Geef de voorkeur aan een Amerikaanse werkervaring: tijdelijke opdrachten in de VS - trucs en valstrikken, enkele Amerikaanse belastingkwesties die u moet weten voordat u 'naar Amerika komt'!

22 februari 2026

door: Marc J. Strohl, CPA
               Protax Consulting Services Inc.
               www.protaxconsulting.com/

Klik hier voor de PDF-versie.

Het doel van dit artikel is om een ​​uitgebreide checklist te bieden met informatie die de vreemdeling moet overwegen voordat hij een opdracht binnen de Verenigde Staten (VS) accepteert. Dit artikel is niet bedoeld om u de technische competentie bij te brengen die nodig is om zelfcompliance uit te voeren; het zal u echter zeker voorzien van de vereiste technische kennis om te bepalen of uw Amerikaanse Certified Public Accountant (CPA) belastingadviseur alles weet wat hij zou moeten weten om u technisch competente professionele diensten te bieden.

 

Amerikaanse belastingresidentie 101:

De VS (en de Filippijnen, Eritrea) gebruiken, in tegenstelling tot alle andere landen over de hele wereld, geen afzonderlijke, afzonderlijke en/of unieke belastingdefinitie genaamd "fiscale ingezetenschap" om een ​​in de VS ingezeten vreemdeling te definiëren, maar geven in plaats daarvan de voorkeur aan concepten van de Amerikaanse immigratiewetten . Daarom worden Amerikaanse staatsburgers - Amerikaanse staatsburgers en wettige permanente inwoners (houders van een groene kaart) - altijd gedefinieerd als in de VS verblijvende vreemdelingen, met als enige uitzondering ook alle niet-Amerikaanse personen die aan de Substantial Presence Test (SPT) voldoen. als in de VS gevestigde vreemdelingen.

 

Belasting op die andere plaatsen:

"Fiscaal residentieel" in alle andere landen wereldwijd buiten de VS wordt bepaald door een verscheidenheid aan feiten-en-omstandighedentests of kenmerken die uniek zijn voor het belastingstelsel van elk land. Voor Canada omvatten die tests bijvoorbeeld: permanentie en doel van verblijf in het buitenland, persoonlijk bezit en sociale banden, echtgenoot, afhankelijken en woning, of het vestigen van een fiscaal residentieel verblijf in een ander land. In sommige landen, zoals Canada, wordt het vestigen van fiscale banden in een ander land onderdeel van die tests of kenmerken. De meeste landen staan ​​belastingbetalers die uit hun land van verblijf verhuizen toe om bij vertrek belastingplichtige niet-ingezetenen te worden. Zodat belastingplichtige niet-ingezetenen van die voormalige landen alleen worden belast over inkomsten die zijn verdiend of verkregen in die voormalige landen van verblijf. Fiscaal residentieel verblijf wordt hersteld als en wanneer de belastingbetaler terugkeert naar dat land om permanent te wonen en/of te werken.

 

Gevolgen van het indienen als een niet-ingezeten buitenaards wezen van de VS / een in de VS ingezeten buitenaards wezen worden:

Alle buitenlanders met een verblijfsvergunning in de VS zijn onderworpen aan Amerikaanse inkomstenbelasting over hun wereldwijde inkomen, ongeacht in welk land hun inkomen is verdiend, in welke valuta, in welk land of bij welke bank het inkomen is gestort.

Alle niet-ingezetenen van de VS worden in de VS belast op hun inkomen, maar alleen over hun inkomsten uit Amerikaanse bronnen. 

De bron van het inkomen hangt af van het type inkomen. (zie pagina's 5 en 6 van 12 - Regels voor inkomsten uit Amerikaanse bronnen en effectief verbonden inkomsten per inkomstensoort) Een basisprincipe van belastingheffing is dat het land van herkomst van het inkomen het eerste recht van belastingheffing behoudt met betrekking tot dat inkomen. Belastingverdragen met de VS streven er echter doorgaans naar om dergelijk inkomen te belasten in het land van verblijf (en niet in het land van herkomst) om dubbele aangifte te voorkomen en de nalevingsverplichting te vereenvoudigen.

 

Staatsbelastingkwesties:

Voor Amerikaanse staatsbelastingdoeleinden kunnen de vereisten behoorlijk verschillen en variëren van staat tot staat. Meestal zijn er staatsspecifieke subjectieve feiten- en omstandighedentests die Domicile worden genoemd, naast meer objectief gebaseerde Statutory Resident-tests, waarvan het hoofddoel is om personen te betrappen die een buitenlandse staat als hun staat van Domicile claimen. Deze Statutory Resident-tests worden meestal gecombineerd met een 183 dagen aanwezigheidsregel en een permanente woonplaats als voorwendsel, waarvan de laatste staatsspecifiek, subjectief en/of vaag is. 

Daarnaast kunnen sommige staten belastingplichtigen als fiscaal ingezetene beschouwen, zelfs tijdens een buitenlandse opdracht, indien het hun uiteindelijke bedoeling is om na afloop van de buitenlandse opdracht naar de staat terug te keren (basisdefinitie van domicilie), tenzij er in de betreffende staat speciale criteria gelden die het mogelijk maken de domicilie te beëindigen. Voor meer informatie over kwesties met betrekking tot staatsresidentie kunt u apart contact met ons opnemen.

 

De SPT- wel of niet een in de VS ingezeten vreemdeling zijn:

Individuen kunnen worden geclassificeerd als in de VS gevestigde vreemdelingen als ze voldoen aan de SPT. Als ze de SPT niet halen, worden ze automatisch geclassificeerd als niet-ingezeten vreemdelingen van de VS.

Volgens sectie 7701(b)(3) van de Internal Revenue Code (IRC) voldoen personen aan de SPT-vereisten als ze ten minste 31 dagen in de VS aanwezig zijn in het lopende jaar en als de volgende som 183 dagen of meer bedraagt: 100 procent van de fysieke dagen van aanwezigheid in de VS in het lopende jaar + 1/3 van de dagen van aanwezigheid in de VS in het eerstvolgende jaar + 1/6 van de dagen van aanwezigheid in de VS in het op één na voorgaande jaar. Samenvattend komt de bepaling van de SPT neer op de aanwezigheid in de VS, bestaande uit alle dagen in het lopende jaar en fracties van dagen in de direct voorafgaande terugkijkperiode van twee jaar.

Voor de toepassing van de SPT tellen gedeeltelijke dagen als volledige dagen en terwijl fractionele dagen worden opgeteld, worden eventuele resterende fractionele dagen niet naar boven of beneden afgerond, maar gewoon weggelaten. 

Aan de SPT moet blijvend worden voldaan op basis van een belastingperiode in de Amerikaanse kalender, wil een persoon jaar na jaar als een blijvend in de VS ingezeten vreemdeling worden beschouwd. 

Zoals hieronder - Startdatum - onder IRC Sec 7701(b)(2)(C)(ii), kunnen tot 10 de minimis-dagen worden uitgesloten van aanwezigheid in de VS voor het bepalen van de SPT-startdatum.

 

Volgens IRC Sec §301.7701(b)-1(c)(2)(ii) omvat de term VS: alle 50 staten en het District of Columbia (DC), de territoriale wateren van de VS en de zeebodem en ondergrond van die onderzeese gebieden die grenzen aan de territoriale wateren van de VS en waarover de VS op grond van internationaal recht exclusieve rechten heeft om natuurlijke hulpbronnen te onderzoeken en te exploiteren. De term VS omvat niet de bezittingen en territoria van de VS, zoals Puerto Rico, Guam, het Gemenebest van de Noordelijke Mariana-eilanden, de Amerikaanse Maagdeneilanden en Johnston Island, noch het luchtruim van de VS.

