22 Лютого, 2026
автор: Марк Дж. Строль, CPA
Protax Consulting Services Inc.
www.protaxconsulting.com
Натисніть тут для PDF версії.
Мета цієї статті — надати вичерпний контрольний список інформації для громадян Сполучених Штатів (США), яку слід врахувати перед прийняттям завдання за межами США. Ця стаття не призначена для того, щоб навчити вас необхідній технічній компетенції для самостійного виконання податкової вимоги; однак вона, безумовно, озброїть вас необхідними технічними знаннями, щоб визначити, чи знає ваш сертифікований бухгалтер-бухгалтер (CPA) у США все, що він повинен знати, щоб надати вам технічно компетентні професійні послуги.
Загальні поняття оподаткування США порівняно з іншими країнами:
Усі громадяни США, власники Грін-карт (законні постійні резиденти) та особи, які відповідають вимогам тесту на суттєву присутність (SPT), вважаються іноземцями-резидентами США (остання категорія іноземців-резидентів, ті, хто відповідає вимогам SPT, повинні продовжувати виконувати SPT щорічно і тому не є основною темою цієї статті).
Усі іноземні громадяни США та власники грін-карт, які є постійними резидентами, підлягають оподаткуванню федеральним прибутковим податком США на свій дохід за календарний рік у всьому світі нескінченнонезалежно від того, в якій країні отримано їхній дохід, валюти, країни чи банку, в який вноситься дохід.
Звітним періодом податку на прибуток у США є календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно, незалежно від податкового звітного періоду фінансового або календарного року в іншій поточній країні проживання.
Для цілей оподаткування штатів США вимоги можуть бути досить різними та відрізнятися залежно від штату. Як правило, існують специфічні для кожного штату суб'єктивні тести на факти та обставини, які називаються тестами на доміциль, на додаток до об'єктивних тестів на законне проживання, головна мета яких полягає у виявленні осіб, які заявляють про іноземний штат як про штат свого доміцилю. Ці тести на законне проживання зазвичай поєднуються з правилом 183 днів присутності та вимогою щодо постійного місця проживання, остання з яких є специфічною для кожного штату, суб'єктивною та/або нечіткою.
Крім того, деякі штати можуть вважати платників податків постійними податковими резидентами, навіть перебуваючи у відрядженні за кордоном, якщо їхній кінцевий намір полягає в тому, щоб повернутися до штату після припинення їхнього відрядження за кордон (основне визначення місця проживання). У деяких штатах існують перевірки безпечної гавані місця проживання, що дозволяє розірвати місце проживання, поки платник податків перебуває у відрядженні за кордоном. Для отримання додаткової інформації про державні питання проживання, будь ласка, зверніться до нас окремо.
США (і Філіппіни, Еритрея) є однією з небагатьох країн у світі, які оцінюють податок на прибуток на основі законного імміграційного статусу платника податків як громадянина США або власника зеленої картки США, а не на підставі їх «податкового резидентства», тобто суто податковий правовий статус або концепція, наявна в інших країнах.
Таким чином, хоча платники податків, що є резидентами США та проживають за кордоном, вони продовжують подавати податкові декларації США та підлягають оподаткуванню доходів у США зі свого світового доходу незалежно від цього, на додаток до оподаткування в їхній новій країні проживання, якщо це можливо. Як зазначено вище, більшість інших країн мають концепцію «податкового резидентства», де «податкове резидентство» може бути відокремленим та визначатися конкретним набором фактів та обставин особи (подібно до доміцилію для цілей штату, як зазначено вище), наприклад: у Канаді ці факти та обставини включають постійне та мету перебування за кордоном, особисте майно та соціальні зв'язки, розпорядження чоловіком/дружиною, утриманцями та місцем проживання, а також встановлення податкового резидентства за кордоном. У більшості інших країн платники податків можуть припинити своє «податкове резидентство» після переїзду без продовження зобов'язань щодо подання податкової декларації, за умови відсутності доходу з місцевих джерел, на відміну від США.
«Податкові резиденти» країни, як правило, визначаються як особи, які підлягають оподаткуванню в цій країні на всесвітній дохід, тоді як «податкові нерезиденти» країни зазвичай визначаються як особи, які підлягають податку в цій країні, але лише на доходи, отримані безпосередньо з цієї країни. країні, а не на світовому доході. Експатріанти США (Expats) — це термін, який використовується для опису іноземців, які проживають у США (громадяни США та власники зелених карток), осіб, які живуть і працюють за межами США.
Існують три способи, як емігранти з США можуть уникнути подвійного оподаткування під час роботи за кордоном: виключення доходів, отриманих за кордоном (FEIE); іноземне житло виключення (HE)- (якщо працює) або/та іноземне житло відрахування (HD)- (якщо самозайнятий); і іноземний податковий кредит (FTC).
Виняток іноземного доходу (FEIE) і форма 2555:
У спробі пом’якшити подвійне оподаткування іноземців із США (податковий режим США для громадян США та власників зелених карт порівняно з іншими країнами, як пояснено вище), США запровадили законодавство, яке надавало іноземцям-резидентам США вибірковий, на подружжя податкові пільги на 'іноземні доходи' що вони 'заробив' під час проживання та роботи за кордоном. Ця перерва називається Виключення доходу, отриманого за кордоном (FEIE).
Розрив міститься у розділі Податкового кодексу (IRC). Форма 911 «Громадяни або резиденти США, що проживають за кордоном» подається за допомогою форми 2555 Податкової служби США (IRS) «Дохід, зароблений за кордоном», яка наразі встановлена на рівні 132 900 доларів США за 2026 рік (130 000 доларів США за 2025 рік, 126 500 доларів США за 2024 рік, 120 000 доларів США за 2023 рік, 112 000 доларів США за 2022 рік, 108 700 доларів США за 2021 рік, 107 600 доларів США за 2020 рік, 105 900 доларів США за 2019 рік, 103 900 доларів США за 2018 рік, 102 100 доларів США за 2017 рік, 101 300 доларів США за 2016 рік, 100 800 доларів США за 2015 рік, 99 200 доларів США за 2014 рік, 97 600 доларів США за… 2013 рік, 95 100 доларів США за 2012 рік, 92 900 доларів США за 2011 рік та 91 500 доларів США за 2010 рік) на подружжя, що надає іноземцям із США можливість після того, як дохід, зароблений за кордоном, буде включено до їхньої податкової декларації як заробітну плату або дохід від самозайнятого бізнесу, потім обирати виключити до перших 132 900 доларів США за 2026 рік (130 000 доларів США за 2025 рік, 126 500 доларів США за 2024 рік, 120 000 доларів США за 2023 рік, 112 000 доларів США за 2022 рік, 108 700 доларів США за 2021 рік, 107 600 доларів США за 2020 рік, 105 900 доларів США за 2019 рік, 103 900 доларів США за 2018 рік, 102 100 доларів США за 2017 рік, 101 300 доларів США за 2016 рік, 100 800 доларів США за 2015 рік, 99 200 доларів США за 2014 рік, 97 600 доларів США за 2013 рік та 95 100 доларів США за 2012 рік) з «іноземний' (не США) 'зароблений дохід' (зазвичай заробітна плата або дохід від самозайнятих осіб, але не пенсія, ануїтет, допомога по соціальному страхуванню чи дохід від заробітної плати уряду США) у податкові роки, коли вони працюють і проживають за кордоном.
