雖然 2017 年的 TCJA 取消了外國房地產稅的附表 A 扣除額，但外國房地產稅構成合格外國住房費用的一部分，如果受僱則符合住房排除或自僱者住房扣除？ 但您首先需要符合 IRC Sec 911 的要求。
儘管《2017年減稅與就業法案》（TCJA，即PL 115-97）第164條對州和地方稅（SALT）扣除額度設定了上限，引發了諸多爭議，甚至導致多個州提起訴訟（參見《稅務要聞：各州就SALT扣除上限提起訴訟》， 《會計師雜誌》 ，2018年10月），但該法案對第164條的另一項修改——禁止扣除已繳納的外國房地產稅——卻幾乎被忽略不計。然而，這項規定實際上增加了許多擁有外國房地產的納稅人的應稅收入。本文將闡述部分居住在國外並在國外賺取收入的納稅人如何才能申請扣除其已繳納或產生的外國房地產稅，從而獲得應稅收入的豁免。
TCJA 添加了秒。 164(b)(6) 將 SALT 扣除額限制為每年 10,000 美元。 具體來說，秒。 164(b)(6)(B) 規定，對於 2018 至 2025 納稅年度的個人，“根據第 (1) 款[州、地方和外國房地產稅]、(2) [州和地方個人財產稅]，和 (3) [州、地方和外國收入、戰爭利潤和超額利潤稅] 本小節 (a) 和第 (5) 款[選擇扣除一般州任何納稅年度的替代州和地方所得稅的地方銷售稅] 不得超過 10,000 美元（已婚個人單獨申報的情況下為 5,000 美元）。”
新的秒。 164(b)(6)(A) 規定“外國不動產稅不應根據 (a)(1) 小節計算在內。”
然而，秒。 911，即外國收入排除，允許某些美國公民或居住在美國境外的居民在符合某些資格的情況下，將來自外國來源的部分收入排除在他們提供的服務之外。 此外，秒。 911(a)(2) 允許排除此類個人的部分合格住房費用。
合格的住房成本包括：
個人或代表個人在納稅年度內為個人（以及，如果他們與他同住，為他的配偶和受撫養人）在外國的住房支付或發生的合理費用。 術語……包括歸屬於住房的費用（例如公用事業和保險），但……不包括根據第 163 或 164 條可扣除的利息和稅款或根據第 216(a) 條允許扣除的任何金額[租戶- 股東在房地產稅和利息中的比例份額支付或應計，並允許作為合作住房公司的扣除]。 住房開支在當時情況下屬奢侈或奢侈的，不應被視為合理。 [秒。 911(c)(3)(A)]
因此，本節包括經營房屋的大部分成本，但根據 Sec 可扣除的抵押貸款利息和房地產稅除外。 163或164，或奢侈或奢侈的開支。 此外，不包括家庭服務，但包括由外部公司（非家庭傭工）執行的清潔、景觀美化和維護。
註冊。 秒。 1.911-4(b)(1) 進一步定義了住房費用，通常包括：租金、由雇主以實物形式提供的出租單位的公允價值、公用事業（電話費除外）、不動產和個人財產保險、某些佔用稅、為確保租賃而支付的不可退還的費用、家具和配件的租賃、家庭維修和住宅停車場。 這不是一個包容性列表，所以 Regs。 秒。 1.911-4(b)(2) 列出了特別不被視為合格住房費用的費用。 其中包括購買或改善房屋的成本（資本型支出）； 購買家具或配件的成本； 家務勞動，如女傭或園丁； 按揭本金攤銷； 房屋或資本改良的折舊或攤銷； 根據 Sec. 可扣除的利息和稅款。 163 或 164 或根據 Sec 可扣除的金額。 216; 和第二個家庭的費用，除非第 911 節允許。 3(c)(1.911)(B) 和 Regs。 秒。 4-5(b)(217)。 還特別排除了付費電視訂閱的費用和根據 Sec 要求扣除的搬家費用。 2018（對於某些美國武裝部隊成員以外的個人納稅人，TCJA 在 2025 至 163 納稅年度暫停後者的扣除）。 法規明確規定，如果費用可根據《守則》的另一部分（在本例中為第 164、216 或 911 節）扣除，則該費用不屬於第 3 節規定的合格費用。 XNUMX(c)(XNUMX)。
再次強調，第 911(c)(3)(A)(ii) 條不允許扣除第 163 條或第 164 條規定的利息和稅款，也不允許扣除第 216(a) 條規定的任何扣除額。在《減稅與就業法案》(TCJA) 生效之前，不允許將外國房地產稅作為合格的外國住房支出的理由是，這些稅款已經可以根據第 164 條扣除，並且納稅人可以在附表 A（分項扣除）中扣除。
然而，鑑於《減稅與就業法案》（TCJA）的修訂，筆者認為，外國房地產稅現在可以被視為符合條件的住房支出，從而享受外國住房免稅優惠。這是因為，根據第164條規定，外國房地產稅不再允許作為扣除項，但它是與住房相關的合理支出。這意味著，雖然納稅人不能再在附表A中將外國房地產稅作為逐項扣除項，但他們仍然可以通過在2555表（外國收入）第3頁第六部分中將其作為符合條件的住房支出來獲得一些優惠。這些支出以及由此產生的免稅額也必須符合第911條的所有其他適用要求，包括可計入的房屋成本金額和免稅總額的限制。
因此，這些納稅人可能不會失去一切。 支付外國房地產稅可能仍有一些稅收優惠。