 

Manieren om uit de Amerikaanse belastingresidentie te komen - het systeem verslaan:

Onder IRC Sec. 7701(b)(3)(B) kan de fractionele terugblikperiode van twee jaar effectief teniet worden gedaan wanneer een individu voldoet aan de SPT om een ​​in de VS wonende vreemdeling te worden die in het lopende jaar minder dan 183 dagen heeft, maar de vereisten met behulp van de fractionele terugblikregel van twee jaar in het eerste voorafgaande en tweede voorgaande belastingjaar. In dergelijke gevallen kunnen deze personen IRS-formulier 8840, Closer Connection Exception Statement for Aliens, indienen, waarbij zij een “belastinghuis” en een “nauwere band” met een vreemd land claimen en niet-ingezeten Amerikaanse vreemdelingen blijven. 

Dergelijke binnenlandse hulp in de VS, de Closer Connection Exception, is niet beschikbaar in gevallen waarin alleen aan de SPT wordt voldaan op basis van dagen van aanwezigheid in de VS in het lopende jaar. In dergelijke gevallen moet de vreemdeling die in de VS woont, verlichting zoeken op grond van een inkomstenbelastingverdrag tussen de VS en het andere land van verblijf van de vreemdeling (doorgaans onder OESO-modelartikel IV - Verblijf), over het algemeen aangeduid als het artikel "Treaty Tiebreaker" (zie onderstaand).

In beperkte omstandigheden kunnen de fysieke dagen van aanwezigheid van een persoon in de VS echter worden uitgesloten voor het bepalen van de SPT, in gevallen waarin de persoon:

 

1. vrijgestelde personen: onder IRC Sec 7701(b)(3)(D) zoals gedefinieerd door 7701(b)(5)(AD) een student in de VS met een F, M, J of Q visum, een stagiair of een leraar in de VS met een J- of Q-visum of anderen met een M- of Q-visum, een professionele atleet om deel te nemen aan een liefdadigheidssportevenement (met andere prekwalificatievoorwaarden), of een persoon met een medische aandoening;
2. anderen: onder IRC Sec 7701(b)(7) regelmatige pendelaars die vanuit Canada of Mexico in de VS werken en die zich in de VS bevinden tussen andere punten gedurende minder dan 24 uur, dagen in de VS als bemanningslid van een buitenlands vaartuig (schepen of boten, geen vliegtuigen) en alle werknemers van internationale organisaties of buitenlandse overheden.

 

Vrijgestelde personen moeten IRS-formulier 8843, Verklaring voor vrijgestelde personen en personen met een medische aandoening (en professionele atleten) invullen en naar de IRS sturen of wanneer ze een Amerikaanse belastingaangifteplicht hebben, voeg het toe voor indiening met hun jaarlijkse Amerikaanse belasting retour, ofwel IRS-formulier 1040NR of 1040. Bij deze inspanning zijn de I-20-formulieren voor staatsburgerschap en immigratiediensten (USCIS) voor F-visumhouders en DS2019 voor J-visumhouders van cruciaal belang om formulier 8843 in te vullen.

Er zijn UITZONDERINGEN op de bovenstaande regels voor vrijstellingen voor specifieke docenten, stagiairs en studenten met een J-, F-, M- of Q-visum. Deze uitzonderingen gelden voor een specifieke categorie en niet voor een bepaald visum, in de volgende gevallen:

 

• onder IRC Sec 7701(b)(5)(E)(i) Een leraar of stagiair– op een J of Q visum was vrijgesteld als leraar, stagiair of student voor elk deel van twee van de laatste zes voorafgaande kalenderjaren. Dan heb je in het lopende jaar aanwezigheidsdagen niet uitsluiten tenzij allen vier van de volgende zijn van toepassing als docent of stagiair in het lopende jaar:

 

1) U was vrijgesteld als leraar, stagiair of student voor een deel van drie of minder van de voorgaande zes kalenderjaren en 2) Een buitenlandse werkgever betaalde de volledige vergoeding van het lopende jaar en 3) U was in de VS aanwezig als leraar of stagiair in een van de zes voorgaande jaren en 4) Een buitenlandse werkgever betaalde alle vergoedingen gedurende elk van de voorgaande zes jaar dat u als leraar of stagiair in de VS aanwezig was

 

or

 

(ii) onder IRC Sec 7701(b)(5)(E)(ii) Een student – ​​met een F-, J-, M- of Q-visum – die gedurende een deel van meer dan vijf kalenderjaren was vrijgesteld als leraar, stagiair of student, kan de dagen van aanwezigheid niet uitsluiten, tenzij hij aantoont dat hij niet van plan was permanent in de VS te verblijven.

 

De feiten en omstandigheden waarmee rekening moet worden gehouden bij het bepalen of u de intentie hebt getoond om permanent in de VS te verblijven, omvatten, maar zijn niet beperkt tot: 1) Of u geen nauwere band hebt onderhouden met een ander land dan de VS en 2) Of u bevestigende stappen hebt ondernomen om uw status te wijzigen van niet-immigrant in wettig permanent ingezetene (houder van een groene kaart).

 

Overig: Aanwezigheid van niet-ingezetenen/belastingregels:

Bovendien zijn inkomsten uit persoonlijke diensten die als niet-ingezeten vreemdeling van de VS tijdelijk in de VS worden verleend voor een periode of perioden van niet meer dan 90 dagen, waarbij de vergoeding voor dergelijke diensten wordt verricht voor een buitenlandse werkgever en niet meer dan $ 3,000 bedraagt, vrijgesteld van Amerikaanse belasting.

 

Ingangsdatum ingezetenschap:

Voor personen die in het voorgaande belastingjaar helemaal geen Amerikaanse ingezetene waren en die aan de bovenstaande SPT voldoen of een Green Card (Green Card-test) verkrijgen, telt hun eerste dag van aanwezigheid (in het Amerikaanse belastingjaar op basis waarvan ze Amerikaanse ingezetene zijn) mee voor de start van hun verblijf in de VS als:

 

1. (voor de SPT)- de eerste dag dat ze de VS binnenkomen in het jaar waarin ze voldoen aan de SPT, met uitzondering van IRC Sec 7701(b)(C)(i)(ii) tot 10 minimale dagen van voorafgaande aanwezigheid ; en
2. (voor de Green Card-test) - het eerste moment dat ze voet zetten op Amerikaans grondgebied (in een van de 50 staten of Amerikaanse overzeese gebieden) met een geldige, uitgegeven groene kaart, ongeacht of ze de groene kaart fysiek bij zich hebben of niet.

 

Als je voldoet aan zowel de SPT als de Green Card Test, is je verblijfsdatum de vroegste van de twee datums waarop je volgens een van beide tests in de VS bent aangekomen, oftewel de eerste dag dat je in de VS aanwezig was in het jaar waarin je aan de SPT voldeed of waarin je een wettig permanent resident was.

In gevallen waarin de visumstatus van een persoon verandert van vrijgesteld naar niet-vrijgesteld, ervan uitgaande dat de persoon daarna aan de SPT voldoet, dient de eerste dag van verblijf in de VS te worden beschouwd als de daadwerkelijke datum waarop het nieuwe niet-vrijgestelde visum van kracht wordt volgens USCIS-formulier I-787 Kennisgeving van goedkeuring, als de persoon in dat Amerikaanse belastingjaar aan de SPT voldoet.

 

Einddatum verblijf:

Voor personen die de Amerikaanse ingezetene vreemdelingenstatus verkrijgen als gevolg van naleving van de SPT, blijft het verblijf in de VS bestaan ​​tot het belastingjaar waarin de naleving van de SPT eindigt. 

In het jaar van feitelijk fysiek vertrek wordt een persoon die aan de SPT blijft voldoen, verondersteld een in de VS verblijvende vreemdeling te blijven tot 31 december van dat belastingjaar, tenzij ingevolge IRC Sec 7701(b)(2)(B)(i) , (ii) & (iii) het is de laatste dag van de belastingbetaler in het kalenderjaar die aanwezig is in de VS (de belastingbetaler is niet aanwezig in de VS op 31 december) en de belastingbetaler dient een witboekverklaring "nauwere band" in waarin hij beweert een " belasting naar huis" en "nauwere band" naar het buitenland als op hun daadwerkelijke fysieke vertrekdatum. De aanvraag is vereist om te voorkomen dat u in de VS blijft wonen en belasting hoeft te betalen over het wereldwijde inkomen. 