Зауважте, що за неповні роки роботи та проживання за кордоном (роки експатріації зі США або повернення назад до США) виключення є пропорційним залежно від кількості днів у цьому календарному році, коли платник податку працює та проживає за кордоном понад 365 (366 стрибок рік) днів. Ці дні називаються кваліфікаційним періодом.
"Отриманий дохід" Для цілей FEIE, як і вище, це, як правило, заробітна плата або дохід від самозайнятості, але не пенсія, ануїтет, допомога зі соціального забезпечення або дохід від заробітної плати уряду США. Але також може включати прибуток від бізнесу, роялті та орендну плату, але, безумовно, виключає дохід від власності (пасивний дохід), такий як відсотки, дивіденди та дохід від приросту капіталу, а також виключає інші доходи, такі як аліменти (згідно із законодавством TCJA 2017 року для угод, укладених або змінених до 31 грудня 2018 року), призи та виграші в азартних іграх.
"Іноземний" зароблений дохід – це зароблений дохід не з джерел США. Джерело джерела Зароблений дохід залежить від того, де фізично виконуються відповідні послуги, за робочими днями. Заробітна плата, премії та опціони є завжди розподіляються між робочими днями в США та за кордоном, тоді як певні інші типи компенсацій, які стосуються лише робочих днів за кордоном, завжди розглядаються як 100% іноземні та не підлягають розподілу (Податкове правило IRS 69-238), наприклад: квартали (житло), будинок Відпустка, освітня допомога, COLA, витрати на переїзд і вирівнювання оподаткування або захист.
Під час визначення загальної кількості робочих днів загальною домовленістю є використання стандартних робочих днів як 20 на місяць та 240 робочих днів на рік. Це передбачає стандартну відпустку (14 робочих днів) та стандартні свята (7 робочих днів), але без відпрацьованих вихідних. Тому може знадобитися коригування стандартних робочих днів. Однак завжди «наполегливо» рекомендується, якщо не вимагається, щоб платник податків переглядав свої робочі календарі, записи обліку робочого часу або табелі обліку робочого часу, щоб визначити фактичний робочих днів, які у випадку аудиту IRS надають процесу достовірності. IRS не любить використовувати оцінки в цих випадках.
Після обрання особа може скасувати FEIE (повернутися та скасувати після першого подання заявки), подавши змінену заявку за будь-який податковий рік, окремо за кожним роком із заявою у офіційній формі. Крім того, певні посади вважаються скасованими – див. Переглянуте рішення 90-77, коли в минулому було заявлено FEIE, але потім у будь-якому наступному податковому році замість FEIE заявляється лише іноземний податковий кредит (FTC). Скасування, здійснене після цього, є чинним для всіх наступних податкових років, і FEIE не може бути заявлено знову без згоди комісара IRS до шостого календарного податкового року, наступного за податковим роком, у якому скасування вперше набуло чинності.
Набуває чинності з 1 січня 2006 року зі змінами, внесеними Розділом IRC. 515 Закону про запобігання збільшенню податків та узгодження податків 2005 року (TIPRA) – до 31 грудня 2005 року перші 132 900 доларів США за 2026 рік (130 000 доларів США за 2025 рік, 126 500 доларів США за 2024 рік, 120 000 доларів США за 2023 рік, 112 000 доларів США за 2022 рік, 108 700 доларів США за 2021 рік, 107 600 доларів США за 2020 рік, 105 900 доларів США за 2019 рік, 103 900 доларів США за 2018 рік, 102 100 доларів США за 2017 рік, 101 300 доларів США за 2016 рік, 100 800 доларів США за 2015 рік, 99 200 доларів США за 2014 рік, 97 600 доларів США за 2013 рік, та 95 100 доларів США за 2012 рік) доходу, отриманого за кордоном, було виключено з оподаткування в США, причому наступний долар, зароблений за кордоном, розглядався як перший долар доходу та оподатковувався за найнижчою податковою категорією. Цей новий закон передбачає «нарощування».
«Накопичування» призводить до того, що наступний долар доходу оподатковується за набагато вищою граничною ставкою податку, наче це 132,901 XNUMX долар США.st доларів заробленого доходу. Тому ця функція «накопичування» припускає, що виключений зароблений за кордоном дохід фактично присутній для цілей розрахунку податку, фактично використовуючи податкову категорію, у якій він би оподатковувався, якби виключений зароблений за кордоном дохід дійсно був присутній для цілей розрахунку податку. Це призводить до того, що платника податку підштовхують до початкової вищої податкової групи за вищими ставками податку на перший долар невиключеного доходу.
Впровадження механізму «накопичування» призводить до появи трьох очевидних факторів, окрім додаткового захоплення податків: 1) корисність або ефективність FTC і 2) потенціал для перенесення іноземного податку (FT) зменшується, крім того 3 ) у разі високих податків за кордоном, можливо, краще використовувати лише FTC. Protax постійно оптимізує та перевіряє ці фактори. Пам’ятаючи про передбачувані наслідки відкликання, зважте альтернативи як кількісно, так і якісно.
