Minsan kahit na wala pang isang buong araw sa ibang bansa ay mabibilang sa hindi bababa sa 330 araw. Bagama't ang seksyon 911(d)(1)(B) ay nagsasaad na ang isang pinagsama-samang 330 buong araw ng pisikal na presensya sa ibang bansa o mga bansa ay kinakailangan, sa ilalim ng Reg. Sinabi ni Sec. 1.911-2(d)(2) Ang isang indibidwal na naroroon sa isang banyagang bansa at pagkatapos ay naglalakbay sa mga lugar na wala sa loob ng anumang dayuhang bansa nang wala pang dalawampu't apat na oras ay hindi dapat ituring na nasa labas ng dayuhang bansa sa panahon ng paglalakbay.
Alamin kung paano kalkulahin ang mga araw na ginugol sa Estados Unidos at mga araw na ginugol sa ibang bansa upang matukoy ang kwalipikasyon para sa dayuhan ang kita ng dayuhan.
Sa pangkalahatan, ang mga mamamayan ng US at mga residenteng dayuhan ay binubuwisan sa kanilang kita sa buong mundo. Gayunpaman, sa ilalim ni Sec. 911, Mga Mamamayan o Naninirahan sa Estados Unidos na Naninirahan sa Ibang Bansa, isang natural na tao na ang tahanan ng buwis ay nasa isa o higit pang mga dayuhang bansa, na gumugugol ng sapat na oras sa isa o higit pang mga dayuhang bansa, ay maaaring magbukod ng isang tiyak na halaga ng kinita ng dayuhan at mga gastos sa pabahay mula sa Kabuuang kita. Ang maximum na halaga ng pagbubukod ng kita sa dayuhan ay inaayos taun-taon para sa inflation — para sa taong buwis 2018 ito ay $104,100.
Narito ang kaukulang bahagi ni Sec. 911 na tinalakay sa artikulong ito:
(d) Mga kahulugan at mga espesyal na tuntunin. Para sa mga layunin ng seksyong ito—
(1) Kwalipikadong indibidwal. Ang terminong “kwalipikadong indibidwal” ay nangangahulugang isang indibidwal na ang tahanan ng buwis ay nasa ibang bansa at na—
(A) isang mamamayan ng Estados Unidos at itinakda sa kasiyahan ng Kalihim na siya ay isang bona fide na residente ng isang dayuhang bansa o mga bansa para sa isang walang patid na panahon na kinabibilangan ng isang buong taon na nabubuwisan, o
(B) isang mamamayan o residente ng Estados Unidos at na, sa anumang panahon ng 12 magkakasunod na buwan, ay naroroon sa ibang bansa o mga bansa sa loob ng hindi bababa sa 330 buong araw sa naturang panahon.
Sinusuri ng artikulong ito ang pagkalkula ng 12-buwan na mga yugto na naglalaman ng hindi bababa sa 330 araw na binanggit sa Sec. 911(d)(1)(B). IRS Publication 54, Gabay sa Buwis para sa Mga Mamamayan ng US at Resident Alien sa Ibang Bansa, tinatawag itong physical presence test. Para makapasa sa pagsusulit, ang isang US citizen o resident alien ay kailangang nasa ibang bansa sa loob ng 330 araw sa loob ng 12-sunod-sunod na buwan. Ang 12-buwang panahon ay maaaring magsimula bago ang nagbabayad ng buwis ay nasa ibang bansa o magtatapos pagkatapos umalis ang nagbabayad ng buwis sa ibang bansa.
Halimbawa 1
Sinabi ni Regs. Sinabi ni Sec. Ang 1.911-2(d)(3) ay nagbibigay ng dalawang halimbawa ng physical presence test (ang mga regulasyon ay inilabas noong 1985 at samakatuwid ay tumutukoy sa mga taon noong 1980s).
