22 februari 2026
door: Marc J. Strohl, CPA
Protax Consulting Services Inc.
www.protaxconsulting.com
Klik hier voor de PDF-versie.
Klik hier voor de PDF-versie (samenvatting voor het management).
______________________________________________________________________________________
Managementsamenvatting; – 18 juni 2014 Wijzigingen die van invloed zijn op bestaande Gestroomlijnd:
Gestroomlijnd - uitgebreid en vereenvoudigd voor een grotere groep Amerikaanse belastingbetalers die buiten de VS wonen en voor het eerst ook voor bepaalde Amerikaanse belastingbetalers die in de VS wonen.
1- Gewijzigd om uit te breiden tot Amerikaanse belastingbetalers die in de VS wonen - genaamd: 'Streamlined Domestic Offshore Procedures' - Voltooiing van nieuw formulier 14654 - Certificering van US Person die in de Verenigde Staten woont voor gestroomlijnde binnenlandse offshore-procedures - , invoering van een titel van 5% 26 Diversen Offshore-boete op de hoogste totale eindejaarsrekening en activawaarden van gespecificeerde buitenlandse financiële activa-saldi
-Voor belastingbetalers die buiten de VS wonen, genaamd "Gestroomlijnde buitenlandse offshore-procedures". Voltooiing van nieuw formulier 14653- Certificering van een Amerikaanse persoon die buiten de Verenigde Staten woont voor gestroomlijnde buitenlandse offshore-procedures.
2- Elimineert de vragenlijstvereiste en het concept van risicobeoordeling of $ 1,500 of minder aan onbetaalde belasting.
3- Introduceert een brede definitie en concept van 'niet-opzettelijk' - een verklaring van de belastingbetaler vereisen dat ze niet-opzettelijk waren door niet alle inkomsten te melden, alle belastingen te betalen en alle informatieaangiften in te dienen, inclusief FBAR's.
4- Situatie in het oude gestroomlijnde programma is geëlimineerd, waarbij de belastingbetaler tot de conclusie kwam dat hij een laag nalevingsrisico vertegenwoordigde, maar de IRS later concludeerde op basis van de vereiste bijbehorende aangiften, waaronder de hierboven genoemde vragenlijst - en op basis van meerdere (ongeveer 8) aanvullende factoren - dat de belastingbetaler in feite een hoog nalevingsrisico vertegenwoordigde en niet in aanmerking kwam voor deelname. De belastingbetaler had zichzelf al gewaarschuwd en zichzelf blootgesteld aan een mogelijke controle!
Onder 'niet-opzettelijk ' wordt verstaan: gedrag dat te wijten is aan nalatigheid, onoplettendheid of een vergissing, of gedrag dat voortkomt uit een te goeder trouw verkeerd begrip van de wettelijke vereisten.
Toen Streamlined oorspronkelijk werd aangekondigd op 6-26-12 en van kracht werd op 9-1-12, waren de meeste Certified Public Accountants (CPA's) terughoudend om mee te doen aan het Streamlined-proces, omdat het oude programma het invullen van een indringende vragenlijst vereiste om risicofactoren vast te stellen die deels een lage drempel voor onbetaalde belasting vereisten als gevolg van een laag inkomen, wat allemaal suggereerde dat getroffen belastingbetalers de CPA-kosten die vereist zijn om professionele assistentie in te schakelen, niet zouden betalen. Natuurlijk waren belastingbetalers ook terughoudend om een Streamlined-proces te gebruiken dat zichzelf rood kon markeren en tot een bepaalde audit kon leiden.
De nieuwe richtlijnen/programma veranderen het speelveld aanzienlijk door het elimineren van deze risicobeoordeling, en introduceren een zeer brede en allesomvattende definitie van 'niet-opzettelijk' die van toepassing is op iedereen behalve de meest flagrante overtreders, waardoor naleving eenvoudiger wordt met de introductie van een eenvoudige certificering en een zekerder resultaat en eindspel.
