Bent u een Amerikaans staatsburger en overweegt u een buitenlandse opdracht te aanvaarden? Enkele Amerikaanse belastingaangelegenheden die u moet weten voordat u deze accepteert!

7 januari 2024

door: Marc J. Strohl, CPA. Protax Consulting Services Inc.

Klik hier. voor pdf-versie.

Het doel van dit artikel is om een ​​uitgebreide checklist te bieden met informatie die de persoon uit de Verenigde Staten (VS) moet overwegen voordat hij een opdracht buiten de VS accepteert. Dit artikel is niet bedoeld om u de vereiste technische competentie te leren om zelfcompliance uit te voeren; het zal u echter zeker voorzien van de vereiste technische kennis om te bepalen of uw Amerikaanse Certified Public Accountant (CPA) belastingadviseur alles weet wat hij zou moeten weten om u technisch competente professionele diensten te bieden.

 

Algemene concepten van Amerikaanse belastingen versus andere landen:

Alle Amerikaanse staatsburgers, houders van een groene kaart (wettelijke permanente inwoners) en personen die voldoen aan de Substantial Presence Test (SPT) worden beschouwd als in de VS gevestigde vreemdelingen (de laatste categorie van ingezeten vreemdelingen, degenen die aan de SPT voldoen, moeten jaarlijks aan de SPT blijven voldoen en zijn daarom niet de belangrijkste focus voor dit artikel). 

Alle ingezeten buitenlandse Amerikaanse staatsburgers en houders van een groene kaart zijn onderworpen aan de Amerikaanse federale inkomstenbelasting op hun wereldwijde kalenderjaarinkomen voor onbepaalde tijd, ongeacht in welk land hun inkomen wordt verdiend, in welke valuta, bank of land het inkomen wordt gestort.

De aangifteperiode voor de inkomstenbelasting in de VS is het kalenderjaar - 1 januari tot en met 31 december -, ongeacht de aangifteperiode voor het fiscale of kalenderjaar in het andere huidige land van vestiging.

Voor Amerikaanse staatsbelastingdoeleinden kunnen de vereisten behoorlijk verschillend zijn en van staat tot staat verschillen. Doorgaans zijn er staatsspecifieke tests voor subjectieve feiten en omstandigheden die domicilie worden genoemd, naast objectieve tests voor wettelijke inwoners, waarvan het belangrijkste doel is om individuen te betrappen die beweren dat een buitenlandse staat hun woonplaats is. Deze wettelijke bewonerstests gaan doorgaans gepaard met een aanwezigheidsregel van 183 dagen en een vereiste voor een permanente verblijfplaats, waarvan de laatste staatsspecifiek, subjectief en/of vaag is. 

Bovendien kunnen sommige staten van mening zijn dat belastingbetalers belastingplichtige blijven, zelfs als ze op buitenlandse missie zijn, als het hun uiteindelijke bedoeling is om na de beëindiging van hun buitenlandse missie naar de staat terug te keren (basisdefinitie van domicilie). Sommige staten hebben Domicile Safe Harbor-tests, waardoor de domicilie kan worden verbroken terwijl de belastingbetaler weg is voor een buitenlandse opdracht. Voor meer informatie over staatsresidentiekwesties kunt u afzonderlijk contact met ons opnemen.

De VS (en de Filippijnen, Eritrea) is een van de weinige landen ter wereld die de verschuldigde inkomstenbelasting beoordelen op basis van de legale immigratiestatus van een belastingbetaler als Amerikaans staatsburger of Amerikaanse groene kaarthouder en niet op basis van hun "fiscaal ingezetenschap", wat is strikt een fiscale juridische status of concept gevonden in andere landen. 

Hoewel ingezeten buitenlandse Amerikaanse belastingbetalers in het buitenland wonen, blijven zij daarom Amerikaanse belastingaangiften indienen en zijn zij hoe dan ook onderworpen aan Amerikaanse inkomstenbelasting over hun wereldwijde inkomen, naast de belastingheffing in hun nieuwe woonland, indien van toepassing. De meeste andere landen hanteren het concept van ‘fiscale woonplaats’, waarbij ‘fiscale woonplaats’ scheidbaar en bepaalbaar kan zijn door de specifieke reeks feiten en omstandigheden van een individu (vergelijkbaar met Domicilie voor staatsdoeleinden, zoals hierboven), bijvoorbeeld: in Canada zijn deze feiten en omstandigheden omvatten de duurzaamheid en het doel van het verblijf in het buitenland, persoonlijke bezittingen en sociale banden, de beschikking over de echtgenoot, gezinsleden en woning, naast het vaststellen van de fiscale woonplaats in het buitenland. In de meeste andere landen kunnen belastingbetalers deze ‘belastingresidentie’ verbreken wanneer ze verhuizen zonder verdere verplichtingen voor het indienen van belastingaangiften, ervan uitgaande dat er geen inkomsten uit lokale bronnen zijn, in tegenstelling tot hier in de VS.

‘Fiscale ingezetenen’ van een land worden doorgaans gedefinieerd als personen die in dat land belastbaar zijn op wereldwijde inkomsten, terwijl ‘fiscale niet-ingezetenen’ van een land doorgaans worden gedefinieerd als personen die in dat land belastbaar zijn, maar alleen op inkomsten die specifiek afkomstig zijn van of uit dat land. land en niet op het wereldinkomen. Amerikaanse expats (Expats) is een term die wordt gebruikt om in de VS wonende buitenaardse wezens (Amerikaanse staatsburgers en Green Card-houders) te beschrijven die buiten de VS wonen en werken

Er zijn drie manieren waarop Amerikaanse expats dubbele belasting kunnen vermijden terwijl ze in het buitenland zijn voor een buitenlandse opdracht: de Foreign Earned Income Exclusion (FEIE); de Uitsluiting Huisvesting Vreemdelingen (HE)- (indien in loondienst) of/ en de Woningbouwaftrek Vreemdelingen (HD)- (indien zelfstandige); en de Foreign Tax Credit (FTC).

 

De uitsluiting van buitenlandse verdiende inkomsten (FEIE) en formulier 2555:

In een poging om de ongelijkheid op het gebied van dubbele belastingheffing voor Amerikaanse expats te verzachten (de Amerikaanse fiscale behandeling van Amerikaanse staatsburgers en Green Card-houders versus die van andere landen, zoals hierboven uitgelegd), hebben de VS wetgeving ingevoerd die Amerikaanse ingezetene vreemdelingen een keuzevak, per echtgenoot belastingvoordeel op de 'buitenlands inkomen' dat ze 'verdiend' terwijl u in het buitenland woont en werkt. Deze pauze heet de Uitsluiting van buitenlandse verdiende inkomsten (FEIE).

De breuk is opgenomen in de Internal Revenue Code (IRC) Sec. 911, Citizens or Residents of the US Living Abroad, wordt uitgevoerd met behulp van Internal Revenue Service (IRS) Form 2555, Foreign Earned Income, momenteel vastgesteld op $126,500 voor 2024 ($120,000 voor 2023, $112,000 voor 2022, $108,700 voor 2021, $107,600 voor 2020), $105,900 voor 2019, $103,900 voor 2018, $102,100 voor 2017, $101,300 voor 2016, $100,800 voor 2015, $99,200 voor 2014, $97,600 voor 2013, $95,100 voor 2012, $92,900 voor 2011 en $91,500 voor 2010) per echtgenoot, waardoor Amerikaanse expats de mogelijkheid hebben om, zodra het buitenlandse arbeidsinkomen in hun belastingaangifte is opgenomen als loon of als zelfstandig inkomen, om vervolgens kiezen om uit te sluiten tot de eerste $ 126,500 voor 2024 ($ 120,000 voor 2023, $ 112,000 voor 2022, $ 108,700 voor 2021, $ 107,600 voor 2020, $ 105,900 voor 2019, $ 103,900 voor 2018, $ 102,100 voor 2017 , $101,300 voor 2016, $100,800 voor 2015, $99,200 voor 2014, $97,600 voor 2013 en $95,100 voor 2012) van 'buitenlands' (niet VS) 'verdiend inkomen' (over het algemeen loon of inkomen als zelfstandige, maar geen pensioen, lijfrente, socialezekerheidsuitkering of looninkomen van de Amerikaanse overheid) in belastingjaren waarin ze in het buitenland werken en wonen.

