Експатріація після 16 червня 2008 року:
Набуло чинності 16 червня 2008 року (до експатріації застосовувалися різні правила: 1) до 4 червня 2004 року, 2) між 3 червня 2004 року та 17 червня 2008 року та 3) — відповідно до Повідомлення IRS 2009-85, що випливає з розділу 804 Закону про створення робочих місць в Америці 2004 року, а потім набуло чинності 17 червня 2008 року відповідно до Закону про заробіток та допомогу героям 2008 року). Розділ 877 Податкового кодексу США – Експатріація з метою уникнення сплати податків – та форма 8854 – Початкова та щорічна декларація про експатріацію – вимоги до звітності, були змінені, а також додано розділ 877A – Податкові обов'язки експатріації.
Експатріація визначається як: 1) подання заяви громадянам США (шляхом подання форми DS-4083 – Свідоцтво про втрату громадянства Сполучених Штатів) або 2) Законні постійні мешканці («Власники Грін-карт»), які є довгостроковими резидентами (LTR) (шляхом подання форми INS I-407 - Запис про відмову від статусу законного постійного резидента), які відповідно відмовилися від своїх статусів.
Довгостроковий резидент (ДР) визначається як законний постійний резидент, чий статус мав місце принаймні протягом будь-якої частини 8 з останніх 15 податкових років, що закінчуються роком закінчення цього періоду проживання. Не враховуйте податковий рік, у якому вас вважали податковим резидентом іноземної країни, яка має угоду про уникнення подвійного оподаткування з США, і в якому ви не відмовляєтеся від пільг за угодою.
Якщо ви відповідаєте вищезазначеним вимогам 1) or 2), застосовуватимуться правила експатріації, і ви вважатиметеся «покритий емігрант'якщо будь-який застосовуються такі положення: 1) Тест на податок на прибуток– Ваші середні річні зобов’язання з чистого податку на прибуток за 5 років, що закінчуються до дати експатріації, перевищують 211 000 доларів США за 2026 рік (206 000 доларів США за 2025 рік, 201 000 доларів США за 2024 рік, 190 000 доларів США за 2023 рік, 178 000 доларів США за 2022 рік, 172 000 доларів США за 2021 рік, 171 000 доларів США за 2020 рік, 168 000 доларів США за 2019 рік, 165 000 доларів США за 2018 рік, 162 000 доларів США за 2017 рік, 161 000 доларів США за 2016 рік, 160 000 доларів США за 2015 рік, 157 000 доларів США за 2014 рік, 155 000 доларів США за 2013 рік та 151 000 доларів США за… 2012), or 2) Тест на чистий капітал– Ваші статки становлять 2 мільйони або більше на дату еміграції or 3) (починаючи з 3 червня 2004 року) ви не засвідчили у формі 8854, Початкова та щорічна заява про експатріацію, що ви виконували всі федеральні податкові зобов’язання США за 5 років, що передували даті експатріації.
З 3 червня 2004 року більше не існує «презумпція«податкової мотивації, і тому ви більше не можете вимагати рішення у приватному листі, щоб уникнути застосування розділу 877 Податкового кодексу США. Якщо ви відповідаєте цим критеріям після 16 червня 2008 року, на вас тепер поширюються положення розділу 877 та 877A – Експатріація Податкового кодексу США».
Винятки - *****Нове, чинне з 16 червня 2008 року - Зміни у визначенні:
Виняток (чинний з 3 червня 2004 року) з правил експатріації застосовується до осіб з подвійним громадянством та деяких неповнолітніх осіб, а саме: (проте, на додаток до податкових декларацій США за останні 5 років, необхідно надати форму 8854, Початкову та щорічну заяву про експатріацію, яка підтверджує дотримання федерального податкового законодавства США за останні 5 років):
1) Подвійне громадянство- визначається як: при народженні громадянин США та громадянин іншої країни, який продовжує бути громадянином цієї іншої країни, крім того, що оподатковується там як резидент цієї іншої країни та не був резидентом США більше 10 протягом останніх 15 років or
2) Деякі неповнолітні- визначено як: експатріація до досягнення 18 з половиною років, яка проживала в США не більше 10 років до експатріації.
