22 februari 2026
door: Marc J. Strohl, CPA
Protax Consulting Services Inc.
www.protaxconsulting.com
Klik hier voor de PDF-versie.
Het doel van dit artikel is om een uitgebreide checklist te bieden met informatie die de vreemdeling moet overwegen voordat hij een opdracht binnen de Verenigde Staten (VS) accepteert. Dit artikel is niet bedoeld om u de technische competentie bij te brengen die nodig is om zelfcompliance uit te voeren; het zal u echter zeker voorzien van de vereiste technische kennis om te bepalen of uw Amerikaanse Certified Public Accountant (CPA) belastingadviseur alles weet wat hij zou moeten weten om u technisch competente professionele diensten te bieden.
Gevolgen van het indienen als een niet-ingezeten buitenaards wezen van de VS / een in de VS ingezeten buitenaards wezen worden:
Alle buitenlanders met een verblijfsvergunning in de VS zijn onderworpen aan Amerikaanse inkomstenbelasting over hun wereldwijde inkomen, ongeacht in welk land hun inkomen is verdiend, in welke valuta, in welk land of bij welke bank het inkomen is gestort.
Alle niet-ingezetenen van de VS worden in de VS belast op hun inkomen, maar alleen over hun inkomsten uit Amerikaanse bronnen.
De bron van het inkomen hangt af van het type inkomen. (zie pagina's 5 en 6 van 12 - Regels voor inkomsten uit Amerikaanse bronnen en effectief verbonden inkomsten per inkomstensoort) Een basisprincipe van belastingheffing is dat het land van herkomst van het inkomen het eerste recht van belastingheffing behoudt met betrekking tot dat inkomen. Belastingverdragen met de VS streven er echter doorgaans naar om dergelijk inkomen te belasten in het land van verblijf (en niet in het land van herkomst) om dubbele aangifte te voorkomen en de nalevingsverplichting te vereenvoudigen.
De SPT- wel of niet een in de VS ingezeten vreemdeling zijn:
Individuen kunnen worden geclassificeerd als in de VS gevestigde vreemdelingen als ze voldoen aan de SPT. Als ze de SPT niet halen, worden ze automatisch geclassificeerd als niet-ingezeten vreemdelingen van de VS.
Volgens sectie 7701(b)(3) van de Internal Revenue Code (IRC) voldoen personen aan de SPT-vereisten als ze ten minste 31 dagen in de VS aanwezig zijn in het lopende jaar en als de volgende som 183 dagen of meer bedraagt: 100 procent van de fysieke dagen van aanwezigheid in de VS in het lopende jaar + 1/3 van de dagen van aanwezigheid in de VS in het eerstvolgende jaar + 1/6 van de dagen van aanwezigheid in de VS in het op één na voorgaande jaar. Samenvattend komt de bepaling van de SPT neer op de aanwezigheid in de VS, bestaande uit alle dagen in het lopende jaar en fracties van dagen in de direct voorafgaande terugkijkperiode van twee jaar.
Voor de toepassing van de SPT tellen gedeeltelijke dagen als volledige dagen en terwijl fractionele dagen worden opgeteld, worden eventuele resterende fractionele dagen niet naar boven of beneden afgerond, maar gewoon weggelaten.
Aan de SPT moet blijvend worden voldaan op basis van een belastingperiode in de Amerikaanse kalender, wil een persoon jaar na jaar als een blijvend in de VS ingezeten vreemdeling worden beschouwd.
Zoals hieronder - Startdatum - onder IRC Sec 7701(b)(2)(C)(ii), kunnen tot 10 de minimis-dagen worden uitgesloten van aanwezigheid in de VS voor het bepalen van de SPT-startdatum.
Verkiezingen die moeten worden behandeld als een in de VS ingezeten vreemdeling:
Keuze voor het eerste jaar – Op grond van IRC Sec 7701(b)(4) – is van toepassing op individuele belastingplichtigen die niet voldoen aan de SPT-test in het jaar van binnenkomst. Zij kunnen ervoor kiezen om vanaf de datum van binnenkomst als ingezetene van de VS te worden behandeld wanneer en indien: i) zij in het voorgaande belastingjaar geen ingezetene van de VS waren, ii) zij in het volgende belastingjaar een ingezetene van de VS zijn op grond van de SPT, iii) zij ervoor kunnen kiezen om vanaf de datum van binnenkomst als ingezetene van de VS te worden behandeld indien zij gedurende het jaar van aankomst ten minste 31 opeenvolgende dagen in de VS aanwezig zijn en iv) de vreemdeling vanaf de eerste dag van die periode van 31 opeenvolgende dagen tot en met 31 december ten minste 75% van de tijd in de VS aanwezig is, waarbij maximaal 5 dagen afwezigheid uit de VS buiten beschouwing kunnen worden gelaten en als dagen van aanwezigheid in de VS kunnen worden beschouwd.
