים FTC נפרד עבור הכנסה פסיבית ועבור הכנסה מגבלה כללית (הכנסה משכר/ SE), כאשר עבור קטגוריית ההכנסה של הגבלה כללית יש צורך בהפחתה או הקטנה ביחס הן של מס זר שלא נכלל והן של הכנסה זרה שלא נכללה. במילים אחרות, נישומים אינם רשאים לתבוע FTC על הכנסה שכבר לא נכללה בטופס 2555 ויש להקטין את סכום המס הזר הזכאי ל-FTC גם עבור החלק של המס הזר הקשור באופן יחסי להכנסה שלא נכללה. 

כתוצאה מה-FTC, משלמי המסים תמיד מוגנים ו באופן תיאורטי לעולם לא ישלמו כפל מס על הכנסתם ברחבי העולם. 

קיימת אפשרות להשתמש בבסיס המצטבר או בבסיס בתשלום כדי לרשום מסים זרים למטרות חישוב ה-FTC. ככלל, השתמש בבסיס המשולם אם מחזור המס הזר הוא מחזור מס של שנה קלנדרית המקביל לארה"ב, ובבסיס המצטבר אם מחזור המס הזר הוא שנת מס פיסקלית, בניגוד למערכת המס בארה"ב. הבחירות שנצברו מאלצות הכרה במסים הזרים לצורכי מס בארה"ב על ידי הסתכלות על השנה הקלנדרית האמריקאית שבה מסתיימת שנת הכספים הזרה. לפיכך, מתבטל הצורך לחשב את הניכויים הבודדים בנפרד או להקצות החזרים שהתקבלו לאחר מכן או תשלומים ששולמו. 

עם זאת, לאחר בחירת שיטת הצבירה, יש להמשיך להשתמש בה ללא הגבלת זמן. יתר על כן, הבסיס הצבור עלול להיות מסוכן, משום שהוא יוצר סדרה של אי התאמה או הפרשי תזמון בין מס זר להכנסה זרה בשנה הראשונה לשימוש. לכן, בעוד ששיטת הצבירה מספקת הקלות מס בשנת ההקצאה האחרונה בחו"ל, היא עלולה להיות יקרה מבחינת מס בשנת ההקצאה הראשונה. ככאלה, ישנם יתרונות וחסרונות לשימוש בבסיס הצבור. אנא שקלו גם את אפשרות החזרת זיכוי מס זר.

מכיוון שחישוב ה-FTC מוגבל ללפחות מהמס הזר ששולם בפועל או למס האמריקני על אותה הכנסה זרה שאינה נכללת, המס האמריקני על אותה הכנסה זרה שאינה נכללת עשוי להיות פחות שולי ממה שהוא מחושב בטופס 1116 תוך שימוש בשיעור הממוצע של מס ארה"ב . לפיכך, אם השיעור הממוצע של מס בארה"ב הוא 28%, אבל השיעור השולי של המס בארה"ב (מס ארה"ב על הדולר האחרון של הכנסתך) הוא 37%, אזי הימנעות מכפל מס באמצעות ה-FTC לא תמיד אפשרית ואין מנגנון מושלם קיים. מסיבה זו ו"ערימה" (הוסבר לעיל), המחבר מציע שתמיד עדיף למקסם את ההחרגות הזמינות תחילה לפני השימוש ב-FTC הזמין. בנסיבות מוגבלות כמו במדינות זרות עם מסים גבוהים, ייתכן שעדיף להשתמש ב-FTC לבדו בעיקר בגלל "סטאקינג".

אנא ראה דיון על ההשפעות של "הערמה" לעיל, תחת "החרגת הכנסה מרווחת חוץ וטופס 2555:", כאשר מנגנון ה"ערימה" בנוסף לגריפת מס מביא ל: 1) התועלת או האפקטיביות של הזר זיכוי מס (FTC), ו-2) הפוטנציאל להעברה של FT שניהם מצטמצמים, בנוסף 3) במקרה של מדינות זרות במס גבוה, ייתכן שעדיף להשתמש ב-FTC בלבד.