Дата набрання чинності експатріації - *****Нова дата набрання чинності після 16 червня 2008 року:
Вважається, що ви виїхали з країни з дати відмови від громадянства США (шляхом подання форми INS DS 4083) або припинення законного постійного проживання (шляхом подання форми INS I-407). Після 16 червня 2008 року вимога подавати форму 8854, Початкову та щорічну заяву про експатріацію, для встановлення фактичної дати експатріації більше не діє.
Колишні громадяни США- Вважається, що ви відмовилися від громадянства США найраніший з: 1) Дата, коли ви відмовляєтеся від громадянства США перед дипломатичним чи консульським представником США (надається з подальшою видачею INS форми DS 4083 Сертифікат про втрату громадянства Сполучених Штатів), or 2) дата, коли ви надаєте Державному департаменту підписану заяву про добровільну відмову від громадянства США (надається з подальшою видачею форми DS 4083 Сертифікат про втрату громадянства Сполучених Штатів), or 3) дата видачі Державним департаментом форми 4083 Служби імміграції та надання послуг (INS) Свідоцтва про втрату громадянства Сполучених Штатів, or 4) дата, коли суд США анулює ваше свідоцтво про натуралізацію.
Колишні довгострокові мешканці- Якщо ви довготерміновий резидент (LTR), ви вважаєтеся таким, що припинив своє законне постійне проживання найраніший з: 1) Дата, коли ви добровільно відмовилися від своєї «зеленої картки» шляхом подання до DHS INS форми I-407-Запис про відмову від статусу законного постійного мешканця в консульському або імміграційному офіцері США, or 2) дата, коли ви стали суб’єктом остаточного адміністративного розпорядження про виселення зі США відповідно до Закону IN і фактично покинули США, or де 3) подвійний резидент США та країни нового проживання має угоду про податок на прибуток із США, ви є резидентом цієї нової країни та подали форму(и) 8833, Розкриття інформації про повернення на основі договору згідно з розділом 6114 або 7701( b) і подайте форму 8854 - Початкова та річна заява про експатріацію.
Податок на експатріацію:
(Новий податок набуває чинності 17 червня 2008 р.) Новий розділ 877a Податкового кодексу США – Податкова відповідальність за експатріацію
Новий податок на вихід з експатріації за ринковою ціною:
*****Набуває чинності 17 червня 2008 року відповідно до Закону про заробіток та допомогу героям 2008 року, розділ 877A Податкового кодексу США – Податкові обов’язки експатріації – було додано для реалізації скасування правил експатріації стосовно попередньої вимоги подання податкових декларацій США протягом десяти (10) років, які будуть замінені одноразовим податком на виїзд з переоцінки за ринковою вартістю на чистий нереалізований приріст фізичної особи від майна, що перевищує визначений ліміт звільнення, станом на день, що передує даті експатріації.
Ці нові правила узгоджують податкові правила США з аналогічними правилами інших країн, що уклали угоди про уникнення подвійного оподаткування доходів. Відповідно, якщо ці особи відповідають правилам експатріації, тобто є «охопленими експатріантами», їх тепер вважатимуть проданими (умовно проданими) все своє майно за справедливою ринковою вартістю напередодні дати експатріації.
Податок на переоцінку за ринковою вартістю стягується з чистого нереалізованого прибутку від нерухомості, якщо він перевищує 910,00 доларів США за 2026 рік (890 000 доларів США за 2025 рік, 866 000 доларів США за 2024 рік, 821 000 доларів США за 2023 рік, 767 000 доларів США за 2022 рік, 744 000 доларів США за 2021 рік, 737 000 доларів США за 2020 рік, 725 000 доларів США за 2019 рік, 713 000 доларів США за 2018 рік, 699 000 доларів США за 2017 рік, 693 000 доларів США за 2016 рік, 690 000 доларів США за 2015 рік, 680 000 доларів США за 2014 рік, 668 000 доларів США за 2013 рік та 651 000 доларів США за... 2012) з початкової суми виключення у розмірі 600 000 доларів США за 2008 рік, коли закон вперше було запроваджено.
