2026 年 2 月 22 日
作者：Marc J. Strohl，注册会计师
Protax 咨询服务公司
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本文旨在为美国公民提供一份全面的信息清单，供其在接受美国境外的工作任务之前参考。本文并非旨在教授您进行自我合规所需的专业技术能力；然而，它无疑将为您提供必要的专业知识，以判断您的美国注册会计师 (CPA) 税务筹划师是否具备为您提供专业技术服务所需的全部知识。
美国税收与其他国家的一般概念：
所有美国公民、绿卡持有者（合法永久居民）以及符合实质性居住测试 (SPT) 的个人均被视为美国居民外国人（最后一类居民外国人，即符合 SPT 的人员，必须每年继续符合 SPT，因此不是本文的主要关注点）。
所有居住的外籍美国公民和绿卡持有人都应就其全球日历年收入缴纳美国联邦所得税 无限期无论他们的收入是在哪个国家赚取的，也无论收入是以何种货币、存入哪个国家或银行。
美国所得税报告期为日历年 - 1 月 31 日至 XNUMX 月 XNUMX 日（含），无论当前居住国的财政年度或日历年纳税报告期如何。
就美国州税而言，各州的要求可能大相径庭，且因州而异。通常，除了客观的法定居民测试外，还有各州特有的主观事实和情况测试，称为住所测试。法定居民测试的主要目的是查处那些声称居住在外国的人。这些法定居民测试通常与“183天居住规则”和“永久居所要求”相结合，后者因州而异，且具有主观性和/或模糊性。
此外，如果纳税人的最终意图是在国外派遣终止后返回该州（基本住所定义），一些州可能会认为纳税人即使在国外派遣期间也仍是纳税居民。一些州有住所安全港测试，允许在纳税人因国外任务而离开时分离住所。有关州居住问题的更多信息，请单独咨询我们。
美国（和菲律宾、厄立特里亚）是世界上为数不多的根据纳税人作为美国公民或美国绿卡持有人的合法移民身份而不是根据他们的“税收居留权”来评估所得税责任的国家之一，这是严格来说是其他国家的税收法律地位或概念。
因此，即使美国居民外国人纳税人居住在国外，他们仍需继续申报美国税，并就其全球收入缴纳美国所得税，此外，他们还需根据新的居住国情况缴纳税款。如上所述，大多数其他国家都设有“税务居民”概念，其中“税务居民”身份可能因个人具体情况而异（类似于上文所述的“州住所”概念），例如：在加拿大，这些情况包括居住在国外的永久性和目的、个人财产和社会关系、配偶、受抚养人和住所的处置，以及在国外确立税务居民身份。与美国不同，在大多数其他国家，纳税人移居国外后，如果没有当地收入来源，则无需继续履行纳税申报义务，从而终止其“税务居民”身份。
一个国家的“纳税居民”通常被定义为在该国就全球收入纳税的人，而一个国家的“非纳税居民”通常被定义为在该国纳税的人，但仅针对专门来源于该国或来自该国的收入国家而不是全球收入。美国侨民（Expats）是一个术语，用于描述在美国境外生活和工作的美国外籍居民（美国公民和绿卡持有者）。
美国外籍人士可以通过三种方式在国外执行国外任务时避免双重征税： 国外收入排除 (FEIE)； 外国住房排除（HE）-（如果受雇）或/和外国住房扣除（HD）-（如果自雇）； 和外国税收抵免 (FTC)。
外国收入排除 (FEIE) 和 2555 表：
为了减轻对美国侨民的双重征税不平等（如上所述，美国公民和绿卡持有者与其他国家的税收待遇相比），美国出台了立法，给予美国居民外籍人士 选修课， 每个配偶 减税国外收入” 他们 '赚了' 在国外居住和工作时。 这个休息被称为 外国收入排除（FEIE）.
