22 februari 2026
door: Marc J. Strohl, CPA
Protax Consulting Services Inc.
www.protaxconsulting.com
Klik hier voor de PDF-versie.
Het doel van dit artikel is om een uitgebreide checklist te bieden met informatie die een inwoner van de Verenigde Staten (VS) moet overwegen voordat hij of zij een opdracht buiten de VS accepteert. Dit artikel is niet bedoeld om u de vereiste technische competentie bij te brengen om zelfstandig aan de regelgeving te voldoen; het zal u echter wel voorzien van de nodige technische kennis om te bepalen of uw Amerikaanse gecertificeerde openbare accountant (CPA) die belastingaangifte voorbereidt, over alle benodigde kennis beschikt om u technisch competente professionele diensten te verlenen.
Algemene concepten van Amerikaanse belastingen versus andere landen:
Alle Amerikaanse staatsburgers, houders van een Green Card (wettige permanente inwoners) en personen die voldoen aan de Substantial Presence Test (SPT) worden beschouwd als ingezetenen van de VS (de laatste categorie ingezetenen, degenen die voldoen aan de SPT, moeten jaarlijks aan de SPT blijven voldoen en vormen daarom niet het voornaamste onderwerp van dit artikel).
Alle ingezetenen van de VS met een verblijfsvergunning en houders van een groene kaart zijn onderworpen aan federale inkomstenbelasting over hun wereldwijde jaarinkomen , voor onbepaalde tijd , ongeacht in welk land hun inkomen is verdiend, in welke valuta, in welk land of bij welke bank het inkomen is gestort.
De aangifteperiode voor de inkomstenbelasting in de VS is het kalenderjaar - 1 januari tot en met 31 december -, ongeacht de aangifteperiode voor het fiscale of kalenderjaar in het andere huidige land van vestiging.
Voor de Amerikaanse staatsbelasting kunnen de vereisten sterk verschillen en variëren van staat tot staat. Doorgaans zijn er, naast objectieve tests voor het vaststellen van de wettelijke woonplaats, ook staatspecifieke, subjectieve feiten- en omstandighedentests die bekend staan als domicilietests. Deze tests zijn er vooral op gericht om personen te ontmaskeren die een buitenlandse staat als hun woonplaats opgeven. Deze tests voor het vaststellen van de wettelijke woonplaats gaan meestal gepaard met een aanwezigheidsregel van 183 dagen en een vereiste voor een permanente woonplaats. Deze laatste vereiste is staatspecifiek, subjectief en/of vaag.
Bovendien kunnen sommige staten van mening zijn dat belastingbetalers belastingplichtige blijven, zelfs als ze op buitenlandse missie zijn, als het hun uiteindelijke bedoeling is om na de beëindiging van hun buitenlandse missie naar de staat terug te keren (basisdefinitie van domicilie). Sommige staten hebben Domicile Safe Harbor-tests, waardoor de domicilie kan worden verbroken terwijl de belastingbetaler weg is voor een buitenlandse opdracht. Voor meer informatie over staatsresidentiekwesties kunt u afzonderlijk contact met ons opnemen.
De VS (en de Filippijnen, Eritrea) is een van de weinige landen ter wereld die de verschuldigde inkomstenbelasting beoordelen op basis van de legale immigratiestatus van een belastingbetaler als Amerikaans staatsburger of Amerikaanse groene kaarthouder en niet op basis van hun "fiscaal ingezetenschap", wat is strikt een fiscale juridische status of concept gevonden in andere landen.
Daarom blijven Amerikaanse belastingplichtigen met een verblijfsvergunning in het buitenland Amerikaanse belastingaangiften indienen en onderworpen aan Amerikaanse inkomstenbelasting over hun wereldwijde inkomen, ongeacht hun woonplaats, naast de belastingheffing in hun nieuwe woonland, indien van toepassing. Zoals hierboven vermeld, kennen de meeste andere landen een concept van "fiscale woonplaats", waarbij "fiscale woonplaats" kan worden gescheiden en bepaald door de specifieke feiten en omstandigheden van een individu (vergelijkbaar met domicilie voor staatsdoeleinden, zoals hierboven beschreven). In Canada omvatten deze feiten en omstandigheden bijvoorbeeld de permanentie en het doel van het verblijf in het buitenland, persoonlijke bezittingen en sociale banden, de verdeling van de partner, afhankelijke personen en woning, naast het vaststellen van fiscale woonplaats in het buitenland. In de meeste andere landen kunnen belastingplichtigen hun "fiscale woonplaats" beëindigen bij verhuizing, zonder dat zij nog steeds verplicht zijn belastingaangiften in te dienen, ervan uitgaande dat zij geen lokaal inkomen hebben, in tegenstelling tot hier in de VS.
‘Fiscale ingezetenen’ van een land worden doorgaans gedefinieerd als personen die in dat land belastbaar zijn op wereldwijde inkomsten, terwijl ‘fiscale niet-ingezetenen’ van een land doorgaans worden gedefinieerd als personen die in dat land belastbaar zijn, maar alleen op inkomsten die specifiek afkomstig zijn van of uit dat land. land en niet op het wereldinkomen. Amerikaanse expats (Expats) is een term die wordt gebruikt om in de VS wonende buitenaardse wezens (Amerikaanse staatsburgers en Green Card-houders) te beschrijven die buiten de VS wonen en werken
Er zijn drie manieren waarop Amerikaanse expats dubbele belasting kunnen vermijden terwijl ze in het buitenland zijn voor een buitenlandse opdracht: de Foreign Earned Income Exclusion (FEIE); de Uitsluiting Huisvesting Vreemdelingen (HE)- (indien in loondienst) of/ en de Woningbouwaftrek Vreemdelingen (HD)- (indien zelfstandige); en de Foreign Tax Credit (FTC).
De uitsluiting van buitenlandse verdiende inkomsten (FEIE) en formulier 2555:
In een poging om de ongelijkheid door dubbele belastingheffing voor Amerikaanse expats (de Amerikaanse belastingbehandeling van Amerikaanse staatsburgers en houders van een Green Card versus die van andere landen, zoals hierboven uitgelegd) te verminderen, heeft de VS wetgeving ingevoerd die buitenlanders met een verblijfsvergunning in de VS een facultatieve belastingvermindering per partner geeft op het ' buitenlandse inkomen' dat zij ' verdienden' tijdens hun verblijf en werk in het buitenland. Deze belastingvermindering wordt de Foreign Earned Income Exclusion (FEIE) genoemd.
De onderbreking is opgenomen in artikel 1 van de Internal Revenue Code (IRC). De aangifte 911 voor Amerikaanse staatsburgers of ingezetenen die in het buitenland wonen, wordt gedaan met behulp van formulier 2555 van de Internal Revenue Service (IRS), Foreign Earned Income, dat momenteel is vastgesteld op $ 132,900 voor 2026 ($ 130,000 voor 2025, $ 126,500 voor 2024, $ 120,000 voor 2023, $ 112,000 voor 2022, $ 108,700 voor 2021, $ 107,600 voor 2020, $ 105,900 voor 2019, $ 103,900 voor 2018, $ 102,100 voor 2017, $ 101,300 voor 2016, $ 100,800 voor 2015, $ 99,200 voor 2014, $ 97,600 voor 2013, $95,100 voor 2012, $92,900 voor 2011 en $91,500 voor 2010) per echtgenoot , waardoor Amerikaanse expats de mogelijkheid hebben om, zodra het in het buitenland verdiende inkomen in hun belastingaangifte is opgenomen als loon of als inkomen uit zelfstandige arbeid, vervolgens te kiezen voor een vrijstelling van maximaal de eerste $132,900 voor 2026 ($130,000 voor 2025, $126,500 voor 2024, $120,000 voor 2023, $112,000 voor 2022, $108,700 voor 2021, $107,600 voor 2020, $105,900 voor 2019, $103,900 voor 2018, $102,100 voor 2017, $101,300 voor 2016, $100,800 voor 2015, $99,200 voor 2014, $97,600 voor 2013 en $95,100 voor 2012) aan ' buitenlands' (niet-Amerikaans) ' verdiend inkomen' (over het algemeen loon of inkomen uit zelfstandige arbeid, maar geen pensioen, lijfrente, sociale zekerheidsuitkering of looninkomen van de Amerikaanse overheid) in belastingjaren waarin zij in het buitenland werken en wonen.
