Een Amerikaanse belastingbetaler kan in het buitenland aanzienlijke belasting betalen en toch de buitenlandse belastingaftrek mislopen als de heffing niet voldoet aan de criteria van de IRS. Daarom is het veel belangrijker dan veel expats, investeerders en internationaal actieve managers denken om te begrijpen welke buitenlandse belastingen in aanmerking komen voor de buitenlandse belastingaftrek. De regel is niet simpelweg of een buitenland iets als inkomstenbelasting heeft aangemerkt. De echte vraag is of de belasting aftrekbaar is volgens de Amerikaanse belastingwetgeving.
Voor welke buitenlandse belastingen geldt de belastingaftrek?
In grote lijnen geldt de buitenlandse belastingaftrek doorgaans voor buitenlandse belastingen die gebaseerd zijn op inkomen, oorlogswinsten of overwinsten. Voor particulieren betekent dit meestal buitenlandse loonheffingen, inkomstenbelasting op inkomsten uit zelfstandig ondernemerschap en inkomstenbelasting op beleggings- of bedrijfsinkomsten. Voor vennootschappen en eigenaren van doorstroomstructuren met grensoverschrijdende activiteiten kan de analyse veel complexer worden, vooral wanneer buitenlandse heffingen niet lijken op een klassieke inkomstenbelasting.
De IRS accepteert niet elke verplichte buitenlandse betaling als aftrekbaar. Een belasting moet aan specifieke wettelijke voorwaarden voldoen. In de praktijk moet het meestal een verplichte betaling zijn volgens de buitenlandse wetgeving, en moet het karakter ervan overeenkomen met dat van een inkomstenbelasting in de Amerikaanse zin. Als de betaling vrijwillig, terugbetaalbaar of meer gestructureerd is als een vergoeding voor een ontvangen voordeel, komt deze over het algemeen niet in aanmerking.
Dit onderscheid is waar veel misverstanden ontstaan. Belastingplichtigen gaan er vaak van uit dat elk bedrag dat wordt ingehouden op een buitenlands loonstrookje of wordt vastgesteld door een buitenlandse belastingdienst automatisch meetelt. Dat is niet het geval.
De basistests die de IRS toepast
De eerste voorwaarde is dat de belasting aan u is opgelegd en daadwerkelijk is betaald of verschuldigd, afhankelijk van de manier waarop u de belastingaftrek claimt. Bedragen die slechts geschat, betwist of economisch gedragen zijn door iemand anders, komen mogelijk niet in aanmerking voor aftrek.
De tweede drempel is de verplichte betaling. Als u een wettelijke manier had om de buitenlandse belasting te verlagen en ervoor koos om die niet te benutten, kan de IRS een deel van de betaling als niet-verplicht beschouwen. Dit probleem doet zich vaak voor wanneer een belastingplichtige geen gebruik heeft gemaakt van een verdragsvoordeel, een vrijstelling of een lokale terugbetalingsprocedure.
De derde drempel betreft de aard van de belasting zelf. Voor de toepassing van de Amerikaanse belastingaftrek voor buitenlandse inkomsten moet de heffing over het algemeen betrekking hebben op de nettowinst of het netto-inkomen, en niet op de bruto-ontvangsten, omzet, kapitaal, vermogen, loon of consumptie. De buitenlandse wetgeving hoeft niet letterlijk overeen te komen met de Internal Revenue Code, maar moet wel voldoende op een inkomstenbelasting lijken, zodat de IRS deze als zodanig herkent.
Hier komt technische analyse van pas. Sommige buitenlandse belastingen lijken op inkomstenbelastingen, maar worden berekend op basis van een fictieve grondslag. Andere zijn minimumbelastingen, belastingen op digitale diensten, gemeentelijke heffingen of sectorspecifieke kosten. Of deze kwalificeren, hangt af van gedetailleerde regelgeving, de wisselwerking tussen verdragen en de precieze juridische gevolgen van de belasting.
Belastingen die doorgaans in aanmerking komen
In veel gevallen is het antwoord simpel. Buitenlandse inkomstenbelastingen die worden geheven op inkomsten uit arbeid komen doorgaans in aanmerking. Als u een Amerikaans staatsburger bent die in het Verenigd Koninkrijk, Frankrijk, Canada of Duitsland woont en er wordt lokale inkomstenbelasting ingehouden op uw salaris, dan vormen die belastingen vaak het uitgangspunt voor de berekening van een belastingkrediet voor buitenlandse werknemers via formulier 1116.