该豁免条款包含在《美国国内税收法典》（IRC）第 157 条中。 911，即居住在海外的美国公民或居民，需使用美国国税局 (IRS) 2555 表格（海外收入）进行申报，目前 2026 年的申报限额为 132,900 美元（2025 年为 130,000 美元，2024 年为 126,500 美元，2023 年为 120,000 美元，2022 年为 112,000 美元，2021 年为 108,700 美元，2020 年为 107,600 美元，2019 年为 105,900 美元，2018 年为 103,900 美元，2017 年为 102,100 美元，2016 年为 101,300 美元，2015 年为 100,800 美元，2014 年为 99,200 美元，2015 年为 97,600 美元）。 2013年为95,100美元，2012年为95,100美元，2011年为92,900美元，2010年为91,500美元） 每个配偶，一旦外国收入作为工资或自雇收入包含在他们的纳税申报表中，这使得美国外籍人士能够 选举 2026 年最高可排除 132,900 美元（2025 年 130,000 美元，2024 年 126,500 美元，2023 年 120,000 美元，2022 年 112,000 美元，2021 年 108,700 美元，2020 年 107,600 美元，2019 年 105,900 美元，2018 年 103,900 美元，2017 年 102,100 美元，2016 年 101,300 美元，2015 年 100,800 美元，2014 年 99,200 美元，2013 年 97,600 美元，2012 年 95,100 美元）。外国的' （非美国）'所得收入' （通常是工资或自雇收入，但不包括养老金、年金、社会保障福利或美国政府的工资收入）在他们在国外工作和居住的纳税年度。
请注意，在国外工作和居住的部分年份（从美国移居国外或返回美国的年份），免税额是根据该日历年纳税人在国外工作和居住超过 365 天（366 闰年）天。这些天被称为资格期。
“赚取的收入” 就外国收入豁免（FEIE）而言，如上所述，一般而言，外国收入是指工资或自雇收入，但不包括养老金、年金、社会保障福利或美国政府工资收入。外国收入也可能包括营业利润、特许权使用费和租金，但肯定不包括财产收入（被动收入），例如利息、股息和资本利得收入，也不包括其他收入，例如赡养费（根据2017年《减税与就业法案》（TCJA），适用于2018年12月31日之前签订或修改的协议）、奖金和赌博所得。
'外国的' 所得收入是非美国来源的所得收入。 的采购 收入 取决于实际执行相关服务的地点（按工作日）。 工资、奖金和期权是 时刻 可在美国和外国工作日之间分配，而特定与外国工作日相关的某些其他类型的补偿项目始终被视为 100% 外国且不可分配（美国国税局收入裁决 69-238），例如：宿舍（住房）、家庭休假、教育津贴、COLA、搬家费用和税收平衡或保护。
在确定总工作日时，通常采用每月 20 个标准工作日、每年 240 个标准工作日的惯例。这假设包含标准假期（14 个工作日）和标准节假日（7 个工作日），但不包括周末工作。因此，可能需要对标准工作日进行调整。但是，强烈建议（如果不是强制要求）纳税人查阅其工作日历、工时记录或考勤表以确定具体工作日。 实际 工作日数据在国税局审计时能增强审计过程的可信度。国税局不喜欢在这种情况下使用估算值。
一旦当选，个人可以通过提交任何纳税年度的修正申报表来撤销外国出口免税额（FEIE）（即在首次申请后取消），但需逐年提交，并附上白皮书声明。此外，某些情况也被视为撤销——参见税务裁定90-77，即过去曾申请过FEIE，但在随后的任何纳税年度中仅申请了外国税收抵免（FTC）以代替FEIE。撤销一旦生效，对所有后续纳税年度均有效，未经美国国税局局长同意，不得在撤销生效后的第六个日历纳税年度再次申请FEIE。
经 IRC 第 1 条修订，自 2006 年 1 月 1 日起生效。根据2005年《税收增长预防与协调法案》（TIPRA）第515条，截至2005年12月31日，2026年首笔132,900美元的税收减免额度为：2025年130,000美元，2024年126,500美元，2023年120,000美元，2022年112,000美元，2021年108,700美元，2020年107,600美元，2019年105,900美元，2018年103,900美元，2017年102,100美元，2016年101,300美元，2015年100,800美元，2014年99,200美元，2016年97,600美元。 2013年（2012年为95,100美元）海外收入免征美国税，之后每增加1美元，则按最低税率征税。这项新法律允许“叠加”海外收入。