Ця сума виключення має бути розподілена на всю вбудовану нерухомість, яка підпадає під режим оцінки за ринковою ціною та належала охопленому експатріанту на день до експатріації, незалежно від того, чи покритий емігрант приймає рішення (як зазначено нижче) відстрочити оподаткування будь-якого майна. Зокрема, виключення має бути спочатку розподілено пропорційно на кожен об'єкт нерухомості з вбудованим прибутком шляхом множення виключення на співвідношення вбудованого прибутку на один актив до загальної суми вбудованого прибутку всіх активів. Розподілене виключення не може перевищувати вбудований прибуток на один актив. Якщо вбудований прибуток усіх активів менший за загальну суму виключення, то виключення обмежується цією загальною сумою вбудованого прибутку.
Виключення діє один раз протягом життя; проте будь-яке невикористане початкове виключення, що підлягає виключенню з урахуванням інфляції в майбутньому році, може бути застосоване до другої експатріації.
Прибуток, отриманий від передбачуваних продажів, повинен враховуватися для оподаткування за податковий рік передбачуваного продажу. Уявні збитки розглядаються згідно з чинним законодавством і правилами IRC.
Підвищення рівня базової підготовки- Для цілей визначення податку, що нараховується, правило підвищеної бази застосовується до майна, яке перебувало у власності фізичної особи на дату, коли вона вперше стала іноземцем-резидентом США (у значенні Кодексу Sec. 7701(b)). Вважається, що фізична особа має базу на цю дату не меншу за справедливу ринкову вартість майна на цю дату. Однак фізична особа може зробити безвідкличний вибір не застосовувати це правило до кожного окремого майна, і це правило не застосовуватиметься до прав на нерухоме майно в США та майна, що перебуває або використовується у зв'язку з веденням торгівлі або бізнесу в США. Якщо в останньому випадку фізична особа не була резидентом країни-учасниці договору США, а іноземець-нерезидент володів майном у зв'язку з веденням торгівлі або бізнесу в США, яке було... не здійснюється через постійне представництво в США
Винятки щодо переоцінки за ринковою ціною:
1) Прийнятні елементи відстроченої компенсації (згідно IRC Sec 219(g)(5)- усі кваліфіковані пенсійні плани, пов’язані з основною роботою – Плани розподілу прибутку, включаючи 401(k)/403(b)/ Ануїтетні плани та контракти, SEP, Прості пенсійні рахунки, процентні іноземні пенсійні плани або подібні пенсійні домовленості чи програми, будь-який елемент кваліфікованої відстроченої компенсації 'істотно наділений'- кваліфіковані або некваліфіковані опціони, обмежені присудження акцій, права на зростання вартості акцій або IRC Sec 83- є з урахуванням 30% утримання у джерела та безповоротної відмови від будь-якого права вимагати будь-якого зменшення утримання згідно з будь-яким договором із США.,
2) Невідповідні статті відстроченої компенсації- будь-який пункт, який не охоплюється або не згадується вище як прийнятна відстрочена компенсація- вважаються такими, що отримали теперішню вартість накопичених виплат за день до експатріації,
3) Частки в трастах, що не належать до фонду-заявника- вітчизняні або іноземні - з урахуванням 30% утримання у джерела та безвідкличної відмови від будь-якого права вимагати будь-якого зменшення утримання згідно з будь-яким договором зі США. та
4) Зазначені рахунки з відстроченими податками– (відповідно до IRC Sec 408(a) або (b) Індивідуальні пенсійні рахунки або ануїтети, але не 408(k) або (p), IRC Sec 529 планів, Coverdell, HSA або Archer MSA)- розглядається як отримання розподілу всіх ваших відсотків на рахунку за день до експатріації.
Вищезазначені пункти 1 та 3 підлягають утриманню податку у джерела. Пункти 2 та 4 підлягають негайному оподаткуванню, як зазначено вище.
У всіх чотирьох (4) випадках форму W-8CE, Повідомлення про експатріацію та відмову від пільг за угодою, необхідно надати платникам за всіма чотирма (4) пунктами, наведеними вище, щоб повідомити їх про їхні обов’язки утримувати 30% податку або подати запит на подарунок вартість або вартість повного інтересу фізичної особи, щоб належну суму доходу можна було включити під час подання податкової декларації та сплаченого податку в результаті.
Конкретні визначення вищезазначених пунктів 1-4, на які посилаються винятки, можна знайти в Повідомленні IRS 2009-85, сторінки 26-31.