Halimbawa (1). B, isang mamamayan ng Estados Unidos, ay dumating sa Venezuela mula sa New York sa ika-12 ng tanghali noong Abril 24, 1982. B nananatili sa Venezuela hanggang ika-2 ng hapon noong Marso 21, 1983, sa panahong iyon B aalis papuntang Estados Unidos. Sa iba pang posibleng labindalawang buwang panahon, B ay naroroon sa isang banyagang bansa ng pinagsama-samang 330 buong araw sa bawat isa sa mga sumusunod na labindalawang buwang yugto: Marso 21, 1982 hanggang Marso 20, 1983; at Abril 25, 1982 hanggang Abril 24, 1983.
Sa anyo ng diagram, ganito ang hitsura ng Halimbawa 1 (ang mga may kulay na kahon ay buong araw na ginugol sa Venezuela, ang mga puting kahon ay bahagyang araw sa Venezuela):
Ang mga araw ng pagdating at pag-alis ay hindi nakakatulong sa “hindi bababa sa 330 buong araw” na kinakailangan dahil sa Regs. Sec.1.911-2(d)(2): "Ang isang buong araw ay isang tuluy-tuloy na yugto ng dalawampu't apat na oras na nagsisimula sa hatinggabi at nagtatapos sa susunod na hatinggabi."
Narito ang una sa dalawang 12-buwang panahon na ibinigay sa halimbawa:
Ang mga may kulay na kahon ay kumakatawan sa mga araw na aktwal na ginugol sa Venezuela; ang puting kahon ay kumakatawan sa mga araw na bahagi ng 12-buwan na panahon kahit na sila talaga bago unang buong araw ng nagbabayad ng buwis sa Venezuela. Sinabi ni Regs. Sinabi ni Sec. Partikular na itinuturo ng 1.911-2(d)(1) ito: "Ang labindalawang buwang yugto ay maaaring magsimula bago o pagkatapos ng pagdating sa isang banyagang bansa at maaaring magtapos bago o pagkatapos ng pag-alis."
Narito ang ikalawang 12-buwang yugto sa Halimbawa 1. Ang mga may kulay na kahon ay kumakatawan sa buong araw sa Venezuela; ang puting kahon ay kumakatawan sa mga araw na bahagi ng 12-buwang yugto kahit na ang mga ito ay aktwal na nangyayari pagkatapos huling araw ng nagbabayad ng buwis sa Venezuela.
Tandaan na sa parehong 12-buwang yugto, ang 12-buwan na yugto ay magtatapos (Abril 24 sa ikalawang yugto at Marso 20 sa unang yugto) sa araw bago ang araw ng kalendaryo kung saan nagsimula ang pagbilang (Abril 25 sa ikalawang yugto at Marso 21 sa unang yugto). Ito ay dahil kay Regs. Sinabi ni Sec. 1.911-2(d)(1): “Ang isang yugto ng labindalawang magkakasunod na buwan ay maaaring magsimula sa anumang araw ngunit dapat magtapos sa araw bago ang kaukulang araw sa ikalabindalawang susunod na buwan.” Halimbawa, kung ang 12-buwan na panahon ay magsisimula sa Hunyo 18 ng anumang taon, ang 12-buwan na panahon ay magtatapos sa Hunyo 17 ng susunod na taon; samakatuwid, walang kalkulasyon ang kailangan. Katulad nito, kung ang petsa ng pagtatapos ng isang 12 buwang yugto ay Peb. 6, madaling matukoy na ang petsa ng pagsisimula ay Peb. 7 ng nakaraang taon.
Tandaan din na ang unang 12-buwan na yugto—Marso 21, 1982, hanggang Marso 20, 1983—ay magsisimula bago ang pagdating sa ibang bansa at ang ikalawang 12-buwang yugto—Abril 25, 1982, hanggang Abril 24, 1983—ay magtatapos pagkatapos ang petsa ng pag-alis mula sa ibang bansa, ayon sa pinapayagan sa ilalim ng Regs. Sinabi ni Sec. 1.911-2(d)(1).