Houd er rekening mee dat in gedeeltelijke jaren dat de belastingbetaler in het buitenland werkt en verblijft (jaren waarin hij uit de VS emigreert of terugkeert naar de VS), de uitsluiting pro rata is gebaseerd op het aantal dagen in dat kalenderjaar dat de belastingbetaler gedurende 365 dagen in het buitenland heeft gewerkt en gewoond (366 schrikkeljaren). jaar) dagen. Deze dagen worden de kwalificatieperiode genoemd.
'Verdiend inkomen' voor de FEIE-regeling omvat, zoals hierboven vermeld, over het algemeen loon of inkomsten uit zelfstandig ondernemerschap, maar geen pensioen, lijfrente, sociale zekerheidsuitkering of loon van de Amerikaanse overheid. Het kan echter ook bedrijfswinsten, royalty's en huurinkomsten omvatten, maar sluit zeker inkomsten uit vermogen (passief inkomen) uit, zoals rente, dividend en vermogenswinst, en sluit ook andere inkomsten uit, zoals alimentatie (onder de TCJA-wetgeving van 2017 voor overeenkomsten die zijn aangegaan of gewijzigd vóór 31 december 2018), prijzen en gokwinsten.
'Buitenlands' verdiend inkomen is verdiend inkomen dat niet afkomstig is uit de VS. De herkomst van verdiend inkomen hangt af van waar de gerelateerde diensten fysiek worden verricht, per werkdag. Loon, bonussen en opties zijn altijd toewijsbaar tussen werkdagen in de VS en in het buitenland, terwijl bepaalde andere soorten vergoedingen die specifiek betrekking hebben op werkdagen in het buitenland altijd voor 100% als buitenlands worden beschouwd en niet toewijsbaar zijn (IRS Revenue Ruling 69-238), zoals: huisvesting, verlof naar huis, studietoelagen, indexering van de kosten van levensonderhoud (COLA's), verhuiskosten en belastingcompensatie of -bescherming.
Bij het bepalen van het totale aantal werkdagen wordt doorgaans uitgegaan van 20 standaardwerkdagen per maand en 240 werkdagen per jaar. Hierbij wordt rekening gehouden met standaardvakantie (14 werkdagen) en standaardfeestdagen (7 werkdagen), maar niet met weekendwerk. Aanpassingen aan het standaardaantal werkdagen kunnen daarom nodig zijn. Het wordt echter altijd sterk aanbevolen, zo niet verplicht, dat de belastingplichtige zijn of haar werkkalenders, urenregistraties of urenstaten controleert om het werkelijke aantal werkdagen vast te stellen. Dit geeft in geval van een belastingcontrole de geloofwaardigheid van het proces. De belastingdienst ziet het gebruik van schattingen in dergelijke gevallen afkeuren.
Eenmaal verkozen kan een persoon de FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) intrekken (teruggaan en annuleren na de eerste aanvraag) door middel van een gewijzigde aangifte voor elk belastingjaar, afzonderlijk per jaar met een wit document. Daarnaast worden bepaalde posities beschouwd als intrekkingen - zie Rev. Ruling 90-77 - wanneer in het verleden de FEIE is aangevraagd, maar in een volgend belastingjaar alleen de Foreign Tax Credit (FTC) wordt aangevraagd in plaats van de FEIE. Een eenmaal gedane intrekking is van kracht voor alle volgende belastingjaren en de FEIE mag niet opnieuw worden aangevraagd zonder toestemming van de IRS Commissioner tot het zesde kalenderjaar volgend op het belastingjaar waarin de intrekking voor het eerst van kracht werd.
Ingangsdatum: 1 januari 2006, zoals gewijzigd door IRC Sec. Artikel 515 van de Tax Increase Prevention and Reconciliation Act van 2005 (TIPRA) - tot 31 december 2005 de eerste $132,900 voor 2026 ($130,000 voor 2025, $126,500 voor 2024, $120,000 voor 2023, $112,000 voor 2022, $108,700 voor 2021, $107,600 voor 2020, $105,900 voor 2019, $103,900 voor 2018, $102,100 voor 2017, $101,300 voor 2016, $100,800 voor 2015, $99,200 voor 2014, $97,600 voor In 2013 bedroeg het inkomen $95,100 (in 2012 $95.100) dat in het buitenland werd verdiend, niet in de VS werd belast. De volgende dollar die in het buitenland werd verdiend, werd behandeld alsof het de eerste dollar aan inkomen was en belast tegen het allerlaagste belastingtarief. Deze nieuwe wet maakt "stapeling" mogelijk.
Door "stapeling" wordt de volgende dollar aan inkomen belast tegen een veel hoger marginaal tarief, alsof het de 132,901e dollar aan verdiend inkomen was . Deze "stapelingsfunctie" gaat er dus van uit dat het uitgesloten buitenlandse inkomen daadwerkelijk aanwezig is bij de belastingberekening, waardoor in feite de belastingschijf wordt gebruikt waarin het belast zou zijn geweest als het uitgesloten buitenlandse inkomen daadwerkelijk aanwezig was geweest. Dit resulteert erin dat de belastingplichtige in een aanvankelijk hogere startbelastingschijf terechtkomt met hogere belastingtarieven over die eerste dollar aan niet-uitgesloten inkomen.
De implementatie van het "stapelmechanisme" resulteert in drie voor de hand liggende factoren, naast een extra belastinggreep: 1) het nut of de effectiviteit van de FTC en 2) het potentieel voor overdracht van buitenlandse belastingen (FT) wordt beide verminderd, bovendien 3 ) in het geval van landen met hoge belastingen kan het de voorkeur hebben om alleen de FTC te gebruiken. Protax optimaliseert en test voortdurend op deze factoren. Rekening houdend met de veronderstelde implicaties van de intrekking, waarbij de alternatieven zowel kwantitatief als kwalitatief worden afgewogen.
Wie komt in aanmerking voor de FEIE:
Om in aanmerking te komen voor de FEIE (Foreign Earned Income Exclusion), moet een belastingplichtige aan twee voorwaarden voldoen: 1) de Tax Home Test (THT) en 2) a) de Bona Fide Residence Test (BFR) of b) de Physical Presence Test (PPT).
THT – De THT vereist dat belastingplichtigen hun 'fiscale woonplaats' in het buitenland hebben, in een ander land (zoals later gedefinieerd), gedurende een volledige ononderbroken periode van 12 fiscale maanden. Een fiscale woonplaats is: 1) een hoofdvestiging, werkplek of standplaats en is de plaats waar u permanent of voor onbepaalde tijd (langer dan één fiscaal jaar) werkzaam bent als werknemer of zelfstandige, of 2) waar u gewoonlijk woont – als u geen vaste of hoofdvestiging heeft vanwege de aard van uw werk, of 3) waar u werkt – als u ambulant bent en geen vaste of hoofdvestiging heeft, noch een vaste woonplaats.