Dit nieuwe gestroomlijnde programma houdt in dat belastingbetalers die een onbeperkt aanzienlijk bedrag aan onbetaalde belasting verschuldigd zijn, nu kunnen deelnemen aan het gestroomlijnde programma, ongeacht waar ze wonen, dat wil zeggen binnen of buiten de VS
Het Gestroomlijnde Programma bood altijd een boetevrije omgeving, die aanvankelijk en nu nog aantrekkelijker is voor delinquente indieners. Dit omvatte bescherming tegen te late indiening, te late betaling, nauwkeurigheid, informatieteruggave en FBAR-boetes.
Belastingaangiften ingediend door belastingbetalers onder de nieuw toegelaten gestroomlijnde binnenlandse of buitenlandse offshore-procedures, hoewel onderworpen aan een boetevrije omgeving - anders dan de 5% Titel 26 Misc. boete alleen voor Streamlined Domestic – blijven net als voorheen onderworpen aan strafrechtelijke aansprakelijkheid.
De nieuwe gestroomlijnde procedures komen niet in aanmerking voor belastingbetalers wanneer de IRS al civiele of strafrechtelijke onderzoeken of onderzoeken heeft gestart voor een belastingjaar van de belastingbetaler.
Het boetevrije concept is alleen van toepassing op boetes op prospectieve basis, het zal niet van toepassing zijn op eerdere boetebeoordelingen onder voorafgaande stille openbaarmakingen.
Gestroomlijnde buitenlandse of binnenlandse offshore-aanvragen zijn niet onderworpen aan automatische audit, maar alleen aan reguliere selectieprocedures voor indieningsaudits, inclusief matching-audits.
Belastingaangiften die zijn ingediend onder de gestroomlijnde binnenlandse of buitenlandse offshore-procedures, zoals in het algemeen het geval is, zullen worden verwerkt zoals elke reguliere indiening, zullen niet worden erkend door de IRS en bovendien zijn er geen sluitingsovereenkomsten vereist.
Al enige tijd sinds de beëdiging van John A. Koskinen op 23 december 2013 als de 48e IRS - commissaris en vervolgens, met ingang van 1 oktober 2018, Charles P. Rettig als de 49e IRS -commissaris, waren we via eerdere verklaringen van beide IRS-commissarissen op de hoogte van aanstaande wijzigingen in het oude Streamlined Program, dat oorspronkelijk op 26 juni 2012 was aangekondigd en op 1 september 2012 van kracht zou worden.
De wijzigingen in het Streamlined Program van 18 juni 2014 waren een groot geschenk voor Amerikaanse belastingbetalers die hun belastingaangifte niet hebben ingediend.
Het doel van de uitbreiding van deze programma's was om duizenden belastingbetalers die niet voldeden aan de eisen van het bestaande Streamlined Program de kans te geven alsnog te voldoen aan de Amerikaanse belastingwetgeving. Zoals de voormalige 48e IRS-commissaris Koskinen het verwoordde: " Dit opent een nieuwe weg voor mensen met offshore-activa om aan de regels te voldoen." Het programma werd in feite uitgebreid naar een veel bredere groep Amerikaanse belastingbetalers die hun buitenlandse rekeningen niet hadden aangegeven, maar niet opzettelijk inkomstenbelasting ontweken. Om deze verandering te bewerkstelligen – zoals hierboven in de samenvatting staat – werden de criteria voor deelname verruimd. Het programma is nu beschikbaar voor Amerikaanse belastingbetalers die in de VS wonen, waardoor de risicogebaseerde limiet op het verschuldigde belastingbedrag werd afgeschaft. Sterker nog, het concept van een risicobeoordeling werd volledig geëlimineerd. Ook de verplichting tot het invullen van een vragenlijst, die door velen als te belastend en opdringerig werd ervaren, kwam te vervallen.
We weten echter al een tijdje dat de IRS op elk moment, nadat ze al dertien (13) jaar beschikbaar zijn voor wanbetalende belastingbetalers, haar eerdere wens heeft uitgesproken om het Streamlined Program te beëindigen. Er is nog geen effectieve beëindigingsdatum. We hebben Covid-19 te danken voor die wens, die een Streamlined beëindigingsdatum schijnbaar heeft uitgesteld vanwege meer overheersende prioriteiten waarmee de IRS te maken heeft.
