國會提出增稅立法

作為周三在國會提出的綜合支出法案《2016 年綜合撥款法案》的一部分，大量過期的稅收條款將被延長——有些是永久性的。 預計國會將在周五對該法案進行投票，如果通過，白宮表示總統將簽署該法案。 該法案的 Q 部分稱為 2015 年《保護美國人免受加稅法案》，其中包含許多稅收規定。

一些過期的條款將永久延長，並在許多情況下進行修改。 其他條款將延長五年（至 2019 年）。 許多條款將延長兩年（2015 年和 2016 年）。

在永久擴展將是秒。 41個研究學分（有修改）和秒。 179 扣除（也有修改）。 獎金第一年的折舊不會永久化，但會延長到 2019 年。

該法案還包含許多其他稅收項目，包括推遲兩年徵收所謂的凱迪拉克醫療保健稅。 4980I 和第 2.3% 的醫療器械消費稅。 4191，這不適用於 2016 年和 2017 年的銷售。

永久延長劑

與國會傳統決裂，該法案將永久擴展許多條款，讓利用這些稅收減免的納稅人在未來更有確定性。

兒童稅收抵免：確定納稅人是否有資格獲得可退還（或額外）第24條兒童稅收抵免的門檻金額永久設定為3,000美元（不隨通貨膨脹調整）。該門檻金額自2009年以來一直有效，但原計劃於2017年底到期。該法案還將禁止追溯申請兒童稅收抵免，具體做法是禁止納稅人修改（或提交原始）任何先前年度的納稅申報表，如果納稅人或符合條件的兒童在當年沒有個人納稅識別號碼（ITIN）以申請該抵免。該法案新增一項條款，禁止以欺詐手段申請抵免的個人在10年內再次申請該抵免，並禁止以魯莽或故意漠視規則的方式申請該抵免的個人在2年內再次申請該抵免。美國國稅局擁有數學錯誤認定權，這意味著如果納稅人在被禁止申報稅收抵免的期間申報了稅收抵免，國稅局無需進行正式審計即可取消不當的稅收抵免。

美國機會稅收抵免：第25A條美國機會稅收抵免被永久化並進行了修改。該法案禁止個人透過修改報稅表（或提交原始申報表）追溯申請該抵免，以用於其本人或其申請抵免的學生在任何先前年度未持有個人納稅識別號碼（ITIN）的情況。該法案新增一項條款，禁止以欺詐手段申請該抵免的個人在10年內再次申請，並禁止其在被發現魯莽或故意無視規則的情況下申請該項抵免的個人在2年內再次申請。該法案賦予美國國稅局（IRS）“計算錯誤審查權”，允許其在納稅人被禁止申請該抵免的期間內申請該項抵免時，無需進行正式審計即可駁回不當抵免。申請美國機會稅收抵免的納稅人必須申報其根據該項抵免支付合格款項的教育機構的雇主識別號碼（EIN）。

勞動所得稅抵免：第32條勞動所得稅抵免的強化條款將永久生效。這些條款包括提高擁有三個或三個以上子女的家庭的抵免額，以及擴大已婚納稅人聯合申報的抵免額遞減範圍。 2015年之後，抵免額遞減範圍將根據通貨膨脹進行調整。該法案還禁止追溯申請勞動所得稅抵免，具體做法是禁止個人在之前任何年度的修正申報表（或原始申報表）中申請該項抵免，前提是該年度的個人沒有有效的社會安全號碼。

影響個人的條款的其他永久擴展包括：

• 秒。 62(a)(2)(D) 扣除小學和中學教師的某些費用，允許教師最多扣除 250 美元購買書籍、用品、計算機設備和其他教室使用的材料。 從 250 年開始，該法案還將 2016 美元的通貨膨脹金額編入索引。
• 秒。 132(f)，通過使雇主提供的過境通行證和貨車的每月免稅限額與雇主提供的停車福利的限額相同，在雇主提供的公共交通和停車福利的排除之間提供平等。
• 秒。 164(b)(5) 扣除州和地方一般銷售稅，而不是扣除州和地方所得稅。

