Een verhuizing naar het buitenland, een werkopdracht in de VS of een tweede huis kan een lastige vraag met aanzienlijke gevolgen met zich meebrengen: wat is uw fiscale woonplaats en waar bent u gedomicileerd? Fiscale woonplaats versus domicilie is geen semantisch onderscheid. Beide begrippen bepalen of inkomen belastbaar is, of aangifteplicht in het buitenland van toepassing is, welke staat belastingbevoegdheid blijft uitoefenen en of wereldwijde bezittingen onderworpen zijn aan Amerikaanse erfbelasting en schenkingsbelasting.
Voor mensen die veel reizen over de hele wereld is de verwarring begrijpelijk. Beide concepten zijn verbonden met de woonplaats van een persoon, maar ze beantwoorden verschillende vragen, gebruiken verschillende criteria en kunnen tegelijkertijd naar verschillende rechtsgebieden verwijzen.
Fiscale woonplaats versus domicilie: verschillende juridische vraagstukken
Fiscale woonplaats bepaalt over het algemeen hoe een rechtsgebied uw inkomen voor een bepaald belastingjaar belast. Een land kan u als ingezetene beschouwen omdat u er voldoende dagen hebt doorgebracht, een groene kaart had, een woning bezat die aan de voorwaarden voldeed, of aan een andere wettelijke voorwaarde voldeed. Fiscale woonplaats kan relatief snel veranderen als de omstandigheden wijzigen.
Domicilie is een juridisch concept met een langere levensduur. Het verwijst over het algemeen naar de plaats die u als uw permanente woonplaats beschouwt – het rechtsgebied waarnaar u wilt terugkeren of waarmee u voor onbepaalde tijd verbonden wilt blijven. Iemand kan een nieuwe domicilie vestigen, maar daarvoor is meestal meer nodig dan tijdelijk ergens anders wonen. Het vereist zowel fysieke aanwezigheid op een nieuwe plaats als de intentie om van die plaats zijn thuis te maken.
Dit onderscheid is belangrijk omdat iemand fiscaal ingezetene van het ene land kan zijn, terwijl hij of zij in een ander land woonachtig blijft. Een leidinggevende die bijvoorbeeld drie jaar in Singapore gestationeerd is, kan fiscaal ingezetene van Singapore worden volgens de lokale regels, terwijl hij of zij voor bepaalde doeleinden op grond van staatswetgeving of overdrachtsbelastingen zijn of haar woonplaats in de VS behoudt. Het resultaat hangt af van de specifieke feiten en de regels van elk relevant rechtsgebied.
Hoe werkt de fiscale woonplaats voor de Amerikaanse federale inkomstenbelasting?
Voor de Amerikaanse federale inkomstenbelasting zijn burgerschap en de status van wettig permanent ingezetene van cruciaal belang. Amerikaanse staatsburgers zijn over het algemeen belastingplichtig over hun wereldwijde inkomen, ongeacht waar ze wonen. Houders van een groene kaart zijn doorgaans fiscaal ingezetene van de VS totdat die status formeel wordt beëindigd of anderszins ophoudt te bestaan volgens de geldende regels.
Buitenlandse staatsburgers die geen groene kaart bezitten, kunnen fiscaal ingezetene van de VS worden via de substantial presence test . Deze test telt in grote lijnen het aantal dagen dat iemand in het huidige jaar en de twee voorgaande jaren in de Verenigde Staten heeft doorgebracht, met behulp van een gewogen formule. Iemand die aan de test voldoet, wordt over het algemeen beschouwd als een ingezetene van de VS voor de inkomstenbelasting, tenzij een uitzondering van toepassing is, zoals de 'closer connection exception' of een verblijfsstatus op grond van een verdrag.
Fiscale woonplaats is daarom vaak jaarlijks en sterk afhankelijk van de specifieke omstandigheden. Aankomst- en vertrekdata, visumcategorie, werkdagen, gezinsverplaatsingen en beschikbare verdragsvrijstellingen kunnen allemaal van invloed zijn. Een buitenlandse leidinggevende kan het ene jaar inwoner van de VS zijn en het volgende jaar niet-ingezetene. De gevolgen voor de belastingaangifte kunnen verschuiven van het indienen van een formulier 1040NR voor inkomsten uit Amerikaanse bronnen naar een formulier 1040 voor de aangifte van wereldwijde inkomsten, samen met mogelijke FBAR- en FATCA-rapportageverplichtingen.