Хто відповідає кваліфікації FEIE:
Щоб отримати право на FEIE, платник податків повинен пройти два тести: 1) тест на оподаткування місця проживання (THT) і 2) або a) тест на сумлінне проживання (BFR) or б) тест на фізичну присутність (PPT).
tht– THT вимагає, щоб платники податків мали свій «податковий будинок» за кордоном у іноземній країні (визначено пізніше) протягом повного безперервного періоду в 12 фінансових місяців. Податковий дім — це: 1) основне місце діяльності, роботи чи посади, де ви постійно або невизначено (повинно бути понад один фінансовий рік) працюєте як найманий працівник або самозайнята особа, або 2) де ви постійно проживаєте - якщо у вас немає постійного або основного місця діяльності через характер вашої роботи, або 3) де ви працюєте - якщо ви мандрівний– відсутність постійного або основного місця діяльності, а також місця постійного проживання.
Незважаючи на те, що оподатковуваний будинок і місце проживання або місце проживання можуть означати щось різне для цілей оподаткування, вони пов’язані визначенням обитель, де збереження місця проживання в США може призвести до дискваліфікації THT. Вважається, що ви не маєте оподаткування в іноземній країні протягом будь-якого періоду часу, протягом якого ви проживаєте знаходиться в США
"обитель«» по-різному визначалося як дім, житло, місце проживання, місце проживання або місце проживання. Це не означає основне місце ведення бізнесу. «Проживання» має радше побутове, ніж професійне значення, і не означає те саме, що «місце оподаткування». Місцезнаходження вашого проживання часто залежить від того, де ви підтримуєте свої економічні, сімейні та особисті зв’язки.
Податкове управління США вирішило, що «чергування блоків часу» або «чергування робочих і вихідних днів» у США є місцем проживання в США.
Ви не маєте місця проживання в США, поки тимчасово перебуваєте в США, і ваше місце проживання не в США лише тому, що ви зберігаєте житло в США, навіть якщо в ньому проживає ваша сім’я – чоловік/дружина та утриманці.
BFR- BFR є суворим якісний тест для громадян США (or Іноземці, які постійно проживають у США (у цьому контексті власники зеленої картки), які є громадянами країн, з якими у США угода про податок на прибуток, що містить положення про недискримінацію, без урахування будь-яких застережних положень договору (Редакція Постанови 91-58)). BFR вимагає, щоб платники податків перебували «в іноземній країні» (визначено пізніше). повний календарний рік (тобто з 1 січня по 31 грудня) все включено. BFR не обов'язково є вашим місцем проживання, де місце проживання – це ваше постійне місце проживання, тобто місце, куди ви завжди маєте намір повертатися.
Незважаючи на якісний характер, вам не надається автоматично статус BFR, якщо ви проживаєте або працюєте в іншій(-их) країні(-ах) на певній роботі протягом певного періоду часу в один календарний рік або довше. Тривалість перебування, характер роботи, наміри та мета – це лише деякі фактори, які враховуються при досягненні BFR. BFR визначається IRS у кожному конкретному випадку.
IRS приймає це рішення на основі подання форми 2555 «Дохід за кордоном» і має право, як показано в судових справах, як пояснюється в Технічному меморандумі IRS, номер AM2009-003, дата випуску 2/13/09, обмежити використання BFR. IRS може провести аналіз конкретного набору фактів і обставин платника податків, оскільки розділ 911(d)(1)(A) IRC вимагає, щоб платник податків підтвердив добросовісне місце проживання на «задоволення секретаря». Суди витлумачили цю законодавчу формулювання як нав'язуючу a Стандарт «вагомих доказів» для платників податків для демонстрації сумлінного проживання в чужій країні на відміну від менша перевага стандарту доказів для підтвердження статусу «податкового будинку»..
У справі «Шонебергер проти Комісара», 74 TC 1016, 1024 (1980), як приклад таких висновків суду, які надали вказівки для визначення сумлінного місця проживання, суд зосередився на різноманітних факторах, таких як: наміри платників податків; Встановлення тимчасового житла за кордоном на невизначений термін; Участь у громадській діяльності на соціальному та культурному рівні, загальна асиміляція; Фізична присутність в іноземній країні відповідно до роботи; характер, обсяг і причини тимчасової відсутності за кордоном; Прийняття економічних тягарів і сплата іноземних податків; Статус резидента іноземної країни на відміну від статусу тимчасового або прибульця; Розгляд роботодавцем податкового статусу платника податків; Сімейний стан та місце проживання сім'ї; Характер і тривалість трудової діяльності; Швидке виконання в обумовлений або обумовлений термін; і добросовісність поїздки за кордон або ухилення від сплати податків.
Після отримання статусу BFR ви можете залишити іноземну країну для коротких або тимчасових поїздок назад до США. Однак, щоб зберегти статус BFR, ви повинні мати чіткий намір повернутися до своєї іноземної країни BFR після таких поїздок без невиправданої затримкиТому ми завжди рекомендуємо клієнту(ам)-платнику(ам) податків розглянути можливість придбання квитка на літак туди й назад перед вильотом до США, щоб виконати цю презумпцію.
PPT- PPT є суворим кількісний тест для громадян США or Іноземці, які проживають у США (зокрема, власники Green Card), потребують 330 повних днів («повний день» — це повний двадцятичотиригодинний період) перебування за кордоном «в іноземній країні» (визначено пізніше) з будь-якого ковзного 12-місячного періоду, 365-денного (366 високосних років) послідовного фінансового періоду.
Таким чином, цей період може включати некалендарний (фіскальний) період, наприклад, з 21 квітня 2025 року по 20 квітня 2026 року.
Іноземна країна re IRC Sec 911- «Іноземна країна» для цілей розділу 911 Податкового кодексу США визначається як будь-яка територія, що знаходиться під суверенітетом уряду, відмінного від Сполучених Штатів. «Іноземна країна» не включає кораблі чи літаки, що рухаються в міжнародних водах та повітряному просторі або над ними. Також «іноземна країна» не включає морські об'єкти, які розташовані за межами територіальних вод будь-якої окремої держави, а отже, у міжнародних водах.
Крім того, термін «іноземна країна» включає повітряний простір і територіальні води країни, на додаток до морського дна і надр тих підводних районів, що прилягають до територіальних вод країни, на які вона має виключні права згідно з міжнародним правом досліджувати та розробляти природні ресурси. . Термін «іноземна країна» не включає Антарктиду (континент, а не іноземну країну) або володіння США, такі як Пуерто-Ріко, Гуам, Співдружність Північних Маріанських островів, Віргінські острови США та острів Джонстон.