Hoewel een fiscaal woonadres en een verblijfplaats of domicilie voor belastingdoeleinden iets anders kunnen betekenen, zijn ze met elkaar verbonden door de definitie van verblijfplaats . Het aanhouden van een verblijfplaats in de VS kan namelijk leiden tot uitsluiting van de THT (Tax Home Tax). U wordt niet geacht een fiscaal woonadres in een buitenland te hebben gedurende een periode waarin uw verblijfplaats zich in de VS bevindt.
Een " woonplaats " wordt op verschillende manieren gedefinieerd als iemands huis, verblijfplaats, woning, domicilie of woonplaats. Het betekent niet uw belangrijkste bedrijfslocatie. "Woonplaats" heeft een huiselijke, niet een beroepsmatige betekenis en is niet hetzelfde als "fiscale woonplaats". De locatie van uw woonplaats hangt vaak af van waar u uw economische, familiale en persoonlijke banden onderhoudt.
De IRS heeft geoordeeld dat "afwisselende tijdsblokken" of "een roterende planning van dagen aan en vrije dagen" in de VS een Amerikaanse verblijfplaats vormt.
U hebt geen verblijfplaats in de VS terwijl u tijdelijk in de VS bent, en uw verblijfplaats is niet alleen in de VS omdat u in de VS woont, zelfs als uw familie-echtgenoot en gezinsleden er wonen.
BFR - De BFR is een strikt kwalitatieve toets voor Amerikaanse staatsburgers ( of in de VS woonachtige buitenlanders (in deze context houders van een Green Card) die staatsburgers zijn van landen waarmee de VS een inkomstenbelastingverdrag hebben gesloten dat een non-discriminatieclausule bevat, ongeacht eventuele uitzonderingsbepalingen in het verdrag (Rev. Ruling 91-58)). Voor de BFR is vereist dat belastingplichtigen gedurende een volledig kalenderjaar (d.w.z. van 1 januari tot en met 31 december) 'in een buitenland' (zoals later gedefinieerd) verblijven. De BFR is niet noodzakelijkerwijs uw domicilie, waarbij domicilie uw permanente woonplaats is, de plaats waar u altijd van plan bent terug te keren.
Hoewel kwalitatief van aard, krijgt u niet automatisch de BFR-status door voor een bepaalde periode van een kalenderjaar of langer in het (de) buitenland te wonen of te werken voor een bepaalde baan. De duur van het verblijf, de aard van de baan, de intentie en het doel zijn allemaal factoren die worden overwogen bij het voldoen aan BFR. BFR wordt van geval tot geval bepaald door de IRS.
De IRS baseert deze vaststelling op de indiening van formulier 2555, Foreign Earned Income, en heeft, zoals blijkt uit gerechtelijke uitspraken en zoals uitgelegd in IRS Technical Memorandum, nummer AM2009-003, publicatiedatum 13-2-09, het recht om het gebruik van BFR te beperken. De IRS kan een analyse uitvoeren van de specifieke feiten en omstandigheden van de belastingplichtige, aangezien artikel 911(d)(1)(A) van de Internal Revenue Code (IRC) vereist dat een belastingplichtige een bona fide woonplaats aantoont die "naar tevredenheid van de secretaris" is. Rechtbanken hebben deze wettelijke bepaling zo geïnterpreteerd dat er een "sterke bewijsstandaard" wordt opgelegd aan belastingplichtigen om een bona fide woonplaats in een buitenland aan te tonen, in tegenstelling tot de minder sterke bewijsstandaard van "overwegend bewijs" voor het bewijzen van de status van "fiscale woonplaats".
In Schoneberger v. Commissioner, 74 TC 1016, 1024 (1980) als een voorbeeld van dergelijke uitspraken van de rechtbank die als leidraad hebben gediend voor het bepalen van de Bonafide Residence, concentreerde de rechtbank zich op verschillende factoren, zoals: bedoelingen van de belastingbetaler; Tijdelijke vestiging van een woning in het buitenland voor onbepaalde tijd; Deelname aan gemeenschapsactiviteiten op sociaal en cultureel vlak, algemene assimilatie; Fysieke aanwezigheid in het buitenland in overeenstemming met werk; Aard, omvang en reden van tijdelijke afwezigheden uit het buitenland; Aanname van economische lasten en betaling van buitenlandse belastingen; Status van een inwoner van het buitenland in tegenstelling tot die van een voorbijganger of vreemdeling; Behandeling van de belastingstatus van de belastingplichtige door werkgever; Burgerlijke staat en woonplaats van familie; Aard en duur van het dienstverband; Snelle uitvoering binnen een bepaalde of gespecificeerde tijd; en te goeder trouw een reis naar het buitenland maken of belastingontduiking.
Zodra de BFR-status is verkregen, mag u het buitenland verlaten voor korte of tijdelijke reizen terug naar de VS. Om de BFR-status te behouden, moet u echter de duidelijke intentie hebben om na dergelijke reizen zonder onredelijke vertraging terug te keren naar uw BFR-land . Daarom raden wij belastingplichtigen altijd aan om voorafgaand aan hun vertrek naar de VS een retourticket te kopen om aan deze voorwaarde te voldoen.
PPT - De PPT is een strikt kwantitatieve test voor Amerikaanse staatsburgers of buitenlanders met een verblijfsvergunning in de VS (met name houders van een Green Card) en vereist 330 volledige dagen (een 'volledige dag' is een periode van 366 uur) aanwezigheid in het buitenland 'in een buitenland' (zoals later gedefinieerd) binnen een aaneengesloten periode van 12 maanden (365 dagen in een schrikjaar).
Deze periode kan dus een niet-kalenderperiode (fiscale periode) omvatten, zoals bijvoorbeeld van 21 april 2025 tot en met 20 april 2026.
Buitenland in de zin van IRC Sec 911 - Een 'buitenland' wordt in de zin van IRC Sec 911 gedefinieerd als elk grondgebied dat onder de soevereiniteit valt van een andere regering dan de Verenigde Staten. 'Buitenland' omvat niet schepen of vliegtuigen die zich in of boven internationale wateren en luchtruim bevinden. Evenmin omvat 'buitenland' offshore-installaties, die zich buiten de territoriale wateren van een individuele natie bevinden en dus in internationale wateren.
Bovendien omvat de term 'vreemd land' het luchtruim en de territoriale wateren van het land, naast de zeebodem en de ondergrond van die onderzeese gebieden die grenzen aan de territoriale wateren van het land waarop het volgens het internationaal recht exclusieve rechten heeft om de natuurlijke hulpbronnen te verkennen en te exploiteren . De term 'vreemd land' omvat niet Antarctica (een continent dat geen vreemd land is) of Amerikaanse bezittingen, zoals Puerto Rico, Guam, het Gemenebest van de Noordelijke Marianen, de Amerikaanse Maagdeneilanden en Johnston Island.