Жодний податковий штраф за дострокове розповсюдження відповідно до розділу 72(t) IRC не буде накладено в результаті вищезазначеного.
Податкова декларація за кордон- будь-який іноземець, на якого поширюється оплата ринкового податку, повинен подати форму 1040 (якщо виїзд відбудеться 31 грудня) або подвійний статус 1040NR разом із формою 1040, відповідно, і додати форму 8854, початкову та річну заяву про виїзд.
Після фактичного продажу майна вносяться коригування до суми фактично реалізованого прибутку або збитку з урахуванням прибутку або збитку, як це вважається згідно з цими новими правилами переоцінки за ринковою вартістю, без урахування 910 000 доларів США за 2026 рік (890,00 доларів США за 2025 рік, 866 000 доларів США за 2024 рік, 821 000 доларів США за 2023 рік, 767 000 доларів США за 2022 рік, 744 000 доларів США за 2021 рік, 737 000 доларів США за 2020 рік, 725 000 доларів США за 2019 рік, 713 000 доларів США за 2018 рік, 699 000 доларів США за 2017 рік, 693 000 доларів США за 2016 рік, 690 000 доларів США за 2015 рік, 680 000 доларів США за 2014 рік, 668 000 доларів США. за 2013 рік та 651 000 доларів США за 2012 рік) порівняно з початковим винятком у розмірі 600 000 доларів США за 2008 рік.
Відстрочка сплати податку-:
Фізична особа має можливість укласти угоду про відстрочення сплати податків з Податковим управлінням США (IRS) про відстрочення сплати податку на вибуття з переоцінки за ринковою вартістю, що стягується з умовних продажів, при цьому нараховуватимуться відсотки за встановленою ставкою. Цей вибір є безвідкличним і здійснюється для кожного окремого об'єкта нерухомості. Форму 8854, «Початкова та щорічна декларація про експатріацію», необхідно продовжувати подавати протягом усіх років до моменту сплати повної суми відстроченого податку та відсотків.
Згідно з цією угодою про відстрочення, відстрочений податок, що стосується майна, підлягає сплаті раніше з наступних подій: i) добровільно, or ii) коли декларація має бути подана за податковий рік, у якому майно фактично відчужено or ііі) смерть.
Однак Секретарю має бути надано прийнятне забезпечення, яке включає облігацію або іншу форму забезпечення, зокрема акредитиви, та має бути обумовлене сплатою належної суми податку плюс відсотки, а також має відповідати вимогам нормативних актів, включаючи прийняття Секретарем. Такий вибір відстрочки оформлюється у формі 8854, Початкова та щорічна декларація про експатріацію. Крім того, ви повинні зробити безвідкличну відмову від будь-якого права за будь-яким договором із США, яке перешкоджало б нарахуванню або стягненню податку на переоцінку за ринковою вартістю.
Ці процедури розглянуто в Повідомленні IRS 2009-85 на сторінці 18, зі зразком угоди в Додатку А, яку необхідно подати до кінцевого терміну подання податкової декларації про доходи фізичних осіб у США, що включає день перед датою експатріації. Застрахований експатріант, на якого поширюється дія цієї угоди, повинен додати копію запиту на відстрочку до своєї податкової декларації, що включає день перед датою експатріації, і може подати такий запит одночасно із зазначеною податковою декларацією.
Угода подається та організовується IRS, SBSE Advisory Office, 7850 SW 6th Court, Mail Stop 5780, Plantation, FL 33324-3202, номер телефону 954-423-7344.
Крім того, охоплений іноземець повинен призначити агента США для приймання повідомлень від IRS (Податкової служби США), щоб забезпечити своєчасне виконання та загалом сприяти впровадженню. Охоплений іноземець та агент повинні укласти обов'язкову угоду, приклад якої можна знайти в Додатку B до Повідомлення IRS 2009-85. Цю угоду необхідно подати разом із запитом на відстрочку. Якщо агент США звільняється або іншим чином припиняє трудові відносини, охоплений іноземець повинен повідомити IRS протягом 90 днів за адресою: Advisory, 7850 SW 6th Court, Mail Stop 5780, Plantation Florida 33324-3202. Відповідно до положень сторінки 20 Повідомлення IRS 2009-85.
будь ласка Зв'яжіться з нами для безкоштовної консультації та для уточнення деталей.