Платникам податків не дозволяється подавати форму 2555 разом із формою 1040, доки вони не зустрінуться обидва THT або BFR or PPT тести. Таким чином, від платників податків може вимагатися суттєва затримка подання податкових декларацій у США до тих пір, поки ці перевірки не будуть виконані. Форма 2350, Заява про продовження терміну подання декларації про доходи США, буде формою продовження, яку можна використовувати за цих обставин, вона передбачає необмежену дату продовження подання до того часу, поки не будуть виконані необхідні тести, пояснені вище. Крім того, це єдине розширення податку на доходи фізичних осіб у США, яке потребує підпису та схвалення IRS.
Крім того, форма 673 Податкового управління США, заява про звільнення від утримання прибутку за кордоном, яка має право на виключення, передбачені розділом 911, може використовуватися іноземцями США як форма для нарахування заробітної плати, подібно до форми W-4, довідки працівника про утримання податку, щоб уникнути надмірного утримання податку на прибуток США з прибутку, заробленого за кордоном і, таким чином, виключеного доходу.
Відмова від часових вимог - IRC Sec 911(d)(4):
За надзвичайних обставин IRC Sec 911(d)(4) дозволяє скасувати вимоги BFR і PPT щодо мінімального часу, якщо вам потрібно залишити іноземну країну через війну, громадянські заворушення чи подібні несприятливі умови. Однак, щоб подати заявку, ви (i) повинні бути в змозі показати, що ви могли б обґрунтовано очікувати відповідати вимогам щодо мінімального часу, якби не несприятливі умови, (ii) ви повинні мати свій дім в іншій країні під час таких несприятливих умов і нарешті (iii) ви повинні бути сумлінним резидентом або фізично перебувати в іноземній країні на момент або до початку дії відмови.
IRS публікує список країн, які мають право на цю відмову від часу, і дати набрання чинності, до яких застосовується відмова. Хоча якщо ви покинули одну з перелічених країн звільнення, ви все ще можете претендувати на BFR або PPT, не дотримуючись мінімальних вимог щодо часу, виняток розраховується з використанням днів фактичного проживання лише за допомогою додатка пояснювальної заяви.
Обмеження на подорожі США – IRC Sec 911(d)(8):
Якщо ви перебуваєте в іноземній країні з порушенням законодавства США, ваші BFR, PPT, FEIE, HE та HD розглядаються як неіснуючі. Станом на 2025 рік за весь 2025 рік єдиною країною, де подорожі обмежені, є Куба (не військово-морська база США в Гуантанамо). Постанова про доходи 2005-3 і Повідомлення 2003-52 виключили Ірак і Лівію зі списку обмежень на поїздки США.
PPT проти BFR:
Зазвичай, PPT використовується в перехідні роки, тобто як у роки експатріації з США, так і в роки репатріації назад до США. PPT має переваги над BFR з таких основних причин:
- якщо до моменту виїзду зі США або повернення назад до США платник податків перебував в іноземній країні понад 330 повних днів протягом цього 12-місячного фінансового періоду поспіль відповідно до PPT, є можливість використати ці понад 35 (36) високосний рік) або менше днів у 365 (366 високосних роках) послідовних періодах за вирахуванням 330 днів, необхідних для відповідності PPT, як слайд-дні для збільшення кваліфікаційного періоду PPT.
Це досягається шляхом зміщення платника податків назад (експатріація з США) або вперед (репатріація назад до США) відповідно на ці 35 (36 високосних років) або менше днів зміщення. Таким чином, використовуючи PPT, період, що охоплюється FEIE, може бути подовжений шляхом використання 35 (36 високосних років) або менше днів зміщення в роки експатріації особи з США з США або репатріації назад до США, щоб збільшити суму часткового виключення, яку можна заявити в цьому податковому році.
Тому в податкові роки експатріації та репатріації доцільно обмежити кількість днів повернення до США, щоб ці потенційні 35 (36 високосних) днів можна було оптимізувати для отримання додаткового FEIE. Це призводить до потенціалу 132,900 2026 доларів США на 365 рік/35 днів x 12,743.84 днів = XNUMX XNUMX доларів США додаткового FEIE;
- у роки перехідного періоду виїзду зі США виконання тесту BFR охоплюватиме очікування закінчення повного календарного податкового року після дати виїзду зі США та до подання податкової декларації США за цей рік. Таким чином, використання тесту PPT замість тесту BFR може дозволити, якщо вимоги відповідають вимогам, заздалегідь подати податкову декларацію в США,
- у випадках, коли платник податків не є громадянином США та не проживає в США іноземцем, власником зеленої картки, який є громадянином країни, яка має угоду про податок на прибуток із США, яка містить положення про недискримінацію, PPT може бути єдиним варіантом і
- Хоча BFR є якісним та суб'єктивним тестом, він є спірним, оскільки IRS має право оскаржувати конкретні факти та обставини кожного випадку, тим самим нав'язуючи платникам податків стандарт «переконливих доказів» для демонстрації проживання в іноземній країні. PPT, маючи кількісний характер, є об'єктивним та безперечним.
Виняток іноземного житла (HE) або відрахування (HD)/Кваліфіковані іноземні витрати на житло (QFHE):
Окрім FEIE, існує маловідома прихована перлина – виключення з плати за житло для іноземних працівників (HE) або відрахування з плати за житло для іноземних працівників (HD) для самозайнятих осіб. Окрім вищезазначеного FEIE у розмірі 132 900 доларів США на 2026 рік (130 000 доларів США на 2025 рік, 126 500 доларів США на 2024 рік, 120 000 доларів США на 2023 рік, 112 000 доларів США на 2022 рік, 108 700 доларів США на 2021 рік, 107 600 доларів США на 2020 рік, 105 900 доларів США на 2019 рік, 103 900 доларів США на 2018 рік, 102 100 доларів США на 2017 рік, 101 300 доларів США на 2016 рік, 100 800 доларів США на 2015 рік, 99 200 доларів США на 2014 рік, 97 600 доларів США на 2013 рік та 95 100 доларів США на 2012 рік), також існує можливість розширити це базове виключення доходу від іноземної трудової діяльності. (FEIE) за рахунок обґрунтованих (але не щедрих чи екстравагантних) кваліфікованих витрат на житло за кордоном, що походять від іноземного платника податків. Кваліфіковані витрати на житло за кордоном зазвичай значно вищі, ніж дохід від житла, допомога чи квартири, що виплачуються оподатковуваним роботодавцем платника податків.