Belastingplichtigen mogen formulier 2555 niet samen met formulier 1040 indienen totdat ze zowel aan de THT- als aan de BFR- of PPT-tests voldoen. Belastingplichtigen moeten de indiening van hun Amerikaanse inkomstenbelastingaangifte daarom mogelijk aanzienlijk uitstellen totdat aan deze tests is voldaan. Formulier 2350, Aanvraag voor verlenging van de indieningstermijn voor de Amerikaanse inkomstenbelastingaangifte, is het formulier dat in deze omstandigheden gebruikt moet worden. Het biedt een onbeperkte verlenging van de indieningstermijn totdat aan de bovengenoemde voorwaarden is voldaan. Bovendien is het het enige individuele Amerikaanse formulier voor verlenging van de inkomstenbelastingaangifte waarvoor een handtekening en goedkeuring van de IRS vereist zijn.
Daarnaast kan IRS-formulier 673, Verklaring voor het claimen van vrijstelling van inhoudingen op in het buitenland verdiend inkomen dat in aanmerking komt voor de uitsluiting(en) zoals bepaald in artikel 911, door Amerikaanse expats worden gebruikt als loonstrookformulier, vergelijkbaar met formulier W-4, Inhoudingscertificaat van werknemer, om te voorkomen dat er te veel Amerikaanse inkomstenbelasting wordt ingehouden op in het buitenland verdiend en dus uitgesloten inkomen.
Ontheffing van tijdvereisten - IRC Sec 911 (d) (4):
Onder buitengewone omstandigheden staat IRC Sec 911(d)(4) toe dat zowel de BFR- als de PPT-minimumvereisten worden opgeheven als u een vreemd land moet verlaten vanwege oorlog, burgerlijke onrust of soortgelijke ongunstige omstandigheden. Om te solliciteren moet u echter (i) kunnen aantonen dat u redelijkerwijs had kunnen verwachten dat u aan de minimale tijdsvereisten zou voldoen, indien niet voor de ongunstige omstandigheden, (ii) u moet uw huis in een vreemd land hebben op het moment van dergelijke ongunstige omstandigheden en tot slot (iii) u moet een bonafide inwoner zijn van of fysiek aanwezig zijn in het buitenland op of voor het begin van de vrijstelling.
De IRS publiceert een lijst van de landen die in aanmerking komen voor deze vrijstelling van tijdvereiste en ingangsdata waarop de vrijstelling van toepassing is. Hoewel u, als u een van de genoemde landen met vrijstelling heeft verlaten, mogelijk nog steeds in aanmerking komt voor BFR of PPT zonder aan de minimale tijdsvereisten te voldoen, wordt de uitsluiting berekend op basis van dagen van daadwerkelijk verblijf door de bijlage van een verklaring van een witboek met uitleg.
Reisbeperkingen VS - IRC Sec 911 (d) (8):
Als u zich in een vreemd land bevindt in strijd met de Amerikaanse wet, worden uw BFR, PPT, FEIE, HE en HD beschouwd als niet-bestaand. Vanaf 2025 is Cuba (niet de Amerikaanse marinebasis Guantanamo Bay) het enige land met reisbeperkingen voor heel 2025. Revenue Ruling 2005-3 en Notice 2003-52 hebben Irak en Libië van de Amerikaanse lijst met reisbeperkingen verwijderd.
PPT versus BFR:
De PPT wordt doorgaans gebruikt in overgangsjaren, dat wil zeggen zowel in het jaar van uitzending vanuit de VS als in het jaar van terugkeer naar de VS. De PPT biedt voordelen ten opzichte van BFR om de volgende voornaamste redenen:
- als de belastingbetaler tot het punt van expatriëring uit de VS of terug naar de VS terugkeert gedurende meer dan 330 volledige dagen in het buitenland is geweest in die aaneengesloten fiscale periode van 12 maanden onder PPT, is er de mogelijkheid om het overschot te gebruiken 35 (36 schrikkeljaar) of minder dagen in de 365 (366 schrikkeljaar) opeenvolgende periode minus de 330 dagen die nodig zijn om aan de PPT te voldoen, als schuifdagen om de PPT-kwalificatieperiode te verlengen.
Dit wordt bereikt door de belastingplichtige respectievelijk 35 (36 schrikkeldagen) of minder terug te schuiven (emigratie uit de VS) of vooruit te schuiven (repatriëring naar de VS). Door gebruik te maken van PPT kan de periode die onder de FEIE valt, worden verlengd door de 35 (36 schrikkeldagen) of minder te gebruiken in de jaren waarin een Amerikaanse ingezetene emigreert of terugkeert naar de VS, om zo het bedrag van de fractionele vrijstelling dat in dat belastingjaar kan worden geclaimd te verhogen.
Het is daarom een voorzichtige planning in de belastingjaren voor expats en repatriëringen om het aantal dagen terug naar de VS te beperken, zodat deze potentiële 35 (36 schrikkeljaar) diadagen kunnen worden geoptimaliseerd om extra FEIE te verkrijgen. Dit resulteert in een potentieel van $ 132,900 voor 2026/ 365 dagen x 35 dagen = $ 12,743.84 extra FEIE;
- in overgangsjaren voor expats uit de VS omvat het voldoen aan de BFR-test het wachten tot een volledig kalenderbelastingjaar is verstreken na de datum van vertrek uit de VS en voorafgaand aan het indienen van de Amerikaanse inkomstenbelastingaangifte van dat jaar. Daarom kan het gebruik van de PPT-test in plaats van de BFR-test het mogelijk maken, als aan de kwalificaties wordt voldaan, vooraf een Amerikaanse belastingaangifte te doen,
- in gevallen waarin de belastingbetaler geen Amerikaans staatsburger is en geen in de VS wonende vreemdeling Green Card-houder die onderdaan is van een land dat een inkomstenbelastingverdrag heeft met de VS dat een non-discriminatieclausule bevat, kan PPT de enige optie zijn en
- Hoewel BFR een kwalitatieve en subjectieve toets is, is deze daarom betwistbaar, aangezien de IRS het recht heeft om de specifieke feiten en omstandigheden van elk geval aan te vechten. Hierdoor wordt een "sterke bewijsstandaard" opgelegd aan belastingplichtigen om hun woonplaats in een buitenland aan te tonen. De PPT daarentegen is kwantitatief van aard, objectief en onbetwistbaar.
De buitenlandse huisvestingsuitsluiting (HE) of aftrek (HD) / gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten (QFHE):
Naast de FEIE is er nog een weinig bekend, verborgen juweeltje: de Foreign Housing Exclusion (HE) voor werknemers of de Foreign Housing Deduction (HD) voor zelfstandigen. Naast de bovengenoemde FEIE van $ 132,900 voor 2026 ($ 130,000 voor 2025, $ 126,500 voor 2024, $ 120,000 voor 2023, $ 112,000 voor 2022, $ 108,700 voor 2021, $ 107,600 voor 2020, $ 105,900 voor 2019, $ 103,900 voor 2018, $ 102,100 voor 2017, $ 101,300 voor 2016, $ 100,800 voor 2015, $ 99,200 voor 2014, $ 97,600 voor 2013 en $ 95,100 voor 2012), bestaat er ook de mogelijkheid om deze basisvrijstelling voor buitenlands verdiend inkomen te verhogen. (FEIE) door een buitenlandse belastingplichtige die redelijke (maar niet buitensporige of extravagante) gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten maakt. Gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten zijn doorgaans veel hoger dan het belastbare inkomen, de vergoeding of de huisvestingskosten die een belastingplichtige van zijn of haar werkgever ontvangt.
Verdere 'werkelijke' gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten mogen nooit worden verward met door de werkgever betaald huisvestingsinkomen, toelagen of kwartalen. De ene is een werkelijke uitgave of uitgave, de andere gewoon een element van compensatie.
