Een Amerikaanse belastingbetaler in Londen, Singapore of Dubai kan aanzienlijke belasting in het buitenland betalen en toch nog belasting verschuldigd zijn aan de IRS over hetzelfde inkomen. Dat is meestal het moment waarop de vraag urgent wordt: wat is een buitenlandse belastingaftrek en voorkomt die daadwerkelijk dubbele belastingheffing? In veel gevallen wel. Maar de regels zijn beperkter en technischer dan veel belastingbetalers verwachten.
Wat is een buitenlandse belastingaftrek?
De buitenlandse belastingaftrek is een Amerikaanse belastingregeling waarmee in aanmerking komende belastingplichtigen een aftrek kunnen claimen voor bepaalde inkomstenbelastingen die zijn betaald aan of verschuldigd zijn in een buitenland of een Amerikaans territorium. Het doel is eenvoudig: dubbele belastingheffing verminderen wanneer hetzelfde inkomen zowel door de Verenigde Staten als door een ander rechtsgebied wordt belast.
Een belastingkrediet is over het algemeen waardevoller dan een aftrekpost. Een aftrekpost verlaagt het belastbaar inkomen. Een belastingkrediet verlaagt de belastingplicht dollar voor dollar, zij het onder bepaalde voorwaarden. Voor Amerikaanse staatsburgers en houders van een groene kaart die in het buitenland wonen, evenals voor personen met inkomsten uit buitenlandse investeringen of bedrijven, is dat onderscheid belangrijk.
De buitenlandse belastingaftrek wordt meestal aangevraagd via formulier 1116 voor particulieren, hoewel sommige belastingplichtigen in aanmerking kunnen komen voor een beperkte uitzondering waardoor ze de aftrek kunnen claimen zonder dit formulier in te dienen. De regels worden complexer wanneer het inkomen in verschillende categorieën valt, wanneer buitenlandse belastingen worden geheven op een andere grondslag dan die in de VS wordt gebruikt, of wanneer de belastingplichtige ook de vrijstelling voor buitenlands verdiend inkomen via formulier 2555 overweegt.
Waarom de buitenlandse belastingaftrek van belang is bij grensoverschrijdende belastingplanning
De Verenigde Staten belasten hun burgers en ingezetenen op hun wereldwijde inkomen. Dat systeem zorgt voor duidelijke problemen voor Amerikanen in het buitenland en voor internationaal mobiele gezinnen met inkomsten uit loon, zelfstandig ondernemerschap, dividenden, huurinkomsten of vermogenswinsten in het buitenland.
De belastingvermindering voor buitenlandse inkomsten is een van de belangrijkste mechanismen om die frictie te beheersen. Indien correct aangevraagd, kan deze de resterende Amerikaanse belasting op buitenlandse inkomsten aanzienlijk verlagen of zelfs volledig elimineren. Bij onjuiste aanvraag kan de belastingvermindering beperkt, uitgesteld of verloren gaan.
Dit is ook waar veel belastingbetalers de zaak te veel vereenvoudigen. Het betalen van buitenlandse belasting betekent niet automatisch dat het volledige bedrag in de Verenigde Staten aftrekbaar is. De belasting moet aan specifieke eisen voldoen, het inkomen moet correct worden toegewezen en de aftrek moet worden berekend binnen afzonderlijke beperkingscategorieën. Een hoge buitenlandse belastingaanslag kan nog steeds een teleurstellend resultaat in de VS opleveren als de inkomensclassificatie onjuist is of als de belastingen niet aftrekbaar zijn volgens de regels van de IRS.
Wie kan daar doorgaans aanspraak op maken?
Particulieren, nalatenschappen, trusts en vennootschappen kunnen mogelijk aanspraak maken op een belastingkrediet voor buitenlandse inkomsten als zij in aanmerking komende buitenlandse inkomstenbelastingen hebben betaald of verschuldigd zijn. Voor individuele belastingplichtigen zijn de meest voorkomende kandidaten Amerikaanse staatsburgers die in het buitenland wonen, houders van een groene kaart die in het buitenland gestationeerd zijn en Amerikaanse ingezetenen met inkomsten uit buitenlandse beleggingen.
Het belangrijkste is niet waar u woont. Het gaat erom of u inkomsten uit het buitenland heeft en of er buitenlandse belastingen aan die inkomsten verbonden zijn die hiervoor in aanmerking komen. Een belastingplichtige die permanent in New York woont, kan nog steeds aanspraak maken op de belastingaftrek voor buitenlandse dividenden of huurinkomsten. Een belastingplichtige die in het buitenland woont, profiteert mogelijk niet veel van de aftrek als de buitenlandse heffing niet in aanmerking komt of als de inkomsten op grond van andere bepalingen zijn vrijgesteld.
