22 februari 2026
door: Marc J. Strohl, CPA
Protax Consulting Services Inc.
www.protaxconsulting.com/
Klik hier voor de PDF-versie.
Het doel van dit artikel is om een uitgebreide checklist te bieden met informatie die de Amerikaanse persoon kan overwegen voordat hij besluit afstand te doen van het Amerikaanse staatsburgerschap of een wettige permanente verblijfsvergunning. Dit artikel is niet bedoeld om u de vereiste technische competentie te leren om zelf te voldoen aan de eisen; het zal u echter zeker voorzien van de technische kennis om te bepalen of uw Amerikaanse Certified Public Accountant (CPA) belastingadviseur alles weet wat hij moet weten om u technisch competente professionele diensten te bieden.
Ontheemding na 16 juni 2008:
Met ingang van 16 juni 2008 (verschillende regels toegepast op expatriëring: 1) vóór 4 juni 2004, 2) tussen 3 juni 2004 en 17 juni 2008 en 3) na 16 juni 2008 in overeenstemming met IRS Notice 2009-85, afkomstig van van Sectie 804 van de American Jobs Creation Act van 2004, en vervolgens van kracht op 17 juni 2008 in overeenstemming met de Heroes Earnings and Assistance Relief Act van 2008) IRC Sectie 877 - Expats om belastingen te vermijden - en formulier 8854 - Initiële en jaarlijkse ontheemdingsverklaring – rapportagevereisten zijn gewijzigd en sectie 877A – Belastingverantwoordelijkheden bij expatriëring is toegevoegd.
Expatriatie wordt gedefinieerd als: 1) aanvragen voor Amerikaanse staatsburgers (door DS-4083-certificaat van verlies van nationaliteit van de Verenigde Staten in te dienen) of 2) Wettige permanente bewoners ("Green Card Holders") die langdurig ingezetenen (LTR's) zijn ( door het indienen van I-407- Record of Abandonment of Lawful Permanent Resident Status), die respectievelijk afstand hebben gedaan van hun standbeeld.
Een langdurig ingezetene (LTR) wordt gedefinieerd als een wettige permanente inwoner wiens status werd gehouden in ten minste een deel van 8 van de laatste 15 belastingjaren eindigend met het jaar dat de ingezetenschap eindigt. Tel geen belastingjaren mee waarin u werd behandeld als fiscaal ingezetene van een ander land dat een inkomstenbelastingverdrag heeft met de VS en waarin u geen afstand doet van verdragsvoordelen.
Als u aan de bovenstaande vereisten 1) of 2) voldoet, zijn de regels voor emigratie van toepassing en wordt u beschouwd als een ' gedekte emigrant ' als aan een van de volgende voorwaarden is voldaan: 1) Uw gemiddelde jaarlijkse netto-inkomstenbelasting over de 5 jaar voorafgaand aan de datum van emigratie bedraagt meer dan $ 211,000 voor 2026 ($ 206,000 voor 2025, $ 201,000 voor 2024, $ 190,000 voor 2023, $ 178,000 voor 2022, $ 172,000 voor 2021, $ 171,000 voor 2020, $ 168,000 voor 2019, $ 165,000 voor 2018, $ 162,000 voor 2017, $ 161,000 voor 2016, $ 160,000 voor 1) Uw nettovermogen bedraagt $157,000 voor 2015, $157.000 voor 2014, $155,000 voor 2013 en $151,000 voor 2012), of 2) Uw nettovermogen is 2 miljoen of meer op de datum van emigratie , of 3) (vanaf 3 juni 2004) u verklaart op formulier 8854, Initial and Annual Expatriation Statement, dat u aan alle Amerikaanse federale belastingverplichtingen hebt voldaan voor de 5 jaar voorafgaand aan de datum van emigratie.
Met ingang van 3 juni 2004 bestaat er geen ' vermoeden ' meer van fiscale motivatie en kunt u daarom geen bindende uitspraak meer aanvragen om de toepassing van artikel 877 van de Internal Revenue Code (IRC) te vermijden. Als u na 16 juni 2008 aan deze voorwaarden voldoet, bent u onderworpen aan de bepalingen van artikel 877 en 877A (Expatriatie) van de IRC.