Подальші «фактичні» кваліфіковані витрати на житло за кордоном ніколи не слід плутати з оплачуваним роботодавцем доходом від житла, надбавками або кварталами. Один — це фактичні витрати або видатки, інший — просто елемент компенсації.
Приємною особливістю HE або HD є те, що перелік кваліфікованих витрат на іноземне житло є чітким та добре встановленим або визначеним і включає: орендну плату, ринкову вартість (FMV) житла, наданого роботодавцем, податки на іноземну нерухомість або оренду (тепер це стало більш актуальним після скасування вирахування таких витрат у Додатку А в результаті Закону про скорочення податків та створення робочих місць 2017 року (TCJA 2017)), податки на телебачення, комунальні послуги (але не телефон), страхування нерухомого або особистого майна, «ключові» гроші або інші подібні невідшкодовні депозити, сплачені для забезпечення оренди, ремонт та технічне обслуговування, оренду меблів, тимчасові витрати на проживання та житлову парковку.
Однак справді дивовижною особливістю HE або HD є те, що вони є НЕ не має значення, хто оплачує ці кваліфіковані витрати на житло за кордоном. Незалежно від того, чи сплачує ці витрати безпосередньо працівник чи роботодавець безпосередньо сплачує (або відшкодовує працівникові), ці витрати все одно включаються як кваліфіковані витрати на житло за кордоном для визначення HE або HD. Це пов’язано з тим фактом, що безпосередньо сплачені або відшкодовані роботодавцем витрати можуть бути включені до доходу платника податку від найму, оскільки вони вважаються елементом оподатковуваної компенсації, оскільки вони пов’язані з особистими витратами на проживання.
Однак витрати на житло для «зручності роботодавця» на території роботодавця, наприклад у таборі для чоловіків, не вважаються оподатковуваною компенсацією. Ці типи домовленостей можуть також включати елемент безпеки або безпеки або віддаленості.
Набирає чинності з 1 січня 2006 року з поправками, внесеними IRC Sec. 515 Закону про запобігання підвищенню податків і узгодження 2005 року (TIPRA), цей новий закон передбачає дві зміни щодо HE та HD:
- базова сума житла (інакше відома як «житлова норма», яка діє як франшиза), що представляє суму, яку необхідно перевищити, перш ніж будь-які кваліфіковані витрати на житло будуть виключені або вираховані, починаючи з 1 січня 2026 року, зросла з 56.99 доларів США на день або 20,800 365 доларів США за повні 2025 днів у XNUMX році до 58.26 доларів США на день або 21,264 365 доларів США за повні 2026 днів на 16 рік, що становить 132,900% від суми FEIE або 2026 130,000 доларів США на 2025 рік (XNUMX XNUMX доларів США на XNUMX рік).
- крім того, TIPRA встановила загальне ефективне обмеження загальних кваліфікованих витрат на житло, які підлягають розгляду для вищої освіти або високого рівня, на рівні 30% від FEIE у розмірі 132,900 2026 доларів США на 130,000 рік (2025 2026 на 109.23 рік) або на 39,870 рік 365 доларів США на день або 30 132,900 доларів США на повну 2025 днів (106.85% * 39,000 365 доларів). У 30 році - 130,000 доларів США на день або 1 2006 доларів США за повні XNUMX днів (XNUMX% * XNUMX XNUMX доларів США). Цей ліміт не існував до XNUMX січня XNUMX року.
Таким чином, максимальні кваліфіковані витрати на житло, що виключаються або підлягають вирахуванню, є різницею між верхньою межею 39,870 21,264 доларів США за вирахуванням основної суми житла, що підлягає вирахуванню, у 18,606 50.98 доларів США, що дорівнює 365 XNUMX доларів США або XNUMX доларів США на день протягом повних XNUMX днів.
Після ратифікації TIPRA, IRS продовжує видавати Повідомлення IRS за 2025 рік – Повідомлення 2025-16 (видане 5 березня 2025 року (для 2024 року – Повідомлення 2024-31 (видане 8 квітня 2024 року)), яке дозволяє певним містам (з 52 країн світу) з дуже високою вартістю житла застосовувати вищий загальний ліміт виключення, фактично скасовуючи обмеження у 30% для FEIE або ліміт у 39 870 доларів США за 2026 рік. Доки Повідомлення IRS за 2026 рік не буде видано, ймовірно, у березні або квітні 2026 року за 2026 податковий рік, ми продовжуватимемо застосовувати Повідомлення за 2025 рік до 2025 податкового року. Після видання Повідомлення за 2026 рік ми можемо вирішити застосувати коригування Повідомлення за 2026 рік до 2025 податкового року замість скоригованих коригувань Повідомлення за 2025 рік (Повідомлення 2025-16). якщо обмеження, зазначені в Повідомленні за 2026 рік, вищі. Будь ласка, зверніться до нас окремо щодо списку цих міст та сум.
Що станеться, коли FEI перевищить 132,900 2026 доларів США на 130,000 рік (2025 XNUMX доларів США на XNUMX рік) плюс HE та/та HD:
Відповідно до національного законодавства США IRC Sec. 901- (Іноземний податковий кредит) (FTC), а також включений у більшість федеральних міжнародних угод про податок на прибуток, є положення про уникнення «подвійного оподаткування» іноземного податкового кредиту. Забезпечення надається у формі IRS-1116, Іноземний податковий кредит. Існує окрема FTC для пасивного доходу та для загального обмеженого доходу (заробітна плата/дохід SE), де для категорії загального обмеженого доходу потрібно зменшити або зменшити як виключений іноземний податок, так і виключений іноземний дохід. Іншими словами, платники податків не можуть вимагати FTC на доходи, які вже були виключені за формою 2555, і сума іноземного податку, яка має право на FTC, також має бути зменшена на частину іноземного податку, пов’язану пропорційно з виключеним доходом.
Завдяки FTC платники податків завжди захищені теоретично ніколи не повинні платити подвійний податок на свій світовий дохід.
Є можливість використовувати нараховану або сплачену основу для обліку іноземних податків для цілей розрахунку FTC. Як правило, використовуйте платну основу, якщо іноземний податковий цикл є календарним річним податковим циклом, аналогічним США, і нараховану базу, якщо іноземний податковий цикл є фінансовим податковим роком, на відміну від податкової системи США. Нараховані вибори змушують визнавати іноземні податки для цілей оподаткування США, дивлячись на календарний рік США, у якому закінчується іноземний фінансовий рік. Таким чином, відпадає необхідність окремо обчислювати окремі утримання або розподіляти отримані згодом відшкодування чи здійснені платежі.