“叠加”导致下一美元的收入以更高的边际税率征税，就好像它是 132,901 美元st 美元的收入。 因此，此“叠加”功能假设排除的外国收入实际上存在用于税收计算目的，有效地使用了如果排除的外国收入实际存在用于税收计算目的，则其应征税的税级。 这导致纳税人被推入最初更高的起始税级，以更高的税率对第一美元的未排除收入进行征收。
“叠加”机制的实施导致三个明显的因素，除了额外的税收：1) FTC 的有用性或有效性和 2) 外国税收 (FT) 结转的可能性都被削弱，此外 3 ) 在国外高税收的情况下，单独使用 FTC 可能更可取。 Protax 不断优化和测试这些因素。 牢记被视为撤销的影响，在数量和质量上权衡备选方案。
谁有资格参加 FEIE：
要获得 FEIE 的资格，纳税人必须满足两项测试：1) Tax Home Test (THT) 和 2) a) Bona Fide Residence Test (BFR) or b) 物理存在测试（PPT）。
THT– THT 要求纳税人在国外（稍后定义）拥有其在国外的“纳税家园”，并在 12 个财政月期间不间断。 税务之家是： 1) 主要营业地点、就业地点或工作岗位，是您永久或无限期（必须超过一个财政年度）从事雇员或个体经营者工作的地方，或 2) 您经常居住的地方 - 如果您由于工作性质而没有固定或主要营业地点，或 3) 您工作的地方 - 如果您在 江湖– 没有固定或主要的营业地点，也没有固定的居住地点。
尽管税收住所和住所或住所在税收目的上可能都有不同的含义，但它们通过以下定义联系在一起 住所，在美国居住的维护可能会取消 THT 的资格。 在您居住的任何时间段内，您都不会被视为在外国拥有税务住所 在美国
一个“住所“住所”一词有多种定义，例如家、住所、居所、住家或居住地。它并非指主要营业场所。“住所”一词侧重于家庭生活而非职业用途，与“税务住所”的含义不同。您的住所位置通常取决于您维系经济、家庭和人际关系的地点。
美国国税局认为，在美国，“交替的时间段”或“轮换的工作日和休息日”构成了美国的居留权。
您在美国暂时没有美国居留权，并且您的居留权不是在美国仅仅因为您在美国有一个住所，即使您的家人 - 配偶和受抚养人居住。
溴化阻燃剂- BFR 是一个严格的 定性测试 对于美国公民（or 美国居民外国人（在这种情况下是绿卡持有人），他们是与美国签订包含非歧视条款的所得税条约的国家的国民，不考虑任何条约节省条款（Rev. Rule 91-58））。 BFR 要求纳税人必须“在外国”（稍后定义） 整个日历年 （即1月1日至12月31日）包含所有费用。BFR不一定是您的住所地，住所地是指您的永久住所，即您始终打算返回的地方。
尽管本质上是定性的，但您在外国生活或工作一份特定工作达一年或更长时间的指定时间段并不会自动获得 BFR 身份。 停留时间、工作性质、意图和目的都是满足 BFR 时考虑的一些因素。 BFR 由美国国税局根据具体情况确定。
美国国税局根据 2555 号表格（外国所得收入）的提交情况做出这一决定，并且确实有权根据美国国税局技术备忘录（编号 AM2009-003，发布日期 2 年 13 月 09 日）中的法庭案例限制使用 BFR。美国国税局可能会对纳税人的具体事实和情况进行分析，因为《国内税收法》第 911(d)(1)(A) 条要求纳税人建立真实的居住地，以“让国税局局长满意”。法院已将这一法定语言解释为施加 纳税人证明真实居住地的“有力证据”标准 在外国而不是 证明“纳税居所”身份的证据标准较低.
在 Schoneberger v. Commissioner, 74 TC 1016, 1024 (1980) 案中，法院意见为确定善意居住提供了指导，法院侧重于多种因素，例如：纳税人的意图； 无限期地在国外临时建立一个家； 参与社会和文化层面的社区活动，普遍同化； 在外国的实际存在与就业相一致； 暂时离开外国住所的性质、程度和原因； 承担经济负担和缴纳外国税款； 外国居民的身份与临时或逗留者的身份相比； 雇主对纳税人所得税身份的处理； 婚姻状况和家庭住所； 就业性质和期限； 在一定或规定时间内迅速完成； 出国旅行或逃税的善意。
一旦获得 BFR 身份，您就可以离开国外进行短暂或临时的旅行返回美国。 要保持 BFR 身份，您必须明确有意从此类旅行中返回您所在的 BFR 国家，不得无故延误因此，我们始终建议纳税人客户在前往美国之前考虑购买返程机票，以满足这一推定。
PPT- PPT是严格的 定量测试 对于美国公民 or 美国居民外国人（即绿卡持有者）需要 330 个整天（“一整天”是指 完成 在任何连续的 12 个月期间（365 天，闰年为 366 天）中，在国外“外国”（定义见后文）停留 24 小时。
因此，该期间可以包含非日历（财政）期间，例如 2025 年 4 月 21 日至 2026 年 4 月 20 日。
