2026 年 2 月 22 日
作者：Marc J. Strohl，注册会计师
Protax 咨询服务公司
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本文的目的是提供一份全面的信息清单，供外籍人士在接受美国境内的派遣之前考虑。本文并非旨在教您执行自我合规所需的技术能力；但是，它肯定会为您提供所需的技术知识，以确定您的美国注册会计师 (CPA) 税务准备人员是否了解他们应该知道的所有知识，以便为您提供技术上合格的专业服务。
申请为美国非居民外国人/成为美国居民外国人的后果：
所有美国居民外国人无论其收入是在哪个国家赚取的，也无论收入是以何种货币、存入哪个国家或银行，都必须就其全球收入缴纳美国所得税。
所有美国非居民外国人在美国的收入都需要缴税，但仅需就其美国来源收入缴税。
收入来源取决于收入类型。（请参见第5页和第6页，共12页） 美国来源收入及按收入类型划分的有效关联规则) 税收的基本原则是，收入来源国对该收入享有优先征税权。然而，美国所得税条约通常力求在居住国（而非收入来源国）对这类收入征税，以避免和减轻双重申报的合规义务。
SPT-成为或不成为美国居民外国人：
如果个人符合 SPT，他们可能会被归类为美国居民外国人。 如果他们未能通过 SPT，他们将自动归类为美国非居民外国人。
根据美国国内税收法 (IRC) 部分 (Sec.) 7701(b)(3)，如果个人在本年度在美国居住至少 31 天，则符合 SPT 和 当以下总和达到或超过 183 天时：当年在美国实际停留天数的 100% + 第一年美国停留天数的 1/3 + 第一年美国停留天数的 1/6第二年。 为了总结 SPT 的确定，我们看一下在美国的存在情况，包括当年的所有天数和前两年回顾期的天数。
就 SPT 而言，部分天数计为全天，而小数天数相加，任何剩余的小数天数既不会向上或向下舍入，而只是被舍去。
SPT 必须继续在每年的美国日历纳税期基础上满足，个人才能继续被视为年复一年的持续美国居民外国人。
如下 - 开始日期 - 根据 IRC Sec 7701(b)(2)(C)(ii)，在确定 SPT 开始日期时，最多 10 天可能会被排除在美国存在之外。
被视为美国居民外国人的选举：
第一年选举– 根据 IRC Sec 7701(b)(4) - 适用于在入境当年未通过 SPT 测试的个人纳税人，他们可以选择从入境之日起被视为美国居民外国人，前提是：- i) 他们在上一个纳税年度是美国非居民外国人，ii) 他们在下一个纳税年度根据 SPT 是美国居民外国人，iii) 他们可以选择被视为美国居民外国人 从入境之日起 如果在入境当年，他们在美国连续停留至少31天，并且 iv) 从这31天连续停留期的第一天到12月31日，该外国人在美国停留的时间至少占总时间的75%，其中最多5天的离境时间可以忽略不计，并视为在美国停留的时间。
上述选择不适用于上述个人，其日子要么根据上述 SPT 被排除在外，要么 免税 or 其他 根据 7701(b)(3)(AD) 或 IRC Sec 7701(b)(5) 定义的 IRC Sec 7701(b)(7)(D) 个人。
从入境之日起被视为美国居民外国人的选择可能会使纳税人受益，因为他们有抵押贷款利息或其他不允许作为美国非居民外国人扣除的分项扣除，或者如果他们有外国损失，例如：外国租金损失。 此外，在某些情况下，进行选举可能有助于打破其在原国家的税收居民身份。
配偶和受抚养人也必须符合资格；因此，必须为整个家庭分别进行选择。也可以选择一次性选择，由所有非未成年家庭成员签署选择书。
结婚选举– 同样，根据 IRC Sec 6013(g) 和 (h)，已婚人士可以选择让他们成为全年美国居民外国人。此选择适用于： a) IRC Sec 6013(g) 31 月 31 日的美国居民外国人与 6013 月 31 日的美国非居民外国人结婚，适用于所制定的纳税年度和所有后续纳税年度或 b) IRC Sec 6013(h)两名双重身份的 XNUMX 月 XNUMX 日美国居民外国人，仅适用于第一个选定的纳税年度。 IRC Sec XNUMX(h) 的选举一生只能进行一次。
在整个美国纳税年度被视为美国居民外国人的这一选择可能会使纳税人受益，他们可以利用已婚申报联合税率、某些不允许已婚申报单独的美国非居民外国人的逐项扣除，或者如果他们有外国损失，例如：净租金损失。
此外，如果此项选择将外国收入纳入美国税收体系，则有机会使用：1）外国税收抵免或2）反向国内税收法第911条外国所得收入，以一美元一美元地抵免美国所得税或排除根据此项选择纳入税收的外国收入。