Однак, після обрання, нарахований метод має продовжувати використовуватися необмежений час. Крім того, нарахована база може бути небезпечною, оскільки вона створює низку невідповідностей або часових розбіжностей між іноземним податком та іноземним доходом у перший рік використання. Тож, хоча нарахований метод забезпечує податкові пільги в останній рік переведення за кордон, він може бути податково дорогим у перший рік переведення. Таким чином, існують переваги та недоліки використання нарахованої бази. Будь ласка, також розгляньте варіант перенесення іноземного податкового кредиту на попередні періоди.
Оскільки розрахунок FTC обмежується фактично сплаченим іноземним податком або податком США на цей невиключений іноземний дохід, який є меншим, податок США на цей невиключений іноземний дохід може бути меншим, ніж розрахований у формі 1116 із використанням середньої ставки податку в США. . Таким чином, якщо середня ставка податку в США становить 28%, але гранична ставка податку в США (податок в США на ваш останній долар доходу) становить 37%, то уникнути подвійного оподаткування за допомогою FTC не завжди можливо, і ідеального механізму немає. існує. З цієї причини та «накопичування» (пояснене вище), автор припускає, що завжди краще максимізувати доступні винятки перед використанням доступного FTC. За обмежених обставин, наприклад у країнах з високим рівнем оподаткування за кордоном, може бути краще використовувати лише FTC, головним чином через «стекування».
Будь ласка, перегляньте обговорення наслідків «накопичування» вище, у розділі «Виняток іноземного доходу та форма 2555:», де механізм «накопичування» на додаток до податкового захоплення призводить до: 1) корисності або ефективності іноземних податковий кредит (FTC), і 2) зменшується потенціал для перенесення ФТ, крім того, 3) у разі високих податків за кордоном, можливо, краще використовувати лише FTC.
З 1 січня 2005 року більше не існує 90% обмеження на альтернативний мінімальний податок (AMT) FTC. Таким чином, коли в AMT, тепер можна досягти повної FTC США проти податку на прибуток США та зменшити податкові зобов’язання США до нуля, якщо немає джерела доходу в США.
Працевлаштовані проти самозайнятих (SE):
Зазвичай працівники, які працюють за кордоном, мають деякі переваги порівняно з самозайнятими особами. Хоча деякі з цих переваг були скасовані згідно з TCJA 2017.
Хоча Закон TCJA 2017 року, який тепер став постійним, згідно з OBBBA 2025, скасував UREE, це не впливає на вимоги щодо витрат за Додатком C осіб SE, які надають нову перевагу особам SE, які використовують Додаток C.
Усі особи, які перебувають за кордоном, за Списком C іноземні витрати та застосовні іноземні коригування для самозайнятих осіб у формі IRS 1040 за 2025 рік, Додаток 1-Частина II - Коригування рядка(ів) доходу 11-24z (наприклад, ½ податку SE, відрахування SEHI тощо). Зменшення суми $132 900 за 2026 рік ($130 000 за 2025 рік, $126 500 за 2024 рік, $120 000 за 2023 рік, $112 000 за 2022 рік, $108 700 за 2021 рік, $107 600 за 2020 рік, $105 900 за 2019 рік, $103 900 за 2018 рік, $102 100 за 2017 рік, $101 300 за 2016 рік, $100 800 за 2015 рік. 99 200 доларів США за 2014 рік, 97 600 доларів США за 2013 рік та 95 100 доларів США за 2012 рік) FEIE доступний.
Крім того, оскільки чистий дохід SE-особи підлягає сплаті податків США FICA (Федеральний закон про страхові внески): соціальне страхування 6.2 відсотка на перші 184,500 2026 доларів США на 176,100 рік (2025 1.45 доларів США на 15.3 рік) заробітної плати та Medicare (6.2 відсотка на всю заробітну плату або чисту SE податки на прибуток, суб’єкти МП додатково сплачують частку як працівнику, так і роботодавцю. Це фактично об’єднує 1.45 відсотка (7.65 відсотка + 2 відсотка = XNUMX відсотка х XNUMX) податків FICA для всіх осіб SE, які звітують про чистий прибуток за Додатком C, який завжди підлягає оцінці, якщо виникає чистий дохід за Додатком C, оскільки податки SE FICA є НЕ під впливом FEIE та HD.
Однак осіб працевлаштований за кордоном, а не на заробітну плату в США, але натомість місцеві працівники, найняті на заробітну плату за кордоном, взагалі не підлягають сплаті податків США FICA. Вони підпадають під дію податкового режиму соціального страхування відповідної країни, в якій вони працюють, і в країні, у якій зареєстровано їхній фонд заробітної плати, якщо такий є.
Щоб пом’якшити вищезазначене, IRS завжди розглядає зміст над юридичною формою відносин між працівником і роботодавцем або господарем і слугою згідно із визначенням загального права. Крім того, Положення IRS Revenue Rules 87-41 диктує, що за умови проведення двадцятибального аналізу можливо декларувати заробіток у формі IRS 1040 як заробітну плату в рядку 1 (на відміну від незалежного підрядника або самозайнятої особи у формі IRS 1040-Schéma C) та обкладати цей дохід із заробітної плати лише частиною ½ податку SE працівника, використовуючи форму 8919, Нестягнутий податок на соціальне страхування та Medicare із заробітної плати, якщо особа працює на американську компанію, яка видає їй дохід із заробітної плати у формі 1099-NEC, як поле 1- Компенсація непрацевлаштованим особам. Якщо вони працюють на іноземну корпорацію, то немає жодних податкових наслідків для SE США або FICA, які слід враховувати в цьому відношенні.