外国关于 IRC Sec 911- 根据美国国内税收法典第911条的规定，“外国”是指受美国以外其他国家政府主权管辖的任何领土。“外国”不包括在国际水域和空域内或上空航行的船舶或飞机。“外国”也不包括位于任何国家领海之外、因而属于国际水域的离岸设施。
此外，“外国”一词确实包括该国的领空和领海，以及与该国领海相邻的海底和底土，根据国际法，该国拥有勘探和开发自然资源的专属权利。 . “外国”一词不包括南极洲（不是外国的大陆）或美国属地，例如波多黎各、关岛、北马里亚纳群岛联邦、美属维尔京群岛和约翰斯顿岛。
纳税人在满足之前不得提交 2555 表和 1040 表 都 THT 和 BFR or PPT 测试。因此，纳税人可能需要大幅推迟提交美国所得税申报表，直到满足这些测试为止。在这种情况下，应使用 2350 号表格（延长提交美国所得税申报表时间的申请表）作为延期表格，它规定了无限的延期提交日期，直到满足上述先决条件测试为止。此外，它是唯一需要签名和 IRS 批准的个人美国所得税延期。
此外，美国外籍人士可以使用美国国税局表格673（根据第911条规定的豁免条件的外国收入预扣税款申请豁免声明）作为工资表 - 类似于表格W-4（员工预扣税款证明），以避免对外国收入和可豁免的收入多扣缴美国所得税。
豁免时间要求 - IRC Sec 911(d)(4)：
在特殊情况下，如果您因战争、内乱或类似不利条件而必须离开外国，IRC Sec 911(d)(4) 允许免除 BFR 和 PPT 最短时间要求。 但是，要申请，您 (i) 必须能够证明，如果不是因为不利条件，您可以合理地预期满足最短时间要求，(ii) 在此类不利条件发生时，您必须在国外有家最后 (iii) 在豁免开始时或之前，您必须是外国的真实居民或实际居住在外国。
美国国税局公布了一份符合豁免条件的国家名单以及豁免适用的生效日期。 虽然如果您离开了那些列出的豁免国家之一，您可能仍符合 BFR 或 PPT 的资格，但未满足最短时间要求，排除是使用实际居住天数计算的，仅通过附上一份白皮书解释声明。
美国旅行限制 - IRC Sec 911(d)(8)：
如果您在外国违反美国法律，那么您的 BFR、PPT、FEIE、HE 和 HD 将被视为不存在。截至 2025 年，2025 年全年唯一受旅行限制的国家是古巴（不是关塔那摩湾美国海军基地）。税收裁定 2005-3 和通知 2003-52 将伊拉克和利比亚从美国旅行限制名单中删除。
PPT 与 BFR：
通常情况下，PPT 用于过渡年份，即从美国离境和返回美国的年份。PPT 比 BFR 具有以下主要优势：
- 如果纳税人从美国移居国外或返回美国之前，在 PPT 下的连续 330 个月财政期间内在外国停留时间超过 12 天，则有机会使用超出的 35 天（36 天）连续 365 天（366 个闰年）或更少的天数减去满足 PPT 要求的 330 天，作为增加 PPT 资格期的幻灯片天数。
这可以通过将纳税人移出美国（移居国外）或移回美国（回流）的年份分别向前移动35天（闰年为36天）或更少的滑动日来实现。因此，利用PPT，可以通过在美国人移出美国或回流美国的年份中使用35天（闰年为36天）或更少的滑动日来延长FEIE涵盖的期间，从而增加该纳税年度可申报的部分免税额。
因此，在遣返和遣返纳税年度中应谨慎规划，以限制返回美国的天数，以便优化这些潜在的 35（36 个闰年）滑动天数，以获得额外的 FEIE。 这导致 132,900 年/ 2026 天 x 365 天 = 35 美元的额外 FEIE 的潜力为 12,743.84 美元；
- 在从美国移居的过渡年中，满足 BFR 测试将包括在离开美国之日之后、提交当年的美国所得税申报表之前等待完整的日历纳税年度过去。因此，如果符合资格，使用 PPT 测试代替 BFR 测试可以提前进行美国报税，
- 如果纳税人不是美国公民，也不是美国居民外籍绿卡持有人，并且是与美国签订了包含非歧视条款的所得税条约的国家的国民，PPT 可能是唯一的选择，并且
- 虽然BFR是一项定性且主观的测试，但其结果存在争议，因为美国国税局有权质疑每个案件的具体事实和情况，从而对纳税人证明其在外国居住施加了“强有力的证据”标准。而PPT本质上是定量的，客观且无可争议。
外国住房排除（HE）或扣除（HD）/合格外国住房费用（QFHE）：
除了 FEIE 之外，还有一个鲜为人知的隐藏瑰宝，那就是针对受雇人员的外国住房豁免 (HE) 或针对自雇人员的外国住房扣除 (HD)。除了上述2026年132,900美元的海外收入免税额（2025年为130,000美元，2024年为126,500美元，2023年为120,000美元，2022年为112,000美元，2021年为108,700美元，2020年为107,600美元，2019年为105,900美元，2018年为103,900美元，2017年为102,100美元，2016年为101,300美元，2015年为100,800美元，2014年为99,200美元，2013年为97,600美元，2012年为95,100美元）之外，还有机会增加这项基本的海外收入免税额。海外收入免税额 (FEIE) 是指海外纳税人合理的（但非铺张浪费的）合格海外住房支出。合格海外住房支出通常远高于纳税人应纳税的雇主支付的住房收入、津贴或住所。
