Belastingbepalingen in de Wet ter verlichting van het coronavirus aan het einde van het jaar

Een samenvatting en opfrissing van The Consolidated Appropriations Act, 2021 ondertekend in de wet op 27 december 2020, net op tijd voordat we de American Rescue Plan Act van 11 maart 2021 aanpakken.

Samenvatting

  • De omnibus-uitgaven en de wetgeving ter verlichting van het coronavirus die in december zijn uitgevaardigd, hebben verduidelijkt dat aftrekposten zijn toegestaan ​​voor anderszins aftrekbare uitgaven die zijn betaald met de opbrengst van een lening van het Paycheck Protection Program (PPS) die wordt kwijtgescholden.
  • Er werd een terugbetaalbaar belastingkrediet van $ 600 per in aanmerking komend gezinslid ingevoerd. Vooruitbetalingen van het krediet moesten door de Schatkist worden verzonden naar in aanmerking komende belastingbetalers.
  • Belastingplichtigen krijgen tijdelijk 100% bedrijfskostenaftrek voor maaltijden.
  • De wet wijzigt de liefdadigheidsaftrek van $ 300 voor niet-itemizers voor 2021.
  • De aftrekvloer voor medische kosten van 7.5% van het gecorrigeerde bruto-inkomen werd permanent gemaakt.

De wet op de geconsolideerde kredieten, 2021, PL 116-260, de omnibus-uitgaven en het wetsvoorstel voor de vermindering van het coronavirus die in december zijn aangenomen, bevatten veel belastingbepalingen, waaronder de verlenging van verschillende aflopende bepalingen, verlengingen en uitbreidingen van bepaalde eerdere pandemische belastingverminderingsbepalingen, en nog veel meer . Onder de algemene belastingbepalingen staat de wet tijdelijk (tot 2022) toe dat bepaalde uitgaven voor zakelijke maaltijden voor 100% worden afgetrokken, wordt de aftrek van liefdadigheidsbijdragen van $ 300 voor niet-itemizers uitgebreid en worden verschillende voorzieningen voor belastingvermindering bij rampen ingevoerd.

De wet op de geconsolideerde kredieten, 2021, PL 116-260, de omnibus-uitgaven en het wetsvoorstel voor de vermindering van het coronavirus die in december zijn aangenomen, bevatten veel belastingbepalingen, waaronder de verlenging van verschillende aflopende bepalingen, verlengingen en uitbreidingen van bepaalde eerdere pandemische belastingverminderingsbepalingen, en nog veel meer . Onder de algemene belastingbepalingen staat de wet tijdelijk (tot 2022) toe dat bepaalde uitgaven voor zakelijke maaltijden voor 100% worden afgetrokken, wordt de aftrek van liefdadigheidsbijdragen van $ 300 voor niet-itemizers uitgebreid en worden verschillende voorzieningen voor belastingvermindering bij rampen ingevoerd.

Pandemische opluchting

De wet voorziet in een terugbetaalbaar belastingkrediet van $ 600 per in aanmerking komend gezinslid door een nieuwe Sec toe te voegen. 6428A bij de Code. Het krediet is $ 600 per belastingbetaler ($ 1,200 voor gehuwde belastingbetalers die gezamenlijk indienen), naast $ 600 per in aanmerking komend kind. Het krediet wordt geleidelijk afgebouwd vanaf $ 75,000 aangepast aangepast bruto-inkomen ($ 112,500 voor gezinshoofden en $ 150,000 voor gehuwde belastingbetalers die gezamenlijk een aanvraag indienen) tegen een tarief van $ 5 per $ 100 extra inkomen. Treasury is bevoegd om voorschotten van dit krediet (economische impactbetalingen) uit te geven op dezelfde manier waarop het stimuleringsbetalingen heeft gedaan onder de Coronavirus Aid, Relief, and Economic Security (CARES) Act, PL 116-136.