Uitzonderingen- *****Nieuw van kracht na 16 juni 2008- definitiewijzigingen:
Er geldt een uitzondering (vanaf 3 juni 2004) op de regels voor expatriatie voor burgers met een dubbele nationaliteit en bepaalde minderjarigen, als volgt (het formulier 8854, de initiële en jaarlijkse expatriatieverklaring, de certificering met betrekking tot naleving van de Amerikaanse federale belastingwetgeving voor de afgelopen 5 jaar moet echter nog steeds worden overgelegd, naast de Amerikaanse belastingaangiften van de afgelopen 5 jaar):
1) Dubbele nationaliteit - gedefinieerd als: Bij de geboorte een Amerikaans staatsburger en staatsburger van een ander land, die tevens staatsburger van dat andere land blijft, daar belastingplichtig is als ingezetene en gedurende de laatste 15 jaar niet langer dan 10 jaar in de VS woonachtig is geweest of
2) Bepaalde minderjarigen - gedefinieerd als: personen die voor hun 18½e zijn geëmigreerd en die niet langer dan 10 jaar vóór hun emigratie in de VS hebben gewoond.
Ingangsdatum ontheemding- ***** Nieuw van kracht na 16 juni 2008:
U wordt geacht geëxpatrieerd te zijn op de datum waarop u afstand doet van het Amerikaanse staatsburgerschap (door het INS-formulier DS 4083 in te dienen) of de Lawful Permanent Residence beëindigt (door het INS-formulier I-407 in te dienen). Na 16 juni 2008 is het niet langer vereist om een formulier 8854, Initial and Annual Expatriation Statement, in te dienen om een effectieve expatriatiedatum vast te stellen.
Voormalige Amerikaanse burgers - U wordt geacht uw Amerikaanse staatsburgerschap te hebben opgegeven op de vroegste van de volgende data: 1) De datum waarop u afstand doet van uw Amerikaanse staatsburgerschap voor een diplomatiek of consulair ambtenaar van de VS (mits dit wordt gevolgd door de afgifte van Formulier DS 4083, Certificaat van Verlies van Staatsburgerschap van de Verenigde Staten), of 2) de datum waarop u het Ministerie van Buitenlandse Zaken een ondertekende verklaring van vrijwillige afstand van uw Amerikaanse staatsburgerschap overlegt (mits dit wordt gevolgd door de afgifte van Formulier DS 4083, Certificaat van Verlies van Staatsburgerschap van de Verenigde Staten), of 3) de datum waarop het Ministerie van Buitenlandse Zaken het INS Formulier 4083, Certificaat van Verlies van Staatsburgerschap van de Verenigde Staten, afgeeft, of 4) de datum waarop een Amerikaanse rechtbank uw naturalisatiecertificaat ongeldig verklaart.
Voormalige langdurige inwoners - Als u een langdurige inwoner (LTR) bent, wordt uw rechtmatige permanente verblijfsstatus geacht te zijn beëindigd op de vroegste van de volgende data: 1) De datum waarop u vrijwillig afstand doet van uw 'groene kaart' door bij DHS INS Formulier I-407 - Record of Abandonment of Lawful Permanent Resident Status in te dienen bij een Amerikaanse consul of immigratieambtenaar, of 2) de datum waarop u onderworpen bent aan een definitief administratief bevel tot verwijdering uit de VS op grond van de IN Act en u de VS daadwerkelijk verlaat, of 3) indien u een dubbele ingezetene bent van de VS en het land van uw nieuwe verblijf een inkomstenbelastingverdrag met de VS heeft, u ingezetene bent van dat nieuwe land en Formulier(en) 8833, Treaty Based Return Position Disclosure Under Section 6114 of 7701(b) hebt ingediend en Formulier 8854 - Initial and Annual Expatriation Statement hebt ingediend.