进一步的“实际”合格外国住房费用不应与雇主支付的住房收入、津贴或宿舍相混淆。 一个是实际费用或支出，另一个只是补偿要素。
HE 或 HD 的一个优点是，合格的外国住房支出清单清晰明确，包括：租金、雇主提供的住房的公平市场价值 (FMV)、外国房地产税或居住税（由于 2017 年《减税与就业法案》(TCJA 2017) 取消了附表 A 中此类支出的扣除，现在这些支出更加相关）、电视税、水电费（但不包括电话费）、不动产或动产保险、为确保租赁而支付的“钥匙”钱或其他类似的不可退还押金、维修和保养、家具租赁、临时生活费用和住宅停车费。
然而，关于 HE 或 HD 真正令人惊讶的特点是它确实 不会 谁支付这些合格的外国住房费用很重要。 无论是员工直接支付这些费用还是雇主直接支付（或报销员工），这些费用仍可作为合格外国住房费用包括在内，以确定 HE 或 HD。 这是因为雇主直接支付或报销的费用可能需要包含在纳税人的就业收入中，因为它们与个人生活费用相关，因此被视为应税补偿的一部分。
但是，在诸如男子营地等雇主场所为“雇主提供便利”而产生的住房费用不被视为应税补偿。 这些类型的布置还可以包括安全或安保或远程元件。
经 IRC Sec 修订，自 1 年 2006 月 515 日起生效。 2005 年税收增加预防和和解法案 (TIPRA) 第 XNUMX 条，这项新法律规定了关于 HE 和 HD 的两个变化：
- 自 1 年 2026 月 56.99 日起，基本住房金额（也称为“住房标准”，其作用类似于免赔额）表示在排除或扣除任何合格住房成本之前需要超过的金额，从每天 20,800 美元或365 年全年 2025 天 XNUMX 美元 至 58.26 年每天 21,264 美元或 365 天 2026 美元，占 FEIE 金额的 16% 或 132,900 年 2026 美元（130,000 年为 2025 美元）。
- 此外，TIPRA 对有资格考虑 HE 或 HD 的合格住房费用总额设定了总体有效上限，即 30 年 FEIE 的 132,900% 2026 美元（130,000 年为 2025 美元），或 2026 年每天 109.23 美元或 39,870 天全天 365 美元（30% * 132,900 美元）。2025 年每天 106.85 美元或 39,000 天全天 365 美元（30% * 130,000 美元）。1 年 2006 月 XNUMX 日之前不存在此上限。
因此，最高可排除或可扣除的合格住房费用是 39,870 美元的上限减去 21,264 美元的可扣除基本住房金额之间的差额，即 18,606 美元或 50.98 美元/天，整整 365 天。
继《税收透明度和公平性法案》（TIPRA）获得批准后，美国国税局（IRS）继续发布2025年税务公告，即2025-16号公告（发布于2025年3月5日，对应2024年税务公告2024-31号，发布于2024年4月8日）。该公告允许全球52个国家中某些住房成本极高的城市享受更高的整体免税额上限，从而有效地推翻了2026年海外收入免税额（FEIE）30%的限制或39,870美元的上限。在2026年税务公告发布之前（预计在2026年3月或4月发布），我们将继续对2025年税务年度适用2025年税务公告。2026年税务公告发布后，我们可以选择将2026年税务公告中的调整项应用于2025年税务年度，而不是应用调整后的2025年税务公告中的调整项（参见公告）。 2025-16 年）如果 2026 年的通知限额更高。请分别向我们咨询这些城市及其金额的清单。
当 FEI 超过 132,900 年的 2026 美元（130,000 年的 2025 美元）加上 HE 或/和 HD 时会发生什么：
根据美国国内法 IRC Sec。 901-（外国税收抵免）（FTC）也包括在大多数联邦谈判的国际所得税条约中，有一项规定是为了避免“双重征税”外国税收抵免。 该准备金可在 IRS 表格 1116，外国税收抵免中报告。 对于被动收入和一般限制收入（工资/社企收入）有一个单独的 FTC，对于一般限制收入类别，需要减少或缩减排除的外国税收和排除的外国收入。 换言之，纳税人不得就已在 2555 表中被排除的收入申请 FTC，并且符合 FTC 条件的外国税额也必须按被排除收入的比例减少与外国税收相关的部分。