Houd er rekening mee dat in gedeeltelijke jaren dat de belastingbetaler in het buitenland werkt en verblijft (jaren waarin hij uit de VS emigreert of terugkeert naar de VS), de uitsluiting pro rata is gebaseerd op het aantal dagen in dat kalenderjaar dat de belastingbetaler gedurende 365 dagen in het buitenland heeft gewerkt en gewoond (366 schrikkeljaren). jaar) dagen. Deze dagen worden de kwalificatieperiode genoemd.

'Verdiend inkomen' voor de doeleinden van de FEIE zijn, zoals hierboven, over het algemeen lonen of zelfstandige inkomsten, maar geen pensioenen, lijfrentes, socialezekerheidsuitkeringen of looninkomsten van de Amerikaanse overheid. Maar kan ook bedrijfswinsten, royalty's en huur omvatten, maar exclusief inkomsten uit onroerend goed zoals rente-, dividend- en vermogenswinstinkomsten, en exclusief andere inkomsten zoals alimentatie (volgens de TCJA-wetgeving van 2017 voor overeenkomsten aangegaan of gewijzigd vóór 31 december , 2018), prijzen en gokwinsten.

'Buitenlands' verdiend inkomen is niet uit de VS afkomstig verdiend inkomen. de sourcing van Verdiend inkomen is afhankelijk van waar de gerelateerde diensten fysiek worden uitgevoerd, op werkdagen. Lonen, bonussen en opties zijn altijd toewijsbaar tussen Amerikaanse en buitenlandse werkdagen, terwijl bepaalde andere soorten compensatie-items die specifiek betrekking hebben op alleen buitenlandse werkdagen, altijd als 100% buitenlands worden behandeld en niet-toewijsbaar zijn (IRS Revenue Ruling 69-238), zoals: Quarters (Housing), Home Verlof, Schooltoelagen, COLA's, Verhuiskosten en Belastingverevening of Bescherming.

Bij het bepalen van het totale aantal werkdagen is de algemene afspraak dat standaard werkdagen 20 per maand en 240 werkdagen per jaar zijn. Hierbij wordt uitgegaan van standaard vakantie (14 werkdagen) en standaard vakantie (7 werkdagen), maar geen gewerkte weekenden. Aanpassingen van standaard werkdagen kunnen daarom nodig zijn. Het wordt echter altijd 'sterk' aanbevolen, zo niet vereist, dat de belastingplichtige zijn werkkalenders of tijdregistraties of urenstaten doorneemt om te bepalen daadwerkelijk werkdagen in geval van een IRS-audit om het proces geloofwaardig te maken. De IRS heeft een hekel aan het gebruik van schattingen in deze gevallen.

Eenmaal gekozen kan een persoon de FEIE intrekken (teruggaan en annuleren na eerste claim) door een gewijzigde indiening voor elk belastingjaar, afzonderlijk per jaar met een witboekverklaring. Bovendien worden bepaalde posities als intrekkingen beschouwd. Zie Rev. Ruling 90-77 toen in het verleden de FEIE werd geclaimd, maar dan in elk volgend belastingjaar het Foreign Tax Credit (FTC) wordt geclaimd in plaats van de FEIE. Een eenmaal gemaakte intrekking is van kracht voor alle volgende belastingjaren en de FEIE mag niet opnieuw worden geclaimd zonder toestemming van de IRS-commissaris tot het zesde kalenderbelastingjaar volgend op het belastingjaar waarin de intrekking voor het eerst van kracht werd.

Met ingang van 1 januari 2006, zoals gewijzigd door IRC Sec. 515 van de Tax Verhoog Prevention and Reconciliation Act van 2005 (TIPRA) – tot 31 december 2005 de eerste $126,500 voor 2024 ($120,000 voor 2023, $112,000 voor 2022, $108,700 voor 2021, $107,600 voor 2020, $105,900 voor 2019, $ 103,900 voor 2018, $102,100 voor 2017, $101,300 voor 2016, $100,800 voor 2015, $99,200 voor 2014, $97,600 voor 2013 en $95,100 voor 2012) aan in het buitenland verdiende inkomsten werden uitgesloten van de Amerikaanse belastingheffing, waarbij de volgende dollar die in het buitenland werd verdiend, werd behandeld alsof het de eerste dollar van het buitenland was. inkomen en belast tegen de allerlaagste belastingschijf. Deze nieuwe wet voorziet in ‘stapelen’. 

"Stapelen" resulteert in de volgende dollar aan inkomen belast tegen een veel hoger marginaal belastingtarief, alsof het de $ 120,501 wasst dollar verdiende inkomen. Daarom gaat deze "stapeling"-functie ervan uit dat het uitgesloten buitenlandse arbeidsinkomen daadwerkelijk aanwezig is voor belastingberekeningsdoeleinden, waarbij effectief de belastingschijf wordt gebruikt waarin het zou zijn belast als het uitgesloten buitenlandse arbeidsinkomen daadwerkelijk aanwezig was voor belastingberekeningsdoeleinden. Dit heeft tot gevolg dat de belastingplichtige in een aanvankelijk hogere belastingschijf wordt geduwd tegen hogere belastingtarieven op die eerste dollar aan niet-uitgesloten inkomen.

De implementatie van het "stapelmechanisme" resulteert in drie voor de hand liggende factoren, naast een extra belastinggreep: 1) het nut of de effectiviteit van de FTC en 2) het potentieel voor overdracht van buitenlandse belastingen (FT) wordt beide verminderd, bovendien 3 ) in het geval van landen met hoge belastingen kan het de voorkeur hebben om alleen de FTC te gebruiken. Protax optimaliseert en test voortdurend op deze factoren. Rekening houdend met de veronderstelde implicaties van de intrekking, waarbij de alternatieven zowel kwantitatief als kwalitatief worden afgewogen.

 

Wie komt in aanmerking voor de FEIE:

Om voor de FEIE in aanmerking te komen, moet een belastingplichtige aan twee tests voldoen: 1) de Tax Home Test (THT) en 2) ofwel a) de Bona Fide Residence Test (BFR) or b) de Physical Presence Test (PPT).

THT– De THT vereist dat belastingplichtigen hun 'fiscale thuis' in het buitenland (later gedefinieerd) hebben voor een volledige ononderbroken periode van 12 fiscale maanden. Een belastingwoning is: 1) een hoofdvestiging, werk of functie en is de plaats waar u permanent of voor onbepaalde tijd (moet langer dan één fiscaal jaar zijn) tewerkgesteld bent om als werknemer of zelfstandige te werken, of 2) waar u regelmatig woont - als u vanwege de aard van uw werk geen vaste of hoofdvestiging heeft, of 3) waar u werkt - als u rondtrekkend– geen vaste of hoofdvestiging hebben, noch een plaats waar u regelmatig woont.