Het prettige van de HE of HD is dat de lijst met gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten duidelijk en goed gedefinieerd is en onder andere de volgende kosten omvat: huur, marktwaarde van door de werkgever verstrekte huisvesting, buitenlandse onroerendgoedbelasting of verblijfsbelasting (nu des te relevanter door het vervallen van de aftrekbaarheid van dergelijke kosten op formulier A als gevolg van de Tax Cuts and Jobs Act van 2017 (TCJA 2017)), tv-belasting, nutsvoorzieningen (maar geen telefoon), verzekering voor onroerend goed of roerende zaken, borg of andere soortgelijke niet-terugbetaalbare aanbetalingen voor het verkrijgen van een huurcontract, reparaties en onderhoud, meubelhuur, tijdelijke verblijfskosten en parkeren bij een woning.
Het meest opmerkelijke aan de HE of HD is echter dat het niet uitmaakt wie deze gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten betaalt. Ongeacht of de werknemer deze kosten rechtstreeks betaalt of dat de werkgever ze rechtstreeks betaalt (of de werknemer vergoedt), deze kosten tellen nog steeds mee als gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten bij de berekening van de HE of HD. Dit komt doordat kosten die rechtstreeks door de werkgever worden betaald of vergoed, mogelijk moeten worden opgenomen in het arbeidsinkomen van de belastingplichtige, aangezien ze worden beschouwd als onderdeel van de belastbare vergoeding voor persoonlijke levensonderhoudskosten.
Huisvestingskosten voor het 'gemak van de werkgever' op het terrein van de werkgever, zoals in een mannenkamp, worden echter niet beschouwd als een belastbare vergoeding. Dit soort regelingen kan ook een element van veiligheid, beveiliging of afgelegen ligging bevatten.
Met ingang van 1 januari 2006, zoals gewijzigd door IRC Sec. 515 van de Wet ter voorkoming en verzoening van belastingverhogingen van 2005 (TIPRA), deze nieuwe wet voorziet in twee wijzigingen met betrekking tot de HE en HD:
- het basisbedrag voor huisvesting (ook bekend als 'Housing Norm', dat fungeert als een eigen risico) dat het bedrag vertegenwoordigt dat moet worden overschreden voordat gekwalificeerde huisvestingskosten worden uitgesloten of afgetrokken, met ingang van 1 januari 2026, is gestegen van $ 56.99 per dag of $ 20,800 voor een volledige 365 dagen voor 2025 naar $ 58.26 per dag of $ 21,264 voor een volledige 365 dagen voor 2026, wat neerkomt op 16% van het bedrag van de FEIE of $ 132,900 voor 2026 ($ 130,000 voor 2025).
- verder heeft TIPRA een algehele effectieve limiet gesteld aan de totale gekwalificeerde huisvestingskosten die in aanmerking komen voor overweging voor zowel de HE of HD, op 30% van de FEIE van $ 132,900 voor 2026 (130,000 voor 2025) of voor 2026 $ 109.23 per dag of $ 39,870 voor een volledige 365 dagen (30% * $ 132,900). Voor 2025 - $ 106.85 per dag of $ 39,000 voor een volledige 365 dagen (30% * $ 130,000). Deze limiet bestond niet vóór 1 januari 2006.
Daarom zijn de maximaal uitsluitbare of aftrekbare kosten voor gekwalificeerde huisvesting het verschil tussen de limiet van $ 39,870 minus het aftrekbare basisbedrag voor huisvesting van $ 21,264, wat gelijk is aan $ 18,606 of $ 50.98 per dag gedurende 365 dagen.
Na de ratificatie van TIPRA blijft de IRS kennisgevingen uitbrengen voor 2025, zoals kennisgeving 2025-16 (uitgegeven op 5 maart 2025) en kennisgeving 2024-31 (uitgegeven op 8 april 2024), die bepaalde steden (in 52 landen wereldwijd) met zeer hoge woonkosten een hogere totale vrijstellingslimiet bieden. Dit heft de 30%-beperking voor de FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) van 2026, oftewel het maximum van $ 39,870, effectief op. Totdat de IRS-kennisgeving voor 2026 wordt uitgegeven, vermoedelijk in maart of april 2026 voor het belastingjaar 2026, blijven we de kennisgeving van 2025 toepassen op het belastingjaar 2025. Wanneer de kennisgeving van 2026 wordt uitgegeven, kunnen we ervoor kiezen om de aanpassingen van de kennisgeving van 2026 toe te passen op het belastingjaar 2025 in plaats van de aangepaste aanpassingen van de kennisgeving van 2025 (kennisgeving 2025-16). Als de beperkingen van de kennisgeving voor 2026 hoger liggen, kunt u contact met ons opnemen voor een aparte lijst van deze steden en bedragen.
Wat gebeurt er als de FEI de $ 132,900 voor 2026 ($ 130,000 voor 2025) plus de HE of/ en HD overschrijdt:
Volgens de nationale wetgeving van de VS IRC Sec. 901- (Foreign Tax Credit) (FTC) en ook opgenomen in de meeste federaal onderhandelde internationale inkomstenbelastingverdragen, is er een bepaling om "dubbele belasting" van de Foreign Tax Credit te voorkomen. De voorziening is te rapporteren op IRS Form-1116, Foreign Tax Credit. Er is een aparte FTC voor passief inkomen en voor algemeen beperkingsinkomen (loon/SE-inkomen), waarbij voor de algemene inkomensbeperkingscategorie zowel de uitgesloten buitenlandse belasting als de uitgesloten buitenlandse inkomsten moeten worden verlaagd of verlaagd. Met andere woorden, belastingbetalers mogen geen FTC claimen op inkomsten die al zijn uitgesloten op formulier 2555 en het bedrag aan buitenlandse belasting dat in aanmerking komt voor de FTC moet ook worden verlaagd voor het deel van de buitenlandse belasting dat gerelateerd is aan het uitgesloten inkomen.
Dankzij de FTC zijn belastingbetalers altijd beschermd en zouden ze theoretisch gezien nooit dubbele belasting over hun wereldwijde inkomen hoeven te betalen.
Er is een optie om ofwel de opgebouwde basis of de betaalde basis te gebruiken om buitenlandse belastingen te registreren voor de berekening van de FTC. Gebruik als algemene regel de betaalde basis als de buitenlandse belastingcyclus een belastingcyclus van een kalenderjaar is, analoog aan de VS, en de opgebouwde basis als de buitenlandse belastingcyclus een fiscaal belastingjaar is, in tegenstelling tot het Amerikaanse belastingstelsel. De opgebouwde verkiezing dwingt tot erkenning van de buitenlandse belastingen voor Amerikaanse belastingdoeleinden door te kijken naar het Amerikaanse kalenderjaar waarin het buitenlandse fiscale jaar eindigt. Zo wordt de noodzaak om de individuele inhoudingen afzonderlijk te berekenen of achteraf ontvangen restituties of gedane betalingen toe te wijzen, vermeden.
Eenmaal gekozen voor de opgebouwde basismethode, moet deze echter voor onbepaalde tijd worden toegepast. Bovendien kan de opgebouwde basismethode gevaarlijk zijn, omdat deze in het eerste jaar van toepassing een reeks discrepanties of timingverschillen creëert tussen buitenlandse belasting en buitenlands inkomen. Hoewel de opgebouwde basismethode belastingvoordeel biedt in het laatste jaar van tewerkstelling in het buitenland, kan deze in het eerste jaar van tewerkstelling juist hoge belastingen met zich meebrengen. Er zijn dus voor- en nadelen verbonden aan het gebruik van de opgebouwde basismethode. Overweeg ook de mogelijkheid van terugwerkende verrekening van buitenlandse belastingkredieten.