Gestroomlijnd-
Informatie over algemene Streamlined Filing Compliance Procedures is te vinden op:
http://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/Streamlined-Filing-Compliance-Procedures
Gestroomlijnde procedures vereisen het indienen van de drie (3) meest recente Amerikaanse belastingaangiften die als achterstallig of gewijzigd zijn aangemerkt, samen met alle informatieaangiften en de meest recente zes (6) jaar van Formulier 114 FBAR's, hetzij achterstallig of gewijzigd FBAR's, met de certificering en de 5% Title 26 Misc. Offshore Penalty in geval van een gestroomlijnde binnenlandse offshore-zaak.
Informatie over de gestroomlijnde buitenlandse offshore-procedures is te vinden op:
Toelatingsvoorwaarden: 1) belastingbetalers moeten voldoen aan de toepasselijke vereisten voor niet-ingezetenschap (bij gezamenlijke aangifte moeten BEIDE belastingbetalers voldoen aan deze vereiste voor ingezetenschap), 2) hebben nagelaten inkomsten uit een buitenlands financieel actief (FFA) aan te geven en de belasting te betalen zoals vereist door de Amerikaanse belastingwetgeving, 3) hebben mogelijk nagelaten een FBAR en een of meer informatieaangiften in te dienen en 4) dit alles is het gevolg van niet-opzettelijk gedrag, zoals hierboven gedefinieerd.
Niet-ingezetene - voor Amerikaanse staatsburgers of houders van een groene kaart - waarbij de belastingplichtige in ten minste één van de afgelopen drie jaar geen woonplaats in de VS had (voldoet aan de fiscale woonplaatstest) en voldoet aan de fysieke aanwezigheidstest zoals gedefinieerd in artikel 911 van de Internal Revenue Code (IRC).
Voor niet-Amerikaanse burgers geldt dat de persoon in ten minste één van de afgelopen drie jaar niet heeft voldaan aan de 'Substantial Presence Test' onder IRC Sec 7701(b)(3).
Instructies omvatten: 1) Het indienen van drie (3) eerdere jaren van Amerikaanse belastingaangiften Formulier 1040 of 1040X, afhankelijk van het geval, met alle informatieaangiften, zelfs als deze afzonderlijk worden ingediend. 2) Bovenaan elke aangifte en/of informatieaangifte moet in het rood "Streamlined Foreign Offshore" worden geschreven, 3) Formulier 14653 invullen en ondertekenen - Certificering van Amerikaanse persoon die buiten de Verenigde Staten woont voor gestroomlijnde buitenlandse offshoreprocedures, 4) Betaling van alle belasting en rente indienen, 5) Indien er geen SSN is, Formulier W-7 indienen, 6) Opheffing/het niet tijdig kiezen van uitstel van inkomsten uit bepaalde pensioen- of spaarplannen, 7) Documenten en betaling verzenden naar het opgegeven gestroomlijnde adres volgens de instructies, 8) FBAR's elektronisch indienen, waarbij u als reden voor achterstalligheid "Anders" kiest en "Streamlined Filing Compliance Procedures" typt.
Informatie over de gestroomlijnde binnenlandse offshore-procedures is te vinden op:
http://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/U-S-Taxpayers-Residing-in-the-United-States
In aanmerking komen: 1) belastingplichtigen die NIET voldoen aan de toepasselijke niet-ingezetenschapsvereisten (bij gezamenlijke aangifte moeten BEIDE aan deze niet-ingezetenschapsvereiste voldoen), 2) die eerder een Amerikaanse belastingaangifte hebben ingediend (indien vereist) voor elk van de drie (3) meest recente jaren, en 3) die hebben nagelaten bruto-inkomsten uit een FFA te rapporteren en belasting te betalen zoals vereist door de Amerikaanse belastingwetgeving, 4) die mogelijk hebben nagelaten een FBAR en een of meer informatieaangiften in te dienen en 5) dit alles als gevolg van niet-opzettelijk gedrag, zoals hierboven gedefinieerd.