החל מה-1 בינואר 2005, אין עוד הגבלה של 90% על מס המינימום האלטרנטיבי (AMT) FTC. לכן, כאשר ב-AMT, ניתן כעת להשיג FTC מלא בארה"ב כנגד מס הכנסה בארה"ב ולהפחית את חבות המס בארה"ב לאפס כאשר אין הכנסה מקור בארה"ב.

 

מועסקים לעומת עצמאים (SE):

 

באופן כללי, לעובדים במשימות בחו"ל יש יתרונות מסוימים על פני עצמאים. למרות שחלק מהיתרונות האחרים הללו בוטלו במסגרת חוק TCJA 2017.

למרות שחוק TCJA 2017 שהפך לקבוע במסגרת OBBBA 2025 ביטל את UREE, הוא אינו משפיע על תביעות הוצאות לפי לוח זמנים C של אנשי SE המעניקים יתרון חדש לאנשים SE המשתמשים בלוח זמנים C.

לוח הזמנים ג' של כל אדם בחו"ל SE זר הוצאות וישים זר התאמות לעצמאים בטופס 1040 של IRS לשנת 2025, לוח 1 - חלק II - התאמות לשורת/ות הכנסה 11-24z (למשל, חצי ממס SE, ניכוי SEHI וכו') דולר לדולר מפחיתים את הסכום של 132,900 דולר לשנת 2026 (130,000 דולר לשנת 2025, 126,500 דולר לשנת 2024, 120,000 דולר לשנת 2023, 112,000 דולר לשנת 2022, 108,700 דולר לשנת 2021, 107,600 דולר לשנת 2020, 105,900 דולר לשנת 2019, 103,900 דולר לשנת 2018, 102,100 דולר לשנת 2017, 101,300 דולר לשנת 2016, 100,800 דולר לשנת 2015. 99,200 דולר לשנת 2014, 97,600 דולר לשנת 2013 ו-95,100 דולר לשנת 2012) FEIE זמין. 

בנוסף, מכיוון שההכנסה נטו של SE כפופה למסי FICA (Federal Insurance Contributions Act) בארה"ב - ביטוח לאומי 6.2% על 184,500$ הראשונים לשנת 2026 (176,100$ לשנת 2025) של השכר ו-Medicare (1.45% על כל השכר או SE נטו הכנסה) מסים, אנשי SE משלמים בסופו של דבר גם חלקים לעובד וגם למעסיק. זה משתלב למעשה ל-15.3 אחוז (6.2 אחוז + 1.45 אחוז = 7.65 אחוז x 2) מיסי FICA עבור כל אנשי SE המדווחים על הכנסה נטו בנספח C, אשר תמיד ניתנת להערכה אם מתעוררת הכנסה נטו בתוספת C, מכיוון שמסי SE FICA הם לֹא מושפע מה-FEIE וה-HD. 

עם זאת, אנשים מוּעֳסָק בחו"ל ולא על משכורות בארה"ב, אלא במקום שכירים מקומיים על משכורות זרות אינם כפופים כלל למסי FICA של עובדי ארה"ב. הם יהיו כפופים למשטר מס הביטוח הלאומי של המדינה המתאימה בה הם עובדים ובמדינה שבה נמצא השכר שלהם, אם בכלל.  

כדי למתן את האמור לעיל, מס הכנסה תמיד רואה את מהות על פני צורה משפטית של יחסי עובד-מעסיק או יחסי משרת-אדון תחת הגדרת המשפט המקובל. יתר על כן, פסיקה 87-41 של רשות המסים האמריקאית (IRS Revenue Ruling 87-41) קובעת כי בכפוף לניתוח של עשרים נקודות, ייתכן שניתן יהיה להצהיר על רווחים בטופס 1040 של ה-IRS כשכר שורה 1 (לעומת כקבלן עצמאי או עצמאי בטופס 1040- Schedule C של ה-IRS) ולהכפיף את הכנסת המשכורת הזו רק למחצית החלק של העובד ממס הביטוח הלאומי והרפואה שלא נגבה על שכר, כאשר אדם עובד עבור עסק אמריקאי ומנפיק לו הכנסת משכורת בטופס 1099-NEC, כתיבה 1 - פיצויים שאינם עובדים. אם הם עובדים עבור תאגיד זר, אין השלכות מס של SE אמריקאי או FICA שיש לקחת בחשבון בהקשר זה.