慈善捐贈的各種激勵措施也將永久化：

• 秒。 170(b) 對不動產貢獻的慈善扣除以及為保護目的而對資本收益不動產的貢獻的特殊規則，該規定允許合格的保護貢獻扣除高達納稅人繳費基數的 50%（合格農民為 100%）和牧場主）。 該法案還修改了這一規定，允許阿拉斯加土著公司扣除高達 100% 的應稅收入的保護地役權捐款。
• 秒。 408(d)(8)，允許年滿 70 歲的納稅人從個人退休計劃中獲得高達 100,000 美元的合格慈善分配，但不包括收入分配。
• 秒。 170(e)(3)(C)，允許企業向慈善機構捐贈“表面上有益健康的食品”，用於照顧病人、有需要的人或嬰兒，並獲得高於基礎的扣除這些食物庫存的貢獻。 限制從每年納稅人調整後總收入的 10% 增加到 15%（C 公司應稅收入的 15%）。 為此目的，引入了新規則來評估食品庫存。
• 秒。 512(b)(13)(E)，修改了某些支付給控制豁免組織的稅收處理，使其不被視為不相關的業務收入。
• 秒。 1367(a)(2)，允許 S 公司股東在 S 公司使用其在財產中的基礎而不是其公平市場價值對財產進行慈善捐款時調整其股票基礎。

對於企業而言，永久的稅收規定包括：

• 秒。 41研發信用，為符合條件的研究費用提供信用。 該法案還修改了抵免額，以便總收入為 50 萬美元或以下的合格企業可以根據其替代最低稅 (AMT) 負債申請抵免額。 此外，某些小企業可以要求抵免其工資稅責任。
• 秒。 45P 雇主工資抵免額適用於現役軍人的員工，該抵免額為符合條件的員工在現役期間支付的符合條件的工資差額支付的 20% 為雇主提供抵免額。
• 秒。 168(e)(3)，允許對合格的租賃權改進、合格的餐廳建築和改進以及合格的零售改進進行 15 年的直線成本回收。
• 秒。 179 增加了 500,000 美元的支出限額和 2 萬美元的淘汰門檻，並擴大了 Sec 的定義。 179個財產包括合格的不動產。 該法案還將 500,000 年開始的 2 美元和 2016 萬美元的通貨膨脹金額編入索引。它還將 2015 年之後投入使用的空調和供暖裝置視為符合費用的條件。 最後，該法案取消了從 250,000 年開始對合格不動產的 2016 美元上限。
• 秒。 871(k)(1) 和 (2)，對受監管投資公司 (RIC) 的利息相關股息和短期資本收益股息免稅。
• 秒。 1202，其中排除了某些小企業股票的 100% 收益。
• 秒。 1374(d)(7)，將內置利得稅的 S 公司確認期縮短至五年。
• Secs 下的子部分 F 例外。 953(e)(10) 和 954(h)(9) 用於主動融資收入。

房地產投資的一些激勵措施也將永久生效：

• 秒。 42(b)(2) 非聯邦補貼建築物的最低低收入住房稅收抵免率，允許這些建築物的最低低收入住房抵免率達到 9%。
• 秒。 142(d)(2)(B)(ii)，根據該條款，對於符合條件的建築物，用於低收入住房信貸的軍事基本工資津貼不予考慮。
• 秒。 897(h)(4)，根據《外國投資房地產稅法》PL 96-499，將 RIC 視為合格的投資實體。

五年延期

少數條款會延長，但不是永久性的。 將延長至 2019 年的規定包括：

• 秒。 45D 新市場稅收抵免（未使用限制的結轉延長至 2021 年），為低收入社區的企業或房地產投資提供稅收抵免。
• 秒。 51 工作機會稅收抵免，相當於目標群體成員合格第一年工資的 40%。 該法案還從 2016 年開始修改了這一信用額度，以允許僱用合格的長期失業人員（失業 27 週或更長時間的個人）的雇主申請。
• 秒。 168(k) 規定，在其投入使用的第一年，折舊扣除額相當於合格財產調整後基數的 50%（也稱為紅利折舊）。 40 年投入使用的財產的百分比逐步下降到 2018%，30 年投入使用的財產的百分比下降到 2019%。該法案還修改了 AMT 規則，以增加可以申請的未使用 AMT 信用額度來代替紅利折舊. 現在將允許“合格的改善財產”進行獎金折舊。 該法案還規定，某些樹木、藤蔓和結果植物在種植或嫁接時將有資格獲得額外折舊，而不是在投入使用時。
• 秒。 954(c)(6) 規定了根據外國個人控股公司規則對從相關受控外國公司收到或應計的股息、利息、租金和特許權使用費的支付進行透視處理。