Er bestaat echter controverse over de vraag of een dergelijke white paper-aanvraag technisch gezien vereist is, of dat een "nauwere band" en "fiscale woonplaats" meer een kwestie van feiten en omstandigheden zijn. Bovendien heeft de IRS het recht om in te grijpen en de fiscale woonplaats te beëindigen op die eerdere vertrekdatum, wanneer gezamenlijke belastingplichtigen ervoor kiezen om tot 31 december fiscaal ingezetene van de VS te blijven om de belastingdruk te minimaliseren door gezamenlijk aangifte te doen in plaats van afzonderlijk.

 

Bepaalde Nominale Aanwezigheid- De Minimis-dagen uitgesloten van de start- of einddatum van het verblijf:

Op grond van IRC Sec 7701(b)(2)(c), 7701(b)(2)(c)(i) en 7701(b)(c)(ii) laten 10(b)(c)(ii) samen het negeren van bepaalde nominale tot XNUMX de minimis-dagen kunnen worden uitgesloten van aanwezigheid in de VS voor het bepalen van de begin- en einddatum van het verblijf in de VS onder SPT, wanneer de belastingplichtige van de persoon in het buitenland is en zij een nauwere band met dat andere land dan de VS onderhouden 

IRC Reg. 301.7701(b)-4(c)(1) stelt dat dagen uit meer dan één periode van aanwezigheid buiten beschouwing mogen worden gelaten bij het bepalen van de begin- of einddatum van iemands verblijf, zolang het totaal niet meer dan 10 dagen bedraagt ​​en er geen dagen buiten beschouwing mogen worden gelaten die zich in een aaneengesloten periode voordoen. In wezen maakt het concept van een aaneengesloten periode (en niet te vergeten het feit dat de fiscale woonplaats een nauwere band met een buitenland onderhoudt) het gemakkelijk om tot 10 de minimis-dagen buiten beschouwing te laten bij de start van het verblijf, maar theoretisch moeilijk om toe te passen bij de einddatum van het verblijf.

 

Formulier 1040NR - Belastingaangifte voor niet-ingezetenen van de VS - Wie moet indienen/ Uitzonderingen/ Anders/ Het 1040NR-formulier

 

Wie moet formulier 1040NR indienen / Uitzonderingen op formulier 1040NR:

De vier scenario's waarin een belastingbetaler formulier 1040NR moet indienen, zijn:

 

1. U was een niet-ingezeten vreemdeling die tijdens het belastingjaar een handel of bedrijf uitoefende in de Verenigde Staten. U moet aangifte doen, zelfs als:

 

1. U heeft geen inkomsten uit een handel of bedrijf dat in de Verenigde Staten wordt uitgevoerd,
2. U heeft geen inkomsten uit Amerikaanse bronnen, of
3. Uw inkomen is vrijgesteld van Amerikaanse belasting op grond van een belastingverdrag of een artikel uit de Internal Revenue Code.

 

Als u echter geen bruto-inkomen heeft, vult u de schema's voor formulier 1040NR niet in. Voeg in plaats daarvan een lijst bij van de soorten uitsluitingen die u claimt en het bedrag van elk.

 

2. U was een niet-ingezeten vreemdeling die tijdens het belastingjaar geen handel of bedrijf uitoefende in de Verenigde Staten en:

 

1. U hebt inkomsten uit Amerikaanse bronnen ontvangen die moeten worden gerapporteerd op Schema NEC, regels 1 tot en met 12 en
2. Niet alle Amerikaanse belasting die u verschuldigd bent, is ingehouden op uw inkomen.
3. U vertegenwoordigt een overleden persoon die formulier 1040NR had moeten indienen.
4. U vertegenwoordigt een nalatenschap of trust die formulier 1040NR moet indienen. 

 

 

Andere situaties waarin u formulier 1040NR moet indienen, zijn onder meer:  

Als u speciale belastingen verschuldigd bent, waaronder een van de volgende: i) Alternatieve minimumbelasting (AMT), ii) Aanvullende belasting op een gekwalificeerd plan, inclusief IRA, andere, iii) Socialezekerheids- of Medicare-belasting op fooien of lonen die de werkgever niet heeft ingehouden, iv) Herovering van het tegoed van de eerste huizenkoper of v) Inschrijvingsbelastingen of terugvorderingsbelastingen, inclusief niet-geïnde socialezekerheids-/medicare-/spoorwegpensioenbelastingwet op fooien of collectieve overlijdensrisicoverzekeringen en aanvullende belastingen op HSA's.  

 

U moet ook formulier 1040NR . indienen:

Als i) u HSA-, Archer MSA- of Medicare Advantage MSA-uitkeringen heeft ontvangen, en ii) u een netto-inkomen uit zelfstandig ondernemerschap had van ten minste $ 400 en u woont in een land waarmee de Verenigde Staten een internationale socialezekerheidsovereenkomst hebben gesloten .

Daarnaast moet u een Amerikaans formulier 1040NR indienen als u per vergissing een of meer Amerikaanse belastingformulieren 1099-INT/DIV of B hebt ontvangen waarop wereldwijd inkomen wordt vermeld (omdat er geen formulier W-8BEN is ingediend, of omdat de broker/trustee de indiening van het W-8BEN heeft genegeerd) om het onjuist gerapporteerde wereldwijde inkomen te corrigeren, of een formulier 1042-S waarop alleen Amerikaans inkomen wordt vermeld, of wanneer de IRS u verzoekt een formulier 1040NR in te dienen. Telkens wanneer een Amerikaans belastingformulier wordt uitgegeven, verwacht de IRS, zonder kennis van de verblijfsstatus van de belastingplichtige, een aangifte of een verklaring waarom geen Amerikaanse aangifte vereist is.

 

Uitzonderingen op indieningsformulier 1040NR:

 

i) U was een niet-ingezeten buitenlandse student, leraar of stagiair die tijdelijk in de Verenigde Staten was onder een "F", "J", "M" of "Q" visum, en u hebt geen inkomen dat onderworpen is aan belasting op grond van sectie 871 (dat wil zeggen, de inkomensitems vermeld op pagina 1 van formulier 1040NR, regels 1 tot en met 8, en op schema NEC (formulier 1040-NR), regels 1 tot en met 12) of;

ii) U was een partner in een Amerikaans partnerschap dat niet betrokken was bij een handel of bedrijf in de Verenigde Staten en uw Schedule K-1 (Form 1065) bevat alleen inkomsten uit Amerikaanse bronnen die u moet rapporteren op Schedule NEC (Form 1040- NR), regels 1 tot en met 12 of

iii) Uw bruto-inkomen was minder dan $ 5.

 

Gevolgen van het indienen als niet-ingezeten vreemdeling van de VS - Formulieren, formulieren, formulieren:

De TCJA 2017 liet het formulier 1040NR grotendeels ongewijzigd voor de belastingjaren 2018-2019, in tegenstelling tot formulier 1040. Vanaf het Amerikaanse inkomstenbelastingjaar 2020 is formulier 1040NR echter opnieuw ontworpen om esthetisch te synchroniseren met het in 2018 herziene formulier 1040. 