כאשר ברור שהאדם אינו עומד בהגדרה של עובד-מעסיק במשפט המקובל או שייתכן שיהיה קשה ליישם את פסיקת הכנסות ה-IRS 87-41 כדי להימנע ממסי FICA SE בארה"ב, אזי העצמאי עשוי לשקול: 1) הסכמי סיכום/ביטוח לאומי שהושגו בין ארה"ב לשלושים (30) מדינות שעשויים להקל על מסי FICA SE בארה"ב, ובמקרה של היעדרות, 2) כניסה לשכר זר או של צד שלישי - ארגון מעסיקים מקצועי (PEO) המכונה כיום הסדר מסוג מעסיק רשום (EOR), 3) הצבתו של הלקוח בשכר מקומי, 4) יצירת ישות זרה בבעלותו של אדם שאינו קשור אשר בתורו משלמת לו שכר, או 5) אדם SE אמריקאי העושה עסקים בחו"ל עשוי גם הוא לעשות עסקים ישירות דרך ישות זרה כדי להימנע ממסי FICA SE בארה"ב, כאשר הוא לא סימן את התיבה בטופס 8832 (בחירת סיווג ישות) כדי שיתייחסו אליו כישות יחידה שאינה פעילה ועוברת אוטומטית ללוח ג' (רווח או הפסד מעסק). בהנחה שהישות הזרה היא עסק פעיל (ללא הכנסה לפי תת-חלק ו' - בדרך כלל הכנסה פסיבית), אזי אנו מכירים בדיווח של בעלי מניות או תאגיד בעלים הן של שכר והן של דיבידנדים על בסיס תשלום במזומן. 

עם זאת, יש מספר עצום של דרישות דיווח מכבידות בארה"ב בכל פעם שאדם אמריקאי מחזיק במישרין או בעקיפין 10% או יותר מישות זרה כלשהי. טופס(ים) 5471- החזרת מידע של אנשים בארה"ב עם כבוד לתאגידים זרים מסוימים, 8865- החזרת אנשים בארה"ב עם כבוד לשותפויות זרות מסוימות (או כאשר האדם האמריקאי משקיע יותר מ-$100,000 USD במקרה של שותפות זרה) וכן 8858- החזרת מידע של אנשים בארה"ב עם כבוד לישויות חוץ מסוימות שלא מתייחסות אליהן - עשויה לבוא לידי ביטוי, ובמקרה של תאגיד זר רק טופס 926 - החזרת מעביר רכוש בארה"ב לתאגיד זר. המורכבות של טפסים אלה בהתאמה, הוראותיהם, לרבות הצורך ליישם את עקרונות החשבונאות המקובלים בארה"ב (GAAP) הופכת את הציות הנלוות למכבידה ויקרה עוד יותר. יתרה מכך, ברוב המקרים לרו"ח ארה"ב לא יהיה המידע המפורט הנדרש לצורך ציות כאמור. לפיכך, בדרך כלל, רואה החשבון הזר או הלקוח עצמו הוא שחייב למלא את הטפסים הללו.

יתרה מכך, ה-TCJA של 2017 הטיל לא רק "מס החזרה נחשב" או "מס מעבר" חד-פעמי של 15.5% על רווחי חוץ או רווחים עסקיים שנצברו בחו"ל ללא מס בין השנים 1986-31 בדצמבר 2017 המוחזקים במזומן או בשווי מזומן ו-8% עבור רווחים שהוחזקו בצורה שאינה מזומן, אך גם החל משנת מס הכנסה 2018 ואילך תחת IRC Sec 951(A) הטילה הכנסה שנתית של GILTI (Global Intangible Low Tax Income) עבור יחידים בטופס 8992- חישוב בעלי מניות בארה"ב של Global Intangible הכנסה ממס נמוכה (GILTI). ה-GILTI יחויב במס בשיעורי מס הכנסה רגילים בארה"ב.