Якщо особа явно не відповідає визначенню «працівник-роботодавець» за загальним правом або може бути важко застосувати правило IRS Revenue Ruling 87-41 для уникнення податків US FICA SE, то самозайнятий платник податків може розглянути: 1) Угоди про підсумовування/соціальне забезпечення, укладені між США та тридцятьма (30) країнами, які можуть полегшити податки US SE FICA, у разі відсутності такої угоди, 2) використання іноземної або сторонньої професійної організації роботодавців (PEO), яку зараз зазвичай називають угодою типу «Офіційний роботодавець» (EOR), 3) включення свого клієнта до місцевої відомості про заробітну плату, 4) володіння непов’язаною особою іноземною організацією, яка, у свою чергу, виплачує їй заробітну плату, або 5) особа US SE, яка веде бізнес за кордоном, також може вести бізнес безпосередньо через іноземну організацію, щоб уникнути податків US FICA SE, якщо вона не позначила відповідний пункт у формі 8832 (Вибір класифікації суб’єктів господарювання), щоб розглядатися як суб’єкт господарювання з одним учасником, що не враховується, який автоматично за замовчуванням переходить до Списку C (Прибуток або збиток від бізнесу). Якщо припустити, що іноземна організація є активним бізнесом (немає доходу за підрозділом F – зазвичай пасивний дохід), то ми визнаємо корпоративну звітність акціонерів або власників як про заробітну плату, так і про дивіденди на основі виплати готівкою.
Однак у США існує безліч обтяжливих вимог до звітності, якщо американська особа прямо чи опосередковано володіє 10% або більше будь-якої іноземної організації. Форма(и) 5471 – Повернення інформації осіб США щодо певних іноземних корпорацій, 8865 – Повернення осіб США щодо певних іноземних партнерств (або якщо особа США інвестує понад 100,000 8858 доларів США у випадку іноземного партнерства) та 926 – Повернення інформації особами США щодо певних іноземних неврахованих організацій – може застосовуватися разом і лише у випадку іноземної корпорації з формою XNUMX – Повернення особи, яка США передає власність іноземній корпорації. Складність цих відповідних форм, їхніх інструкцій, включаючи необхідність застосування Загальноприйнятих принципів бухгалтерського обліку США (G.A.A.P.), робить пов’язану відповідність ще більш обтяжливою та дорогою. Крім того, у більшості випадків CPA США не матиме детальної інформації, необхідної для такої відповідності. Таким чином, зазвичай заповнювати ці форми повинен сам іноземний бухгалтер або клієнт.
Крім того, TCJA 2017 року встановив не лише одноразовий «податок на репатріацію» або «податок на перехідний період» у розмірі 15.5% на неоподатковувані іноземні доходи чи прибутки від бізнесу, накопичені за кордоном з 1986 року по 31 грудня 2017 року, які зберігаються в готівці чи їх еквівалентах, і 8% для прибутку, утримуваного в безготівковій формі, але також починаючи з 2018 податкового року на прибуток, відповідно до IRC Sec 951(A) введено щорічне включення GILTI (глобальний нематеріальний низький податковий дохід) для фізичних осіб у форму 8992 – Розрахунок акціонерів США щодо глобального нематеріального капіталу Прибуток з низькими податками (GILTI). GILTI оподатковуватиметься за звичайними ставками прибуткового податку США.
Як і у випадку одноразового податку на «репатріацію» за 2017 рік IRC Sec 965, це застосовуватиметься незалежно від того, чи були кошти репатрійовані, вважаючи ці доходи репатрійованими, для будь-яких осіб США (фізичних осіб США, місцевих корпорацій, партнерств, трасти та маєтки), що володіють більше ніж 10% контрольованої іноземної корпорації (CFC), де CFC є іноземною корпорацією, в якій особи США контролюють більше ніж 50%.
Інші цікаві пункти: Форма 2555 – FEIE, HE та HD, Форма 1116 – FTC та загальні факти:
- SOFA – Угода про статус збройних сил Північноатлантичного договору – як працівник приватної компанії, яка, у свою чергу, має контракт із Збройними силами США та підпадає під дію SOFA, або член «цивільного компоненту» SOFA, відповідно до SOFA ви погоджуєтесь, що ви не є резидентом цієї іноземної країни. Відповідно до цієї угоди ви не можете претендувати на BFR. У результаті у формі 2555, частина II, запитання 13(a) ви повинні перевірити Так і 13(b) завжди буде Немає, як такий за замовчуванням BFR не може використовуватися. Проте PPT все ще може використовуватися для кваліфікації FEIE.
- Як умова працевлаштування платник податків міг підписати «угоду про завершення роботи» зі своїм роботодавцем, за якою він погодився б відмовитися від своїх прав обирати FEIE. Поширене явище, коли платник податків працює на великого оборонного підрядника, який, у свою чергу, уклав угоду з іноземним урядом і Міністерством оборони США, які, у свою чергу, попереджають IRS про те, що їхні працівники не підлягають оподаткуванню в місцевій країні. Таким чином, у цій ситуації платник податків взагалі не може вимагати FEIE.
- Ці виключення (і відрахування на житло) – FEIE, HE та HD є виборчими, і їх не слід використовувати, якщо вони викликають включення доходу. Це може статися, наприклад, коли витрати за Додатком C перевищують надходження, і ці витрати повертаються, щоб фактично створити дохід.
- Ви не можете вибирати дохід, який ви бажаєте виключити, і дохід, для якого ви вирішили не виключати. Це підхід «все або нічого».
- Якщо платник податків завершує одне закордонне відрядження та продовжує інше закордонне відрядження за кордон, це не вплине ні на тести THT, ні на BFR, ні на PPT. Однак, якщо платник податків збирає свої речі та повертається до США (передаючи своє місце проживання назад до США) для роботи в США протягом цього проміжного періоду, тоді платник податків відмовився від тестів THT і BFR, а не для згадати PPT. Платнику податків потрібно буде повторно пройти кваліфікацію для цих тестів. Будь ласка, перегляньте обговорення Abode вище, «Хто має право на FEIE».
- HE та HD підлягають базовому відрахуванню або «житловій нормі», яка на 2026 рік становить 58.26 доларів США на день на основі 365 днів (2025 рік становить 56.99 доларів США на день на основі 365 днів). Отже, якщо у 2026 році платник податків перебував за кордоном повних 365 днів календарного податкового року, платнику податків спочатку потрібно було б вирахувати 21,264 XNUMX доларів США до будь-яких іноземних кваліфікованих витрат на житло, які враховуються до HE або HD.
- Теоретично, якщо платник податків не має джерел доходу в США, то з використанням FEIE, HE, HD та/або FTC його податкові зобов’язання в США повинні бути НУЛЬОВІ. Це припускає, що платник податку є резидентом країни, яка має податок на прибуток, і що іноземний податок на прибуток принаймні такий же високий, як податок на прибуток у США. В іншому випадку, якщо платник податків використовує FEIE та HE та/або HD і, крім того, вимагає використання FTC у гібридній ситуації, платник податків у кінцевому підсумку сплачуватиме вищий податок на прибуток у США або податок на прибуток за кордоном з цього невиключеного податку. зароблений дохід, що потребує FTC.