作为 FTC 的结果，纳税人始终受到保护， 理论上 永远不应该对他们的全球收入缴纳双重税。
为了计算 FTC，可以选择使用应计基础或已付基础来记录外国税款。 作为一般规则，如果外国税收周期是类似于美国的日历年税收周期，则使用已付基础；如果外国税收周期是财政纳税年度，则使用应计基础，这与美国税收制度不同。 通过查看外国财政年度结束的美国日历年，应计选举迫使承认外国税收用于美国税收目的。 因此，无需单独计算个人预扣税或分配随后收到的退款或支付的款项。
然而，一旦选择权责发生制，就必须无限期地持续使用。此外，权责发生制可能存在风险，因为它会在使用的第一年造成一系列外国税款与外国收入之间的错配或时间差异。因此，虽然权责发生制在海外派遣的最后一个年度可以提供税收优惠，但在第一个年度可能会增加税务成本。因此，使用权责发生制有利有弊。请同时考虑外国税收抵免结转选项。
由于 FTC 的计算仅限于实际缴纳的外国税款或对未排除的外国收入征收的美国税款中的较小者，因此对未排除的外国收入征收的美国税款可能略低于根据 1116 表格使用美国平均税率计算得出的税款。因此，如果美国的平均税率是28%，但美国边际税率（美国对你最后一美元收入征税）是37%，那么利用FTC避免双重征税并不总是可能的，也没有完美的机制存在。出于这个原因和“堆叠”（如上所述），作者建议在使用可用的 FTC 之前首先最大化可用的排除。在有限的情况下，例如在高税收的国家，单独使用 FTC 可能更好，主要是因为“堆叠”。
请参阅上面关于“叠加”影响的讨论，在“外国收入排除和 2555 表：”下，其中“叠加”机制加上税收掠夺导致：1) 外国收入的有用性或有效性税收抵免 (FTC)，以及 2) FT 结转的可能性都降低了，此外 3) 在国外高税收的情况下，单独使用 FTC 可能更可取。
自 1 年 2005 月 90 日起，替代最低税 (AMT) FTC 不再有 XNUMX% 的限制。 因此，在 AMT 中，现在可以实现针对美国所得税的完整美国 FTC，并在没有美国来源收入的情况下将美国的纳税义务减少到零。
受雇人士与自雇人士：
一般来说，被派往海外工作的员工比自雇人士（SE）有一些优势。尽管其中一些优势在2017年《减税与就业法案》（TCJA 2017）中被取消了。
尽管 2017 年的《减税与就业法案》(TCJA) 现已根据 2025 年《奥巴费米·布莱顿和巴巴费米法案》(OBBBA) 永久生效，取消了 UREE，但它并不影响 SE 个人的附表 C 费用申报，这为使用附表 C 的 SE 个人带来了新的优势。
所有海外SE人士的附表C 国外 费用和适用 国外 2025 年 IRS 1040 表格附表 1 第二部分——收入调整（第 11-24z 行）中的自雇调整（例如，自雇税的一半、自雇健康保险扣除额等）按一比一的比例减少 2026 年的 132,900 美元（2025 年为 130,000 美元，2024 年为 126,500 美元，2023 年为 120,000 美元，2022 年为 112,000 美元，2021 年为 108,700 美元，2020 年为 107,600 美元，2019 年为 105,900 美元，2018 年为 103,900 美元，2017 年为 102,100 美元，2016 年为 101,300 美元，2017 年为 100,800 美元）。 2015 年为 99,200 美元，2014 年为 99,200 美元，2013 年为 97,600 美元，2012 年为 95,100 美元）FEIE 可用。
此外，由于 SE 人的净 SE 收入需缴纳美国 FICA（联邦保险缴款法）税——6.2 年前 184,500 美元（2026 年为 176,100 美元）工资和医疗保险（所有工资或净 SE 的 2025%）的社会保障税为 1.45%收入）税，SE 人最终还要支付雇员和雇主部分。 这有效地结合了 15.3%（6.2% + 1.45% = 7.65% x 2）所有在附表 C 上报告净收入的 SE 人的 FICA 税，如果附表 C 上的净收入出现，这总是可以评估的，因为 SE FICA 税是 不会 受 FEIE 和 HD 的影响。
然而，人 就业 在国外工作且不在美国领工资，而是在当地受雇领取外国工资的人根本不需要缴纳美国雇员 FICA 税。他们必须缴纳其工作所在国家或领工资所在国家（如果有）的社会保障税。
为了缓解上述情况，美国国税局总是查看 实质重于法律形式 根据普通法定义，雇佣关系（包括雇主关系和主仆关系）仍然有效。此外，美国国税局第 87-41 号收入裁定指出，经过二十项分析，可以将收入申报为 IRS 1040 表格第 1 行的工资（而不是 IRS 1040 表格附表 C 中的独立承包商或自雇人士），并仅需缴纳 8919 表格（未收取的工资社会保障和医疗保险税）中规定的雇员部分自雇税。前提是该个人受雇于一家美国企业，该企业通过 1099-NEC 表格向其发放工资收入，并将该工资收入作为第 1 栏“非雇员报酬”申报。如果该个人受雇于外国公司，则无需考虑这方面的美国自雇税或 FICA 税问题。