Deze bovenstaande keuze is niet beschikbaar voor personen, zoals hierboven vermeld, van wie de dagen onder de SPT als vrijgestelde of andere personen konden worden uitgesloten, op grond van IRC Sec 7701(b)(3)(D) zoals gedefinieerd door 7701(b)(5)(AD) of IRC Sec 7701(b)(7).
De keuze om vanaf de datum van binnenkomst als een in de VS ingezeten vreemdeling te worden behandeld, kan belastingplichtigen ten goede komen met hypotheekrente of andere gespecificeerde aftrekposten die niet zijn toegestaan als aftrek voor niet-ingezeten vreemdelingen van de VS, of als zij buitenlandse verliezen hebben, bijvoorbeeld: buitenlandse huurverliezen. Ook kan het maken van de verkiezing in sommige gevallen het breken van de fiscale woonplaats in hun voormalige land vergemakkelijken.
Ook de partner en gezinsleden moeten aan de voorwaarden voldoen; daarom moet de keuze individueel voor het hele gezin worden gemaakt. Er is een optie om één gezamenlijke verklaring te maken, die door alle meerderjarige gezinsleden wordt ondertekend.
Keuze voor gehuwden – Op dezelfde manier bestaat er onder IRC Sec 6013(g) en (h) een mogelijkheid voor gehuwden om beiden het hele jaar door als ingezetene van de VS te worden beschouwd. Deze keuze is van toepassing op: a) IRC Sec 6013(g) een ingezetene van de VS op 31 december die gehuwd is met een niet-ingezetene van de VS op 31 december, en is van toepassing op het belastingjaar waarin de keuze wordt gemaakt en alle daaropvolgende belastingjaren, of b) IRC Sec 6013(h) twee ingezetenen van de VS met een dubbele status op 31 december, en is alleen van toepassing op het eerste belastingjaar waarin de keuze wordt gemaakt. Deze keuze onder IRC Sec 6013(h) kan slechts eenmaal in het leven worden gemaakt.
Deze verkiezing om te worden behandeld als in de VS ingezeten vreemdelingen voor het volledige belastingjaar van de VS kan ten goede komen aan belastingbetalers die kunnen profiteren van de gehuwde gezamenlijke belastingtarieven, bepaalde gespecificeerde aftrekposten die niet zijn toegestaan voor gehuwden die afzonderlijke Amerikaanse niet-ingezeten vreemdelingen indienen, of als ze buitenlandse verliezen hebben, bijvoorbeeld: netto huurverliezen.
Bovendien is er in gevallen waarin deze verkiezing buitenlandse inkomsten zou betrekken bij de Amerikaanse belastingheffing de mogelijkheid om gebruik te maken van: 1) buitenlandse belastingaftrek of 2) een omgekeerde IRC Sec. 911 In het buitenland verdiend inkomen, om de Amerikaanse inkomstenbelasting dollar voor dollar af te trekken of de buitenlandse inkomsten die onder deze verkiezing in de belastingheffing zijn betrokken, uit te sluiten.
Als geen van beide echtgenoten op 31 december een ingezetene van de VS is, kan de eerstejaarsverkiezing onder IRC Sec 7701(b)(4) eerst worden gebruikt, indien van toepassing, waarna de gehuwde verkiezing onder IRC Sec 6013 in een reeks kan worden gekozen.
Om de keuze onder IRC Sec 6013(g) op te schorten, kan dit op de volgende manieren: i) Herroepen - mits dit gebeurt vóór de verlengde uiterste datum van het belastingjaar waarin de herroeping gewenst is, middels een ondertekende verklaring op wit papier; ii) Overlijden - van een van beide echtgenoten, te beginnen met het eerste belastingjaar volgend op het jaar waarin de echtgenoot is overleden; iii) Wettelijke scheiding - op grond van een echtscheidingsvonnis, te beginnen met het belastingjaar waarin de wettelijke scheiding plaatsvindt; of iv) Onvoldoende administratie - zoals vastgesteld door de IRS.
Manieren om uit de Amerikaanse belastingresidentie te komen - het systeem verslaan:
Onder IRC Sec. 7701(b)(3)(B) kan de fractionele terugblikperiode van twee jaar effectief teniet worden gedaan wanneer een individu voldoet aan de SPT om een in de VS wonende vreemdeling te worden die in het lopende jaar minder dan 183 dagen heeft, maar de vereisten met behulp van de fractionele terugblikregel van twee jaar in het eerste voorafgaande en tweede voorgaande belastingjaar. In dergelijke gevallen kunnen deze personen IRS-formulier 8840, Closer Connection Exception Statement for Aliens, indienen, waarbij zij een “belastinghuis” en een “nauwere band” met een vreemd land claimen en niet-ingezeten Amerikaanse vreemdelingen blijven.