Hoewel een fiscale woning en woonplaats of woonplaats fiscaal allemaal iets anders kunnen betekenen, zijn ze verbonden door de definitie van: woonplaats, waar het behoud van een verblijf in de VS de THT zou kunnen diskwalificeren.  U wordt niet geacht een fiscale woonplaats in het buitenland te hebben gedurende de tijd dat uw woonplaats is in de VS

Een "woonplaats” is op verschillende manieren gedefinieerd als iemands huis, woning, verblijfplaats, woonplaats of woonplaats. Het betekent niet uw hoofdvestiging. "Abode" heeft een binnenlandse in plaats van een beroepsmatige betekenis en betekent niet hetzelfde als "fiscaal tehuis". De locatie van uw verblijfplaats hangt vaak af van waar u uw economische, familiale en persoonlijke banden onderhoudt.

De IRS heeft geoordeeld dat "afwisselende tijdsblokken" of "een roterende planning van dagen aan en vrije dagen" in de VS een Amerikaanse verblijfplaats vormt.  

U hebt geen verblijfplaats in de VS terwijl u tijdelijk in de VS bent, en uw verblijfplaats is niet alleen in de VS omdat u in de VS woont, zelfs als uw familie-echtgenoot en gezinsleden er wonen. 

BFR- De BFR is een strikt kwalitatieve test voor Amerikaanse burgers (or In de VS ingezeten vreemdelingen (in deze context Green Card-houders) die onderdaan zijn van landen waarmee een inkomstenbelastingverdrag met de VS is afgesloten waarin een non-discriminatieclausule is opgenomen, ongeacht eventuele verdragsspaarclausules (Rev. Ruling 91-58)). BFR vereist dat belastingbetalers voor één keer 'in een vreemd land' (later gedefinieerd) zijn volledig kalenderjaar (dwz 1 januari tot 31 december) all-inclusive. BFR is niet per se uw woonplaats, waar woonplaats uw permanente woning is, de plaats waar u altijd van plan bent terug te keren.

Hoewel kwalitatief van aard, krijgt u niet automatisch de BFR-status door voor een bepaalde periode van een kalenderjaar of langer in het (de) buitenland te wonen of te werken voor een bepaalde baan. De duur van het verblijf, de aard van de baan, de intentie en het doel zijn allemaal factoren die worden overwogen bij het voldoen aan BFR. BFR wordt van geval tot geval bepaald door de IRS. 

De IRS maakt deze beslissing op basis van het indienen van formulier 2555, Buitenlands verdiend inkomen, en heeft het recht zoals weergegeven in rechtszaken zoals uitgelegd in IRS Technisch Memorandum, nummer AM2009-003 releasedatum 2-13-09, om het gebruik te beperken van BFR. De IRS kan een analyse uitvoeren van de specifieke feiten en omstandigheden van de belastingbetaler, aangezien IRC Sectie 911(d)(1)(A) vereist dat een belastingbetaler een bonafide verblijfplaats vestigt tot "tevredenheid van de secretaris". Rechtbanken hebben deze wettelijke taal opgevat als het opleggen van een "sterke bewijs"-norm aan belastingbetalers om Bonafide verblijfplaats in een vreemd land aan te tonen, in tegenstelling tot het minder overwicht van de bewijsnorm voor het bewijzen van de status van 'fiscaal thuis'.

In Schoneberger v. Commissioner, 74 TC 1016, 1024 (1980) als een voorbeeld van dergelijke uitspraken van de rechtbank die als leidraad hebben gediend voor het bepalen van de Bonafide Residence, concentreerde de rechtbank zich op verschillende factoren, zoals: bedoelingen van de belastingbetaler; Tijdelijke vestiging van een woning in het buitenland voor onbepaalde tijd; Deelname aan gemeenschapsactiviteiten op sociaal en cultureel vlak, algemene assimilatie; Fysieke aanwezigheid in het buitenland in overeenstemming met werk; Aard, omvang en reden van tijdelijke afwezigheden uit het buitenland; Aanname van economische lasten en betaling van buitenlandse belastingen; Status van een inwoner van het buitenland in tegenstelling tot die van een voorbijganger of vreemdeling; Behandeling van de belastingstatus van de belastingplichtige door werkgever; Burgerlijke staat en woonplaats van familie; Aard en duur van het dienstverband; Snelle uitvoering binnen een bepaalde of gespecificeerde tijd; en te goeder trouw een reis naar het buitenland maken of belastingontduiking.

Zodra de BFR-status is verkregen, mag u het buitenland verlaten voor korte of tijdelijke reizen terug naar de VS. om de BFR-status te behouden, moet u de duidelijke intentie hebben om zonder onredelijke vertraging van dergelijke reizen naar uw buitenland van BFR terug te keren. Daarom raden wij belastingbetalers altijd aan om vóór hun vertrek naar de VS een retourvliegticket te kopen om aan dit vermoeden te voldoen.

PPT- De PPT is een strikt kwantitatieve test voor Amerikaanse burgers or In de VS wonende buitenaardse wezens (namelijk Green Card-houders) die 330 volledige dagen nodig hebben (een ‘volledige dag’ is a compleet periode van vierentwintig uur) van aanwezigheid in het buitenland 'in een vreemd land' (later gedefinieerd) uit een glijdende periode van 12 maanden, 365 dagen (366 schrikkeljaren) fiscale opeenvolgende periode. 

Deze periode kan dus een niet-kalender (fiscale) periode bevatten, zoals bijvoorbeeld 21 april 2023 tot 20 april 2024. 

Buitenland re IRC Sec 911- Een 'buitenlands land' voor de doeleinden van IRC Sec 911 wordt gedefinieerd als elk gebied onder de soevereiniteit van een andere regering dan de Verenigde Staten. 'Buitenland' omvat geen schepen of vliegtuigen die in of boven internationale wateren reizen. Evenmin omvat 'buitenland' offshore-installaties, die zich buiten de territoriale wateren van een individueel land bevinden.

Bovendien omvat de term 'vreemd land' het luchtruim en de territoriale wateren van het land, naast de zeebodem en de ondergrond van die onderzeese gebieden die grenzen aan de territoriale wateren van het land waarop het volgens het internationaal recht exclusieve rechten heeft om de natuurlijke hulpbronnen te verkennen en te exploiteren . De term 'vreemd land' omvat niet Antarctica (een continent dat geen vreemd land is) of Amerikaanse bezittingen, zoals Puerto Rico, Guam, het Gemenebest van de Noordelijke Marianen, de Amerikaanse Maagdeneilanden en Johnston Island.

Belastingbetalers mogen formulier 2555 niet indienen met formulier 1040 totdat ze elkaar ontmoeten zowel de THT en ofwel de BFR or PPT-testen. Belastingbetalers kunnen daarom worden verplicht om de indiening van hun Amerikaanse inkomstenbelastingaangifte aanzienlijk uit te stellen totdat aan deze tests is voldaan. Formulier 2350, Aanvraag voor verlenging van de tijd voor het indienen van de Amerikaanse inkomstenbelastingaangifte, zou het verlengingsformulier zijn dat onder deze omstandigheden moet worden gebruikt. Het voorziet in een onbeperkte verlengingsdatum tot het moment dat aan de hierboven beschreven vereiste tests is voldaan. Verder is het de enige individuele extensie die een handtekening en IRS-goedkeuring vereist.

Bovendien kan IRS-formulier 673, Verklaring voor het claimen van vrijstelling van inhouding op buitenlands verdiend inkomen dat in aanmerking komt voor de uitsluiting(en) voorzien door Sectie 911, door Amerikaanse expats worden gebruikt als een salarisformulier - vergelijkbaar met formulier W-4 om de overmatige inhouding te voorkomen van de Amerikaanse inkomstenbelasting op in het buitenland verdiende en dus uitsluitbare inkomsten.

