2026 年 2 月 22 日
作者：Marc J. Strohl，註冊會計師
Protax 諮詢服務公司
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本文的目的是提供一份全面的資訊清單，供美國人 (US) 人員在接受美國境外的任務之前考慮。本文的目的不是為了教您執行自我合規所需的技術能力；但是，它肯定會為您提供技術知識，以確定您的美國註冊會計師 (CPA) 稅務準備人員是否了解他們應該知道的所有知識，以便為您提供技術上合格的專業服務。
外國住房排除（HE）或扣除（HD）/合格外國住房費用（QFHE）：
除了 FEIE 之外，還有一個鮮為人知的隱藏瑰寶，那就是針對受僱人員的外國住房豁免 (HE) 或針對自僱人員的外國住房扣除 (HD)。除了上述2026年132,900美元的海外收入免稅額（2025年為130,000美元，2024年為126,500美元，2023年為12 0,000美元，2022年為112,000美元，2021年為108,700美元，2020年為107,600美元，2019年為105,90 0美元，2018年為103,900美元，2017年為102,100美元，2016年為101,300美元，2015年為100,800美元，2014年為99,200美元，2013年為97,600美元，2012年為95,100美元）之外，還有機會增加這項基本的海外收入免稅額。海外收入免稅額 (FEIE) 是指海外納稅人合理的（但非鋪張浪費的）合格海外住房支出。合格海外住房支出通常遠高於納稅人應納稅的雇主支付的住房收入、津貼或住所。
進一步的“實際”合格外國住房費用不應與雇主支付的住房收入、津貼或宿舍相混淆。 一個是實際費用或支出，另一個只是補償要素。
HE 或 HD 的一個優點是，合格的外國住房支出清單清晰明確，包括：租金、雇主提供的住房的公平市場價值 (FMV)、外國房地產稅或居住稅（由於 2017 年《減稅與就業法案》(TCJA 2017) 取消了附表 A中此類支出的扣除，現在這些支出更加相關）、電視稅、水電費（但不包括電話費）、不動產或動產保險、為確保租賃而支付的「鑰匙」錢或其他類似的不可退還押金、維修和保養、家具租賃、臨時生活費用和住宅停車費。
然而，關於 HE 或 HD 真正令人驚訝的特點是它確實 不會 誰支付這些合格的外國住房費用很重要。 無論是員工直接支付這些費用還是雇主直接支付（或報銷員工），這些費用仍可作為合格外國住房費用包括在內，以確定 HE 或 HD。 這是因為雇主直接支付或報銷的費用可能需要包含在納稅人的就業收入中，因為它們與個人生活費用相關，因此被視為應稅補償的一部分。
但是，在雇主場所（例如男子營地）中“為雇主提供便利”的住房費用不被視為應稅補償。 這些類型的佈置還可以包括安全或安保或遠程元件。
經 IRC Sec 修訂，自 1 年 2006 月 515 日起生效。 2005 年稅收增加預防和和解法案 (TIPRA) 第 XNUMX 條，這項新法律規定了關於 HE 和 HD 的兩個變化：
- 自 1 年 2026 月 56.99 日起，基本住房金額（也稱為“住房標準”，其作用類似於免賠額）表示在排除或扣除任何合格住房成本之前需要超過的金額，從每天 20,800 美元或365 年全年 2025 天 XNUMX 美元 至 58.26 年每天 21,264 美元或 365 天 2026 美元，佔 FEIE 金額的 16% 或 132,900 年 2026 美元（130,000 年為 2025 美元）。
- 此外，TIPRA 對符合HE 或HD 資格的合格住房費用總額設定了總體有效上限，即30 年FEIE 的132,900%，即2026 美元（130,000 年為2025 美元），或2026 年每天109.23 美元，或全額39,870 美元。 365 年 - 每天 30 美元或整整 132,900 天 2025 美元（106.85% * 39,000 美元）。該上限在 365 年 30 月 130,000 日之前並不存在。
因此，最高可排除或可扣除的合格住房費用是 39,870 美元的上限減去 21,264 美元的可扣除基本住房金額之間的差額，即 18,606 美元或 50.98 美元/天，整整 365 天。
繼《稅收透明度和公平性法案》（TIPRA）獲得批准後，美國國稅局（IRS）繼續發布2025年稅務公告，即2025-16號公告（發佈於2025年3月5日，對應2024年稅務公告2024-31號，發佈於2024年4月8日）。該公告允許全球52個國家中某些住房成本極高的城市享受更高的整體免稅額上限，從而有效地推翻了2026年海外收入免稅額（FEIE）30%的限製或39,870美元的上限。在2026年稅務公告發布之前（預計在2026年3月或4月發布），我們將繼續對2025年稅務年度適用2025年稅務公告。 2026年稅務公告發布後，我們可以選擇將2026年稅務公告中的調整項應用於2025年稅務年度，而不是應用調整後的2025年稅務公告中的調整項目（請參閱公告）。 2025-16 年）如果 2026 年的通知限額較高。請分別向我們諮詢這些城市及其金額的清單。
其他有趣的表格 2555- FEIE、HE 和 HD，表格 1116- FTC 和一般事實：
- 這些排除（和住房扣除）——FEIE、HE 和 HD 是可選的，當它們觸發收入包容時不應使用。 例如，如果附表 C 的支出超過收入，並且將這些支出加回去實際創造收入，就會發生這種情況。
- HE 和 HD 均需繳納基本扣除額或“住房標準”，2026 年為 58.26 天每天 365 美元（2025 年為 56.99 天每天 365 美元）。 因此，如果在 2026 年納稅人在國外整整 365 個日曆年度天數，納稅人首先需要在計算 HE 或 HD 的任何外國合格住房成本之前扣除 21,264 美元。
- 理論上，如果納稅人沒有美國來源收入，那麼使用 FEIE、HE、HD 和/或 FTC，他們的美國納稅義務應該是 NIL。 這假設納稅人居住在徵收所得稅的國家，並且外國所得稅至少與美國所得稅一樣高。 否則，如果納稅人使用 FEIE 和 HE 和/或 HD，並且還需要在混合情況下使用 FTC，則納稅人最終將支付未排除的美國所得稅或外國所得稅中的較高者需要 FTC 的收入。
Marc J. Strohl，註冊會計師是 Protax Consulting Services Inc. 的負責人。
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