Dergelijke binnenlandse hulp in de VS, de Closer Connection Exception, is niet beschikbaar in gevallen waarin alleen aan de SPT wordt voldaan op basis van dagen van aanwezigheid in de VS in het lopende jaar. In dergelijke gevallen moet de vreemdeling die in de VS woont, verlichting zoeken op grond van een inkomstenbelastingverdrag tussen de VS en het andere land van verblijf van de vreemdeling (doorgaans onder OESO-modelartikel IV - Verblijf), over het algemeen aangeduid als het artikel "Treaty Tiebreaker" (zie onderstaand).
In beperkte omstandigheden kunnen de fysieke dagen van aanwezigheid van een persoon in de VS echter worden uitgesloten voor het bepalen van de SPT, in gevallen waarin de persoon:
- vrijgestelde personen: onder IRC Sec 7701(b)(3)(D) zoals gedefinieerd door 7701(b)(5)(AD) een student in de VS met een F, M, J of Q visum, een stagiair of een leraar in de VS met een J- of Q-visum of anderen met een M- of Q-visum, een professionele atleet om deel te nemen aan een liefdadigheidssportevenement (met andere prekwalificatievoorwaarden), of een persoon met een medische aandoening;
- anderen: onder IRC Sec 7701(b)(7) regelmatige pendelaars die vanuit Canada of Mexico in de VS werken en die zich in de VS bevinden tussen andere punten gedurende minder dan 24 uur, dagen in de VS als bemanningslid van een buitenlands vaartuig (schepen of boten, geen vliegtuigen) en alle werknemers van internationale organisaties of buitenlandse overheden.
Vrijgestelde personen moeten IRS-formulier 8843, Verklaring voor vrijgestelde personen en personen met een medische aandoening (en professionele atleten) invullen en naar de IRS sturen of wanneer ze een Amerikaanse belastingaangifteplicht hebben, voeg het toe voor indiening met hun jaarlijkse Amerikaanse belasting retour, ofwel IRS-formulier 1040NR of 1040. Bij deze inspanning zijn de I-20-formulieren voor staatsburgerschap en immigratiediensten (USCIS) voor F-visumhouders en DS2019 voor J-visumhouders van cruciaal belang om formulier 8843 in te vullen.
Er zijn UITZONDERINGEN op de bovenstaande regels voor vrijstellingen voor specifieke docenten, stagiairs en studenten met een J-, F-, M- of Q-visum. Deze uitzonderingen gelden voor een specifieke categorie en niet voor een bepaald visum, in de volgende gevallen:
- onder IRC Sec 7701(b)(5)(E)(i) Een leraar of stagiair– op een J of Q visum was vrijgesteld als leraar, stagiair of student voor elk deel van twee van de laatste zes voorafgaande kalenderjaren. Dan heb je in het lopende jaar aanwezigheidsdagen niet uitsluiten tenzij allen vier van de volgende zijn van toepassing als docent of stagiair in het lopende jaar:
i) U was vrijgesteld als docent, stagiair of student gedurende een deel van drie of minder van de voorgaande zes kalenderjaren en 2) Een buitenlandse werkgever betaalde alle vergoedingen voor het lopende jaar en 3) U was in een van de zes voorgaande jaren in de VS aanwezig als docent of stagiair en 4) Een buitenlandse werkgever betaalde alle vergoedingen gedurende elk van die voorgaande zes jaren dat u in de VS aanwezig was als docent of stagiair
or
(ii) onder IRC Sec 7701(b)(5)(E)(ii) Een student – met een F-, J-, M- of Q-visum – die gedurende een deel van meer dan vijf kalenderjaren was vrijgesteld als leraar, stagiair of student, kan de dagen van aanwezigheid niet uitsluiten, tenzij hij aantoont dat hij niet van plan was permanent in de VS te verblijven.
De feiten en omstandigheden waarmee rekening moet worden gehouden bij het bepalen of u de intentie hebt getoond om permanent in de VS te verblijven, omvatten, maar zijn niet beperkt tot: 1) Of u geen nauwere band hebt onderhouden met een ander land dan de VS en 2) Of u bevestigende stappen hebt ondernomen om uw status te wijzigen van niet-immigrant in wettig permanent ingezetene (houder van een groene kaart).
Overig: Aanwezigheid van niet-ingezetenen/belastingregels:
Bovendien zijn inkomsten uit persoonlijke diensten die als niet-ingezeten vreemdeling van de VS tijdelijk in de VS worden verleend voor een periode of perioden van niet meer dan 90 dagen, waarbij de vergoeding voor dergelijke diensten wordt verricht voor een buitenlandse werkgever en niet meer dan $ 3,000 bedraagt, vrijgesteld van Amerikaanse belasting.
Marc J. Strohl, CPA is een Principal bij Protax Consulting Services Inc.
Zeven Penn Plaza, Suite 816, New York, New York 10001
Hij is bereikbaar op: Tel: (212) 714-1805, Fax: (212) 714-6654
E-mail: [e-mail beveiligd]
Web site: www.protaxconsulting.com