Kapag ang panahon kung saan ang isang nagbabayad ng buwis ay naging kwalipikado para sa foreign earned income exclusion kasama lamang ang bahagi ng isang taon, ang maximum na pinapayagang pagbubukod ay dapat isaayos batay sa bilang ng mga araw na kwalipikado para sa taon, tingnan ang Regs. Sinabi ni Sec. 1.911-3(d); ang halimbawa mula sa IRS Publication 54 na tinalakay sa ibaba ay naglalarawan nito.
Halimbawa 2
Sa Halimbawa 2 ng Regs. Sinabi ni Sec. 1.911-2(d)(3), ang nagbabayad ng buwis, C, gumugugol ng ilang oras sa matataas na dagat, na hindi itinuturing na nasa ibang bansa, na may halong oras na ginugol sa ibang bansa. Isa pang halimbawa ng wala sa ibang bansa bukod sa matataas na dagat ay ang Antarctica.
Sinabi ni Regs. Sinabi ni Sec. Ang 1.911-2(h) ay nagbibigay ng: “Ang terminong 'banyagang bansa' kapag ginamit sa heograpikal na kahulugan ay kinabibilangan ng anumang teritoryo sa ilalim ng soberanya ng isang gobyerno maliban sa Estados Unidos." Naniniwala ang mga pederal na korte na ang Antarctica ay hindi isang dayuhang bansa (tingnan Arnett, 473 F.3d 790 (7th Cir. 2007)). Sa kasong iyon, ang pagkalkula ay nangangailangan ng pagsubaybay sa parehong bilang ng mga buong araw na ginugol sa isang banyagang bansa (na binibilang sa 330-araw na kinakailangan) at ang bilang ng mga araw na hindi ginugol sa isang banyagang bansa (na hindi binibilang sa 330 -araw na kinakailangan).
Para sa mga nagbabayad ng buwis na gumugugol ng oras sa loob at labas ng mga dayuhang bansa, tandaan ang sumusunod na panuntunan:
Ang 330 buong araw ay hindi kailangang magkasunod ngunit maaaring maantala ng mga panahon kung saan ang indibidwal ay wala sa ibang bansa. Sa pag-compute ng pinakamababang 330 buong araw ng presensya sa isang banyagang bansa o mga bansa, lahat ng magkakahiwalay na panahon ng naturang presensya sa loob ng labindalawang magkakasunod na buwan ay pinagsama-sama. Ang buong araw ay isang tuluy-tuloy na yugto ng dalawampu't apat na oras na nagsisimula sa hatinggabi at nagtatapos sa susunod na hatinggabi. Ang isang indibidwal na naroroon sa ibang bansa at pagkatapos ay naglalakbay sa mga lugar na wala sa anumang dayuhang bansa nang wala pang dalawampu't apat na oras ay hindi dapat ituring sa labas ng dayuhang bansa sa panahon ng paglalakbay. [Regs. Sinabi ni Sec. 1.911-2(d)(2)]
In sinaktan, TC Memo. 2007-42, ang Korte ng Buwis ay nakatuon sa sumusunod na pangungusap: "Ang isang indibidwal na naroroon sa isang banyagang bansa at pagkatapos ay naglalakbay sa mga lugar na wala sa anumang dayuhang bansa nang wala pang dalawampu't apat na oras ay hindi dapat ituring sa labas ng isang banyagang bansa sa panahon ng ang panahon ng paglalakbay."
Narito kung paano binigyang-kahulugan ng Tax Court ang pangungusap na iyon: “Bagaman ang seksyon 911(d)(1)(B) ay nagsasaad na ang isang pinagsama-samang 330 buong araw ng pisikal na presensya sa isang banyagang bansa o mga bansa ay kinakailangan, ang mga regulasyon sa ilalim nito ay tumutukoy sa isang 'buong araw' upang isama ang mga bahagyang araw ng paglalakbay sa o sa internasyonal na airspace, lupa, o tubig mula sa isang banyagang lokasyon patungo sa ibang banyagang lokasyon. Samakatuwid, isang araw na kinasasangkutan ng paglalakbay sa internasyonal na tubig sa pagitan ng mga banyagang lokasyon sa mga dagdag na mas mababa sa 24 na oras ay itinuturing bilang isang buong araw sa ibang bansa. Sinabi ni Sec. 1.911-2(d)(2) at (3), Income Tax Regs” (idinagdag ang diin).