Omdat de FTC-berekening beperkt is tot de laagste van de werkelijk betaalde buitenlandse belasting of de Amerikaanse belasting op dat niet-uitgesloten buitenlandse inkomen, kan de Amerikaanse belasting op dat niet-uitgesloten buitenlandse inkomen wellicht minder marginaal zijn dan deze wordt berekend op formulier 1116 op basis van het gemiddelde Amerikaanse belastingtarief. . Als het gemiddelde tarief van de Amerikaanse belasting dus 28% is, maar het marginale tarief van de Amerikaanse belasting (Amerikaanse belasting op uw laatste dollar aan inkomen) 37% is, is het vermijden van dubbele belasting met behulp van de FTC niet altijd mogelijk en is er geen perfect mechanisme bestaat. Om deze reden en “stapeling” (hierboven uitgelegd) suggereert de auteur dat het altijd de voorkeur verdient om eerst de beschikbare uitsluitingen te maximaliseren voordat de beschikbare FTC wordt gebruikt. In beperkte omstandigheden, zoals in landen met hoge belastingen, kan het de voorkeur verdienen om alleen de FTC te gebruiken, voornamelijk vanwege “Stacking”.
Zie de discussie over de effecten van "stapelen" hierboven, onder "De uitsluiting van buitenlandse verdiende inkomsten en formulier 2555:", waar het 'stapelen'-mechanisme naast een belastinggreep resulteert in: 1) Het nut of de effectiviteit van de buitenlandse belastingkrediet (FTC), en 2) het potentieel voor de FT-overdracht is beide verminderd, bovendien 3) in het geval van hoge belastinglanden in het buitenland kan het de voorkeur hebben om alleen de FTC te gebruiken.
Met ingang van 1 januari 2005 is er niet langer een beperking van 90% op de Alternative Minimum Tax (AMT) FTC. Daarom is het in AMT nu mogelijk om een volledige Amerikaanse FTC tegen Amerikaanse inkomstenbelasting te bereiken en de Amerikaanse belastingplicht tot nul te verlagen wanneer er geen inkomsten uit de Amerikaanse bron zijn.
Werknemer versus zelfstandige (SE):
Over het algemeen hebben werknemers die in het buitenland werken enkele voordelen ten opzichte van zelfstandigen. Hoewel sommige van deze voordelen onder de TCJA 2017 zijn afgeschaft.
Hoewel de TCJA 2017, die nu permanent is gemaakt onder OBBBA 2025, de UREE heeft afgeschaft, heeft dit geen invloed op de onkostenvergoedingen van zelfstandige ondernemers via formulier C. Dit biedt een nieuw voordeel voor zelfstandige ondernemers die gebruikmaken van formulier C.
Alle buitenlandse uitgaven van een zelfstandige in het buitenland (Schedule C) en de toepasselijke aanpassingen voor zelfstandigen in het buitenland op IRS Formulier 1040 Schedule 1-Part II- Adjustments to Income regel(s) 11-24z van 2025 (bijv. de helft van de belasting voor zelfstandigen, de SEHI-aftrek, enz.) verminderen dollar voor dollar het bedrag van $132,900 voor 2026 ($130,000 voor 2025, $126,500 voor 2024, $120,000 voor 2023, $112,000 voor 2022, $108,700 voor 2021, $107,600 voor 2020, $105,900 voor 2019, $103,900 voor 2018, $102,100 voor 2017, $101,300 voor 2016, (100,800 dollar voor 2015, 99,200 dollar voor 2014, 97,600 dollar voor 2013 en 95,100 dollar voor 2012) FEIE beschikbaar.
Daarnaast is het netto-inkomen van een zelfstandige onderworpen aan Amerikaanse FICA-belastingen (Federal Insurance Contributions Act): 6.2 procent sociale zekerheidsbijdrage over de eerste $ 184,500 voor 2026 ($ 176,100 voor 2025) aan loon en Medicare-belasting (1.45 procent over al het loon of netto-inkomen). Zelfstandigen betalen dus zowel het werknemers- als het werkgeversdeel. Dit komt neer op een gecombineerde FICA-belasting van 15.3 procent (6.2 procent + 1.45 procent = 7.65 procent x 2) voor alle zelfstandigen die netto-inkomen rapporteren op formulier C. Deze belasting is altijd verschuldigd als er netto-inkomen op formulier C wordt gerapporteerd, aangezien de FICA-belasting voor zelfstandigen niet wordt beïnvloed door de FEIE en HD.
Personen die in het buitenland werken en niet op de Amerikaanse loonlijst staan, maar lokaal in dienst zijn bij een buitenlandse werkgever, zijn echter helemaal niet onderworpen aan de Amerikaanse sociale zekerheidsbelasting (FICA). Zij vallen dan onder het socialezekerheidsstelsel van het land waar zij werken en waar hun loonlijst staat, indien van toepassing.
Om bovenstaande te verzachten, hanteert de IRS altijd het principe dat de inhoud van een werkgevers-werknemersrelatie of een meester-knechtrelatie, zoals gedefinieerd in het common law, prevaleert. Bovendien bepaalt IRS Revenue Ruling 87-41 dat het, na een analyse van twintig punten, mogelijk is om inkomsten op IRS Form 1040 aan te geven als loon op regel 1 (in plaats van als zelfstandige of freelancer op IRS Form 1040 - Schedule C) en deze looninkomsten slechts te onderwerpen aan het werknemersgedeelte van de SE-belasting met behulp van Form 8919, Uncollected Social Security and Medicare Tax on Wages, wanneer een persoon werkt voor een Amerikaans bedrijf dat hem of haar looninkomsten uitkeert op Form 1099-NEC, als vak 1 - Nonemployee Compensation. Als de persoon voor een buitenlandse vennootschap werkt, zijn er in dit opzicht geen Amerikaanse SE- of FICA-belastingimplicaties om rekening mee te houden.
Wanneer het individu duidelijk niet voldoet aan de definitie van werknemer-werkgever volgens het common law-systeem, of wanneer het moeilijk is om IRS Revenue Ruling 87-41 toe te passen om Amerikaanse FICA SE-belastingen te vermijden, kan de zelfstandige belastingplichtige het volgende overwegen: 1) Totalisatie-/socialezekerheidsovereenkomsten tussen de VS en dertig (30) landen die de Amerikaanse SE FICA-belastingen kunnen verlagen; indien dit niet lukt, 2) overstappen naar een buitenlandse of een derde partij die de loonadministratie verzorgt via een Professional Employer Organization (PEO), tegenwoordig algemeen bekend als een Employer of Record (EOR)-achtige constructie; 3) zich door hun cliënt laten opnemen in de lokale loonadministratie; 4) een buitenlandse entiteit laten bezitten door een niet-gerelateerde persoon die hen vervolgens loon betaalt; of 5) een Amerikaanse SE die in het buitenland zaken doet, kan ook rechtstreeks zaken doen via een buitenlandse entiteit om Amerikaanse FICA SE-belastingen te vermijden, indien zij het vakje op Formulier 8832 (Entity Classification Election) niet hebben aangevinkt om te worden behandeld als een entiteit met één lid die automatisch wordt genegeerd en die standaard onder Schedule C (Profit or Loss from a Business) valt. Ervan uitgaande dat de buitenlandse entiteit een actieve onderneming is (geen inkomsten uit Subdeel F - over het algemeen passieve inkomsten), erkennen we de vennootschapsrechtelijke rapportage van zowel salaris als dividenden aan aandeelhouders of eigenaren op basis van contante betalingen.