EXPATRIËRINGSBELASTING:
(*****Nieuwe belasting evan kracht op 17 juni 2008) Nieuwe IRC Sec. 877A- Fiscale verantwoordelijkheid van ontheemden-:
Nieuwe ontheemding- Mark-to-Market Exit-belasting:
***** Met ingang van 17 juni 2008, in overeenstemming met de Heroes Earnings and Assistance Relief Act van 2008, is IRC sectie 877A-Tax Responsibilities of Expatriation toegevoegd om de afschaffing van de expatregels met betrekking tot het indienen van Amerikaanse belastingaangiften te implementeren voor een periode van tien (10) jaar, te vervangen door een eenmalige mark-to-market exitheffing op iemands netto niet-gerealiseerde winst op onroerend goed boven een bepaalde vrijstellingslimiet, vanaf de dag vóór de expatriatiedatum.
Deze nieuwe regels brengen de VS op één lijn met belastingregels die vergelijkbaar zijn met die in andere verdragslanden voor inkomstenbelasting. Dienovereenkomstig, als deze personen voldoen aan de expatriatieregels, dwz een 'gedekte expatriate' zijn, zullen ze nu worden behandeld alsof ze al hun eigendom hebben verkocht (verondersteld als verkoop) tegen de reële marktwaarde op de dag voorafgaand aan de expatriatiedatum.
De mark-to-market belasting wordt geheven over de netto niet-gerealiseerde winst van het onroerend goed voor zover deze meer dan $910,00 bedraagt voor 2026 ($890,000 voor 2025, $866,000 voor 2024, $821,000 voor 2023, $767,000 voor 2022, $744,000 voor 2021, $737,000 voor 2020, $725,000 voor 2019, $713,000 voor 2018, $699,000 voor 2017, $693,000 voor 2016, $690,000 voor 2015, $680,000 voor 2014, $668,000 voor 2013 en $651,000 voor 2012) ten opzichte van het oorspronkelijke vrijstellingsbedrag van $600,000 uit 2008, toen de wet voor het eerst werd ingevoerd.
Dit vrijstellingsbedrag moet worden toegewezen aan alle vermogens met ingebouwde winst die onder de marktwaarderegeling vallen en die eigendom zijn van de betrokken expat op de dag vóór de emigratie, ongeacht of de betrokken expat ervoor kiest (zoals hieronder beschreven) om de belastingheffing met betrekking tot een bepaald vermogensobject uit te stellen. Concreet moet de vrijstelling eerst naar rato worden toegewezen aan elk vermogensobject met ingebouwde winst door de vrijstelling te vermenigvuldigen met de verhouding tussen de ingebouwde winst per vermogensobject en de totale ingebouwde winst van alle vermogensobjecten. De toegewezen vrijstelling mag de ingebouwde winst per vermogensobject niet overschrijden. Indien de ingebouwde winst van alle vermogensobjecten lager is dan de totale vrijstelling, dan is de vrijstelling beperkt tot dit totale bedrag aan ingebouwde winst.
De uitsluiting is eenmaal per leven; elke ongebruikte initiële uitsluiting die onderhevig is aan een voor inflatie gecorrigeerde uitsluiting voor toekomstige jaren, kan echter worden toegepast op een tweede ontheemding.
Winsten die voortvloeien uit de fictieve verkoop moeten in het belastingjaar van de fictieve verkoop in aanmerking worden genomen. Veronderstelde verliezen worden behandeld volgens de bestaande IRC-wetten en -voorschriften.
Verhoging van de basis - Voor de bepaling van de verschuldigde belasting is een regel van verhoogde basis van toepassing op eigendommen die in het bezit waren van een persoon op de datum waarop deze persoon voor het eerst een ingezetene van de VS werd (in de zin van artikel 7701(b) van de Internal Revenue Code). De persoon wordt geacht op die datum een basis te hebben die niet lager is dan de reële marktwaarde van het eigendom op die datum. De persoon kan echter een onherroepelijke keuze maken om deze regel niet per eigendom toe te passen. Deze regel is niet van toepassing op onroerend goed in de VS en op eigendommen die worden aangehouden of gebruikt in verband met de uitoefening van een handel of bedrijf in de VS, tenzij in het laatste geval de persoon ingezetene was van een verdragsland van de VS en de niet-ingezetene het eigendom aanhield in verband met de uitoefening van een handel of bedrijf in de VS dat niet werd uitgeoefend via een vaste inrichting in de VS.