- Оскільки іноземці-резиденти США оподатковують свій дохід по всьому світу, вони також можуть відраховувати свої відрахування по всьому світу у Розділі А – Деталізовані відрахування. Це включає відсотки за іпотечними кредитами за кордон (відрахування податку на іноземну нерухомість у Розділі А були скасовані відповідно до TCJA 2017, але залишаються допустимими як витрати на кваліфіковане житло за кордоном у рамках Виключення та/або відрахування житла) та інші збитки та витрати по всьому світу.
- Якщо США на федеральному рівні уклали Угоду про підсумовування або соціальне страхування з країною, де платник податків є найнятим або самозайнятим, може бути можливість отримати заднім числом Сертифікат покриття, щоб гарантувати, що платники податків можуть продовжувати платити в США або за кордоном у системі соціального забезпечення протягом певної максимальної кількості років, щоб отримати повну вигоду за своїми внесками на соціальне страхування на заробітки за кордоном у США чи іншій країні. Будь ласка, відвідайте http://www.ssa.gov/international/ щоб визначити, чи існує така угода у ваших обставинах.
- Платники податків за межами США станом на 15 квітня будь-якого податкового року автоматично мають право на подовжений термін подання декларації на два місяці до 15 червня.
- Після продовження терміну до 15 червня вони можуть подати заявку на додаткове 6-місячне продовження терміну подання форми 4868 – Заява на автоматичне продовження терміну подання податкових декларацій про доходи фізичних осіб у США – до 15 жовтня. Якщо вони скористалися терміном автоматичного продовження терміну 15 червня, їм слід написати «Платник податків за кордоном станом на 15 квітня» у верхній частині запиту на продовження терміну за формою 4868.
- Окрім автоматичного продовження на 6 місяців до 15 жовтня, платники податків, які проживають за межами США, можуть подати заяву до IRS (до продовженої дати 15 жовтня) про продовження терміну подання на власний розсуд на додаткові два місяці до 15 грудня.
- Незважаючи на те, що існує встановлений законом трирічний ліміт щодо вимагання відшкодування, немає законодавчого обмеження щодо подання оригінальної претензії FEIE або внесення змін до подання, якщо FEIE подається вперше. Наприклад, платник податків, який не вимагав пільг FEIE, HE або HD 10 років тому, все ще може подати заяву.
- Відповідно до розділу IRC. 121- Продаж основного місця проживання: – – Якщо будинок є вашим «основним домом» або основним місцем проживання (визначається перевіркою фактів і обставин – де ви живете, де ви проводите більшу частину свого часу, подібно до місця проживання) протягом п’яти років до продажу основного місця проживання платник податків повинен мати: 1) власність та 2) використовувався або проживав у домі принаймні два роки = 24 місяці = 730 днів для обох подружжя, щоб мати право на 250,000 XNUMX доларів США на подружжя за правилом виключення прибутку від продажу.
Два роки для перевірки володіння та використання не обов’язково повинні збігатися з двома роками протягом п’ятирічного періоду до продажу.
Тимчасова відсутність, навіть якщо здана в оренду, зараховується як період користування.
Це виключення можна використовувати лише раз на два роки.
Якщо платник податків не має двох років для обох тестів, він не матиме права на виключення, якщо: у нього немає однієї з трьох «основних причин», яка включає: зміну місця роботи, стан здоров’я або непередбачені обставини.
Для кожної з трьох «основних причин» платник податків розглядатиме i) конкретну основну причину «безпечні гавані» та/або ii) окремі факти та обставини для кожної з основних причин, включаючи такі фактори, як: близький час, володіння та використовується під час певної основної причини, основної причини, яка не є розумно передбачуваною, суттєвої зміни у погіршенні фінансової здатності підтримувати та використовувати під час володіння.
Безпечні гавані для зміни місця роботи (тема цієї статті) (де робота включає нову або постійну роботу чи самозайнятість) включають випадки, коли зміна сталася протягом періоду володіння та користування основним житлом і новим місцем роботи знаходиться щонайменше на 50 миль далі від проданого будинку, ніж колишнє місце роботи.
Як такий платник податків із США, який переїжджає в іншу країну та продовжує утримувати свій основний будинок у США, згодом здаючи його в оренду та продаючи через роки після виїзду за кордон, все одно матиме право на основне виключення щодо зміни місця роботи, доки він має користування (проти власності) протягом п’ятирічного вікна до продажу.
Очевидним недоліком для експатів є те, що хоча вони зазвичай витримують дворічний тест на право власності, вони можуть не пройти дворічний тест на використання.
Якщо будинок є НЕ платники податків «основний дім» або основне місце проживання або платник податків не відповідає вищевказаним критеріям і вони тримають будинок більше одного року, тоді прибуток оподатковуватиметься за поточною довгостроковою ставкою приросту капіталу, яка зараз становить 15% і, можливо, 20% для платників податків у категорії 37%.
Некваліфіковане використання-У розрахунку прибутку від продажу або обміну основного помешкання, пропорційна частка прибутку, що відноситься до некваліфікованого використання в податкових роках 2009 або пізніше, коли ні ви, ні ваш чоловік/дружина не використовували майно як основний будинок протягом певні винятки не можуть бути виключені згідно з наведеними вище правилами.
Однак винятком із вищесказаного є будь-яка частина 5-річного періоду, що закінчується на дату продажу чи обміну після останньої дати, коли ви або ваш чоловік/дружина використовували це майно як свій основний будинок. На практиці це означає, що якщо протягом 5-річного вікна перед продажем відбувається будь-яке орендне використання (або некваліфіковане використання), цей період оренди НЕ вважається некваліфікованим використанням, і прибуток не повинен бути професійним -ставка, розподілена між кваліфікованим і некваліфікованим використанням.
Марк Дж. Строл, CPA, є керівником Protax Consulting Services Inc
Seven Penn Plaza, Suite 816, New York, New York 10001
З ним можна зв’язатися: тел.: (212) 714-1805, факс: (212) 714-6654
Email: [захищено електронною поштою]
Веб-сайт: www.protaxconsulting.com