如果配偶双方都不是 31 月 XNUMX 日的美国居民外国人，则 第一年选举 根据 IRC Sec 7701(b)(4) 如果适用，可以首先使用，然后 结婚选举 根据 IRC Sec 6013 可以随后连续选举。
暂停 IRC Sec 6013(g) 选举- 可能是 i) 撤销 - 前提是在希望撤销的纳税年度的延长到期日之前，通过白皮书签署的声明，或 ii) 任何一方的死亡 - 从配偶之后的第一个纳税年度开始死亡，或 iii) 合法分居 - 根据离婚法令从发生合法分居的纳税年度开始，或 iv) 记录不足 - 由 IRS 结束。
摆脱美国税务居民身份的方法 - 击败系统：
根据IRC Sec。 7701(b)(3)(B) 规定，当个人满足 SPT 要求，成为美国外籍居民，当年居住时间少于 183 天但超过在前一个纳税年度和前第二个纳税年度中使用分数两年回顾规则的要求。在这种情况下，这些人将能够提交 IRS 表 8840，即外国人的更密切联系例外声明，声称拥有“纳税所在地”和与外国“更密切的联系”，并仍然是美国非居民外国人。
如果仅根据当年在美国的停留天数满足 SPT，则不提供这种美国国内救济，即 Closer Connection Exception。 在这种情况下，美国居民外籍人士需要根据美国与外籍人士居住的其他国家/地区之间的所得税条约寻求减免（通常根据经合组织示范条款 IV-居住），通常称为“条约打破”条款（见以下）。
但是，在有限的情况下，出于确定 SPT 的目的，个人在美国的实际居住天数可能会被排除在外，如果个人是：
- 豁免个人：根据 IRC Sec 7701(b)(3)(D) 规定，由 7701(b)(5)(AD) 定义，持有 F、M、J 或 Q 签证的美国学生、实习生或教师持有 J 或 Q 签证的美国或持有 M 或 Q 签证的其他人，参加慈善体育赛事的职业运动员（具有其他资格预审条件），或有健康问题的个人；
- 其他： 根据 IRC 第 7701(b)(7) 条规定，从加拿大或墨西哥在美国工作的通勤者，如果在美国境内过境时间少于 24 小时，或者作为外国船舶（船舶或船只，而非飞机）的船员在美国停留数天，以及所有国际组织或外国政府的雇员，均可享受免税待遇。
豁免个人需要填写 IRS 表格 8843，豁免个人和有健康状况的个人（和专业运动员）的声明，并将其发送给 IRS，或者当他们有美国纳税申报义务时，将其附在美国年度纳税申报表中返回，IRS 表格 1040NR 或 1040。为此，F 签证持有人的美国公民及移民服务局 (USCIS) 表格 I-20 和 J 签证持有人的 DS2019 表格对于填写表格 8843 至关重要。
这里有 豁免个别规则的例外情况 以上为指定 教师、实习生 和 学生 对于 J、F、M 或 Q 签证持有者，这些例外情况不特定于签证类别，但以下情况除外：
- 根据 IRC Sec 7701(b)(5)(E)(i) 老师或实习生– 持有 J 或 Q 签证 作为教师、实习生或学生获得豁免 过去六个历年中两年的任何部分。 在这种情况下，您在本年度 不能排除在场天数 除非 所有 以下四项适用 作为本年度的教师或实习生：
(i) 您在过去六个日历年中，作为教师、实习生或学生获得豁免的时间不超过三年；(2) 所有本年度薪酬均由外国雇主支付；(3) 您在过去六年中的任何一年中曾以教师或实习生的身份在美国；(4) 在您以教师或实习生身份在美国的这六年中，所有薪酬均由外国雇主支付。
or
(ii) 根据 IRC Sec 7701(b)(5)(E)(ii) 一个学生– 持有 F 或 J 或 M 或 Q 签证 在超过五个日历年的任何部分被豁免为教师、实习生或学生 不能排除存在天数，除非他们确定 他们不打算永久居住在美国.
在确定您是否已证明有永久居住在美国的意图时要考虑的事实和情况包括但不限于：1）您是否与美国以外的其他国家保持更密切的联系，以及 2）您是否已采取积极措施将您的身份从非移民更改为合法永久居民（绿卡持有人）。
其他：非居民外国人存在/税收规则：
此外，作为美国非居民外国人在美国临时提供个人服务的收入不超过 90 天，如果此类服务的报酬是为外国雇主提供且不超过 3,000 美元，则免征美国税收。
Marc J. Strohl，注册会计师是 Protax Consulting Services Inc. 的负责人。
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