Voor Amerikaanse staatsburgers die in het buitenland wonen, betekent fiscale woonplaats in het buitenland niet automatisch dat zij geen aangifte inkomstenbelasting meer hoeven te doen in de VS. Het kan echter wel gevolgen hebben voor de aanspraak op voorzieningen zoals de vrijstelling voor buitenlands verdiend inkomen op formulier 2555, buitenlandse belastingkredieten op formulier 1116, verdragsclaims en de bepaling van de herkomst van inkomsten. Het vestigen van een woonplaats in het buitenland kan nuttig zijn voor de planning, maar het is niet hetzelfde als het verlaten van het Amerikaanse belastingstelsel.
Woonplaats is vaak het belangrijkst voor erfbelasting, schenkbelasting en staatsbelasting.
Op federaal niveau is de woonplaats met name relevant voor de Amerikaanse erfbelasting en schenkingsbelasting voor personen die geen Amerikaans staatsburger zijn. Een niet-Amerikaans staatsburger die in de Verenigde Staten woont, kan over het algemeen onderworpen zijn aan de Amerikaanse erfbelasting en schenkingsbelasting op wereldwijde bezittingen. Een niet-Amerikaans staatsburger die niet in de VS woont, kan te maken krijgen met een veel beperkter Amerikaans overdrachtsbelastingregime, hoewel bezittingen in de VS nog steeds tot belastingheffing kunnen leiden.
Er bestaat geen eenduidige, mechanische test op basis van het aantal dagen dat iemand in een land verblijft om de federale overdrachtsbelastingheffing op woonplaats te bepalen. De analyse houdt rekening met het volledige plaatje: waar u uw woning heeft, waar uw partner en kinderen wonen, de duur en het doel van uw verblijf, uw immigratiestatus, zakelijke banden, sociale contacten, uw kiezersregistratie, uw rijbewijs en uw intentieverklaringen. Geen enkele factor is per definitie doorslaggevend.
Dit is met name belangrijk voor vermogende buitenlanders die naar de Verenigde Staten verhuizen. Een langdurige tewerkstelling in de VS, een gekochte woning, schoolinschrijving voor kinderen en een plan om permanent in de VS te blijven, kunnen samen een basis vormen voor de vaststelling van een Amerikaanse domicilie. Planning met betrekking tot erfbelasting en schenkingsbelasting moet worden aangepakt vóórdat deze feiten zich voordoen, en niet na een grote overdracht, overlijden of onderzoek door de IRS.
De woonplaats in een bepaalde staat kan eveneens van belang zijn. Staten gebruiken de woonplaats vaak om te bepalen of iemand ingezetene is en belastingplichtig is over zijn of haar wereldwijde inkomen. New York, Californië en andere staten met hoge belastingtarieven kunnen nauwkeurig onderzoeken of iemand na een verhuizing daadwerkelijk zijn of haar vorige woonplaats heeft verlaten. Het aanhouden van een voormalige woning, regelmatig terugkeren, het behouden van lokale zakelijke belangen of het onderhouden van sterke persoonlijke banden kunnen een beweerde verandering van woonplaats ondermijnen.
Waarom fysieke aanwezigheid alleen de kwestie niet oplost.
Een veelgemaakte fout is de aanname dat een verblijf van minder dan 183 dagen op een bepaalde locatie automatisch leidt tot het vervallen van de fiscale woonplaats of het beëindigen van de domicilie. Die aanname is riskant.
Het concept van 183 dagen komt voor in veel nationale wetgeving en belastingverdragen, maar het is niet universeel en lost niet alle vragen over de woonplaats op. De Amerikaanse 'substantial presence test' gebruikt een gewogen formule van drie jaar, terwijl sommige landen andere aantallen dagen, beschikbaarheidsnormen voor de woning of tests op basis van het centrum van vitale belangen hanteren. De woonplaatsregels van een staat kunnen wettelijke woonplaatstests bevatten die van toepassing zijn, zelfs als u elders uw domicilie heeft.
