美国国税局 FATCA 表格 8938 – 特定外国金融资产申报表

美国国税局 FATCA 表格 8938 – 申报门槛

-单身/已婚分别申报/户主申报- 截至本纳税年度 12 月 31 日，收入超过 50,000 万美元（如果居住在美国境外，则为 200,000 万美元）；或者在本纳税年度的任何时间，收入超过 75,000 万美元（如果居住在美国境外，则为 300,000 万美元）。 

已婚联合申报 截至本纳税年度 12 月 31 日，收入超过 100,000 万美元（如果居住在美国境外，则为 400,000 万美元）；或者在本纳税年度的任何时间，收入超过 150,000 万美元（如果居住在美国境外，则为 600,000 万美元）。

-居住在美国境外- 如果纳税人拥有以下条件，则被视为“居住在美国境外”： 合法居民 (BFR) 整个日历年或满足 物理存在测试（PPT） 指本纳税年度结束的纳税年度。

-报告与测试- 如果与配偶共同持有资产- 报告阈值测试采用公允价值的 1/2，报告价值采用公允价值的 100%。 

– 报告与测试联合（无配偶） 报告阈值测试和报告值使用公允价值的 100%。

外国金融资产 - IRS FATCA 表格 8938 的用途 - 什么是“外国”？

IRC 秒。 6038D- 外国资产报告 - 表格 8938- 特定外国金融资产表

根据 IRC Sec 6038D-关于外国金融资产的信息-特定“外国”金融资产中的“外国”定义为：

（i）外国金融机构（根据美国国内税收法典第 1471(d)(4) 条的定义，指非美国实体的金融机构）所维持的任何金融账户，该术语不包括根据美国任何属地的法律成立的金融机构。

（二）由美国公民以外的人士发行的股票或证券（包括根据美国属地法律发行的股票或证券）。

(iii) 与非美国人的发行人或交易对手的金融工具或合同（包括根据美国财产的法律），以及

(iv) 在外国实体中的权益，定义为任何非美国人的实体。

根据 IRC Reg 1.6038D-1(5) 的规定，美国属地是指美属萨摩亚、关岛、北马里亚纳群岛、波多黎各或美属维尔京群岛。

根据美国国内税收法典第 7701(a)(30) 条的定义，美国人是指：7701(a)(30)(A) 美国公民或居民；7701(a)(30)(B) 国内合伙企业；7701(a)(30)(C) 国内公司；7701(a)(30)(D)

-任何遗产（第 (31) 款所指的外国遗产除外），以及 7701(a)(30)(E)

-任何信托，如果—— 7701(a)(30)(E)(i) 美国境内的法院能够对信托的管理行使主要监督权，并且 7701(a)(30)(E)(ii) 一个或多个美国人有权控制信托的所有实质性决定。

什么是 FATCA IRS 表格 8938 – 截止日期

FATCA IRS 8938 表格需与 1040 表格一同提交，因此，FATCA IRS 8938 表格的截止日期与个人所得税申报表 1040 表格的截止日期相同，即在所申报的纳税年度之后的次年 4 月 15 日或之前提交，也就是说，每个后续的纳税年度都需如此。如果同时提交 4868 表格——美国个人所得税申报自动延期申请表，则截止日期为所申报的纳税年度之后的次年 10 月 15 日。

什么是 FATCA IRS 8938 表格中的“特定”外国金融资产 (SFFA)？

“特定”境外金融资产是指：

1）一个 FBARs 和

2) 个人持有的（非境外账户持有的）境外金融资产：例如

• i) 非美国股票，
• ii) 在外国实体（合伙企业、公司或信托/遗产）中的权益（资本或利润）和/或
• iii) 非美国发行的金融工具或合约，即外国人士发行的票据、债券、公司债券，或与外国交易对手达成的利率/货币/基差/股票/股票指数/信用违约互换、利率下限或类似协议、期权或其他衍生工具。

哪些不属于“特定”外国金融资产：

– SFFA 不包括房地产、现金、外币、艺术品或收藏品，或保险箱。

FATCA IRS 8938 表格的披露要求

除了 FBAR 披露之外：

1）资产描述，包括

• i) 实体/发行人名称，
• ii) 实体/发行人类型，
• iii) 国籍 &
• iv) 邮寄地址，

2）身份证号码（如有）

3）共同所有人姓名，

4）收购/处置日期，

5）相关收入金额/类型，

6）年度最高功能货币价值和

7) 12/31 功能货币价值。

FATCA IRS 8938 表格重复申报

如果已在 3520 表、3520-A 表、5471 表、8621 表或 8865 表上报告了 SFFA，则无需使用 FATCA IRS 8938 表报告 SFFA。

无需提交 FATCA IRS 表格 8938

即使超过阈值测试要求，如果不需要提交 1040 表格（美国个人所得税申报表），也不需要提交 FATCA IRS 表格 8938。

FATCA IRS 8938 表格的结构

FATCA IRS 8938 表格分为六个部分：第一部分 - 外国存款和托管账户汇总（FBAR），第二部分 - 其他外国资产汇总（非 FBAR），第三部分 - 归属于特定外国资产 (SFFA) 的税务项目汇总，第四部分 - 豁免的 SFFA（根据重复申报规定），第五部分 - 第一部分汇总中包含的每个外国存款和托管账户的详细信息（针对 FBAR），以及第六部分 - 第二部分汇总中包含的每个“其他外国资产”的详细信息（非 FBAR）。

未提交的处罚-非故意/故意-

FATCA IRS 8938 表格中规定的未按时向美国财政部披露所需信息的处罚，对于非故意违规行为，民事处罚为每年每份 FATCA IRS 8938 表格 10,000 美元；对于故意违规行为，罚款金额为 100,000 美元或账户价值的 50%（以较高者为准），并可能包括刑事诉讼。

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