כמו במקרה של המס החד-פעמי "Repatriation" IRC Sec 2017 לשנת 965, זה יחול בין אם הכספים הוחזרו לארץ ובין אם לאו על-ידי קביעת רווחים אלה כמוחזרים, עבור כל אדם בארה"ב (יחידים בארה"ב, תאגידים מקומיים, שותפויות, נאמנויות ועיזבונות) בעלי יותר מ-10% מתאגיד זר נשלט (CFC), כאשר CFC הוא תאגיד זר שבו שולטים אנשים אמריקאים ביותר מ-50%.

 

פריטים מעניינים נוספים טופס 2555 - FEIE, HE ו-HD, טופס 1116 - FTC ועובדות כלליות:

 

• SOFA- North Atlantic Treaty Status of Forces Agreement- כעובד של חברה פרטית שבתורה נמצאת תחת חוזה עם הכוחות המזוינים של ארה"ב ומכוסה על ידי SOFA או חבר ב"רכיב אזרחי" של SOFA, במסגרת SOFA הסכמת כי אינך תושב אותה מדינה זרה. כתוצאה מהסכם זה, אינך רשאי לתבוע BFR. התוצאה היא שבטופס 2555- חלק ב'- שאלה 13(א) עליך לבדוק יש ו-13(ב) תמיד יהיו לא, ככזה כברירת מחדל אסור להשתמש ב-BFR. עם זאת, עדיין ניתן להשתמש ב-PPT כדי להעפיל ל-FEIE.

 

• כתנאי להעסקה, ייתכן שהנישום חתם על 'הסכם סגירה' עם מעסיקו, שבו הם היו מסכימים לוותר על זכויותיהם לבחור ב-FEIE. נפוץ כאשר משלם המסים עובד עבור קבלן ביטחוני גדול אשר בתורו ביצע הסכם עם ממשלה זרה ועם משרד ההגנה האמריקאי אשר בתורו מתריע בפני מס הכנסה כי העובדים שלהם אינם כפופים למס במדינה המקומית. ככזה במצב זה הנישום אינו רשאי לתבוע את ה-FEIE כלל.

 

• החרגות אלו (וניכוי דיור) - FEIE, HE ו-HD הן בחירה, ואין להשתמש בהן כאשר הן מפעילות הכללת הכנסה. זה יתרחש, למשל כאשר הוצאות נספח ג' עולות על ההכנסות והוצאות אלו מתווספות בחזרה כדי ליצור הכנסה בפועל.

 

• אינך יכול לבחור הכנסה שברצונך להחריג והכנסה שעבורה בחרת לא לכלול. זו גישה של הכל או כלום.

 

• אם הנישום מסיים משימה חוץ אחת וממשיך בשליחות חוץ נוספת בחו"ל, אזי הדבר לא ישפיע לא על מבחני THT או BFR או PPT. עם זאת, אם משלם המסים במקרה ארז את חפציו ועובר חזרה לארה"ב (מעביר את מקום מגוריו חזרה לארה"ב) לעבודה בארה"ב במהלך תקופת הביניים הזו, אזי הנישום ויתר על בדיקות ה-THT וה-BFR, לא כדי ציין את ה-PPT. הנישום יצטרך להעפיל מחדש למבחנים אלו. אנא ראה דיון על Abode למעלה, "מי זכאי ל-FEIE".

 

• ה-HE וה-HD כפופים שניהם לניכוי בסיס או "נורמת דיור" אשר לשנת 2026 היא 58.26 דולר ליום על בסיס 365 ימים (2025 הוא 56.99 דולר ליום על בסיס 365 ימים). לכן, אם בשנת 2026 הנישום היה בחו"ל 365 ימי שנת מס קלנדרית מלאים, הנישום יצטרך לנכות תחילה 21,264 דולר לפני כל אחת מעלויות הדיור המוסמכות הזר שנספרות עבור ה-HE או HD.