Niet-ingezetenen dienen hun Amerikaanse inkomstenbelastingaangifte in met Formulier 1040NR, US Nonresident Alien Income Tax Return, dat uit twee pagina's bestaat. Er zijn drie extra bijlagen (Schedule A, Formulier 1040-NR), NEC (Formulier 1040-NR) en OI (Formulier 1040-NR) die vanaf belastingjaar 2020 zijn afgesplitst van Formulier 1040NR. Inkomsten die effectief verbonden zijn met een Amerikaanse handels- of bedrijfsactiviteit worden gerapporteerd op pagina's 1 en 2 van Formulier 1040NR en worden belast tegen de reguliere progressieve belastingtarieven van de VS. Inkomsten die niet effectief verbonden zijn met een Amerikaanse handels- of bedrijfsactiviteit worden gerapporteerd op Bijlage NEC (Formulier 1040-NR) en worden belast tegen een vast tarief van 30% of een lager tarief volgens een toepasselijk verdrag. Bijlage OI (Formulier 1040-NR) - Overige informatie is ook opgenomen. Inkomsten die effectief verbonden zijn met een Amerikaanse handels- of bedrijfsactiviteit omvatten looninkomsten, maar sluiten passieve inkomsten uit. Bijlage A (Formulier 1040-NR) bevat de gespecificeerde aftrekposten die zijn toegestaan ​​voor een niet-ingezetene van de VS die belastingaangifte indient.

Niet-ingezetenen van de VS kunnen geen gebruik maken van de status 'Hoofd van het huishouden', de standaardaftrek of alle aftrekposten die voor ingezetenen van de VS gelden. Ook kunnen ze, indien gehuwd, geen gezamenlijke aangifte doen. Bovendien moet buitenlands inkomen dat over een bepaalde fiscale periode wordt gerapporteerd, eerst worden omgerekend naar een kalenderjaar (1 januari tot en met 31 december) om bruikbaar te zijn voor de Amerikaanse belastingaangifte, aangezien in de VS het kalenderjaar als fiscale aangifteperiode wordt gebruikt.

 

 

Amerikaans broninkomen en effectief verbonden regels per inkomenstype:

Over het algemeen zijn Amerikaanse inkomsten afkomstig uit de VS en zijn ze effectief verbonden met een Amerikaanse handel of onderneming wanneer:

 

i) Rente-inkomsten - wanneer ontvangen van een in de VS woonachtige betaler, met uitzondering van rente-inkomsten uit bankdeposito's, die altijd afkomstig zijn uit de VS. Over het algemeen worden rente-inkomsten niet als 'Not Effectively Connected' (NEC) beschouwd, tenzij ze voortkomen uit een actief of worden gegenereerd door handel of bedrijfsactiviteiten in de VS.

ii) Dividendinkomen - dat wordt ontvangen van een Amerikaanse vennootschap (Amerikaanse uitbetaler) is altijd inkomen uit Amerikaanse bronnen en is over het algemeen niet-inkomsten uit de VS, tenzij het voortkomt uit een actief of wordt gegenereerd door Amerikaanse handel of bedrijfsactiviteiten.

iii) Inkomsten uit persoonlijke dienstverlening - lonen, salarissen, commissies, honoraria, dagvergoedingen en bonussen - zijn inkomsten uit Amerikaanse bronnen indien deze fysiek in de VS worden verricht (werkdagen) en worden als zodanig altijd beschouwd als Effectief Verbonden Inkomen (ECI).

iv) Inkomsten uit onroerend goed - inkomsten uit onroerend goed gelegen in de VS worden altijd beschouwd als inkomsten uit Amerikaanse bronnen en zijn altijd NEC-inkomsten, tenzij een verkiezing op grond van IRC Sec 871(d) wordt gedaan waardoor de inkomsten ECI worden. Vanaf belastingjaar 2018 bevat Bijlage OI (Formulier 1040-NR) - Overige informatie, item M-1 en 2, waarin om bevestiging van een dergelijke verkiezing op grond van IRC Sec 871(d) wordt gevraagd en of het een verkiezing voor het eerste jaar of een verkiezing voor een voorgaand jaar betreft.

v) Royalty's, patenten, auteursrechten, goodwill, handelsmerken en immateriële activa - voor gebruik in de VS worden beschouwd als inkomsten uit Amerikaanse bronnen, over het algemeen NEC-inkomsten, tenzij deze afkomstig zijn van activa of geproduceerd worden door een Amerikaanse handels- of bedrijfsactiviteit.

vi) Verkoop van onroerend goed gelegen in de VS – altijd inkomsten uit Amerikaanse bronnen en altijd ECI,

vii) Verkoop van roerende goederen – inclusief de verkoop van aandelen, wanneer de fiscale woonplaats van de verkoper in de VS is, wordt de verkoop beschouwd als inkomsten uit Amerikaanse bronnen. Bovendien, als de belastingplichtige meer dan 183 dagen in het kalenderjaar in de VS verblijft en de verkoop betrekking heeft op roerende goederen uit de VS, dan zijn de inkomsten niet alleen NEC/ECI, maar is de belastingplichtige ook belastbaar over de verkoop van roerende goederen uit de VS voor het gehele kalenderjaar. Hetzelfde geldt als de verkoop voortkomt uit de verkoop van roerende goederen die verband houden met een activa of die voortkomen uit een Amerikaanse handels- of bedrijfsactiviteit; in dat geval zijn de inkomsten over het algemeen ECI en worden ze gerapporteerd op Schema D. Indien dit niet het geval is, zijn de inkomsten over het algemeen NEC-inkomsten en worden ze gerapporteerd op Schema NEC.

viii) Beurzen, subsidies, prijzen en onderscheidingen - over het algemeen is het inkomen afkomstig uit de VS als de woonplaats van de betaler (een Amerikaanse niet-bedrijfsmatige of binnenlandse Amerikaanse vennootschap) - ongeacht de woonplaats van de uitbetalende - in de VS is. Betalingen door een publieke internationale organisatie onder de International Organizations Immunities Act zijn daarom afkomstig uit buitenlandse bronnen en niet uit de VS. Activiteiten die door niet-ingezeten buitenlanders buiten de VS worden uitgevoerd of zullen worden uitgevoerd, zijn geen inkomsten uit de VS. Inkomsten zijn ECI voor activiteiten die in de VS worden uitgevoerd als ze in de VS worden betaald.

ix) Pensioeninkomen – het gedeelte dat betrekking heeft op in de VS verrichte diensten (werkdagen) wordt altijd beschouwd als inkomen uit Amerikaanse bronnen; prestaties in de VS worden geacht effectief verbonden te zijn.

x) Alimentatie-inkomen – alimentatie betaald door een echtgenoot aan een ex-echtgenoot. De bron van de alimentatie is gebaseerd op de woonplaats van de echtgenoot die verplicht is de betalingen te verrichten. Afgeschaft onder de TCJA 2017 voor echtscheidingsovereenkomsten die zijn gesloten na 31 december 2018 of bestaande overeenkomsten die na die datum zijn gewijzigd.

 

Dubbele status - wanneer u zowel een ingezetene als een niet-ingezetene bent in een enkel belastingjaar:

In gevallen waarin een buitenlander in de VS twee statussen heeft in één belastingjaar, bijvoorbeeld wanneer hij in hetzelfde belastingjaar van de VS overgaat van een niet-ingezetene naar een ingezetene (of vice versa), wordt de vreemdeling een dual-status filer als erkenning van die twee statussen. 

De belastingaangifte die personen met een dubbele status moeten indienen, is afhankelijk van hun status op 31 december van dat belastingjaar. Op het belastingaangifteformulier(en) 1040 of 1040NR moet bovenaan het formulier duidelijk vermeld staan ​​“Dual-Status Return”. De aangifte bestrijkt het gehele kalenderjaar en berekent alle inkomstenbelasting. Aanvragers met een dubbele status moeten echter ook een afzonderlijke, louter presentatieve verklaring indienen bij hun belastingaangifte voor het andere deel van het belastingjaar waarvoor zij de andere status hebben. 

Formulier(en) 1040 of 1040NR kunnen worden gebruikt voor doeleinden van de rapportageperiode van het overzicht, met vermelding bovenaan het formulier "Dual-Status Statement". Ook hiervoor is een whitepaperverklaring voldoende. Het overzicht is puur presentatief met de bedragen die alleen de periode van het overzicht dekken. 