如果个人明显不符合普通法中雇员-雇主的定义，或者难以应用美国国税局第 87-41 号收入裁定来避免美国 FICA 自雇税，则自雇纳税人可以考虑：1) 美国与三十 (30) 个国家/地区达成的总额/社会保障协议，这些协议可能减轻美国自雇 FICA 税；如果无法通过这些协议，则 2) 加入外国或第三方工资单专业雇主组织 (PEO)，现在通常称为名义雇主 (EOR) 类型的安排；3) 让客户将其纳入当地工资单；4) 由非关联人士拥有外国实体，该实体再向其支付工资；或者 5) 在国外开展业务的美国自雇人士也可以通过外国实体直接开展业务来避免美国 FICA 自雇税，前提是他们未在 8832 表（实体分类选择）上勾选将其视为单成员不予考虑实体的选项，该实体将自动默认使用附表 C（企业损益表）。假设外国实体是一家积极经营的企业（没有 F 子部分收入 - 通常为被动收入），那么我们确认股东或所有者以现金支付为基础的公司报告的工资和股息。
然而，每当美国人直接或间接拥有任何外国实体 10% 或以上的股份时，美国就会提出无数繁重的报告要求。表格 5471 - 美国人与某些外国公司有关的信息申报表，8865 - 美国人与某些外国合伙企业有关的信息申报表（或如果美国人在外国合伙企业中投资超过 100,000 美元），以及8858 - 美国人有关某些外国无视实体的信息申报表 - 可以与外国公司一起使用，并且仅适用于外国公司的表格 926 - 美国财产转让人向外国公司的申报表。这些表格及其说明的复杂性，包括应用美国公认会计原则 (G.A.A.P.) 的需要，使得相关合规性更加繁重且成本高昂。此外，在大多数情况下，美国注册会计师不会拥有此类合规所需的详细信息。因此，通常由外国会计师或客户自己填写这些表格。
此外，2017 年的 TCJA 不仅对 15.5 年至 1986 年 31 月 2017 日期间以现金或现金等价物持有的海外未征税收入或业务利润征收 8% 的一次性“视为遣返税”或“过渡税”，还征收 2018%对于以非现金形式持有的利润，但从 951 年所得税年度开始，根据 IRC Sec 8992(A) 对表格 XNUMX-美国股东计算全球无形资产的个人征收年度 GILTI（全球无形低税收入）低税收入 (GILTI)。 GILTI 将按美国普通所得税税率征税。
与 2017 年一次性“汇回”IRC Sec 965 税一样，对于任何美国人（美国个人、国内公司、合伙企业、信托和遗产）拥有受控外国公司 (CFC) 10% 以上的股份，其中 CFC 是美国人控制 50% 以上的外国公司。
其他相关内容：2555 表格 - FEIE、HE 和 HD，1116 表格 - FTC 和一般事实：
- SOFA-北大西洋公约部队地位协议-作为一家私营公司的雇员，该公司又与美国武装部队签订合同并受 SOFA 或 SOFA 的“民用部分”成员的保护，根据 SOFA，您已同意您不是该外国的居民。 根据本协议，您不得申请 BFR。 结果是，您必须在表格 2555- 第 II 部分-问题 13(a) 上检查 是 和 13(b) 将永远是 没有，因此默认情况下可能不使用 BFR。 但是，PPT 仍可用于获得 FEIE 的资格。
- 作为就业条件，纳税人可能已与其雇主签署了“结束协议”，其中他们同意放弃选择 FEIE 的权利。常见的情况是，纳税人为一家主要国防承包商工作，而该承包商又与外国政府和美国国防部签署了协议，而美国国防部又提醒国税局，其雇员无需缴纳当地国家税。因此，在这种情况下，纳税人可能根本无法索取 FEIE。
- 这些排除（和住房扣除）——FEIE、HE 和 HD 是可选的，当它们触发收入包容时不应使用。 例如，如果附表 C 的支出超过收入，并且将这些支出加回去实际创造收入，就会发生这种情况。
- 您不能挑选您希望排除的收入和您选择不排除的收入。 这是一种全有或全无的方法。
- 如果纳税人结束一项国外任务并继续进行另一项国外任务，则这不会影响 THT、BFR 或 PPT 测试。然而，如果纳税人碰巧在此过渡期间收拾行李搬回美国（将住所移回美国）在美国工作，那么纳税人就放弃了 THT 和 BFR 测试，而不是继续进行 THT 和 BFR 测试。提到PPT。纳税人需要重新获得这些测试的资格。请参阅上面关于 Abode 的讨论“谁有资格获得 FEIE”。
- HE 和 HD 均需缴纳基本扣除额或“住房标准”，2026 年为 58.26 天每天 365 美元（2025 年为 56.99 天每天 365 美元）。 因此，如果在 2026 年纳税人在国外整整 365 个日历年度天数，则纳税人首先需要在任何外国合格住房成本计入 HE 或 HD 之前扣除 21,264 美元。