 

• באופן תיאורטי, אם לנישום אין הכנסה מקור בארה"ב, אז באמצעות FEIE, HE, HD ו/או FTC, חבות המס בארה"ב שלו צריכה להיות NIL. זה מניח שהנישום תושב במדינה שיש לה מס הכנסה ושמס הכנסה זר גבוה לפחות כמו מס הכנסה בארה"ב. אחרת, אם משלם המסים משתמש ב-FEIE וב-HE ו/או ב-HD ובנוסף דורש שימוש ב-FTC במצב היברידי, הנישום ישלם בסופו של דבר את הגבוה ממס ההכנסה האמריקאי או מס ההכנסה הזר על זה שאינו נכלל. הכנסה מרווחת המחייבת את ה-FTC.

 

• מכיוון שתושבי ארה"ב זרים חייבים במס על הכנסתם העולמית, הם יכולים גם לנכות במסגרת לוח A - ניכויים מפורטים - את הניכויים הגלובליים שלהם. זה יכלול ריבית משכנתא זרה (ניכויי מס נדל"ן זרים במסגרת לוח A בוטלו במסגרת חוק TCJA 2017, אך נותרו מותרים כהוצאה מזכה לדיור זר במסגרת החרגה ו/או הניכוי לדיור) והפסדים והוצאות גלובליות אחרות. 

 

• אם ארה"ב ניהלה משא ומתן פדרלי על הסכם טוטליזציה או ביטוח לאומי עם המדינה שבה משלם המסים שכיר או עצמאי, ייתכן שתהיה הזדמנות לקבל תעודת כיסוי רטרואקטיבית כדי להבטיח שמשלמי המסים יוכלו להמשיך לשלם לארה"ב או לזרים מערכת ביטוח לאומי למשך מספר מרבי מוגדר של שנים כדי לקבל את מלוא ההטבה עבור דמי הביטוח הלאומי על רווחים בחו"ל בארה"ב או במדינה זרה. בבקשה תבקר http://www.ssa.gov/international/ כדי לקבוע אם הסכם כזה קיים בנסיבות שלך.

 

• משלמי מס מחוץ לארה"ב ב-15 באפריל של כל שנת מס זכאים אוטומטית להארכת מועד הגשת הדוחות של חודשיים עד ה-15 ביוני. 

 

• לאחר ההארכה של ה-15 ביוני, הם יכולים להגיש בקשה להארכה נוספת של 6 חודשים להגשת טופס 4868 - בקשה להארכה אוטומטית של מועד הגשת דוחות מס הכנסה ליחידים בארה"ב, עד ה-15 באוקטובר. אם הם ניצלו את המועד האחרון להארכה אוטומטית של ה-15 ביוני, עליהם לכתוב "נישום בחו"ל ב-15 באפריל" בראש בקשת ההארכה שלהם לטופס 4868.

 

• בנוסף להארכה האוטומטית של 6 חודשים ל-15 באוקטובר, נישומים המתגוררים מחוץ לארה"ב רשאים לבקש באמצעות בקשה ל-IRS (עד תאריך היעד המורחב ב-15 באוקטובר) מועד הגשה מוארך לפי שיקול דעת של חודשיים נוספים עד ה-15 בדצמבר.

 

• למרות שקיימת מגבלה סטטוטורית של שלוש שנים ביחס לתביעת החזרים, אין הגבלה סטטוטורית על הגשת תביעה מקורית של FEIE או על תיקון הגשה שבה נתבע ה-FEIE בפעם הראשונה. לדוגמה, נישום שלא הצליח לתבוע את ההטבות של FEIE, HE או HD לפני 10 שנים, עדיין יכול להגיש את התביעה.

 

• תחת IRC Sec. 121- מכירת בית מגורים ראשי: - - אם הבית הוא "הבית הראשי" או המגורים הראשי שלך (מוגדר על ידי מבחן עובדות ונסיבות - היכן אתה גר, היכן אתה מבלה את רוב זמנך, בדומה למגורים) בחלון חמש השנים לפני מכירת בית מגורים עיקרי שעל הנישום להיות: 1) בבעלותו ו 2) השתמש או גר בבית לפחות שנתיים = 24 חודשים = 730 ימים עבור שני בני הזוג כדי להיות זכאים לכלל 250,000 $ לכל בן זוג של רווח ממכירה. 