Om de verwarring nog groter te maken, blijft er nog een andere acceptabele manier van de IRS om bestanden met dubbele status te presenteren, namelijk om alle informatie voor de ingezeten periode op formulier 1040 en alle informatie voor de niet-ingezeten periode op formulier 1040NR te hebben, waar de inkomstenbelasting wordt berekend op elk van de formulieren 1040 en 1040NR afzonderlijk en bij elkaar opgeteld op de aangifte, maar deze benadering wordt zelden gebruikt. 

Als de eerste hierboven uitgelegde methode wordt gebruikt, is het, om eventuele fouten te voorkomen, absoluut noodzakelijk dat pagina 2 van het verklaringsformulier (en) 1040 of 1040NR altijd wordt overschreven naar NIL om te voorkomen dat de IRS beide belastingen beoordeelt, uitgaande van de tweede methode die hierboven is uitgelegd, in fout.

Als indieners met een dubbele status getrouwd zijn, moeten ze afzonderlijk een aanvraag indienen. Ze kunnen geen gebruik maken van de status van hoofd van het huishouden of van de standaardaftrek. Bepaalde gespecificeerde aftrekposten alleen tijdens de niet-ingezeten periode zijn ook niet toegestaan: het betreft medische en tandheelkundige aftrekposten, hypotheekrenteaftrek en onroerendgoedbelastingaftrek.

 

Verkiezingen die moeten worden behandeld als een in de VS ingezeten vreemdeling:

Keuze voor het eerste jaar – Op grond van IRC Sec 7701(b)(4) – is van toepassing op individuele belastingplichtigen die niet voldoen aan de SPT-test in het jaar van binnenkomst. Zij kunnen ervoor kiezen om vanaf de datum van binnenkomst als ingezetene van de VS te worden behandeld wanneer en indien: i) zij in het voorgaande belastingjaar geen ingezetene van de VS waren, ii) zij in het volgende belastingjaar een ingezetene van de VS zijn op grond van de SPT, iii) zij ervoor kunnen kiezen om vanaf de datum van binnenkomst als ingezetene van de VS te worden behandeld indien zij gedurende het jaar van aankomst ten minste 31 opeenvolgende dagen in de VS aanwezig zijn en iv) de vreemdeling vanaf de eerste dag van die periode van 31 opeenvolgende dagen tot en met 31 december ten minste 75% van de tijd in de VS aanwezig is, waarbij maximaal 5 dagen afwezigheid uit de VS buiten beschouwing kunnen worden gelaten en als dagen van aanwezigheid in de VS kunnen worden beschouwd.

Deze bovenstaande keuze is niet beschikbaar voor personen, zoals hierboven vermeld, van wie de dagen onder de SPT als vrijgestelde of andere personen konden worden uitgesloten, op grond van IRC Sec 7701(b)(3)(D) zoals gedefinieerd door 7701(b)(5)(AD) of IRC Sec 7701(b)(7).

De keuze om vanaf de datum van binnenkomst als een in de VS ingezeten vreemdeling te worden behandeld, kan belastingplichtigen ten goede komen met hypotheekrente of andere gespecificeerde aftrekposten die niet zijn toegestaan ​​als aftrek voor niet-ingezeten vreemdelingen van de VS, of als zij buitenlandse verliezen hebben, bijvoorbeeld: buitenlandse huurverliezen. Ook kan het maken van de verkiezing in sommige gevallen het breken van de fiscale woonplaats in hun voormalige land vergemakkelijken. 

Ook de partner en gezinsleden moeten aan de voorwaarden voldoen; daarom moet de keuze individueel voor het hele gezin worden gemaakt. Er is een optie om één gezamenlijke verklaring te maken, die door alle meerderjarige gezinsleden wordt ondertekend.

Keuze voor gehuwden – Op dezelfde manier bestaat er onder IRC Sec 6013(g) en (h) een mogelijkheid voor gehuwden om beiden het hele jaar door als ingezetene van de VS te worden beschouwd. Deze keuze is van toepassing op: a) IRC Sec 6013(g) een ingezetene van de VS op 31 december die gehuwd is met een niet-ingezetene van de VS op 31 december, en is van toepassing op het belastingjaar waarin de keuze wordt gemaakt en alle daaropvolgende belastingjaren, of b) IRC Sec 6013(h) twee ingezetenen van de VS met een dubbele status op 31 december, en is alleen van toepassing op het eerste belastingjaar waarin de keuze wordt gemaakt. Deze keuze onder IRC Sec 6013(h) kan slechts eenmaal in het leven worden gemaakt.

Deze verkiezing om te worden behandeld als in de VS ingezeten vreemdelingen voor het volledige belastingjaar van de VS kan ten goede komen aan belastingbetalers die kunnen profiteren van de gehuwde gezamenlijke belastingtarieven, bepaalde gespecificeerde aftrekposten die niet zijn toegestaan ​​voor gehuwden die afzonderlijke Amerikaanse niet-ingezeten vreemdelingen indienen, of als ze buitenlandse verliezen hebben, bijvoorbeeld: netto huurverliezen. 

Bovendien is er in gevallen waarin deze verkiezing buitenlandse inkomsten zou betrekken bij de Amerikaanse belastingheffing de mogelijkheid om gebruik te maken van: 1) buitenlandse belastingaftrek of 2) een omgekeerde IRC Sec. 911 In het buitenland verdiend inkomen, om de Amerikaanse inkomstenbelasting dollar voor dollar af te trekken of de buitenlandse inkomsten die onder deze verkiezing in de belastingheffing zijn betrokken, uit te sluiten. 

Als geen van beide echtgenoten op 31 december een ingezetene van de VS is, kan de eerstejaarsverkiezing onder IRC Sec 7701(b)(4) eerst worden gebruikt, indien van toepassing, waarna de gehuwde verkiezing onder IRC Sec 6013 in een reeks kan worden gekozen.

Om de keuze onder IRC Sec 6013(g) op te schorten, kan dit op de volgende manieren: i) Herroepen - mits dit gebeurt vóór de verlengde uiterste datum van het belastingjaar waarin de herroeping gewenst is, middels een ondertekende verklaring op wit papier; ii) Overlijden - van een van beide echtgenoten, te beginnen met het eerste belastingjaar volgend op het jaar waarin de echtgenoot is overleden; iii) Wettelijke scheiding - op grond van een echtscheidingsvonnis, te beginnen met het belastingjaar waarin de wettelijke scheiding plaatsvindt; of iv) Onvoldoende administratie - zoals vastgesteld door de IRS.

 

Na het einde van de residentie ....:

De "No Lapse"-regel – Volgens IRC Sec 7701(b)(2)(B)(iii) wordt, indien een niet-ingezetene na vertrek uit de VS en beëindiging van zijn fiscale woonplaats in één kalenderjaar, terugkeert naar de VS en zijn fiscale woonplaats (onder SPT) in de VS hervat op enig moment gedurende het daaropvolgende kalenderjaar, de tussenliggende periode tussen niet-ingezetenschap en ingezetenschap beschouwd als een periode van ingezetenschap. Dit heeft gevolgen voor de wereldwijde Amerikaanse inkomstenbelastingaangifte gedurende deze corresponderende periode.

Hervatting van het verblijf binnen drie jaar (niet te verwarren met de regel dat het verblijf niet vervalt) – Artikel 7701(b)(10)(A) van de Internal Revenue Code (IRC) biedt een speciale regel voor een buitenlander met verblijfsvergunning in de VS die, na drie opeenvolgende kalenderjaren in de VS te hebben gewoond en vervolgens niet langer in de VS te hebben gewoond, opnieuw in de VS verblijft vóór het einde van het derde kalenderjaar dat begint na het einde van de eerste drie kalenderjaren. Gedurende deze tussenperiode worden dergelijke personen nog steeds beschouwd als niet-ingezetenen van de VS, maar vallen ze onder het regime voor buitenlanders met verblijfsvergunning in de VS; dat wil zeggen, progressieve belastingtarieven op alle inkomsten, met dien verstande dat over het algemeen alleen inkomsten uit Amerikaanse bronnen worden belast.