 

Ontheffing van tijdvereisten - IRC Sec 911 (d) (4):

Onder buitengewone omstandigheden staat IRC Sec 911(d)(4) toe dat zowel de BFR- als de PPT-minimumvereisten worden opgeheven als u een vreemd land moet verlaten vanwege oorlog, burgerlijke onrust of soortgelijke ongunstige omstandigheden. Om te solliciteren moet u echter (i) kunnen aantonen dat u redelijkerwijs had kunnen verwachten dat u aan de minimale tijdsvereisten zou voldoen, indien niet voor de ongunstige omstandigheden, (ii) u moet uw huis in een vreemd land hebben op het moment van dergelijke ongunstige omstandigheden en tot slot (iii) u moet een bonafide inwoner zijn van of fysiek aanwezig zijn in het buitenland op of voor het begin van de vrijstelling.

De IRS publiceert een lijst van de landen die in aanmerking komen voor deze vrijstelling van tijdvereiste en ingangsdata waarop de vrijstelling van toepassing is. Hoewel u, als u een van de genoemde landen met vrijstelling heeft verlaten, mogelijk nog steeds in aanmerking komt voor BFR of PPT zonder aan de minimale tijdsvereisten te voldoen, wordt de uitsluiting berekend op basis van dagen van daadwerkelijk verblijf door de bijlage van een verklaring van een witboek met uitleg.

Op 27 april 2020 keurde het Congres, in het licht van de pandemie van Covid-19, Rev Proc 2020-27 goed, waarbij een beroep werd gedaan op IRC Sec 911(d)(4) - Waiver of Time Eisen - met betrekking tot de PPT- en BFR-tests waarbij de Covid-19-epidemie werd beschouwd om in aanmerking te komen als ongunstige omstandigheid voor de landen China (met uitzondering van HK en Macau) vanaf 1 december 2019 en wereldwijd van 1 februari 2020 tot 15 juli 2020.

Zoals hierboven vermeld, moet u kunnen aantonen dat u redelijkerwijs had kunnen verwachten dat u aan de minimale tijdsvereisten zou voldoen, zo niet voor de Covid-19-epidemie, uw fiscale woonplaats in het buitenland heeft en een bonafide inwoner bent van of fysiek aanwezig bent in de buitenland op of voor het begin van respectievelijk 1 december 2019 of 1 februari 2020. Nogmaals, de uitsluitingen worden alleen berekend op basis van dagen van daadwerkelijk verblijf.

 

Reisbeperkingen VS - IRC Sec 911 (d) (8):

Als je in het buitenland aanwezig bent in strijd met de Amerikaanse wet, dan worden je BFR, PPT FEIE, HE en HD behandeld als niet bestaand. Vanaf 2024 voor heel 2024 is Cuba het enige reisbeperkte land (niet de Amerikaanse marinebasis Guantanamo Bay). Revenue Ruling 2005-3 en Notice 2003-52 verwijderden Irak en Libië van de Amerikaanse reisbeperkingenlijst. 

 

PPT versus BFR:

Doorgaans wordt de PPT gebruikt in overgangsjaren, dat wil zeggen in zowel de jaren van expatriëring uit de VS als van repatriëring naar de VS. De PPT biedt voordelen ten opzichte van BFR in deze overgangsjaren, en wel om de volgende hoofdredenen:

  1. als de belastingbetaler tot het punt van expatriëring uit de VS of terug naar de VS terugkeert gedurende meer dan 330 volledige dagen in het buitenland is geweest in die aaneengesloten fiscale periode van 12 maanden onder PPT, is er de mogelijkheid om het overschot te gebruiken 35 (36 schrikkeljaar) of minder dagen in de 365 (366 schrikkeljaar) opeenvolgende periode minus de 330 dagen die nodig zijn om aan de PPT te voldoen, als schuifdagen om de PPT-kwalificatieperiode te verlengen.

    Dit wordt bereikt door de belastingbetaler respectievelijk terug te schuiven (expatriëren uit de VS) of vooruit te schuiven (terug te repatriëren naar de VS) met respectievelijk die 35 (36 schrikkeljaar) of minder schuifdagen. Daarom kan de door de FEIE gedekte periode bij gebruik van PPT worden verlengd door gebruik te maken van de 35 (36 schrikkeljaar) of minder schuifdagen in de jaren waarin een Amerikaans persoon vanuit de VS expatrieert of terugkeert naar de VS, om het bedrag van de fractionele uitsluiting te vergroten. kan worden geclaimd.

    Het is daarom een ​​voorzichtige planning in de belastingjaren voor expats en repatriëringen om het aantal dagen terug naar de VS te beperken, zodat deze potentiële 35 (36 schrikkeljaar) diadagen kunnen worden geoptimaliseerd om extra FEIE te verkrijgen. Dit resulteert in een potentieel van $ 126,500 voor 2024/ 366 dagen x 36 dagen = $ 12,443 extra FEIE;

  2. in overgangsjaren voor expats uit de VS omvat het voldoen aan de BFR-test het wachten tot een volledig kalenderbelastingjaar is verstreken na de datum van vertrek uit de VS en voorafgaand aan het indienen van de Amerikaanse inkomstenbelastingaangifte van dat jaar. Daarom kan het gebruik van de PPT-test in plaats van de BFR-test het mogelijk maken, als aan de kwalificaties wordt voldaan, vooraf een Amerikaanse belastingaangifte te doen,
  3. in gevallen waarin de belastingbetaler geen Amerikaans staatsburger is en geen in de VS wonende vreemdeling Green Card-houder die onderdaan is van een land dat een inkomstenbelastingverdrag heeft met de VS dat een non-discriminatieclausule bevat, kan PPT de enige optie zijn en
  4. hoewel BFR een kwalitatieve en subjectieve test is, is het daarom betwistbaar, aangezien de IRS het recht heeft om de specifieke feiten en omstandigheden van elke zaak aan te vechten en daarom een ​​"sterk bewijs" -norm oplegt aan belastingbetalers om hun verblijf in het buitenland aan te tonen. Dat de PPT kwantitatief en objectief is, staat buiten kijf.

 

De buitenlandse huisvestingsuitsluiting (HE) of aftrek (HD) / gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten (QFHE):

Naast de FEIE bestaat er nog een weinig bekend verborgen juweel: de Buitenlandse Woninguitsluiting (HE) voor werknemers of de Buitenlandse Woningaftrek (HD) voor zelfstandigen. Naast de bovengenoemde FEIE van $ 126,500 voor 2024 ($ 120,000 voor 2023, $ 112,000 voor 2022, $ 108,700 voor 2021, $ 107,600 voor 2020, $ 105,900 voor 2019, $ 103,900 voor 2018, $ 102,100 voor 2017 101,300, $2016 voor 100,800, $2015 voor 99,200, $2014 voor 97,600 , $2013 voor 95,100 en $2012 voor XNUMX), bestaat er ook een mogelijkheid om deze uitsluiting van het basisinkomen (FEIE) te vergroten met de redelijke (maar niet overdadige of extravagante) gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten van een buitenlandse belastingbetaler. De gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten zijn doorgaans veel hoger dan het door de belastingbetaler betaalde wooninkomen, de toelage of de kwartalen. 

Verdere 'werkelijke' gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten mogen nooit worden verward met door de werkgever betaald huisvestingsinkomen, toelagen of kwartalen. De ene is een werkelijke uitgave of uitgave, de andere gewoon een element van compensatie.

Het leuke van de HE of HD is dat de lijst met gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten duidelijk en goed ingeburgerd is en omvat: huur, reële marktwaarde (FMV) van door de werkgever verstrekte huisvesting, buitenlandse onroerendgoed- of bezettingsbelastingen (nu relevanter met de eliminatie van de aftrek van dergelijke uitgaven op Schema A als gevolg van de Tax Cuts and Jobs Act van 2017 (TCJA 2017)), tv-belastingen, nutsvoorzieningen (maar niet telefoon), verzekeringen voor onroerend goed of persoonlijke eigendom, "sleutel" geld of andere soortgelijke niet-terugbetaalbare borgsommen die zijn betaald om een ​​huurovereenkomst, reparaties en onderhoud, meubelverhuur, tijdelijke kosten van levensonderhoud en parkeerplaatsen voor woningen te verzekeren.