Er zijn echter talloze zware Amerikaanse rapportagevereisten wanneer een Amerikaans persoon direct of indirect 10% of meer van een buitenlandse entiteit bezit. Formulier(en) 5471 - Informatieteruggave van Amerikaanse personen met betrekking tot bepaalde buitenlandse bedrijven, 8865 - Teruggave van Amerikaanse personen met betrekking tot bepaalde buitenlandse partnerschappen (of waarbij de Amerikaanse persoon meer dan $ 100,000 USD investeert in het geval van een buitenlands partnerschap) en 8858 – Informatieteruggave van Amerikaanse personen met betrekking tot bepaalde buitenlandse genegeerde entiteiten – kan een rol spelen samen met en in het geval van een buitenlandse onderneming alleen Formulier 926 – Teruggave van een Amerikaanse overdrager van eigendom aan een buitenlandse onderneming. De complexiteit van deze respectieve formulieren, hun instructies, inclusief de noodzaak om de Amerikaanse algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP) toe te passen, maakt de daarmee samenhangende naleving verder lastig en kostbaar. Bovendien zal de Amerikaanse CPA in de meeste gevallen niet over de gedetailleerde informatie beschikken die nodig is voor een dergelijke naleving. Meestal is het dan ook de buitenlandse accountant of opdrachtgever zelf die deze formulieren moet invullen.
Verder heft de TCJA van 2017 niet alleen een eenmalige "veronderstelde repatriëringsbelasting" of "transitiebelasting" van 15.5% op onbelaste buitenlandse inkomsten of bedrijfswinsten die in het buitenland zijn geaccumuleerd van 1986 tot 31 december 2017 in contanten of contantequivalenten en 8% voor winsten die in niet-contante vorm worden gehouden, maar ook vanaf het inkomstenbelastingjaar 2018 onder IRC Sec 951(A) een jaarlijkse GILTI-opname (Global Intangible Low Tax Income) voor individuen opleggen op formulier 8992- US Shareholder Calculation of Global Intangible Laag belastinginkomen (GILTI). De GILTI zou worden belast tegen de gewone Amerikaanse inkomstenbelastingtarieven.
Net als in het geval van de eenmalige 'Repatriation' IRC Sec 2017-belasting uit 965, zou dit van toepassing zijn, ongeacht of de fondsen wel of niet waren gerepatrieerd door deze inkomsten als gerepatrieerd te beschouwen, voor alle Amerikaanse personen (Amerikaanse individuen, binnenlandse bedrijven, partnerschappen, trusts en landgoederen) die meer dan 10% van een gecontroleerde buitenlandse onderneming (CFC) bezitten, waarbij een CFC een buitenlandse onderneming is waarin Amerikaanse personen meer dan 50% controleren.
Andere interessante items: Formulier 2555 - FEIE, HE en HD, Formulier 1116 - FTC en algemene feiten:
- SOFA- Noord-Atlantische Verdragsstatus van strijdkrachtenovereenkomst- als werknemer van een privébedrijf dat op zijn beurt onder contract staat met de Amerikaanse strijdkrachten en wordt gedekt door SOFA of een lid van een "civiel onderdeel" van SOFA, onder SOFA hebt u ermee ingestemd dat u bent niet ingezetene van dat vreemde land. Als gevolg van deze overeenkomst kunt u geen aanspraak maken op BFR. Het resultaat is dat u op formulier 2555- Deel II- Vraag 13(a) moet controleren: Ja en 13(b) zal altijd zijn Nee, als zodanig mag BFR standaard niet worden gebruikt. PPT kan echter nog steeds worden gebruikt om in aanmerking te komen voor de FEIE.
- Als arbeidsvoorwaarde kan de belastingbetaler een 'sluitingsovereenkomst' hebben ondertekend met zijn werkgever, waarin hij zou hebben ingestemd afstand te doen van zijn recht om de FEIE te kiezen. Vaak is het zo dat de belastingbetaler werkt voor een grote defensie-aannemer die op zijn beurt een overeenkomst heeft uitgevoerd met een buitenlandse overheid en het Amerikaanse ministerie van Defensie, die op hun beurt de IRS waarschuwt dat hun werknemers niet onderworpen zijn aan lokale belasting. Als zodanig kan de belastingbetaler in deze situatie helemaal geen aanspraak maken op de FEIE.
- Deze uitsluitingen (en aftrek voor huisvesting) – FEIE, HE en HD zijn facultatief en mogen niet worden gebruikt wanneer ze inkomensopname veroorzaken. Dit zou zich bijvoorbeeld voordoen wanneer de uitgaven van schema C hoger zijn dan de inkomsten en deze uitgaven worden weer toegevoegd om daadwerkelijk inkomsten te genereren.
- U kunt geen inkomen kiezen dat u wilt uitsluiten en inkomen waarvoor u ervoor kiest om niet uit te sluiten. Het is een alles of niets benadering.
- Als de belastingplichtige de ene buitenlandse opdracht beëindigt en doorgaat met een andere buitenlandse opdracht in het buitenland, heeft dit geen invloed op de THT-, BFR- of PPT-toetsen. Als de belastingbetaler echter zijn bezittingen inpakt en terugkeert naar de VS (waarbij hij zijn verblijfplaats terugbrengt naar de VS) om in de VS te gaan werken tijdens deze tussenperiode, dan heeft de belastingbetaler zowel de THT- als de BFR-test achterwege gelaten, en niet om noem de PPT. De belastingbetaler zal zich opnieuw moeten kwalificeren voor deze tests. Zie de discussie over Woonplaats hierboven, “Wie komt in aanmerking voor de FEIE”.
- De HE en HD zijn beide onderworpen aan een basisaftrek of "huisvestingsnorm", die voor 2026 $ 58.26 per dag is op basis van 365 dagen (2025 is $ 56.99 per dag op basis van 365 dagen). Dus als de belastingbetaler in 2026 een volledige 365 belastingjaardagen in het kalenderjaar in het buitenland was, zou de belastingbetaler eerst $ 21,264 moeten aftrekken voordat de buitenlandse gekwalificeerde huisvestingskosten meetellen voor de HE of HD.
- Theoretisch gezien, als de belastingbetaler geen inkomen uit een Amerikaanse bron heeft, zou zijn Amerikaanse belastingschuld bij gebruik van de FEIE, HE, HD en/of FTC nihil moeten zijn. Hierbij wordt ervan uitgegaan dat de belastingplichtige ingezetene is van een land dat een inkomstenbelasting kent en dat de buitenlandse inkomstenbelasting minstens even hoog is als de Amerikaanse inkomstenbelasting. Anders, als de belastingbetaler de FEIE en HE en/of HD gebruikt en bovendien het gebruik van de FTC vereist in een hybride situatie, zal de belastingbetaler uiteindelijk de hoogste van de Amerikaanse inkomstenbelasting of de buitenlandse inkomstenbelasting betalen over die niet-uitgesloten belasting. verdiend inkomen waarvoor de FTC vereist is.