Hoewel de CARES-wet oorspronkelijk gehuwde belastingbetalers die een gezamenlijke aangifte indienden, verbood om het krediet te claimen als een van de echtgenoten geen geldig sofinummer had, staat de Consolidated Appropriations Act een krediet van $ 600 (in plaats van $ 1,200) toe voor gezamenlijke indieners als slechts één het burgerservicenummer van de echtgenoot staat op de aangifte vermeld. (Deze regel is niet van toepassing wanneer ten minste één echtgenoot op enig moment tijdens het belastingjaar lid was van de Amerikaanse strijdkrachten en het burgerservicenummer van ten minste één echtgenoot op de aangifte is vermeld.) De wet wijzigde ook Sec. 6428 om de helft van het gezamenlijke kredietbedrag ($ 1,200) voor CARES Act-terugvorderingskortingen toe te staan ​​wanneer slechts het sofinummer van één echtgenoot op de aangifte wordt vermeld.

Aftrekbaarheid van PPS-gefinancierde kosten

De wet verduidelijkt dat het bruto-inkomen geen enkel bedrag omvat dat anders zou voortvloeien uit de kwijtschelding van een Paycheck Protection Program (PPS)-lening. Deze bepaling verduidelijkt ook dat aftrekposten zijn toegestaan ​​voor anderszins aftrekbare kosten die zijn betaald met de opbrengst van een kwijtgescholden pps-lening en dat de belastinggrondslag en andere kenmerken van het vermogen van de kredietnemer niet worden verminderd als gevolg van de kwijtschelding van de lening. De bepaling treedt in werking met ingang van de datum van inwerkingtreding van de CARES-wet. De bepaling voorziet in een vergelijkbare behandeling voor pps-leningen met een tweede trekking, van kracht voor belastingjaren die eindigen na de datum van inwerkingtreding van de bepaling.

Hoewel de CARES-wet kwijtschelding van PPS-leningen uitsloot van het bruto-inkomen, ging het niet specifiek in op de vraag of de kosten die werden gebruikt om die kwijtschelding van leningen te bereiken, aftrekbaar zouden blijven, ook al zouden ze anders aftrekbaar zijn. In april heeft de IRS Notice 2020-32 uitgevaardigd, waarin staat dat er geen aftrek zou zijn op grond van de Internal Revenue Code voor een uitgave die anders aftrekbaar is als de betaling van de uitgave leidt tot kwijtschelding van een PPP-lening omdat de inkomsten die verband houden met de vergeving is uitgesloten van het bruto-inkomen voor de toepassing van de Code onder CARES Act sectie 1106(i).

In november breidde de IRS deze positie uit door ds. Rul. 2020-27, waarin werd geoordeeld dat een belastingplichtige die het belastbare inkomen berekent op basis van een kalenderjaar de in aanmerking komende uitgaven in zijn belastingjaar 2020 niet kan aftrekken als de belastingplichtige aan het einde van het belastingjaar een redelijke verwachting had van terugbetaling in de vorm van van kwijtschelding van leningen op basis van in aanmerking komende uitgaven die zijn betaald of gemaakt tijdens de gedekte periode.

De AICPA betwistte deze interpretatie van de regels voor kwijtschelding van leningen van de CARES Act, met het argument dat het niet de bedoeling van het Congres was om de aftrek van anderszins aftrekbare kosten te verbieden. Het congres was het eens met dat standpunt.

Naast de verduidelijking over de aftrekbaarheid van uitgaven die met PPS-gelden zijn betaald, verduidelijkt de wet dat het bruto-inkomen niet de kwijtschelding van bepaalde leningen, noodkredieten voor economische letselrampen en bepaalde bijstand bij het terugbetalen van leningen omvat, elk zoals bepaald door de CARES-wet. De bepaling verduidelijkt ook dat aftrekposten zijn toegestaan ​​voor anderszins aftrekbare kosten die zijn betaald met de bedragen die door deze afdeling niet zijn opgenomen in het inkomen en dat de belastinggrondslag en andere attributen niet worden verlaagd als gevolg van de uitsluiting van die bedragen van het bruto-inkomen.