Het werkelijk verbazingwekkende kenmerk van de HE of HD is echter dat het dat wel doet niet niet uit wie deze gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten betaalt. Ongeacht of de werknemer deze kosten rechtstreeks betaalt of de werkgever rechtstreeks betaalt (of vergoedt aan de werknemer), deze kosten zijn nog steeds meetbaar als kosten van gekwalificeerde buitenlandse huisvesting voor het bepalen van de HO of HD. Dit is te wijten aan het feit dat de door de werkgever rechtstreeks betaalde of terugbetaalde kosten mogelijk moeten worden opgenomen in het inkomen uit werk van de belastingbetaler, aangezien ze worden beschouwd als een onderdeel van de belastbare vergoeding aangezien ze betrekking hebben op de persoonlijke kosten van levensonderhoud. 

Huisvestingskosten voor het 'gemak van de werkgever' op het terrein van de werkgever, zoals in een mannenkamp, ​​worden echter niet beschouwd als een belastbare vergoeding. Dit soort regelingen kan ook een element van veiligheid, beveiliging of afgelegen ligging bevatten.

Met ingang van 1 januari 2006, zoals gewijzigd door IRC Sec. 515 van de Wet ter voorkoming en verzoening van belastingverhogingen van 2005 (TIPRA), deze nieuwe wet voorziet in twee wijzigingen met betrekking tot de HE en HD:

 

  1. het basisbedrag voor huisvesting (ook bekend als 'Housing Norm', dat fungeert als een eigen risico) dat het bedrag vertegenwoordigt dat moet worden overschreden voordat gekwalificeerde huisvestingskosten worden uitgesloten of afgetrokken, met ingang van 1 januari 2024, is gestegen van $ 52.60 per dag of $ 19,200 voor een volledige 365 dagen voor 2023 naar $ 55.30 per dag of $ 20,240 voor een volledige 366 dagen voor 2024, wat neerkomt op 16% van het bedrag van de FEIE of $ 126,500 voor 2024 ($ 120,000 voor 2023).
  2. verder heeft TIPRA een algemene effectieve limiet gesteld aan de totale kosten voor gekwalificeerde huisvesting die in aanmerking komen voor ofwel de HE of HD, op 30% van de FEIE van $ 126,500 voor 2024 ($ 120,000 voor 2023) of voor 2024 $ 103.60 per dag of $ 37,950 voor een volledig 366 dagen (30% * $ 126,500). Voor 2023- $ 98.63 per dag of $ 36,000 voor een volledige 365 dagen (30% * $ 120,000). Deze dop bestond vóór 1 januari 2006 niet. 

 

Daarom zijn de maximaal uitsluitbare of aftrekbare kosten voor gekwalificeerde huisvesting het verschil tussen de limiet van $ 37,950 minus het aftrekbare basisbedrag voor huisvesting van $ 20,240, wat gelijk is aan $ 17,710 of $ 48.39 per dag gedurende 366 dagen.

Na de ratificatie van TIPRA blijft de IRS IRS-kennisgeving(en) uitgeven voor 2023 Kennisgeving 2023-26 (uitgegeven op 14 maart 2023) (2022 Kennisgeving 2022-10 (uitgegeven op 7 maart 2022)) die bepaalde steden toestaat ( van 52 landen wereldwijd) met zeer hoge huisvestingskosten een hoger totaal uitsluitingsplafond, waardoor de beperking van 2024% van de FEIE of $ 30 in 37,950 effectief wordt opgeheven. Totdat de IRS-kennisgeving van 2024 wordt uitgegeven, vermoedelijk in maart of april 2024 voor het belastingjaar 2024, blijven we de kennisgeving van 2023 toepassen op het belastingjaar 2023. Wanneer de Kennisgeving van 2024 wordt uitgegeven, kunnen we ervoor kiezen om de aanpassingen van de Kennisgeving van 2024 toe te passen op het belastingjaar 2023 in plaats van de aangepaste aanpassingen van de Kennisgeving van 2023 (Kennisgeving 2023-26) als de beperkingen van de Kennisgeving van 2024 hoger zijn. Raadpleeg ons voor een lijst van deze steden en bedragen apart.

 

Verhuiskosten en werknemer versus zelfstandige (SE):

Van kracht volgens de TCJA 2017 verhuiskosten en schema A - Gespecificeerde aftrekposten - niveau 2 (die onderworpen zijn aan de drempel van 2% van de AGI). De inhoudingen voor niet-terugbetaalde werknemerskosten (UREE) zijn geëlimineerd. Daarom zijn alle discussies over verhuiskosten en UREE Schedule A met betrekking tot de FEIE-claim voor 2023 nu opgeschort tot de TCJA 2017 eind 2025 tot 1 januari 2026 ondergaat.

Uitgeschakeld onder TCJA 2017- Eventuele verhuiskosten, zowel in loondienst als als zelfstandige, indien gedeclareerd en voor zover deze in aanmerking worden genomen vreemd verhuiskosten zouden het bedrag van de $ 104,100 voor 2018 ($ 102,100 voor 2017, $ 101,300 voor 2016, $ 100,800 voor 2015, $ 99,200 voor 2014, $ 97,600 voor 2013, $ 95,100 voor 2012, $ 92,900 voor 2011 en $ 91,500 voor 2010) verlagen. Alleen verhuizingen van de VS naar het buitenland en van het buitenland naar het buitenland worden overwogen vreemd beweegt, en dus vreemd verhuisgerelateerde kosten.

Over het algemeen hebben werknemers met buitenlandse opdrachten enkele voordelen ten opzichte van zelfstandigen (SE). Hoewel sommige van deze andere voordelen zijn geëlimineerd onder TCJA 2017, zoals hieronder wordt benadrukt.

Uitgeschakeld onder TCJA 2017- Hoewel vreemd UREE wordt uitgesloten van Schema A en heeft daarom geen invloed op het bedrag van de FEIE-vordering; omgekeerd.  Hoewel het vermeldenswaard is dat de TCJA 2017 UREE heeft geëlimineerd, heeft dit geen invloed op Schedule C-onkostendeclaraties van SE-personen, wat een nieuw voordeel oplevert voor SE-personen die een Schedule C gebruiken.

Alle overzeese SE-personen Schema C vreemd onkosten en van toepassing vreemd aanpassingen voor zelfstandigen op 2023 IRS-formulier 1040 Schema 1-Deel II - Aanpassingen aan inkomenslijn(en) 11-24z (bijv. ½ van de SE-belasting, de SEHI-aftrek, enz...) dollar voor dollar verlaag het bedrag van $ 126,500 voor 2024 ($120,000 voor 2023, $112,000 voor 2022, $108,700 voor 2021, $107,600 voor 2020, $105,900 voor 2019, $103,900 voor 2018, $102,100 voor 2017, $101,300 voor 2016, $100,800 ,2015 voor 99,200, $2014 voor 97,600, $2013 voor 95,100 en $2012 voor XNUMX) FEIE beschikbaar. 