Welke belastingen komen in aanmerking voor de belastingaftrek?
In het algemeen moet de buitenlandse heffing een inkomstenbelasting zijn, of een belasting ter vervanging van een inkomstenbelasting, opgelegd door een buitenlandse staat of een Amerikaans overzees gebiedsdeel. De belasting moet een wettelijke en feitelijke buitenlandse belastingverplichting zijn, en deze moet verplicht zijn.
Dat klinkt eenvoudig, maar de classificatie is vaak het probleem. Buitenlandse sociale lasten, btw, onroerendgoedbelasting en veel transactiegebonden belastingen worden niet als buitenlandse inkomstenbelasting verrekend. Sommige buitenlandse heffingen die op inkomstenbelasting lijken, voldoen mogelijk ook niet aan de Amerikaanse norm als ze niet de nettowinst opleveren die vereist is volgens de Amerikaanse regelgeving.
Voor werknemers in het buitenland vormt de loonheffing in het buitenland vaak het uitgangspunt. Voor investeerders en ondernemers kan de analyse betrekking hebben op buitenlandse bronbelasting op dividenden, belastingen op filiaalniveau of belastingen die worden geheven via doorstroomconstructies. Het antwoord hangt af van de specifieke buitenlandse belastingwetgeving en hoe het inkomen in de VS wordt behandeld.
Hoe werkt formulier 1116?
De beperkingsregel
De belastingvermindering voor buitenlandse inkomsten is niet onbeperkt. In grote lijnen is de vermindering gemaximeerd op het gedeelte van uw Amerikaanse belasting dat betrekking heeft op uw belastbaar inkomen uit het buitenland. Dit voorkomt dat belastingplichtigen buitenlandse belastingen gebruiken om de Amerikaanse belasting op inkomsten uit Amerikaanse bronnen te compenseren.
Daarom kan een belastingbetaler $40,000 aan buitenlandse belasting betalen en toch een belastingkrediet voor het lopende jaar ontvangen dat lager is dan dat bedrag. Als het effectieve belastingtarief in het buitenland hoger is dan het overeenkomstige Amerikaanse tarief, is het verschil mogelijk niet direct bruikbaar.
Inkomenscategorieën zijn van belang.
Formulier 1116 vereist doorgaans dat buitenlands inkomen en belastingen worden onderverdeeld in categorieën, vaak 'mandjes' genoemd. De meest voorkomende categorieën zijn passief inkomen en algemeen inkomen. Loon verdiend in het buitenland valt meestal onder de algemene categorie. Buitenlandse dividenden en interest vallen vaak onder de passieve categorie.
Je kunt niet zomaar alle buitenlandse belastingen over alle inkomstensoorten verdelen. Een overschot in de ene categorie kan een tekort in een andere categorie doorgaans niet compenseren. Dat levert planningsproblemen op voor belastingplichtigen met gemengde inkomstenstromen.
Inkoop bepaalt het resultaat.
Het Amerikaanse systeem voor belastingvermindering op buitenlandse inkomsten is sterk afhankelijk van de bronbepalingsregels. Als inkomsten volgens de Amerikaanse belastingwetgeving als afkomstig uit de VS worden beschouwd, leiden buitenlandse belastingen op die inkomsten mogelijk niet tot de verwachte belastingvermindering. Dit verrast veel belastingbetalers, vooral wanneer de bronbepalingsregels voor buitenlandse en Amerikaanse inkomsten niet overeenkomen.
De herkomst van de vergoeding, wijzigingen in verdragen en speciale regels voor aandelenvergoedingen, inkomsten uit partnerschappen en vermogenswinsten kunnen allemaal van invloed zijn op de berekening.
Buitenlandse belastingaftrek versus vrijstelling voor in het buitenland verdiende inkomsten
Een van de meest gestelde vragen van Amerikanen in het buitenland is of ze de belastingkorting voor buitenlandse inkomsten of de vrijstelling voor in het buitenland verdiende inkomsten moeten claimen. Het antwoord hangt af van de feiten, en een impulsieve keuze kan kostbaar zijn.