- Omdat buitenlanders met een verblijfsvergunning in de VS belastingplichtig zijn over hun wereldwijde inkomen, kunnen ze hun wereldwijde aftrekposten ook aftrekken via formulier A (Gespecificeerde aftrekposten). Dit omvat buitenlandse hypotheekrente (de aftrek van onroerendgoedbelasting in het buitenland op formulier A is afgeschaft onder de TCJA 2017, maar blijft toegestaan als gekwalificeerde woonuitgave in het buitenland voor de vrijstelling en/of aftrek van woonkosten) en andere wereldwijde verliezen en uitgaven.
- Als de VS federaal een totalisatie- of socialezekerheidsovereenkomst hebben gesloten met het land waar de belastingbetaler in loondienst of als zelfstandige werkt, kan er een mogelijkheid zijn om een certificaat van dekking met terugwerkende kracht te verkrijgen om ervoor te zorgen dat belastingbetalers kunnen blijven betalen in de VS of in het buitenland socialezekerheidsstelsel voor een bepaald maximum aantal jaren om volledige uitkering te ontvangen voor hun socialezekerheidsbijdragen op inkomsten in het buitenland, in de VS of in het buitenland. Bezoek alstublieft http://www.ssa.gov/international/ om te bepalen of een dergelijke overeenkomst in uw omstandigheden bestaat.
- Belastingplichtigen die op 15 april van een belastingjaar buiten de VS wonen, komen automatisch in aanmerking voor een verlenging van de indieningstermijn met twee maanden tot 15 juni.
- Na de verlenging van 15 juni kunnen ze een extra verlenging van zes maanden aanvragen met formulier 4868 - Aanvraag voor automatische verlenging van de indieningstermijn voor Amerikaanse individuele inkomstenbelastingaangiften - tot 15 oktober. Als ze gebruik hebben gemaakt van de automatische verlengingsdeadline van 15 juni, moeten ze bovenaan hun aanvraagformulier 4868 "Belastingplichtige in het buitenland op 15 april" schrijven.
- Naast de automatische verlenging van zes maanden tot 6 oktober, kunnen belastingbetalers die buiten de VS wonen, door middel van een aanvraag bij de IRS (uiterlijk op de verlengde vervaldatum van 15 oktober) een discretionaire verlengde indieningstermijn van nog eens twee maanden tot 15 december aanvragen.
- Hoewel er een wettelijke limiet van drie jaar is met betrekking tot het claimen van restituties, is er geen wettelijke beperking op het indienen van een originele claim van FEIE of het wijzigen van een indiening wanneer de FEIE voor de eerste keer wordt geclaimd. Een belastingplichtige die bijvoorbeeld 10 jaar geleden geen aanspraak heeft gemaakt op de voordelen van de FEIE, HE of HD, kan de claim alsnog indienen.
- Onder IRC Sec. 121- Verkoop van hoofdverblijf: – – Als het huis uw "hoofdverblijf" of hoofdverblijf is (gedefinieerd door feiten en omstandigheden test - waar u woont, waar u het grootste deel van uw tijd doorbrengt, vergelijkbaar met uw woonplaats) in de periode van vijf jaar voorafgaand aan de verkoop van een hoofdverblijf moet de belastingplichtige: 1) in het bezit zijn geweest van en 2) gebruikt of gewoond in het huis gedurende ten minste twee jaar = 24 maanden = 730 dagen voor beide echtgenoten om in aanmerking te komen voor de $ 250,000 per echtgenoot uitsluiting van winst op verkoopregel.
De twee jaar voor de eigendoms- en gebruikstest hoeven niet dezelfde twee jaar te zijn binnen de periode van vijf jaar voorafgaand aan de verkoop.
Tijdelijke afwezigheden, ook bij verhuur, tellen mee als gebruiksperioden.
Van deze uitsluiting mag slechts eenmaal per twee jaar gebruik worden gemaakt.
Als de belastingplichtige niet over de twee jaar voor beide tests beschikt, komt hij niet in aanmerking voor de uitsluiting, tenzij: hij een van de drie 'primaire redenen' heeft, waaronder: verandering van standplaats, gezondheidsredenen of onvoorziene omstandigheden.
Voor elk van de drie 'primaire redenen' zou de belastingbetaler kijken naar i) specifieke primaire reden "veilige havens" en/of ii) individuele feiten en omstandigheden voor elk van de primaire redenen, inclusief factoren als: dichtbij, eigendom en gebruikt op het moment van een specifieke primaire reden, primaire reden die redelijkerwijs niet te voorzien was, materiële verandering in aantasting van het financiële vermogen om te onderhouden en gebruik tijdens eigendom.
Veilige havens voor verandering van plaats van tewerkstelling (brandpunt van dit artikel) (indien dienstverband nieuwe of voortdurende dienstbetrekking of zelfstandige arbeid omvat) omvatten waar de verandering plaatsvond tijdens de periode van eigendom en gebruik van de hoofdwoning en de nieuwe standplaats ten minste 50 mijl verder van de verkochte woning ligt dan de voormalige standplaats.
Als zodanig zal een Amerikaanse buitenlandse belastingbetaler die naar een vreemd land verhuist en zijn Amerikaanse hoofdhuis blijft onderhouden en het vervolgens jaren na zijn expat naar het buitenland verhuurt en verkoopt, nog steeds in aanmerking komen onder de primaire uitzondering van de wijziging van de locatie van tewerkstelling, zolang ze gebruik maken van (versus eigendom) in de periode van vijf jaar voorafgaand aan de verkoop.
De voor de hand liggende handicap voor expats is dat hoewel ze meestal voldoen aan de tweejarige test voor eigendom, ze mogelijk niet voldoen aan de tweejarige test voor gebruik.
Als de woning niet de "hoofdverblijfplaats" of voornaamste residentie van de belastingplichtige is, of als de belastingplichtige niet aan de bovenstaande voorwaarden voldoet en de woning langer dan een jaar in bezit heeft gehad, dan wordt de winst belast tegen het huidige tarief voor langetermijnkapitaalwinsten, dat momenteel 15% bedraagt en mogelijk 20% voor belastingplichtigen in de 37%-schijf.
Niet-gekwalificeerd gebruik - Bij de berekening van de winst uit de verkoop of ruil van de hoofdverblijfplaats is het evenredige deel van de winst dat toerekenbaar is aan niet-gekwalificeerd gebruik in belastingjaren 2009 of later, waarbij noch u noch uw echtgenoot de woning als hoofdverblijfplaats heeft gebruikt binnen bepaalde uitzonderingen, niet vrijgesteld op grond van bovenstaande regels.
Een uitzondering op het bovenstaande is echter elk deel van de periode van 5 jaar dat eindigt op de datum van de verkoop of ruil na de laatste datum waarop u of uw echtgenoot het onroerend goed als uw hoofdwoning heeft gebruikt. In de praktijk betekent dit dat als er sprake is van huurgebruik (of niet-gekwalificeerd gebruik) gedurende de periode van 5 jaar voorafgaand aan de verkoop, dit gebruik van de huurperiode NIET als niet-gekwalificeerd gebruik wordt beschouwd en de winst niet pro - verhouding tussen gekwalificeerd en niet-gekwalificeerd gebruik.
Marc J. Strohl, CPA is een Principal bij Protax Consulting Services Inc
Zeven Penn Plaza, Suite 816, New York, New York 10001
Hij is bereikbaar op: Tel: (212) 714-1805, Fax: (212) 714-6654
E-mail: [e-mail beveiligd]
Web site: www.protaxconsulting.com