Bovendien, aangezien het netto SE-inkomen van een SE-persoon onderworpen is aan Amerikaanse VAIS (Federal Insurance Contributions Act) belastingen, sociale zekerheid 6.2 procent op de eerste $ 168,600 voor 2024 ($ 160,200 voor 2023) van lonen en Medicare (1.45 procent op alle lonen of netto SE inkomstenbelasting) betalen SE-personen bovendien zowel het werknemers- als het werkgeversdeel. Dit combineert effectief tot 15.3 procent (6.2 procent + 1.45 procent = 7.65 procent x 2) VAIS-belastingen voor alle SE-personen die netto-inkomsten rapporteren op schema C, wat altijd belastbaar is als er netto-inkomsten op schema C ontstaan, aangezien SE VAIS-belastingen zijn niet beïnvloed door de FEIE en HD. 

Echter, personen loondienst in het buitenland en niet op de Amerikaanse loonlijst, maar lokaal ingehuurd op een buitenlandse loonlijst, zijn helemaal niet onderworpen aan VAIS-belastingen voor Amerikaanse werknemers. Ze zouden onderworpen worden aan het belastingstelsel voor sociale zekerheid van het land waar ze werken, indien van toepassing.  

Om het bovenstaande te verzachten, bekijkt de IRS altijd de: inhoud boven rechtsvorm van een werknemer-werkgever- of meester-bediende-relatie volgens de common law-definitie. Verder dicteert IRS Revenue Ruling 87-41 dat het, afhankelijk van een analyse van twintig punten, mogelijk kan zijn om inkomsten op IRS-formulier 1040 aan te geven als regel 1-loon (versus als een onafhankelijke contractant of zelfstandige op IRS-formulier 1040 - Schema C). en onderwerp dit looninkomen alleen aan het halve deel van de SE-belasting voor de werknemer met behulp van formulier 8919, Uncollected Social Security and Medicare Tax on Wages, waarbij een individu voor een Amerikaans bedrijf werkt en hem looninkomen uitgeeft op formulier 1099-NEC, zoals box 1- Compensatie voor niet-werknemers. Als ze voor een buitenlandse onderneming werken, zijn er in dit opzicht geen fiscale implicaties voor de Amerikaanse SE of VAIS.

Als het individu duidelijk niet voldoet aan de common law-definitie werknemer-werkgever of het moeilijk kan zijn om IRS Revenue Ruling 87-41 toe te passen om Amerikaanse VAIS SE-belastingen te vermijden, dan kan de zelfstandige belastingbetaler overwegen: 1) Totalisatie-/socialezekerheidsovereenkomsten die zijn bereikt tussen de VS en dertig (30) landen die de Amerikaanse SE FICA-belastingen kunnen verlichten, bij gebreke waarvan, 2) een buitenlandse of een derde PEO-loonregeling aangaan, 3) hun klant hen op de loonlijst laten zetten, 4) een niet-gerelateerde persoon die eigenaar is van een buitenlandse entiteit die hem op zijn beurt een loon betaalt, of 5) een US SE-persoon die zaken doet in het buitenland, kan ook rechtstreeks zaken doen via een buitenlandse entiteit om Amerikaanse VAIS SE-belastingen te ontwijken, als hij het vakje op formulier 8832 niet heeft aangevinkt ( Verkiezing van de classificatie van entiteiten) die moet worden behandeld als een buiten beschouwing gelaten entiteit die uit één lid bestaat en die automatisch standaard een schema C (winst of verlies van een bedrijf) gebruikt. Ervan uitgaande dat de buitenlandse entiteit een actief bedrijf is (geen Sub Part F-inkomsten - over het algemeen passieve inkomsten), dan erkennen we uitgestelde rapportage aan aandeelhouders of eigenaren van zowel salaris als dividenden op basis van contante betaling. 

Er zijn echter talloze zware Amerikaanse rapportagevereisten wanneer een Amerikaans persoon direct of indirect 10% of meer van een buitenlandse entiteit bezit. Formulier(en) 5471 - Informatieteruggave van Amerikaanse personen met betrekking tot bepaalde buitenlandse bedrijven, 8865 - Teruggave van Amerikaanse personen met betrekking tot bepaalde buitenlandse partnerschappen (of waarbij de Amerikaanse persoon meer dan $ 100,000 USD investeert in het geval van een buitenlands partnerschap) en 8858 – Informatieteruggave van Amerikaanse personen met betrekking tot bepaalde buitenlandse genegeerde entiteiten – kan een rol spelen samen met en in het geval van een buitenlandse onderneming alleen Formulier 926 – Teruggave van een Amerikaanse overdrager van eigendom aan een buitenlandse onderneming. De complexiteit van deze respectieve formulieren, hun instructies, inclusief de noodzaak om de Amerikaanse algemeen aanvaarde boekhoudprincipes (GAAP) toe te passen, maakt de daarmee samenhangende naleving verder lastig en kostbaar. Bovendien zal de Amerikaanse CPA in de meeste gevallen niet over de gedetailleerde informatie beschikken die nodig is voor een dergelijke naleving. Meestal is het dan ook de buitenlandse accountant of opdrachtgever zelf die deze formulieren moet invullen.

Verder heft de TCJA van 2017 niet alleen een eenmalige "veronderstelde repatriëringsbelasting" of "transitiebelasting" van 15.5% op onbelaste buitenlandse inkomsten of bedrijfswinsten die in het buitenland zijn geaccumuleerd van 1986 tot 31 december 2017 in contanten of contantequivalenten en 8% voor winsten die in niet-contante vorm worden gehouden, maar ook vanaf het inkomstenbelastingjaar 2018 onder IRC Sec 951(A) een jaarlijkse GILTI-opname (Global Intangible Low Tax Income) voor individuen opleggen op formulier 8992- US Shareholder Calculation of Global Intangible Laag belastinginkomen (GILTI). De GILTI zou worden belast tegen de gewone Amerikaanse inkomstenbelastingtarieven.

Net als in het geval van de eenmalige 'Repatriation' IRC Sec 2017-belasting uit 965, zou dit van toepassing zijn, ongeacht of de fondsen wel of niet waren gerepatrieerd door deze inkomsten als gerepatrieerd te beschouwen, voor alle Amerikaanse personen (Amerikaanse individuen, binnenlandse bedrijven, partnerschappen, trusts en landgoederen) die meer dan 10% van een gecontroleerde buitenlandse onderneming (CFC) bezitten, waarbij een CFC een buitenlandse onderneming is waarin Amerikaanse personen meer dan 50% controleren.

 

Wat gebeurt er als de FEI de $ 120,000 voor 2023 ($ 112,000 voor 2022) plus de HE of/ en HD overschrijdt:

Volgens de nationale wetgeving van de VS IRC Sec. 901- (Foreign Tax Credit) (FTC) en ook opgenomen in de meeste federaal onderhandelde internationale inkomstenbelastingverdragen, is er een bepaling om "dubbele belasting" van de Foreign Tax Credit te voorkomen. De voorziening is te rapporteren op IRS Form-1116, Foreign Tax Credit. Er is een aparte FTC voor passief inkomen en voor algemeen beperkingsinkomen (loon/SE-inkomen), waarbij voor de algemene inkomensbeperkingscategorie zowel de uitgesloten buitenlandse belasting als de uitgesloten buitenlandse inkomsten moeten worden verlaagd of verlaagd. Met andere woorden, belastingbetalers mogen geen FTC claimen op inkomsten die al zijn uitgesloten op formulier 2555 en het bedrag aan buitenlandse belasting dat in aanmerking komt voor de FTC moet ook worden verlaagd voor het deel van de buitenlandse belasting dat gerelateerd is aan het uitgesloten inkomen. 

Als gevolg van de FTC worden belastingbetalers altijd beschermd en theoretisch mogen nooit dubbele belasting betalen over hun wereldinkomen. 