Mark-to-market uitzonderingen-:
1) In aanmerking komende uitgestelde compensatie-items (conform IRC Sec 219(g)(5) - alle basiswerkgerelateerde gekwalificeerde pensioenregelingen - winstdelingsregelingen, inclusief 401(k)/ 403(b)/ lijfrenteplannen en -contracten, SEP's, Simple Retirement Accounts, belangen in buitenlandse pensioenplannen of soortgelijke pensioenregelingen of -programma's, elk item van gekwalificeerde uitgestelde compensatie dat ' substantieel is verworven ' - gekwalificeerde of niet-gekwalificeerde opties, beperkte aandelenbeloningen, aandelenwaarderingsrechten of IRC Sec 83) - zijn onderworpen aan een bronbelasting van 30% en een onherroepelijke afstand van elk recht om een vermindering van de bronbelasting te claimen op grond van enig verdrag met de VS.
2) Niet-in aanmerking komende uitgestelde compensatieposten - alle posten die niet onder de hierboven genoemde of als in aanmerking komende uitgestelde compensatie worden beschouwd - worden behandeld alsof de opgebouwde voordelen de dag vóór de uitzending naar het buitenland tegen de contante waarde zijn ontvangen.
3) Belangen in trusts die niet door de schenker worden beheerd - binnenlands of buitenlands - onderworpen aan 30% bronbelasting en het onherroepelijk afstand doen van elk recht om aanspraak te maken op een vermindering van de bronbelasting op grond van enig verdrag met de VS en
4) Specifieke belastinguitgestelde rekeningen – (conform IRC Sec 408(a) of (b) Individuele pensioenrekeningen of lijfrenten, maar niet 408(k) of (p), IRC Sec 529-plannen, Coverdell, HSA of Archer MSA) – worden behandeld alsof u de dag vóór emigratie een uitkering ontvangt van uw volledige belang in de rekening.
Bovenstaande posten 1 en 3 zijn onderhevig aan bronheffing. Items 2 en 4 zijn onderworpen aan onmiddellijke belasting zoals hierboven aangegeven.
In alle vier (4) gevallen moet formulier W-8CE, Notice of Expatriation and Waiver of Treaty Benefits, worden verstrekt aan de betalers van alle vier (4) items hierboven om hen te informeren over hun verantwoordelijkheden van 30% inhouding of om de huidige waarde of waarde van het gehele belang van het individu, zodat het juiste bedrag aan inkomsten kan worden opgenomen bij het indienen van de belastingaangifte en de resulterende belasting kan worden betaald.
Specifieke definities van de bovenstaande punten 1-4 waarnaar wordt verwezen, zijn te vinden in IRS-kennisgeving 2009-85 pagina's 26-31.
Er wordt geen boete voor vervroegde distributie opgelegd krachtens IRC Sectie 72(t) als gevolg van het bovenstaande.
Aangifte van de emigratiebelasting: elke geëmigreerde die onderworpen is aan de mark-to-market belasting, moet formulier 1040 indienen (indien de emigratie plaatsvindt op 31 december) of formulier 1040NR voor personen met een dubbele status, al naar gelang van toepassing, en formulier 8854, Initiële en jaarlijkse emigratieverklaring, bijvoegen.
