De TCJA en buitenlandse onroerendgoedbelastingen

Terwijl de TCJA van 2017 de Schedule A-aftrek voor buitenlandse onroerendgoedbelasting heeft geëlimineerd, maken buitenlandse onroerendgoedbelasting deel uit van de gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten die in aanmerking komen voor de uitsluiting van huisvesting indien in loondienst of huisvestingsaftrek als zelfstandige? Maar je moet je eerst kwalificeren onder IRC Sec 911.

Terwijl de limiet op de aftrekbaarheid van staats- en lokale belastingen (SALT) onder Sec. 164 opgelegd door PL 115-97, bekend als de Tax Cuts and Jobs Act van 2017 (TCJA), heeft veel controverse en zelfs een rechtszaak veroorzaakt door verschillende staten (zie “Belastingzaken: staten vervolgen over SALT-aftreklimiet' JofA, okt. 2018), nog een van de wijzigingen in Sec. 164, die elke aftrek voor betaalde buitenlandse onroerendgoedbelasting ontkent, is bijna als een voetnoot behandeld. Toch verhoogt deze bepaling het belastbaar inkomen van de vele belastingplichtigen die buitenlands onroerend goed bezitten. In deze kolom wordt beschreven hoe bepaalde van deze belastingplichtigen die in het buitenland wonen en loon verdienen in het buitenland toch aanspraak kunnen maken op vrijstelling van bruto-inkomen voor buitenlandse onroerendezaakbelasting die zij betalen of betalen.

De TCJA voegde Sec. 164 (b) (6) die de SALT-aftrek beperkt tot $ 10,000 per jaar. Specifiek, sec. 164(b)(6)(B) stelt dat voor natuurlijke personen in belastingjaren 2018 tot en met 2025: "het totale bedrag van de belastingen dat in aanmerking is genomen onder paragraaf (1) [staats-, lokale en buitenlandse onroerendgoedbelasting], (2) [staats- en lokale persoonlijke eigendomsbelastingen], en (3) [staats-, lokale en buitenlandse inkomsten, oorlogswinsten en overwinstbelastingen] van subsectie (a) en paragraaf (5) van deze subsectie [de keuze om algemene staatsbelasting af te trekken] en lokale verkoopbelastingen in plaats van staats- en lokale inkomstenbelastingen] voor elk belastingjaar mag niet meer bedragen dan $ 10,000 ($ 5,000 in het geval van een gehuwde persoon die een afzonderlijke aangifte indient)."

Nieuwe sec. 164(b)(6)(A) stelt dat "buitenlandse onroerendgoedbelasting niet in aanmerking wordt genomen op grond van lid (a) (1)."

Echter, sec. 911, de uitsluiting van buitenlandse verdiende inkomsten, staat bepaalde Amerikaanse staatsburgers of inwoners die buiten de Verenigde Staten wonen toe om een ​​deel van de verdiende inkomsten uit buitenlandse bronnen uit te sluiten voor diensten die ze verlenen, als ze aan bepaalde kwalificaties voldoen. Bovendien, sec. 911 (a) (2) staat de uitsluiting van een deel van de gekwalificeerde huisvestingskosten voor dergelijke personen toe.

Gekwalificeerde huisvestingskosten zijn onder meer:

de redelijke kosten die tijdens het belastingjaar door of namens een natuurlijke persoon zijn betaald of gemaakt voor huisvesting van de natuurlijke persoon (en, indien zij bij hem wonen, voor zijn echtgenoot en gezinsleden) in het buitenland. De term … omvat kosten die aan de huisvesting kunnen worden toegerekend (zoals nutsvoorzieningen en verzekeringen), maar … omvat geen rente en belastingen van het soort dat aftrekbaar is op grond van artikel 163 of 164 of enig bedrag dat als aftrek is toegestaan ​​op grond van artikel 216(a) [een huurder -aandeelhoudersevenredig in de onroerendezaakbelasting en rente betaald of opgebouwd en aftrekbaar door een coöperatieve woningbouwvereniging]. Huisvestingskosten worden niet als redelijk behandeld voor zover deze kosten onder de gegeven omstandigheden buitensporig of extravagant zijn. [Sec. 911(c)(3)(A)]

Deze sectie omvat dus de meeste kosten om een ​​huis te exploiteren, behalve hypotheekrente en onroerendgoedbelasting die aftrekbaar zijn onder Sec. 163 of 164, of extravagante of weelderige uitgaven. Bovendien zijn huishoudelijke diensten niet inbegrepen, maar zijn schoonmaak, landschapsarchitectuur en onderhoud uitgevoerd door een extern bedrijf (geen huishoudelijk personeel) inbegrepen.