Er is een optie om ofwel de opgebouwde basis of de betaalde basis te gebruiken om buitenlandse belastingen te registreren voor de berekening van de FTC. Gebruik als algemene regel de betaalde basis als de buitenlandse belastingcyclus een belastingcyclus van een kalenderjaar is, analoog aan de VS, en de opgebouwde basis als de buitenlandse belastingcyclus een fiscaal belastingjaar is, in tegenstelling tot het Amerikaanse belastingstelsel. De opgebouwde verkiezing dwingt tot erkenning van de buitenlandse belastingen voor Amerikaanse belastingdoeleinden door te kijken naar het Amerikaanse kalenderjaar waarin het buitenlandse fiscale jaar eindigt. Zo wordt de noodzaak om de individuele inhoudingen afzonderlijk te berekenen of achteraf ontvangen restituties of gedane betalingen toe te wijzen, vermeden. 

Eenmaal gekozen moet de opgebouwde methode echter voor onbepaalde tijd worden gebruikt. Bovendien kan de opgebouwde grondslag gevaarlijk zijn, omdat hierdoor in het eerste jaar van gebruik een reeks mismatches of tijdsverschillen ontstaan ​​tussen buitenlandse belasting en buitenlandse inkomsten. Dus terwijl de opbouwmethode in het laatste uitzendjaar in het buitenland belastingvoordeel oplevert, kan het in het eerste uitzendjaar fiscaal kostbaar zijn. Er zijn dus voor- en nadelen aan het gebruik van de opgebouwde grondslag. Overweeg ook de mogelijkheid om buitenlandse heffingskortingen terug te vorderen.

Omdat de FTC-berekening beperkt is tot de laagste van de werkelijk betaalde buitenlandse belasting of de Amerikaanse belasting op dat niet-uitgesloten buitenlandse inkomen, kan de Amerikaanse belasting op dat niet-uitgesloten buitenlandse inkomen wellicht minder marginaal zijn dan deze wordt berekend op formulier 1116 op basis van het gemiddelde Amerikaanse belastingtarief. . Als het gemiddelde tarief van de Amerikaanse belasting dus 28% is, maar het marginale tarief van de Amerikaanse belasting (Amerikaanse belasting op uw laatste dollar aan inkomen) 37% is, is het vermijden van dubbele belasting met behulp van de FTC niet altijd mogelijk en is er geen perfect mechanisme bestaat. Om deze reden en “stapeling” (hierboven uitgelegd) suggereert de auteur dat het altijd de voorkeur verdient om eerst de beschikbare uitsluitingen te maximaliseren voordat de beschikbare FTC wordt gebruikt. In beperkte omstandigheden, zoals in landen met hoge belastingen, kan het de voorkeur verdienen om alleen de FTC te gebruiken, voornamelijk vanwege “Stacking”.

Zie de discussie over de effecten van "stapelen" hierboven, onder "De uitsluiting van buitenlandse verdiende inkomsten en formulier 2555:", waar het 'stapelen'-mechanisme naast een belastinggreep resulteert in: 1) Het nut of de effectiviteit van de buitenlandse belastingkrediet (FTC), en 2) het potentieel voor de FT-overdracht is beide verminderd, bovendien 3) in het geval van hoge belastinglanden in het buitenland kan het de voorkeur hebben om alleen de FTC te gebruiken.

Met ingang van 1 januari 2005 is er niet langer een beperking van 90% op de Alternative Minimum Tax (AMT) FTC. Daarom is het in AMT nu mogelijk om een ​​volledige Amerikaanse FTC tegen Amerikaanse inkomstenbelasting te bereiken en de Amerikaanse belastingplicht tot nul te verlagen wanneer er geen inkomsten uit de Amerikaanse bron zijn.

 

Ander interessant formulier 2555- FEIE, HE en HD, formulier 1116- FTC en algemene feiten:

  • SOFA- Noord-Atlantische Verdragsstatus van strijdkrachtenovereenkomst- als werknemer van een privébedrijf dat op zijn beurt onder contract staat met de Amerikaanse strijdkrachten en wordt gedekt door SOFA of een lid van een "civiel onderdeel" van SOFA, onder SOFA hebt u ermee ingestemd dat u bent niet ingezetene van dat vreemde land. Als gevolg van deze overeenkomst kunt u geen aanspraak maken op BFR. Het resultaat is dat u op formulier 2555- Deel II- Vraag 13(a) moet controleren: Ja en 13(b) zal altijd zijn Nee, als zodanig mag BFR standaard niet worden gebruikt. PPT kan echter nog steeds worden gebruikt om in aanmerking te komen voor de FEIE.
  • Als arbeidsvoorwaarde kan de belastingbetaler een 'sluitingsovereenkomst' hebben ondertekend met zijn werkgever, waarin hij zou hebben ingestemd afstand te doen van zijn recht om de FEIE te kiezen. Vaak is het zo dat de belastingbetaler werkt voor een grote defensie-aannemer die op zijn beurt een overeenkomst heeft uitgevoerd met een buitenlandse overheid en het Amerikaanse ministerie van Defensie, die op hun beurt de IRS waarschuwt dat hun werknemers niet onderworpen zijn aan lokale belasting. Als zodanig kan de belastingbetaler in deze situatie helemaal geen aanspraak maken op de FEIE.
  • Deze uitsluitingen (en aftrek voor huisvesting) – FEIE, HE en HD zijn facultatief en mogen niet worden gebruikt wanneer ze inkomensopname veroorzaken. Dit zou zich bijvoorbeeld voordoen wanneer de uitgaven van schema C hoger zijn dan de inkomsten en deze uitgaven worden weer toegevoegd om daadwerkelijk inkomsten te genereren.
  • U kunt geen inkomen kiezen dat u wilt uitsluiten en inkomen waarvoor u ervoor kiest om niet uit te sluiten. Het is een alles of niets benadering.
  • Als de belastingplichtige de ene buitenlandse opdracht beëindigt en doorgaat met een andere buitenlandse opdracht in het buitenland, heeft dit geen invloed op de THT-, BFR- of PPT-toetsen. Als de belastingbetaler echter zijn bezittingen inpakt en terugkeert naar de VS (waarbij hij zijn verblijfplaats terugbrengt naar de VS) om in de VS te gaan werken tijdens deze tussenperiode, dan heeft de belastingbetaler zowel de THT- als de BFR-test achterwege gelaten, en niet om noem de PPT. De belastingbetaler zal zich opnieuw moeten kwalificeren voor deze tests. Zie de discussie over Woonplaats hierboven, “Wie komt in aanmerking voor de FEIE”.
  • De HE en HD zijn beide onderworpen aan een basisaftrek of "huisvestingsnorm", die voor 2024 $ 55.30 per dag is op basis van 366 dagen (2023 is $ 52.60 per dag op basis van 365 dagen). Dus als de belastingbetaler in 2024 een volledige 366 belastingjaardagen in het kalenderjaar in het buitenland was, zou de belastingbetaler eerst $ 20,240 moeten aftrekken voordat de buitenlandse gekwalificeerde huisvestingskosten meetellen voor de HE of HD.
  • Theoretisch gezien, als de belastingbetaler geen inkomen uit een Amerikaanse bron heeft, zou zijn Amerikaanse belastingschuld bij gebruik van de FEIE, HE, HD en/of FTC nihil moeten zijn. Hierbij wordt ervan uitgegaan dat de belastingplichtige ingezetene is van een land dat een inkomstenbelasting kent en dat de buitenlandse inkomstenbelasting minstens even hoog is als de Amerikaanse inkomstenbelasting. Anders, als de belastingbetaler de FEIE en HE en/of HD gebruikt en bovendien het gebruik van de FTC vereist in een hybride situatie, zal de belastingbetaler uiteindelijk de hoogste van de Amerikaanse inkomstenbelasting of de buitenlandse inkomstenbelasting betalen over die niet-uitgesloten belasting. verdiend inkomen waarvoor de FTC vereist is.
  • Aangezien in de VS ingezeten vreemdelingen belastbaar zijn op hun wereldinkomen, kunnen zij ook hun wereldwijde aftrekposten aftrekken. Denk hierbij aan buitenlandse hypotheekrente, Vastgoed belasting (De buitenlandse onroerendgoedbelastingaftrek op Schema A is geëlimineerd onder de TCJA 2017, maar blijft toegestaan ​​als buitenlandse gekwalificeerde huisvestingskosten ten opzichte van de huisvestingsvergoeding en/of pr-aftrek) en andere wereldwijde verliezen en uitgaven.  Echter, zoals hierboven, wordt de mogelijkheid om buitenlandse UREE op schema A af te trekken verhinderd wanneer de FEIE wordt gebruikt voor zover de inkomsten waarop de inhoudingen betrekking hebben, worden uitgesloten.  (tier 2 - Schema A niet-terugbetaalde aftrek van werknemerskosten werd geëlimineerd onder de TCJA 2017.)
  • Als de VS federaal een totalisatie- of socialezekerheidsovereenkomst hebben gesloten met het land waar de belastingbetaler in loondienst of als zelfstandige werkt, kan er een mogelijkheid zijn om een ​​certificaat van dekking met terugwerkende kracht te verkrijgen om ervoor te zorgen dat belastingbetalers kunnen blijven betalen in de VS of in het buitenland socialezekerheidsstelsel voor een bepaald maximum aantal jaren om volledige uitkering te ontvangen voor hun socialezekerheidsbijdragen op inkomsten in het buitenland, in de VS of in het buitenland. Bezoek alstublieft http://www.ssa.gov/international/ om te bepalen of een dergelijke overeenkomst in uw omstandigheden bestaat.
  • Belastingbetalers buiten de VS op 15 april van elk belastingjaar komen automatisch in aanmerking voor een verlengde indieningstermijn van twee maanden tot 15 juni. Ze moeten "Belastingbetaler in het buitenland op 15 april" bovenaan hun extensieformulier 4868 - Aanvraag voor automatische verlenging van de tijd schrijven Om Amerikaanse individuele inkomstenbelastingaangiften in te dienen.
  • Naast de automatische verlenging van zes maanden tot 6 oktober, kunnen belastingbetalers die buiten de VS wonen, door middel van een aanvraag bij de IRS (uiterlijk op de verlengde vervaldatum van 15 oktober) een discretionaire verlengde indieningstermijn van nog eens twee maanden tot 15 december aanvragen.
  • Hoewel er een wettelijke limiet van drie jaar is met betrekking tot het claimen van restituties, is er geen wettelijke beperking op het indienen van een originele claim van FEIE of het wijzigen van een indiening wanneer de FEIE voor de eerste keer wordt geclaimd. Een belastingplichtige die bijvoorbeeld 10 jaar geleden geen aanspraak heeft gemaakt op de voordelen van de FEIE, HE of HD, kan de claim alsnog indienen.
  • Onder IRC Sec. 121- Verkoop van hoofdverblijf: – – Als het huis uw "hoofdverblijf" of hoofdverblijf is (gedefinieerd door feiten en omstandigheden test - waar u woont, waar u het grootste deel van uw tijd doorbrengt, vergelijkbaar met uw woonplaats) in de periode van vijf jaar voorafgaand aan de verkoop van een hoofdverblijf moet de belastingplichtige: 1) in het bezit zijn geweest van en 2) gebruikt of gewoond in het huis gedurende ten minste twee jaar = 24 maanden = 730 dagen voor beide echtgenoten om in aanmerking te komen voor de $ 250,000 per echtgenoot uitsluiting van winst op verkoopregel. 