Narito ang isang pagkasira ng Citinerary ni sa Halimbawa 2:
- Unang buong araw sa ibang bansa (ang United Kingdom) ay Marso 7, 1982.
- Ang huling buong araw sa UK ay Hunyo 24, 1982. Ito ay 110 araw sa ibang bansa.
- Mula Hunyo 25, 1982, hanggang Hulyo 24, 1982, C ay wala sa ibang bansa dahil siya ay nasa Estados Unidos, sa mataas na dagat, o nasa ibang bansa (France) nang wala pang 24 na oras.
- Mula Hulyo 25, 1982, hanggang Agosto 21, 1983, C ay nasa France ng buong oras. Ito ay 393 araw sa ibang bansa.
- Mula Agosto 22, 1983, hanggang Setyembre 5, 1983, C ay wala sa ibang bansa dahil siya ay nasa Estados Unidos o patungo sa UK
Mula Setyembre 6, 1983, hanggang Disyembre 31, 1983, C ay nasa UK ng buong oras. Ito ay 117 araw sa ibang bansa.
Sa diagram, ganito ang hitsura nito:
Upang kalkulahin ang unang 12 buwang panahon (Marso 2, 1982, hanggang Marso 1, 1983) sa halimbawang naglalaman ng hindi bababa sa 330 araw:
Hakbang 1: Simula sa at kabilang ang unang araw sa ibang bansa, bilangin ang pasulong na 330 araw: Marso 7, 1982 + 329 = Ene. 30, 1983. Magdagdag ng 30 para sa Hunyo 25, 1982, hanggang Hulyo 24, 1982, kung saan C ay wala sa ibang bansa, dahil ang mga araw na iyon ay nakapaloob sa 330-araw na panahon na kakabilang mo pa lang, at dumating ka sa Marso 1, 1983. Narito ang pagkalkula ng spreadsheet: =date(1982,3,7) + 329 + 30
Hakbang 2: Bumalik ng 12 buwan mula Marso 1, 1983, upang makuha ang unang araw ng 12 buwang yugto. Nagbibigay ito sa amin ng Marso 2, 1982, bawat Regs. Sinabi ni Sec. 1.911-2(d)(1): “Ang isang yugto ng labindalawang magkakasunod na buwan ay maaaring magsimula sa anumang araw ngunit dapat magtapos sa araw bago ang kaukulang araw sa ikalabindalawang susunod na buwan.” Kaya, ang unang 12-buwang yugto ay Marso 2, 1982, hanggang Marso 1, 1983, kasama. Tandaan na ang simula ng 12-buwang yugto ay bago ang aming manlalakbay ay aktwal na nakarating sa ibang bansa.
Upang kalkulahin ang ikalawang 12-buwang yugto (Ene. 21, 1983, hanggang Ene. 20, 1984) sa halimbawang naglalaman ng hindi bababa sa 330 araw:
Hakbang 1: Simula sa at kabilang ang huling buong araw sa ibang bansa, Disyembre 31, 1983, bilang pabalik ng 330 araw: Disyembre 31, 1983 – 329 = Peb. 5, 1983. Bumalik ng isa pang 15 araw para sa mga araw sa panahon ng 330- tagal ng araw kung saan C ay wala sa ibang bansa (Ago. 22, 1983, hanggang Set. 5, 1983), na magdadala sa iyo sa Ene. 21, 1983.
Hakbang 2: Magpatuloy ng 12 buwan mula Ene. 21, 1983, na siyang unang araw ng 12-buwang yugto, na magtatapos sa Ene. 20, 1984. Kaya, ang pangalawang 12-buwang yugto ay Ene. 21, 1983, hanggang Ene. 20, 1984, kasama. Tandaan na ang katapusan ng 12-buwan na panahon ay pagkatapos C talagang umalis ng ibang bansa.