Vaar- of vertrekvergunningen - IRS-formulier(en) 1040C, US Departing Alien Tax Return - en/of het kortere formulier 2063, US Department Alien Income Tax Statement, worden onder bepaalde voorwaarden gebruikt om nalevingscertificaten (ook wel vertrek- of vaarvergunningen genoemd) te verkrijgen voor niet-uitgezonderde Amerikaanse ingezetenen die de VS permanent verlaten, om ervoor te zorgen dat al hun Amerikaanse belastingen volledig zijn betaald vóór of bij vertrek uit de VS.

Theoretisch zou elk van deze formulieren ongeveer 15 dagen, maar niet meer dan 30 dagen voor vertrek persoonlijk bij de IRS moeten worden ingediend met kopieën van paspoorten, visa, twee jaar eerder ingediende belastingaangiften en de meest recente loonstrook. Deze items worden vervolgens gepresenteerd aan de IRS Field Assistant Area Director. Na goedkeuring geeft de IRS Field Assistant Area Director het conformiteitscertificaat (vertrek- of vaarvergunning) af. Dit conformiteitscertificaat (vertrek- of vaarvergunning) wordt verondersteld te worden verstrekt door de vertrekkende vreemdeling bij het verlaten van de VS bij de grenspunten van uitgang, naast de betaling van alle betaalde Amerikaanse belastingen voor zover verschuldigd. 

Het invullen en indienen van de formulier(en) 1040C of 2063 ontslaat de belastingplichtige echter niet van het indienen van zijn definitieve belastingaangifte. Alle belastingen die bij vertrek worden betaald, worden behandeld als een bronbelasting of uitstelbetaling op het definitieve formulier 1040NR-belastingaangifte dat na vertrek moet worden ingediend (op de reguliere vervaldatum(s)). Theoretisch kan elke vreemdeling die de VS probeert te verlaten zonder een conformiteitscertificaat (vertrek- of vaarvergunning) op het punt van vertrek onderworpen worden aan een inkomstenbelastingonderzoek door een IRS-medewerker. De vertrekkende vreemdeling moet dan aangiften inkomstenbelasting en verklaringen invullen en meestal de verschuldigde belastingen betalen.

Certificaten van overeenstemming (vertrek- of vaarvergunningen) worden echter zelden of nooit verkregen. De meeste personen die de VS verlaten, worden bij de bron volledig achtergehouden en zijn mogelijk restituties verschuldigd. Bovendien worden IRS-agenten niet langer gestationeerd op grenspunten van grensovergangen (misschien al tientallen jaren geleden, maar momenteel niet) en is er slechts een kleine kans dat de United States Citizen and Immigration Services (USCIS) of de US Customs and Border Patrol (CBP) ) zou weten dat een alien voor de allerlaatste keer de VS definitief verlaat. Gebaseerd op jarenlange praktijkervaring met het opstellen van formulier(en) 1040-C of 2063, worden de resulterende certificaten van overeenstemming (vertrek- of vaarvergunningen) zelden of nooit opgesteld, in de praktijk gebruikt of gepresenteerd op grensovergangen.

 

Compensatie van werknemers van internationale organisaties en buitenlandse regeringen - IRC Sec 893

Een internationale organisatie is een organisatie die door de president van de VS door middel van een uitvoerend bevel is aangewezen om in aanmerking te komen voor de voorrechten, vrijstellingen en immuniteiten die zijn vastgelegd in de International Organizations Immunities Act.

Volgens artikel 893 van de Internal Revenue Code (IRC) van de Amerikaanse belastingdienst (IRS) is alleen de vergoeding – inclusief lonen, honoraria of salarissen – die werknemers die geen Amerikaans staatsburger zijn ontvangen van een buitenlandse overheid of internationale organisatie voor werkzaamheden verricht in de VS, niet opgenomen in het bruto-inkomen en vrijgesteld van Amerikaanse belasting.

De bovenstaande vrijstelling wordt beperkt door de tenuitvoerlegging en indiening van de verklaring van afstand waarin wordt voorzien in artikel 247(b) van de Immigration and Nationality Act (INA) (8 USC 1257(b)). Deze verklaring van afstand wordt verkregen met behulp van USCIS Form I-508- Request for Waiver of Certain Rights, Privileges, Exemptions and Immunities. 

Formulier I-508 wordt gebruikt door wettige permanente inwoners en niet-immigrantenstatussen die zijn verleend onder INA 101 (a) (15) (A), (E) of (G) - om afstand te doen van diplomatieke rechten, privileges, vrijstellingen en immuniteiten om te behouden, te verwerven of legaal permanent verblijf te verkrijgen.

Wettige permanente ingezetenen in dergelijke beroepen die geen afstand doen van de vrijstelling met behulp van formulier I-508 en die hun Amerikaanse inkomstenbelasting niet betalen, kunnen worden aangepast aan de INA 101(a)(15) A-, G- of E-status.  

Omgekeerd kunnen niet-immigranten met een INA 101(a)(15) A-, G- of E-status die geen afstand doen van de vrijstelling en die hun Amerikaanse inkomstenbelasting niet betalen, de status mogelijk niet aanpassen aan de status van wettig permanent ingezetene.

Belastingbetalers die getroffen zijn door IRC Sec 893 die inkomsten uit andere bronnen verdienen, waaronder zelfstandige arbeid, rente, dividenden, huren, royalty's, enz. binnen de VS (uit Amerikaanse bronnen) zijn niet vrijgesteld van inkomsten, tenzij ze worden beïnvloed door bepalingen van een Amerikaans inkomstenbelastingverdrag en dergelijke inkomsten moeten worden opgegeven op formulier 1040NR- US Nonresident Alien Income Tax Return. Bovendien is IRC Sec 893 niet van toepassing op buitenlandse overheidsmedewerkers van wie de arbeidsbemiddeling voornamelijk verband houdt met een commerciële activiteit.

In het geval van een buitenlandse overheidsmedewerker vereisen de VS dat de buitenlandse overheid een gelijkwaardige vrijstelling verleent aan Amerikaanse overheidsmedewerkers die diensten verrichten in dat buitenland. Bovendien is de minister van Buitenlandse Zaken verplicht de namen van die buitenlandse landen die een gelijkwaardige vrijstelling verlenen aan Amerikaanse overheidsmedewerkers, alsmede de aard van de diensten die door die medewerkers in het buitenland worden verricht, aan de minister van Financiën te melden.

 

Inkomstenbelastingverdragen:

De Verenigde Staten en diverse andere landen hebben belastingverdragen gesloten op basis van vooraf vastgestelde internationale modellen, waaronder het modelbelastingverdrag van de Organisatie voor Economische Samenwerking en Ontwikkeling (OESO). Een van de doelen van deze belastingverdragen is het voorkomen van dubbele belastingheffing wanneer de belastingwetgeving van twee of meer landen tot een situatie van dubbele belasting leidt. Ze dienen er ook toe de administratieve lasten voor het indienen en betalen van inkomstenbelasting in meerdere rechtsgebieden te minimaliseren en te verlichten.

Voor de toepassing van zowel niet-ingezeten als in de VS wonende buitenaardse wezens moet Formulier 8833, Treaty-Based Return Position Disclosure Under Section 6114 of 7701(b), mogelijk worden ingevuld.

Er moet speciale aandacht worden besteed aan de uitzonderingen op rapportage op formulier 8833 die te vinden zijn in IRC Sec 301.6114-1(c), met name betrekking hebbend op individuen: en omvatten gedeeltelijk de verlaging of wijziging van de belastingheffing op inkomsten uit afhankelijke persoonlijke diensten, pensioenen, lijfrenten, sociale zekerheid en andere openbare pensioenen, of inkomsten afkomstig van artiesten, sporters, studenten, stagiairs of leraren, inkomsten van een persoon met betrekking tot verdragsmiddelen voor het buitenlandse belastingkrediet, en waar een totalisatieovereenkomst voor sociale zekerheid of een diplomatieke of consulaire overeenkomst de belastingheffing op inkomsten verkregen door een belastingplichtige verminderen of wijzigen.