De vrijstelling voor buitenlands verdiend inkomen kan een beperkt bedrag aan buitenlands verdiend inkomen uitsluiten als de belastingplichtige voldoet aan de verblijfs- of fysieke aanwezigheidstoets en formulier 2555 indient. Dit kan aantrekkelijk zijn in landen met een lager belastingtarief, omdat het de Amerikaanse belasting op inkomsten uit loondienst of zelfstandig ondernemerschap tot het vrijstellingsbedrag kan elimineren.
De buitenlandse belastingaftrek werkt vaak beter in landen met hogere belastingtarieven, waar de lokale belastingtarieven al gelijk zijn aan of hoger liggen dan de Amerikaanse tarieven. In die gevallen kan de aftrek een groot deel of zelfs de gehele Amerikaanse belasting compenseren zonder dat de belastingplichtige andere voordelen hoeft op te geven die door de vrijstelling kunnen worden beïnvloed.
Het nadeel is dat u over het algemeen geen buitenlandse belastingaftrek kunt claimen voor buitenlandse belastingen die betrekking hebben op inkomsten die u uitsluit. Het gebruik van beide regelingen in hetzelfde jaar vereist zorgvuldige coördinatie. Het is niet simpelweg een kwestie van alle beschikbare belastingvoordelen benutten.
Veelvoorkomende situaties waarin belastingbetalers het mis hebben.
Het claimen van niet-aftrekbare belastingen
Belastingplichtigen gaan er vaak van uit dat alle ingehouden buitenlandse belastingen aftrekbaar zijn. Dat is niet correct. Loonheffingen, sociale premies en bepaalde vermogens- of verbruiksbelastingen komen mogelijk niet in aanmerking.
Ontbrekende overdrachten
Als uw buitenlandse belastingaftrek in het huidige jaar beperkt is, kan ongebruikte aftrek soms met één jaar worden teruggevoerd en tot tien jaar vooruit worden meegenomen. Veel belastingplichtigen houden deze bedragen niet goed bij, vooral niet na een wisseling van belastingadviseur of na het te laat indienen van een gecorrigeerde aangifte.
Misbruik van de vereenvoudigde uitzondering
Sommige personen met een bescheiden bedrag aan buitenlandse belasting kunnen de belastingaftrek direct claimen zonder formulier 1116 in te dienen, mits ze aan strikte voorwaarden voldoen. Deze uitzondering is nuttig, maar niet algemeen toepasbaar. Zodra de situatie complexer wordt, kan het gebruik van deze verkorte procedure leiden tot fouten bij de aangifte.
Het negeren van verdrags- en verblijfskwesties
Verdragsbepalingen, regels voor de toewijzing van middelen en vaststellingen van de woonplaats kunnen de berekening aanzienlijk beïnvloeden. Dit geldt met name voor buitenlanders in de Verenigde Staten, jaren met een dubbele status en belastingplichtigen met inkomsten verdeeld over meerdere rechtsgebieden.
Wat houdt het plannen van buitenlandse belastingkredieten in de praktijk in?
Planning van buitenlandse belastingkredieten betekent verder kijken dan het formulier voor het lopende jaar en modelleren hoe buitenlandse belastingen, de herkomst van inkomsten, vrijstellingen, aftrekposten en timing op elkaar inwerken. Voor een internationaal mobiele manager kan dit betrekking hebben op kwesties rond belastingvereffening, begin- en einddata van detacheringen en de toekenning van aandelen. Voor een belegger kan het gaan om inhoudingsstructuren, passieve inkomsten en het gebruik van verliesverrekening. Voor een ondernemer kan het gaan om de classificatie van de entiteit en of de buitenlandse belasting op entiteits- of individueel niveau wordt geheven.
Hier is specialistisch advies van belang. De buitenlandse belastingaftrek bevindt zich op het snijvlak van de materiële buitenlandse belastingwetgeving, de Amerikaanse bronbepalingsregels, de interpretatie van verdragen en de nalevingsprocedures. Fouten komen vaak voor, juist omdat het concept eenvoudiger klinkt dan het in werkelijkheid is.
Een goed resultaat bij de aanvraag van een buitenlandse belastingaftrek hangt niet alleen af van het correct invullen van formulier 1116. Het gaat erom dat de feiten correct zijn geanalyseerd voordat de aangifte wordt opgesteld.
Als u in meer dan één land belasting betaalt, is de juiste vraag niet alleen of er een belastingkrediet beschikbaar is. Het gaat erom of het krediet op de meest verdedigbare en fiscaal voordelige manier wordt berekend voor uw specifieke grensoverschrijdende situatie.