De woonplaats is minder vatbaar voor een analyse op basis van het aantal dagen. Iemand kan jarenlang niet op zijn of haar voormalige woonplaats wonen en toch als daar woonachtig worden beschouwd als de afwezigheid tijdelijk is en de persoon van plan is terug te keren. Omgekeerd kan iemand een nieuwe woonplaats vestigen zonder een langdurige verblijfsperiode als de verhuizing permanent is en wordt ondersteund door objectieve handelingen.
De intentie is belangrijk, maar moet wel geloofwaardig zijn. Een verklaring dat je van plan bent een staat te verlaten, is minder overtuigend als je hoofdverblijfplaats beschikbaar blijft, je familie achterblijft en je persoonlijke en financiële leven daar nog steeds centraal staat.
Wanneer twee landen u als fiscaal ingezetene beschouwen
Dubbele fiscale woonplaats komt vaak voor bij internationale werknemers, ondernemers en gezinnen die verhuizen tussen de Verenigde Staten, het Verenigd Koninkrijk, Canada, Australië, Duitsland, Japan of andere rechtsgebieden. Het kan ontstaan wanneer twee landen hun eigen regels voor de fiscale woonplaats onafhankelijk van elkaar toepassen. In beide landen woonachtig zijn betekent niet per se dat hetzelfde inkomen tweemaal wordt belast, maar het vereist wel een zorgvuldige afstemming.
Een belastingverdrag kan bepalingen bevatten die de verdragsresidentie bepalen op basis van factoren zoals permanente woonplaats, centrum van vitale belangen, gewone verblijfplaats en nationaliteit. Een analyse van het verdrag kan van invloed zijn op de beschikbaarheid van een lagere bronbelasting, de behandeling van bepaalde inkomsten en de juiste aangiftepositie. Het ontslaat een Amerikaans staatsburger niet automatisch van de verplichting om aangifte te doen in de VS, en het kan formele openbaarmaking vereisen wanneer een belastingplichtige een aangiftepositie inneemt op basis van het verdrag.
Buitenlandse belastingkredieten kunnen ook dubbele belastingheffing verminderen, maar ze zijn niet uitwisselbaar met verdragsvrijstellingen of de vrijstelling voor in het buitenland verdiend inkomen. De juiste aanpak hangt af van het type en de bron van het inkomen, de betaalde buitenlandse belasting, de fiscale woonplaats in het betreffende land en de langetermijnplannen van de belastingplichtige.
Praktische stappen vóór een grensoverschrijdende verhuizing
Het beste moment om de verblijfsstatus en woonplaats te beoordelen is vóór een verhuizing, overplaatsing, immigratieprocedure of de verkoop van een belangrijk bezit. Zodra er voldoende feiten zijn verzameld, wordt planning achteraf steeds beperkter.
Begin met het documenteren van de reisdagen, beschikbare woningen, de woonplaats van familie, arbeidsvoorwaarden, immigratiestatus en het doel en de verwachte duur van de verhuizing. Controleer of u uw vorige woonplaats daadwerkelijk hebt opgegeven en of uw nieuwe lokale banden overeenkomen met uw beoogde woonplaats. Als u buitenlandse rekeningen, entiteiten, pensioenregelingen of aanzienlijke beleggingen hebt, beoordeel dan tegelijkertijd de daaruit voortvloeiende Amerikaanse inkomstenbelasting en rapportageverplichtingen.
Voor werkgevers zou een analyse van de verblijfsstatus onderdeel moeten zijn van de planning van de tewerkstelling, in plaats van een nabeschouwing aan het einde van het jaar. Loonheffingen, belastingvereffeningsregelingen, sociale premies en communicatie met werknemers kunnen allemaal worden beïnvloed door de fiscale status van de werknemer in zowel het thuisland als het gastland.
De kernvraag is niet simpelweg waar u de meeste nachten sliep. Het gaat erom welke juridische toets van toepassing is, welke feiten de uitkomst ondersteunen en wat die uitkomst betekent voor inkomsten, overdracht, staats- en rapportageverplichtingen. Een gecoördineerde beoordeling vóór de verhuizing kan opties behouden die later moeilijk terug te halen zijn.