Halimbawa ng IRS Publication 54
Ang Publication 54, page 20, ay nagbibigay ng halimbawang katulad ng Halimbawa 2 sa mga regulasyon, kung saan ang nagbabayad ng buwis ay hindi tuloy-tuloy sa ibang bansa, ngunit babalik sa United States para sa 16 na araw ng bakasyon.
Halimbawa. Pisikal na naroroon ka at nasa ibang bansa ang iyong tahanan ng buwis sa loob ng 16 na buwan mula Hunyo 1, 2016, hanggang Setyembre 30, 2017, maliban sa 16 na araw noong Disyembre 2016 noong nagbakasyon ka sa United States.
Narito ang isang diagram ng senaryo sa itaas:
Kunin ang pagbubukod ng pisikal na presensya para sa 2016 gaya ng sumusunod.
- Simula sa Hunyo 1, 2016, magbilang ng 330 buong araw. Idagdag ang 16 na araw na ginugol sa Estados Unidos. Ang ika-330 araw, Mayo 12, 2017, ay ang huling araw ng isang 12-buwang yugto. Ang pagkalkula ng spreadsheet ay: =date(2016,6,1) + 329 + 16
- Bilang paatras ng 12 buwan mula Mayo 11, 2017, upang mahanap ang unang araw ng 12 buwang yugtong ito, Mayo 12, 2016. Ang 12 buwang yugtong ito ay tumatakbo mula Mayo 12, 2016, hanggang Mayo 11, 2017.
- Bilangin ang kabuuang mga araw sa 2016 na nasa loob ng 12 buwang ito. Ito ay 234 araw (Mayo 12, 2016–Dis. 31, 2016).
- I-multiply ang $101,300 (ang maximum na pagbubukod para sa 2016) sa fraction na 234/366 upang mahanap ang maximum na pagbubukod para sa 2016 ($64,766).
Ang mga may kulay na kahon ay kumakatawan sa buong araw na aktwal na ginugol sa ibang bansa; ang puting kahon ay kumakatawan sa mga araw na bahagi ng 12 buwan kahit na bago ang unang buong araw ng nagbabayad ng buwis sa ibang bansa.
Kunin ang pagbubukod para sa 2017 sa kabaligtaran na paraan.
- Simula sa huling buong araw, Set. 30, 2017, bilang pabalik ng 330 buong araw. Huwag bilangin ang 16 na araw C ginugol sa Estados Unidos (sa talahanayan sa mga araw na ito ay puti). Ang araw na iyon, Okt. 20, 2016, ay ang unang araw ng isang 12-buwang yugto.
- Magbilang ng 12 buwan mula Oktubre 20, 2016, para mahanap ang huling araw ng 12 buwang yugtong ito, Okt. 19, 2017. Ang 12 buwang yugtong ito ay mula Oktubre 20, 2016, hanggang Okt. 19, 2017.
- Bilangin ang kabuuang mga araw sa 2017 na nasa loob ng 12 buwang ito. Ito ay 292 araw (Ene. 1, 2017–Oct. 19, 2017).
- I-multiply ang $102,100, ang maximum na limitasyon, sa fraction na 292/365 upang mahanap Mga C's maximum na pagbubukod para sa 2017 ($81,680).
Sa buod, kapag kinakalkula kung ang isang nagbabayad ng buwis ay kwalipikado para sa pagbubukod ng kinita ng dayuhan gamit ang pisikal na presensya na pahinga, tandaan:
- Mayroong dalawang magkahiwalay na kalkulasyon: ang "hindi bababa sa 330 araw" na ginugol sa isang banyagang bansa at ang 12 magkakasunod na buwang panahon kung saan ang mga hindi bababa sa 330 araw ay nahuhulog.
- Minsan kahit na wala pang isang buong araw sa ibang bansa ay mabibilang sa hindi bababa sa 330 araw.