Buitenlandse inkomstenbelastingen op winsten uit zelfstandige arbeid of een bedrijf kunnen ook in aanmerking komen, mits het daadwerkelijke inkomstenbelastingen betreffen en geen sociale premies of lokale bedrijfsvergunningskosten. Evenzo kunnen buitenlandse belastingen op dividenden, interest, huur, royalty's en vermogenswinsten in aanmerking komen als de heffing een inkomstenbelasting is en de regels voor bronbepaling en categorisering correct overeenkomen voor Amerikaanse doeleinden.
Bronbelastingen verdienen nauwlettende aandacht. Veel buitenlandse landen heffen bronbelasting op passief inkomen dat aan niet-ing ingezetenen wordt betaald. Deze belastingen zijn vaak verrekenbaar, maar het bedrag dat in aanmerking komt, kan beperkt zijn als een verdrag het toepasselijke tarief heeft verlaagd en de belastingplichtige dit verlaagde tarief niet heeft geclaimd. Het betalen van 30 procent terwijl een verdrag 15 procent toestaat, kan problemen opleveren, omdat het teveel betaalde bedrag mogelijk niet als verplicht wordt beschouwd.
Belastingen betaald door een vennootschap onder firma, een buitenlandse trust of een andere doorstroomconstructie kunnen in sommige gevallen ook in aanmerking komen, maar het antwoord hangt af van wie wettelijk aansprakelijk is voor de belasting en hoe de entiteit wordt behandeld volgens de Amerikaanse belastingregels. Dit is een van de gebieden waar belastingplichtigen vaak te veel of te weinig belastingkredieten claimen.
Belastingen die normaal gesproken niet in aanmerking komen
Een veelvoorkomende bron van verwarring betreft buitenlandse sociale lasten. Verplichte pensioenbijdragen, sociale premies, ziektekostenverzekeringspremies en soortgelijke loonheffingen komen doorgaans niet in aanmerking voor de buitenlandse belastingaftrek, ook al zijn ze aanzienlijk en verplicht. Het zijn over het algemeen geen inkomstenbelastingen in de Amerikaanse betekenis van het woord.
Omzetbelasting, goederen- en dienstenbelasting, verkoopbelasting, douanerechten, zegelbelasting, overdrachtsbelasting, onroerendgoedbelasting, vermogensbelasting en erfbelasting komen over het algemeen ook niet in aanmerking. Dit zijn weliswaar belastingen, maar het is niet het type belasting dat met de buitenlandse belastingaftrek gecompenseerd kan worden.
Belastingen voor buitenlanders en gemeentelijke belastingen vereisen een nadere analyse. Sommige lokale heffingen maken deel uit van een geïntegreerd inkomstenbelastingstelsel en komen mogelijk in aanmerking. Andere, zoals hoofdelijke belastingen, verblijfsheffingen of onroerendgoedgerelateerde aanslagen, komen niet in aanmerking. Labels zijn niet altijd betrouwbaar.
Boetes, rente en toeslagen voor te late betaling komen evenmin in aanmerking als buitenlandse inkomstenbelasting. Indien een belastingplichtige een buitenlandse belastingcontrole afhandelt en belasting plus een aanzienlijk boetebedrag betaalt, komt alleen het in aanmerking komende belastinggedeelte mogelijk in aanmerking.
Waarom het label dat het buitenland gebruikt niet voldoende is
Een van de meest misbegrepen punten op dit gebied is dat de Amerikaanse belastingwetgeving eigen normen hanteert. Een buitenlandse overheid kan een heffing een inkomstenbelasting noemen, maar als deze wordt geheven over de bruto-omzet zonder noemenswaardige kostendekking, kan de IRS deze niet als aftrekbaar beschouwen. Het omgekeerde kan ook gebeuren. Een belasting met een ongebruikelijke naam kan nog steeds in aanmerking komen als de substantiële werking ervan nettowinst oplevert.
Voor internationaal mobiele werknemers kan dit probleem acuut worden in landen met hybride salarissystemen. Een loonstrookje kan nationale belasting, gemeentelijke belasting, kerkbelasting, sociale lasten, solidariteitstoeslagen en verplichte verzekeringspremies vermelden. Sommige posten komen in aanmerking, andere niet, en voor sommige is het nodig om ze tussen verschillende categorieën te verdelen.
Voor vermogende belastingbetalers vormen buitenlandse beleggingsstructuren een extra complicatie. Belastingheffing op fondsniveau, belastingen verwerkt in buitenlandse levensverzekeringsproducten en belastingen betaald via entiteiten leveren mogelijk niet hetzelfde belastingvoordeel op als belastingheffing die direct aan de individuele belastingbetaler wordt opgelegd.