Ongeacht de uitzonderingen op rapportage op formulier 8833 onder IRC Sec 301.6114-1(c), heeft dit geen invloed op de rapportagevereisten op Schedule OI (Form 1040-NR) - Other Information-L, dat niet onderhevig is aan dergelijke uitzonderingen.

Verder moeten VS-personen altijd onthouden dat in alle door de VS onderhandelde verdragen van het OESO-model clausules over beperking van uitkeringen of spaargelden zijn verborgen die de toepassing van de meeste Verdragsartikelen op Amerikaanse personen verbieden, aangezien de VS zich het recht voorbehouden om hun Amerikaanse staatsburgers en permanente ingezetenen van de “Green Card” te belasten. Houders” alsof het verdrag inzake de inkomstenbelasting niet in werking was getreden.

De volgende artikelen in het inkomstenbelastingverdrag die betrekking hebben op individuen zijn gemarkeerd als relevant om u mogelijk verlichting te bieden:

 

• Artikel IV- Woonplaats: zal proberen te bepalen waar personen fiscaal inwoner zijn als blijkt dat ze fiscaal inwoner zijn van twee of meer landen op grond van de binnenlandse belastingwetten van die respectieve landen, gewoonlijk de “verdragsbinderregels” genoemd.
• Artikel VI - Inkomsten uit onroerend goed: doorgaans is onroerend goed onroerend goed, dit artikel zou gedeeltelijk huurinkomsten of -verliezen dekken. Zoals hieronder, aangezien het bronland het eerste recht op belastingheffing behoudt. De meeste inkomstenbelastingverdragen onder Artikel VI zullen deze kwestie niet behandelen, dus is de toepassing van het verzamelartikel XXIV vereist. Of gebruik van een buitenlandse belastingaftrek om dubbele belasting te voorkomen.
• Artikel X- Dividenden: streeft ernaar de Amerikaanse vlaktaks met 30 procent of lager te verlagen, afhankelijk van het specifieke verdragsland.
• Artikel XI - Rente: streeft ernaar de Amerikaanse vlaktaks met 30 procent of lager te verlagen, afhankelijk van het specifieke verdragsland.
• Artikel XIII - Winsten: betrekking hebbend op kapitaalwinsten uit de vervreemding van activa. Dit artikel beoogt de Amerikaanse vlaktaks met 30 procent of lager te verlagen, afhankelijk van het specifieke verdragsland. In veel gevallen bestaat er een allesomvattende bepaling dat vermogenswinsten belastbaar blijven Slechts in de woonstaat van de vervreemder.
• Artikel XIV – Onafhankelijke Persoonlijke Diensten: heeft tot doel de belastingheffing op inkomsten van zelfstandigen aan te pakken.
• Artikel XV - Afhankelijke persoonlijke diensten: beoogt de belastingheffing op het inkomen van werknemers aan te pakken. Als de compensatie wordt betaald en gedragen door een buitenlandse werkgever en de werknemer niet langer dan 183 dagen fysiek aanwezig is in de VS, is de compensatie in veel verdragen alleen belastbaar in de woonstaat (land) van de werknemer. In het geval van buitenlanders hier in de VS zou de belastingheffing niet in de VS plaatsvinden
• Artikel XVI - Artiesten en atleten: beoogt de belastingheffing op inkomsten van dergelijke personen aan te pakken.
• Artikel XXII - Andere inkomsten: beoogt de belastingheffing op alle andere inkomsten aan te pakken die elders niet aan bod komen.
• Artikel XXIV – Afschaffing van dubbele belasting: probeert een beroep te doen op wat soms al is opgenomen in de reeds bestaande binnenlandse belastingwetgeving, het buitenlandse belastingkrediet. Dit artikel is een verzamelobject dat dubbele belastingheffing voorkomt met betrekking tot inkomsten die hierboven niet zijn behandeld.
• Artikel XXVII – Uitwisseling van informatie: is een principeovereenkomst om de respectieve belastingautoriteiten van alle verdragslanden in staat te stellen informatie uit te wisselen om belastingontduiking te helpen voorkomen en een soepele toepassing van binnenlandse belastingwetten mogelijk te maken.

 

Andere inkomstenbelastingaangelegenheden:

 

• Een algemene belastingveronderstelling is dat het land van herkomst het eerste recht van belastingheffing behoudt. Belastingverdragen streven er echter doorgaans naar om die inkomsten te belasten in het land van verblijf en niet in het land van herkomst, om zo dubbele aangifte van inkomstenbelasting te voorkomen en de verplichting daartoe te vereenvoudigen.
• Houders van een F-, J- of Q-visum die als niet-ingezeten vreemdeling in de VS blijven, mogen in hun bruto-inkomen voor Amerikaanse belastingdoeleinden de compensatie die hun door een buitenlandse werkgever wordt betaald, niet opnemen. Zodra de vrijstelling echter wordt afgeschaft voor het tellen van dagen van aanwezigheid in de VS onder een uitzondering, zoals in het geval van de regel van een deel van de twee jaar voor stagiaires en docenten met een J-visum, wordt voor deze zelfde J-visumhouders de inkomenscompensatie van een buitenlandse werkgever die is vrijgesteld van Amerikaanse belasting op grond van Sectie 872(b)(3) is niet langer van toepassing.
• Volgens de IRS IRC Sec 871(i)(2)(A), terwijl een niet-ingezeten vreemdeling van de VS, zijn rente-inkomsten uit Amerikaanse bankdeposito's vrijgesteld van Amerikaanse belasting.
• Onder IRC Sec 871(d) bestaat er een keuze om inkomsten uit onroerend goed te behandelen als effectief verbonden met een Amerikaanse handel of bedrijf, waardoor nettohuurinkomsten worden belast tegen progressieve Amerikaanse inkomstenbelastingtarieven in plaats van de brutohuurinkomsten te onderwerpen aan een vlaktaks van 30% of lager volgens specifiek verdrag. Deze keuze blijft van kracht totdat ze wordt ingetrokken en wordt alleen in het eerste jaar gemaakt. 

 

Vanaf belastingjaar 2018 bevat Formulier 1040NR- US Nonresident Alien Income Tax Return, Schedule OI (Formulier 1040-NR) – Overige informatie, de items M-1 en M-2 waarin om bevestiging van een dergelijke verkiezing wordt verzocht, IRC Sec 871(d) en of het is een verkiezing voor het eerste jaar of het voorgaande jaar.

 

• Buitenlanders die niet in aanmerking komen voor een Amerikaans burgerservicenummer (aangezien ze geen Amerikaans staatsburger zijn, noch Amerikaanse groene kaarthouders hebben, of geen geldige Amerikaanse werkvergunning hebben) kunnen een Amerikaans individueel belastingidentificatienummer (ITIN) verkrijgen alleen geldig voor Amerikaanse belastingdoeleinden. De procedure is om een ​​formulier W-7, aanvraag voor IRS Individual Taxpayer Identification Number, in te vullen en in te dienen, waarbij de belastingaangifte wordt overgemaakt aan de speciale ITIN-eenheid in Austin, Texas voor verwerking. Speciale uitzonderingsregels staan ​​geen belastingaangifte toe met formulier W-7. 

 

Op 11/29/12 effectief vanaf 1/1/13 IRS IR-2012-98 heeft permanente tussentijdse wijzigingen aangebracht die op 6/22/12 zijn vrijgegeven met IRS IR-2012-62, met betrekking tot ITIN-toepassingsregels die tijdelijk werden gewijzigd om te beschermen en te versterken de integriteit van het ITIN-proces.