 

השנתיים לבדיקת הבעלים והשימוש אינן חייבות להיות זהות שנתיים בתקופת חמש השנים שקדמו למכירה. 

היעדרות זמנית גם אם מושכרת נספרת כתקופות שימוש. 

ניתן להשתמש בהחרגה זו רק פעם בשנתיים.

אם לנישום אין את השנתיים לשתי המבחנים הם לא יהיו זכאים להחרגה אלא אם: יש להם אחת משלוש 'סיבות עיקריות' הכוללות: שינוי במיקום העבודה, סיבות בריאותיות או נסיבות בלתי צפויות. 

עבור כל אחת משלושת 'הסיבות העיקריות', הנישום יסתכל על i) סיבה ראשית ספציפית "נמלים בטוחים" ו/או ii) עובדות ונסיבות אינדיבידואליות עבור כל אחת מהסיבות העיקריות, לרבות גורמים כגון: קרוב בזמן, בבעלות & בשימוש בזמן של סיבה עיקרית ספציפית, סיבה עיקרית שאינה צפויה באופן סביר, שינוי מהותי בפגיעה ביכולת הפיננסית לתחזק ולשימוש במהלך הבעלות. 

נמלים בטוחים לשינוי מיקום העבודה (המוקד של מאמר זה) (כאשר העסקה כוללת עבודה חדשה או ממשיכה או עבודה עצמאית) כוללים את המקום בו התרחש השינוי במהלך תקופת הבעלות והשימוש בבית הראשי ובמקום העבודה החדש. נמצא במרחק של לפחות 50 מיילים מהבית הנמכר מאשר מקום העבודה הקודם.

כיוון שכך, משלם מסים גולה ארה"ב שעובר למדינה זרה וממשיך לתחזק את ביתו הראשי בארה"ב, לאחר מכן משכיר אותו ומוכר אותו שנים לאחר יציאתו לחו"ל, עדיין יהיה זכאי לפי השינוי במיקום החריג העיקרי של העסקה כל עוד יש להם שימוש (לעומת בעלות) בחלון של חמש שנים לפני המכירה.

המגבלה הברורה של גולים היא שלמרות שהם בדרך כלל עומדים במבחן השנתיים לבעלות, ייתכן שהם לא יעמדו במבחן השנתיים לשימוש. 

אם הבית כן לֹא הנישום "הבית הראשי" או בית המגורים הראשי או הנישום אינו עומד במבחנים הנ"ל והם החזיקו בבית יותר משנה אחת, אז הרווח יחויב במס בשיעור רווח ההון הנוכחי לטווח ארוך, שהוא כיום 15% ואולי 20% למשלמי המסים בדרגת 37%.

שימוש לא מוסמך-בחישוב הרווח ממכירה או החלפה של בית המגורים הראשי, החלק היחסי של הרווח המיוחס לשימוש לא כשיר בשנות מס 2009 ואילך, כאשר לא אתה או בן זוגך השתמשת בנכס כבית ראשי בתוך חריגים מסוימים לא יהיו ניתנים להכללה תחת הכללים שלעיל.

עם זאת, חריג מהאמור לעיל הוא כל חלק מהתקופה של 5 שנים המסתיימת במועד המכירה או ההחלפה לאחר המועד האחרון שבו השתמשת או בן זוגך בנכס כביתך הראשי. בפועל, המשמעות היא שאם יש שימוש בהשכרה (או שימוש לא מוסמך) במהלך חלון 5 השנים שלפני המכירה, שימוש זה בתקופת השכירות אינו נחשב לשימוש לא מוסמך והרווח לא יצטרך להיות פרו. -התחלקות בין שימוש מוסמך ובלתי מוסמך.

 

 

 

Marc J. Strohl, רו"ח הוא מנהל ב-Protax Consulting Services Inc 
Seven Penn Plaza, סוויטה 816, ניו יורק, ניו יורק 10001
ניתן ליצור איתו קשר בטלפון: (212) 714-1805, פקס: (212) 714-6654
Email: [מוגן בדוא"ל]
אתר אינטרנט: www.protaxconsulting.com