Zodra de daadwerkelijke verkoop van het onroerend goed plaatsvindt, worden aanpassingen gemaakt aan het bedrag van de daadwerkelijk gerealiseerde winst of het daadwerkelijke verlies om rekening te houden met de winst of het verlies zoals vastgesteld onder deze nieuwe marktwaarderegels, zonder rekening te houden met de $910,000 voor 2026 ($890,00 voor 2025, $866,000 voor 2024, $821,000 voor 2023, $767,000 voor 2022, $744,000 voor 2021, $737,000 voor 2020, $725,000 voor 2019, $713,000 voor 2018, $699,000 voor 2017, $693,000 voor 2016, $690,000 voor 2015, $680,000 voor 2014, $668,000 voor 2013, en $651,000 voor 2012) ten opzichte van de oorspronkelijke vrijstelling van $600,000 uit 2008.
Uitstel van betaling van belasting-:
De mogelijkheid bestaat voor een persoon om door middel van een belastinguitstelovereenkomst met de IRS te kiezen voor uitstel van betaling van de mark-to-market-belasting die wordt opgelegd op veronderstelde verkopen, waarbij rente tegen het voorgeschreven tarief van toepassing zou zijn. De keuze is onherroepelijk en wordt per eigendom gemaakt. Formulier 8854, eerste en jaarlijkse ontheemdingsverklaring, moet worden ingediend voor alle jaren tot het moment waarop het volledige bedrag van de uitgestelde belasting en rente is betaald.
Krachtens deze uitstelovereenkomst is de uitgestelde belasting die aan het onroerend goed kan worden toegerekend, verschuldigd zodra: i) vrijwillig is, ii) wanneer de aangifte verschuldigd is voor het belastingjaar waarin het onroerend goed daadwerkelijk is vervreemd, of iii) overlijden.
Er moet echter een aanvaardbare zekerheid worden gesteld aan de secretaris, die een obligatie of een andere vorm van zekerheid omvat, waaronder kredietbrieven, en afhankelijk is van betaling van het verschuldigde belastingbedrag plus rente, en moet in overeenstemming zijn met de wettelijke vereisten, waaronder acceptatie door de secretaris. Deze keuze wordt gemaakt op formulier 8854, eerste en jaarlijkse ontheemdingsverklaring. Bovendien moet u onherroepelijk afstand doen van enig recht onder enig verdrag met de VS, wat de beoordeling of inning van de marktwaardebelasting zou verhinderen.
Deze procedures worden behandeld in IRS-kennisgeving 2009-85 pagina 18, met een voorbeeldovereenkomst in bijlage A die moet worden ingediend vóór de vervaldatum van de aangifte, inclusief de dag vóór de expatriëringsdatum. De gedekte expatriate moet een kopie van het verzoek om uitstel bij zijn belastingaangifte voegen, inclusief de dag vóór de expatriatiedatum, en kan een dergelijk verzoek tegelijkertijd met de belastingaangifte indienen.
De overeenkomst wordt ingediend en geregeld door de IRS, SBSE Advisory Office, 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation, FL 33324-3202, telefoonnummer 954-423-7344.
Daarnaast moet de betrokken expat een Amerikaanse vertegenwoordiger aanstellen om communicatie van de IRS te ontvangen, zodat tijdige handhaving mogelijk is en de uitvoering in het algemeen wordt vergemakkelijkt. De betrokken expat en de vertegenwoordiger moeten een bindende overeenkomst sluiten, bijvoorbeeld in Bijlage B van IRS-mededeling 2009-85. Deze overeenkomst moet samen met het verzoek om uitstel worden ingediend. Als de Amerikaanse vertegenwoordiger ontslag neemt of de overeenkomst om andere redenen wordt beëindigd, moet de betrokken expat de IRS binnen 90 dagen op de hoogte stellen via Advisory, 7850 SW 6th Court , Mail Stop 5780, Plantation, Florida 33324-3202. Dit is onderworpen aan de bepalingen van pagina 20 van IRS-mededeling 2009-85.
Marc J. Strohl, CPA is een Principal bij Protax Consulting Services Inc.
Seven Penn Plaza, Suite 816, New York, New York 10001
Hij is bereikbaar op: Tel: (212) 714-1805, Fax: (212) 714-6654
E-mail: [e-mail beveiligd]
Web site: www.protaxconsulting.com