Met betrekking tot het bovenstaande accepteert de IRS ITIN-eenheid nu alleen originele documentatie (Amerikaanse notariële kopieën zijn niet langer acceptabel) of kopieën die zijn gecertificeerd door de uitgevende instantie of de consulaire afdeling van de American Citizen Services van de Amerikaanse ambassade of het consulaat voor certificering of Authenticatiediensten. Verdere ITIN's vervallen nu na vijf jaar, maar kunnen daarna worden verlengd. Als ITIN's drie opeenvolgende belastingjaren niet worden gebruikt, vervallen ze ook. Bovendien heeft IRS IR-2012-98 ook de optie van Certifying Acceptance Agents (CAA's) opnieuw geïntroduceerd (regels zijn met ingang van 7-1-10 aangescherpt)

Veel lokaal gelegen Amerikaanse IRS Taxpayer Assistant Centers (TAC's) zijn ook in staat om documentatie en formulier W-7 te verifiëren en certificeren, waardoor het niet meer nodig is om originele documentatie naar de IRS te sturen. TAC's blijven altijd de beste manier om een ​​soepel en eenvoudig ITIN-proces te garanderen. Alle buitenlandse IRS-kantoren zijn gesloten.

Onder IR-2012-98 waren ook de grootvaders van de IR-2012-62 bepalingen die echtgenoten en personen ten laste van Amerikaans militair personeel en niet-ingezeten vreemdelingen toestaan ​​om ITIN's aan te vragen met als doel alleen verdragsvoordelen te claimen - met behulp van formulier W-7 box a en h ( niet indien vergezeld van een Amerikaanse belastingaangifte), om onder het pre 6/22/12 regelregime te blijven.

 

• Onder IRC Sec. 121- Verkoop van hoofdverblijf: – Als het huis uw "hoofdverblijf" of hoofdverblijf is (gedefinieerd door feiten en omstandigheden test - waar u woont, waar u het grootste deel van uw tijd doorbrengt, vergelijkbaar met uw woonplaats) in de periode van vijf jaar voorafgaand aan voor de verkoop van een hoofdverblijf moet de belastingplichtige: 1) in eigendom hebben en 2) gebruikt of gewoond in het huis gedurende ten minste twee jaar = 24 maanden = 730 dagen voor beide echtgenoten om in aanmerking te komen voor de $ 250,000 per echtgenoot uitsluiting van winst op verkoopregels. 

 

De twee jaar voor de eigendoms- en gebruikstest hoeven niet dezelfde twee jaar te zijn binnen de vijf jaar voorafgaand aan de verkoop. 

Tijdelijke afwezigheden, ook bij verhuur, tellen mee als gebruiksperioden. 

Van deze uitsluiting mag slechts eenmaal per twee jaar gebruik worden gemaakt.

Als de belastingplichtige niet over de twee jaar voor beide tests beschikt, komt hij niet in aanmerking voor de uitsluiting, tenzij: hij een van de drie 'primaire redenen' heeft, waaronder: verandering van standplaats, gezondheidsredenen of onvoorziene omstandigheden. 

Voor elk van de drie 'primaire redenen' zou de belastingbetaler kijken naar i) specifieke primaire reden "veilige havens" en/of ii) individuele feiten en omstandigheden voor elk van de primaire redenen, inclusief factoren als: dichtbij, eigendom en gebruikt op het moment van een specifieke primaire reden, primaire reden die redelijkerwijs niet te voorzien was, en materiële verandering in aantasting van het financiële vermogen om te onderhouden, gebruik tijdens eigendom. 

Veilige havens voor een verandering van plaats van tewerkstelling (brandpunt van dit artikel) (waarbij dienstbetrekking nieuwe of voortdurende dienstbetrekking of zelfstandige arbeid omvat) omvatten waar de verandering plaatsvond tijdens de periode van eigendom en gebruik van de hoofdwoning en de nieuwe plaats van werk ten minste 50 mijl verder van de verkochte woning ligt dan de voormalige standplaats.

Een Amerikaanse niet-ingezeten vreemdeling die naar de VS verhuist en zijn buitenlandse hoofdverblijf blijft behouden en het vervolgens jaren na zijn verhuizing naar de VS verhuurt en verkoopt, zal nog steeds in aanmerking komen voor de primaire uitzondering voor verandering van locatie van tewerkstelling zolang hij dat heeft gedaan gebruik (versus eigendom) in de periode van vijf jaar voorafgaand aan de verkoop.

Het nadeel voor niet-ingezetenen van de VS is uiteraard dat ze weliswaar meestal voldoen aan de tweejarige eigendomsvereiste, maar niet aan de gebruiksvereiste.

Als de woning niet uw "hoofdverblijf" is, of als u niet aan de bovenstaande voorwaarden voldoet en u de woning langer dan een jaar in bezit hebt gehad, dan wordt de winst belast tegen het tarief voor langetermijnkapitaalwinsten, dat momenteel 15% bedraagt ​​en mogelijk 20% voor belastingplichtigen in de 37%-schijf.

Niet-gekwalificeerd gebruik - Bij de berekening van de winst uit de verkoop of ruil van de hoofdverblijfplaats is het evenredige deel van de winst dat toerekenbaar is aan niet-gekwalificeerd gebruik in belastingjaren 2009 of later, waarbij noch u noch uw partner de woning als hoofdverblijfplaats heeft gebruikt, binnen bepaalde uitzonderingen, niet vrijgesteld volgens de bovenstaande regels.

Een uitzondering op het bovenstaande is echter elk deel van de periode van 5 jaar dat eindigt op de datum van de verkoop of ruil na de laatste datum waarop u of uw echtgenoot het onroerend goed als uw hoofdwoning heeft gebruikt. In de praktijk betekent dit dat als er sprake is van huurgebruik (niet-gekwalificeerd gebruik) gedurende de periode van 5 jaar voorafgaand aan de verkoop, dit huurperiodegebruik NIET als niet-gekwalificeerd gebruik wordt beschouwd en de winst niet voor verhouding verdeeld tussen gekwalificeerd en niet-gekwalificeerd gebruik.

De verkoop van uitsluiting van de hoofdverblijfplaats onder IRC Sec. 121 en andere bovenstaande informatie zijn ook van toepassing op niet-ingezeten vreemdelingen in de VS en niet-in de VS gelegen hoofdverblijfplaatsen en 'hoofdwoningen'.

 

Overige zaken:

Sociale zekerheid en Medicare belastingen of VAIS (Federal Insurance Contributions Act):

 

• Niet-ingezeten vreemdelingen die formulier 1040NR indienen met een Schedule C, Winst of verlies uit het bedrijfsleven, zijn vrijgesteld van VAIS-belasting voor zelfstandigen in de VS op hun netto-inkomen uit dat bedrijf.
• F-, J- of Q-visumhouders die als niet-ingezeten vreemdelingen van de VS blijven, zijn vrijgesteld van VAIS-loonbelasting. Alle andere buitenlanders die in de VS aanwezig zijn met een ander type werkvisum, zijn onderworpen aan Amerikaanse VAIS-belastingen.
• Als uw land van nationaliteit of voormalige verblijfplaats een totalisatie- of socialezekerheidsverdrag heeft afgesloten met de VS (waar u momenteel in loondienst of als zelfstandige werkt), kan er een mogelijkheid zijn om met terugwerkende kracht een Certificaat van Dekking te verkrijgen om ervoor te zorgen dat u blijft betaal gedurende een bepaald maximum aantal jaren aan het socialezekerheidsstelsel van uw thuisland om ervoor te zorgen dat u een volledige uitkering ontvangt voor uw socialezekerheidsbijdragen op inkomsten in de VS Bezoek alstublieft http://www.ssa.gov/international/ om te bepalen of een dergelijke overeenkomst in uw omstandigheden bestaat.

 

 

 

 

 

 

Marc J. Strohl, CPA is een Principal bij Protax Consulting Services Inc.
Zeven Penn Plaza, Suite 816, New York, New York 10001
Hij is bereikbaar op: Tel: (212) 714-1805, Fax: (212) 714-6654
E-mail: [e-mail beveiligd]
Web site: www.protaxconsulting.com