兩年延期

其他過期的條款將延長兩年，追溯至 2015 年和 2016 年。其中包括：

個人稅收優惠

延長至 2016 年的個人稅收優惠包括：

• 秒。 108(a)(1)(E)，不包括符合條件的主要住宅債務收入的總收入排放。
• 秒。 163(h)(3) 將抵押貸款保險費視為合格的居住權益，允許收入低於特定門檻的納稅人扣除與納稅人主要住所的購置債務有關的抵押貸款保險的保費成本。
• 秒。 222，它為合格的學費和相關費用提供了線上扣除。

企業稅收優惠

延長至 2016 年的營業稅優惠包括：

• 秒。 45A 印第安人就業稅收抵免，適用於在印第安人保留地或附近工作和生活的印第安部落登記成員（或其配偶）的雇主。
• 秒。 45G，鐵軌維修抵免，等於符合條件的納稅人支付或發生的符合條件的鐵軌維修支出的 50%。
• 秒。 45N礦山救援隊培訓積分，為符合條件的礦山救援隊員工提供部分培訓費用的積分。
• 秒。 54E 合格區學院債券，允許合格的學校在與私營企業合作時發行用於翻新（但不包括新建）、設備購買、教師培訓或開發課程材料的債券。
• 秒。 168(e)(3)(A)，允許某些賽馬折舊為三年財產而不是七年財產。
• 秒。 168(i)(15) 和 (e)(3)(C)(ii) 允許賽車娛樂中心有七年的恢復期。
• 秒。 168(j)，它允許業主加速折舊用於主要用於在印度保留地內積極開展貿易或業務的合格財產。
• 秒。 179E 選擇支出礦山安全設備，允許納稅人選擇將任何合格的先進礦山安全設備成本的 50% 作為財產投入使用當年的扣除額。
• 秒。 181對某些影視作品的特殊費用規定，允許納稅人將任何符合條件的影視作品的成本視為可扣除的費用。 該條款被修改為也適用於現場戲劇作品。
• 秒。 199(d)(8)，允許扣除波多黎各國內生產活動的收入。
• 秒。 1391賦能區稅收優惠。 該法案對居住在賦權區、企業社區或合格的低收入社區的員工進行了修改，以允許他們滿足企業區設施保證金要求。
• 秒。 7652(f) 臨時增加對波多黎各和維爾京群島朗姆酒消費稅的覆蓋限額從每加侖 10.50 美元增加到 13.25 美元。
• 美屬薩摩亞經濟發展信用。

能源稅收優惠

延長至 2016 年的能源稅規定將包括：

• 秒。 25C，它為合格的非商業能源財產提供 10% 的信用。 該法案還更新了能源之星的要求。
• 秒。 30B，它為合格的燃料電池機動車輛提供信用。
• 秒。 30C，它為替代（非氫）燃料車輛加油屬性的成本提供 30% 的信用。
• 秒。 30D 插電式電動摩托車和兩輪車的 10% 積分。
• 秒。 40（b）（6），它為生產的每加侖合格的第二代生物燃料提供信用。
• 秒。 生物柴油和可再生柴油的 40A 信貸，其中包括生物柴油混合物信貸、生物柴油信貸和小型農業生物柴油生產商信貸。
• 秒。 45(e)(10)(A)(i) 印度煤炭設施的生產信用。
• 秒。 從某些可再生資源生產能源的設施獲得 45 個學分。
• 秒。 45L，它為由合格承包商建造並由合格承包商從合格承包商處購買的每個合格的新節能住宅提供抵免，以在納稅年度內用作住宅。
• 秒。 168(l)，提供折舊津貼，相當於合格的第二代生物燃料工廠財產的調整基礎的 50%。
• 秒。 節能型商業建築扣減179D。
• 秒。 451(i) 銷售或處置的特殊規則，以實施聯邦能源監管委員會或合格電力公司的州電力重組政策。
• 秒。 6426(c) 和 6427(e) 對替代燃料的消費稅抵免。

– Alistair M. Nevius（[email protected]）是JofA的稅務主編。

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