- 理论上，如果纳税人没有美国来源收入，那么使用 FEIE、HE、HD 和/或 FTC，他们的美国纳税义务应该是 NIL。 这假设纳税人居住在征收所得税的国家，并且外国所得税至少与美国所得税一样高。 否则，如果纳税人使用 FEIE 和 HE 和/或 HD，并且还需要在混合情况下使用 FTC，则纳税人最终将支付未排除的美国所得税或外国所得税中的较高者需要 FTC 的收入。
- 由于美国居民外国人需就其全球收入纳税，因此他们也可以在附表A（分项扣除）中扣除其全球范围内的各项支出。这包括外国抵押贷款利息（根据2017年《减税与就业法案》(TCJA)，附表A中外国房地产税扣除已被取消，但仍可作为符合条件的外国住房支出计入住房免税额和/或扣除额）以及其他全球范围内的损失和支出。
- 如果美国与纳税人受雇或自营职业的国家通过联邦谈判达成了总体化或社会保障协议，则可能有机会获得追溯承保证明，以确保纳税人可以继续向美国或外国付款社会保障制度规定的最长年限，以便他们在美国或外国的海外收入的社会保障缴款中获得全额福利。请拜访 http://www.ssa.gov/international/ 确定在您的情况下是否存在此类协议。
- 在任何纳税年度的 4 月 15 日身处美国境外的纳税人，自动获得两个月的延期申报期限，至 6 月 15 日。
- 在 6 月 15 日延期之后，他们可以申请再延长 6 个月的申报时间，填写 4868 表格——美国个人所得税申报表自动延期申请表，截止日期为 10 月 15 日。如果他们使用了 6 月 15 日的自动延期截止日期，则应在 4868 表格延期申请的顶部写上“4 月 15 日纳税人在国外”。
- 除了自动延长 6 个月至 15 月 15 日外，居住在美国境外的纳税人可以通过向 IRS 申请（在延长的 15 月 XNUMX 日截止日期之前）将申请截止日期酌情延长两个月至 XNUMX 月 XNUMX 日。
- 尽管要求退款有法定的三年限制，但对于首次提出 FEIE 的原始索赔或修改 FEIE 的申请没有法定限制。 例如，10 年前未能申领 FEIE、HE 或 HD 福利的纳税人仍可提出申领。
- 根据 IRC 秒。 121- 出售主要住所： – – 如果该房屋是您在五年窗口内的“主要住所”或主要住所（由事实和情况测试定义 - 您居住的地方，您大部分时间度过的地方，类似于住所）在出售主要住宅之前，纳税人必须： 1) 拥有 和 2) 配偶双方在家中使用或居住至少两年 = 24 个月 = 730 天，才有资格享受每对配偶 250,000 美元的销售收益排除规则。
拥有和使用测试的两年不必与销售前五年内的两年相同。
即使出租，临时缺勤也算作使用期间。
此排除只能每两年使用一次。
如果纳税人没有两次测试的两年时间，他们将没有资格获得豁免，除非： 他们有以下三个“主要原因”之一，包括：工作地点的变化、健康原因或不可预见的情况。
对于三个“主要原因”中的每一个，纳税人将查看 i) 特定的“安全港”主要原因和/或 ii) 每个主要原因的个别事实和情况，包括以下因素：及时关闭、拥有和在特定主要原因、不可合理预见的主要原因、财务能力减值的重大变化时使用，以及在所有权期间使用。
就业地点变更的安全港（本文重点）（就业包括新的或继续就业或自营职业）包括在主要住房和新就业地点的所有权和使用期间发生的变更与以前的工作地点相比，离售出的房屋至少远 50 英里。
因此，移居国外并继续维持其美国主要住所，随后在移居国外多年后将其出租和出售的美国外籍纳税人，只要他们有使用权，仍将符合工作地点变更主要例外的条件（相对于所有权）在出售前的五年窗口内。
外籍人士的明显障碍是，虽然他们通常会通过两年的所有权测试，但他们可能无法通过两年的使用测试。
如果家是 不会 纳税人的“主要住所”或主要住所或纳税人不符合上述条件且持有该住所超过一年，则收益将按目前的长期资本收益税率征税，目前为 15%对于 20% 的纳税人来说，可能是 37%。
不合格使用——在计算出售或交换主要住所的收益时，在 2009 纳税年度或以后的纳税年度中，您和您的配偶均未将该房产用作主要住宅的收益的按比例比例部分根据上述规则，某些例外情况不可排除。
但是，上述情况的一个例外是，在您或您的配偶最后一次将该物业用作您的主要住宅之后，在出售或交换之日结束的 5 年期间的任何部分。 实际上，这意味着如果在出售前的 5 年窗口期间有任何租赁使用（或不合格使用），则此租赁期使用不被视为不合格使用，并且收益不必是亲-rata 在合格和不合格使用之间分配。
Marc J. Strohl，注册会计师是 Protax 咨询服务公司的负责人
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