 

De twee jaar voor de eigendoms- en gebruikstest hoeven niet dezelfde twee jaar te zijn binnen de periode van vijf jaar voorafgaand aan de verkoop. 

Tijdelijke afwezigheden, ook bij verhuur, tellen mee als gebruiksperioden. 

Van deze uitsluiting mag slechts eenmaal per twee jaar gebruik worden gemaakt.

Als de belastingplichtige niet over de twee jaar voor beide tests beschikt, komt hij niet in aanmerking voor de uitsluiting, tenzij: hij een van de drie 'primaire redenen' heeft, waaronder: verandering van standplaats, gezondheidsredenen of onvoorziene omstandigheden. 

Voor elk van de drie 'primaire redenen' zou de belastingbetaler kijken naar i) specifieke primaire reden "veilige havens" en/of ii) individuele feiten en omstandigheden voor elk van de primaire redenen, inclusief factoren als: dichtbij, eigendom en gebruikt op het moment van een specifieke primaire reden, primaire reden die redelijkerwijs niet te voorzien was, materiële verandering in aantasting van het financiële vermogen om te onderhouden en gebruik tijdens eigendom. 

Veilige havens voor verandering van plaats van tewerkstelling (brandpunt van dit artikel) (indien dienstverband nieuwe of voortdurende dienstbetrekking of zelfstandige arbeid omvat) omvatten waar de verandering plaatsvond tijdens de periode van eigendom en gebruik van de hoofdwoning en de nieuwe standplaats ten minste 50 mijl verder van de verkochte woning ligt dan de voormalige standplaats.

Als zodanig zal een Amerikaanse buitenlandse belastingbetaler die naar een vreemd land verhuist en zijn Amerikaanse hoofdhuis blijft onderhouden en het vervolgens jaren na zijn expat naar het buitenland verhuurt en verkoopt, nog steeds in aanmerking komen onder de primaire uitzondering van de wijziging van de locatie van tewerkstelling, zolang ze gebruik maken van (versus eigendom) in de periode van vijf jaar voorafgaand aan de verkoop.

De voor de hand liggende handicap voor expats is dat hoewel ze meestal voldoen aan de tweejarige test voor eigendom, ze mogelijk niet voldoen aan de tweejarige test voor gebruik. 

Als het huis is niet de belastingplichtige "hoofdwoning" of hoofdverblijfplaats of de belastingbetaler voldoet niet aan de bovenstaande tests en zij hebben de woning meer dan een jaar in bezit gehad, dan zou de winst worden belast tegen het huidige langetermijnmeerwaardetarief, dat momenteel 15% is en misschien 20% voor belastingbetalers in de 37%-schijf.

Niet-gekwalificeerd gebruik-Bij de berekening van de winst uit de verkoop of ruil van de hoofdverblijfplaats, wordt het pro-rata deel van de winst toe te schrijven aan niet-gekwalificeerd gebruik in belastingjaren 2009 of later waar noch jij, noch je echtgenoot de woning als hoofdwoning hebben gebruikt binnen de bepaalde uitzonderingen zijn niet uitsluitbaar onder de bovenstaande regels.

Een uitzondering op het bovenstaande is echter elk deel van de periode van 5 jaar dat eindigt op de datum van de verkoop of ruil na de laatste datum waarop u of uw echtgenoot het onroerend goed als uw hoofdwoning heeft gebruikt. In de praktijk betekent dit dat als er sprake is van huurgebruik (of niet-gekwalificeerd gebruik) gedurende de periode van 5 jaar voorafgaand aan de verkoop, dit gebruik van de huurperiode NIET als niet-gekwalificeerd gebruik wordt beschouwd en de winst niet pro - verhouding tussen gekwalificeerd en niet-gekwalificeerd gebruik.

 

Marc J. Strohl, CPA is een Principal bij Protax Consulting Services Inc 
Hij is bereikbaar op: Tel: (212) 714-1805, Fax: (212) 714-6654
E-mail: mstrohl@protaxconsulting.com
Web site: www.protaxconsulting.com

Lid en aanbevolen faculteit van

Lid en aanbevolen faculteit van