Reg. sec. 1.911-4(b)(1) definieert huisvestingskosten verder aan de hand van wat doorgaans wordt omvat: huur, de reële waarde van de huureenheid als deze door de werkgever in natura wordt verstrekt, nutsvoorzieningen (anders dan telefoonkosten), onroerend goed en persoonlijke eigendommen verzekeringen, bepaalde toeristenbelasting, niet-restitueerbare vergoedingen die zijn betaald om de huurovereenkomst veilig te stellen, de verhuur van meubels en accessoires, huishoudelijke reparaties en parkeerplaatsen voor woningen. Dit is geen inclusieve lijst, dus Regs. sec. 1.911-4 (b) (2) somt uitgaven op die specifiek niet als gekwalificeerde huisvestingskosten worden beschouwd. Deze omvatten de kosten om een ​​huis te kopen of te verbeteren (kapitaaluitgaven); de kosten van aangekochte meubels of accessoires; huishoudelijk werk, zoals dienstmeisjes of tuinmannen; afschrijving van de hypotheek hoofdsom; afschrijving of amortisatie van woningen of kapitaalverbeteringen daaraan; rente en belastingen aftrekbaar onder Sec. 163 of 164 of bedragen aftrekbaar onder art. 216; en de kosten van een tweede huishouden, behalve zoals toegestaan ​​onder Sec. 911(c)(3)(B) en Regs. sec. 1.911-4(b)(5). Eveneens specifiek uitgesloten zijn uitgaven voor een betaaltelevisieabonnement en verhuiskosten die als aftrek worden gedeclareerd onder Sec. 217 (de aftrek van laatstgenoemde wordt door de TCJA opgeschort voor belastingjaren 2018 tot en met 2025 met betrekking tot andere individuele belastingbetalers dan bepaalde leden van de Amerikaanse strijdkrachten). De regelgeving stelt duidelijk dat als de uitgave aftrekbaar is onder een andere sectie van de Code (in dit geval Sec. 163, 164 of 216), de uitgave geen gekwalificeerde uitgave is onder Sec. 911(c)(3).

Nogmaals, sec. 911(c)(3)(A)(ii) staat geen aftrek van rente en belastingen toe van het soort aftrekbaar onder sec. 163 of 164, of bedragen die als aftrek zijn toegestaan ​​onder Sec. 216(a). De grondgedachte (vóór de TCJA) om buitenlandse onroerendgoedbelasting niet toe te staan ​​als gekwalificeerde buitenlandse huisvestingskosten, was dat ze al aftrekbaar waren onder Sec. 164 en kan door de belastingbetaler worden afgetrokken op Schema A, Gespecificeerde inhoudingen.

In het licht van de wijzigingen die door de TCJA zijn doorgevoerd, lijkt het er echter op dat naar de mening van deze auteur de buitenlandse onroerendgoedbelasting nu kan worden beschouwd als een gekwalificeerde huisvestingskosten voor doeleinden van de uitsluiting van buitenlandse huisvesting, omdat ze niet langer toelaatbaar zijn als aftrek onder sec. 164 maar zijn een redelijke kostenpost die aan de huisvesting kan worden toegeschreven. Dit betekent dat, hoewel belastingbetalers niet langer in staat zullen zijn om buitenlandse onroerendgoedbelasting af te trekken als een gespecificeerde aftrek op schema A, ze nog steeds een voordeel kunnen behalen door ze op te nemen als een gekwalificeerde huisvestingskosten op formulier 2555, Buitenlands verdiend inkomen, pagina 3, deel VI. Deze kosten en de daaruit voortvloeiende uitsluiting moeten ook voldoen aan alle andere toepasselijke vereisten van Sec. 911, inclusief beperkingen op het bedrag van de huisvestingskosten die in aanmerking kunnen worden genomen en op het totale uitsluitingsbedrag.

Het mag dus niet allemaal verloren gaan voor deze belastingbetalers. Mogelijk is er nog enig fiscaal voordeel voor de betaling van buitenlandse onroerendgoedbelasting.

Categorieën

Lid en aanbevolen faculteit van

Lid en aanbevolen faculteit van