Voor welke buitenlandse belastingen geldt de belastingaftrek op formulier 1116?
Formulier 1116 wordt door veel mensen gebruikt om de buitenlandse belastingaftrek te claimen, maar het formulier zelf lost de onderliggende juridische vraag niet op. Voordat een bedrag op formulier 1116 wordt ingevuld, moet de belastingplichtige de exacte buitenlandse heffing identificeren, bevestigen dat het een aftrekbare belasting is en deze vervolgens in de juiste inkomstencategorie plaatsen, zoals de algemene categorie of de passieve categorie.
Die classificatie is belangrijk, omdat zelfs een duidelijk verrekenbare belasting beperkt kan worden als deze betrekking heeft op een aparte inkomstencategorie. Buitenlandse belastingen worden niet zomaar zonder beperkingen samengevoegd. De beperking van de buitenlandse belastingverrekening kan voorkomen dat betaalde belastingen in de ene categorie worden verrekend met Amerikaanse belasting over een andere categorie.
Ook de timing is belangrijk. Sommige belastingplichtigen claimen de belastingaftrek op het moment dat de belastingen worden ingehouden. Anderen moeten rekening houden met opgebouwde bedragen, latere correcties, terugbetalingen, betwiste verplichtingen of overgedragen bedragen. Als de buitenlandse aangifte verandert nadat de Amerikaanse aangifte is ingediend, moet de positie ten aanzien van de Amerikaanse buitenlandse belastingaftrek mogelijk ook worden aangepast.
Veelvoorkomende probleemgebieden voor expats en gezinnen die in een grensgebied wonen.
Het eerste probleemgebied is de vermenging van de vrijstelling voor buitenlands verdiend inkomen met de belastingaftrek voor buitenlandse inkomsten. Belasting over inkomsten die zijn vrijgesteld via formulier 2555 kan niet tegelijkertijd een aftrek opleveren. Veel belastingbetalers verliezen waarde door automatisch gebruik te maken van de vrijstelling, terwijl de aftrek voordeliger zou zijn geweest.
De tweede mogelijkheid is het claimen van belastingkrediet voor belastingen die wettelijk niet verschuldigd waren. Dit komt vaak voor wanneer een vrijstelling op grond van een verdrag, een vrijstelling voor kortlopende overdrachten, totalisatiecoördinatie of een lokale aangifteoptie beschikbaar was, maar nooit is toegepast. De IRS verwacht van belastingplichtigen dat zij redelijke stappen ondernemen om de buitenlandse belasting te verlagen wanneer er een vrijstelling bestaat.
De derde oorzaak is gebrekkige documentatie. Buitenlandse belastingaangiften, loonstroken, aanslagbiljetten en betalingsbewijzen moeten de geclaimde belastingaftrek onderbouwen. Problemen met valutaconversie en inconsistenties in het belastingjaar leiden ook tot terugkerende fouten.
Voor belastingplichtigen met complexe internationale aangiften mag de buitenlandse belastingaftrek niet als een mechanische bijzaak worden beschouwd. Bij Protax Consulting staat deze analyse vaak centraal in een bredere strategie voor grensoverschrijdende aangiften, omdat het juiste antwoord afhangt van de woonplaats, de bron van inkomsten, de inkomenscategorie, de verdragspositie en de interactie met andere internationale formulieren.
Een praktische manier om een buitenlandse heffing te beoordelen.
Begin met het juridische karakter van de belasting, niet met de loonlijstomschrijving of de informele vertaling. Bepaal wie wettelijk aansprakelijk is, op welke grondslag de belasting wordt geheven, of aftrekposten of kostenverrekening zijn toegestaan en of de betaling verplicht was.
Controleer vervolgens of de belasting voor Amerikaanse doeleinden een inkomstenbelasting of een belasting ter vervanging van een inkomstenbelasting is. Analyseer daarna of een verdragsvoordeel het bedrag had moeten verlagen, of de belasting in de juiste categorie van formulier 1116 thuishoort en of het inkomen zelf nog steeds belastbaar is in de Verenigde Staten.
Die volgorde klinkt technisch, en dat is het ook. De buitenlandse belastingaftrek is een van de meest waardevolle beschermingen tegen dubbele belasting, maar alleen als de onderliggende buitenlandse belasting daadwerkelijk in aanmerking komt. Een zorgvuldige controle vóór het indienen van de aangifte is meestal veel goedkoper dan het later corrigeren van een te hoog of gemiste aftrek.