De betaling van de 5% Title 26 Misc. Offshore Penalty moet vergezeld gaan van de belastingaangiften, informatieaangiften, FBAR's en certificering.
De 5% Title 26 Misc. Offshore Penalty is gelijk aan 5% van het hoogste totale jaar-einde saldo/waarde van de belastingbetalers FFA die onderhevig zijn aan de misc. offshore penalty gedurende de jaren in de gedekte belastingaangifteperiode en de gedekte FBAR-periode.
Het hoogste totale saldo/de hoogste waarde aan het einde van het jaar wordt bepaald door de saldi van de rekeningen aan het einde van het jaar en de waarden van de activa aan het einde van het jaar van alle FFA's die onderhevig zijn aan de misc. offshore penalty voor elk van de jaren in de gedekte belastingaangifteperiode en de gedekte FBAR-periode bij elkaar op te tellen en het hoogste totale saldo/de hoogste waarde aan het einde van het jaar uit die jaren te selecteren.
Een FFA is onderworpen aan de offshore-boete van 5% in een bepaald jaar als dit niet het geval is: 1) als FBAR op formulier 114 voor dat jaar, of 2) op formulier 8938, of 3) het bruto-inkomen met betrekking tot de FFA in dat jaar niet is gerapporteerd.
Instructies omvatten: 1) Het indienen van 3 eerdere jaren van Amerikaanse belastingaangiften, formulier(en) 1040X, met alle informatieaangiften, zelfs als deze afzonderlijk worden ingediend, 2) Bovenaan elke aangifte en/of informatieaangifte moet in het rood "Streamlined Domestic Offshore" worden geschreven, 3) Formulier 14654 invullen en ondertekenen - Certificering van Amerikaanse persoon die in de Verenigde Staten woont voor gestroomlijnde binnenlandse offshoreprocedures, 4) Betaling van alle belastingen en rente indienen, 5) Betaling van Title 26 Misc. 5% offshore-boete, 6) Opheffing/het niet tijdig kiezen van uitstel van inkomsten uit bepaalde pensioen- of spaarplannen, 7) Documenten en betaling verzenden naar het opgegeven gestroomlijnde adres volgens de instructies en 8) FBAR's elektronisch indienen, waarbij u als reden voor achterstalligheid "Anders" kiest en "Streamlined Filing Compliance Procedures" typt.
Achterstallige FBAR Indiening-
Informatie over achterstallige FBAR-inzendingen is te vinden op:
http://www.irs.gov/Individuals/International-Taxpayers/Delinquent-FBAR-Submission-Procedures
Als er geen gestroomlijnde programmaprocedures nodig zijn om achterstallige of gewijzigde belastingaangiften in te dienen om bruto-inkomen te rapporteren of aanvullende Amerikaanse inkomstenbelasting te betalen, dan moeten achterstallige of gewijzigde FBAR's stilletjes worden ingediend.
Procedures voor het indienen van achterstallige internationale informatieretouren:
Informatie over het indienen van achterstallige informatieretourzendingen is te vinden op:
Als er geen gestroomlijnde programmaprocedures nodig zijn om achterstallige of gewijzigde belastingaangiften in te dienen om bruto-inkomsten te melden of om aanvullende Amerikaanse inkomstenbelasting te betalen, dan moeten achterstallige of gewijzigde informatieaangiften worden ingediend met een Redelijke Oorzaak, ook in de stille verklaring dat de entiteit niet betrokken is bij belastingontduiking.
Marc J. Strohl, CPA is een Principal bij Protax Consulting Services Inc
Zeven Penn Plaza, Suite 816, New York, New York 10001
Hij is bereikbaar op: Tel: (212) 714-1805, Fax: (212) 714-6654
E-mail: [e-mail beveiligd]
Web site: www.protaxconsulting.com