De wet geeft de Schatkist ook de bevoegdheid om af te zien van de vereisten voor het indienen van informatie voor elk bedrag dat van het inkomen is uitgesloten wegens de uitsluiting van kwijtschelding van gedekte leningen van het belastbaar inkomen, de uitsluiting van subsidies voor noodhulp van het belastbaar inkomen, of de uitsluiting van bepaalde kwijtschelding van leningen en overige zakelijke financiële bijstand op grond van de CARES-wet uit inkomen.

Verlenging van de CARES-wet en pandemische bepalingen


Opvoederkosten voor beschermende uitrusting

De wet vereist dat de Treasury voorschriften of andere richtlijnen uitvaardigt waarin wordt bepaald dat de kosten van persoonlijke beschermingsmiddelen en andere benodigdheden die worden gebruikt om de verspreiding van COVID-19 te voorkomen, worden behandeld als een in aanmerking komende uitgave voor de doeleinden van de Sec. 62(a)(2)(D)(ii) aftrek van kosten voor docenten. De voorschriften of richtlijnen gelden met terugwerkende kracht tot 12 maart 2020.

Pensioenregelingen voor geldaankopen

De CARES-wet stelt individuen tijdelijk in staat om boetevrije opnames te maken van bepaalde pensioenregelingen voor coronavirusgerelateerde uitgaven, staat belastingbetalers toe om de bijbehorende belasting over drie jaar te betalen, staat belastingbetalers toe om opgenomen middelen terug te storten en verhoogt de toegestane limieten op leningen voor pensioenregelingen. De wet voegt geldaankooppensioenregelingen toe aan de pensioenregelingen die in aanmerking komen voor deze tijdelijke regels. De bepaling geldt met terugwerkende kracht alsof deze is opgenomen in artikel 2202 van de CARES-wet.

Boer NOL carrybacks

De wet stelt boeren in staat die vóór de CARES-wet een terugboeking van twee jaar netto operationeel verlies (NOL) hebben gekozen, ervoor te kiezen om die terugboeking van twee jaar te behouden in plaats van de vijfjarige terugboeking te claimen waarin de CARES-wet voorziet. In deze sectie kunnen boeren die eerder hebben afgezien van een verkiezing ook een NOL terugnemen om de vrijstelling in te trekken.

Loonheffingskortingen

De wet verlengt de terugbetaalbare loonheffingskortingen voor betaald ziekte- en gezinsverlof, vastgesteld in de Families First Coronavirus Response Act, PL 116-127, tot eind maart 2021. Het wijzigt ook de loonheffingskortingen zodat ze van toepassing zijn alsof de overeenkomstige werkgeversmandaten werden verlengd tot en met 31 maart 2021. De wet stelt individuen bovendien in staat ervoor te kiezen om hun gemiddelde dagelijkse inkomen als zelfstandige uit 2019 te gebruiken in plaats van 2020 om het krediet te berekenen.

Wijzigingen in de belastingvermindering voor werknemersbehoud

De wet verlengt de CARES-Wet inhoudingskorting (ERTC) voor werknemers tot en met 30 juni 2021. Ook breidt de wet de ERK uit en bevat technische correcties. De uitbreidingen van het krediet omvatten:

  • Een verhoging van het krediettarief van 50% naar 70% van het gekwalificeerde loon;
  • Een verhoging van de limiet op het verdienstelijke loon per werknemer van $ 10,000 voor het jaar tot $ 10,000 voor elk kwartaal;
  • Een verlaging van de vereiste jaarlijkse bruto-inkomsten daalt van 50% naar 20%;
  • Een veilige haven waardoor werkgevers bruto-inkomsten uit het voorgaande kwartaal kunnen gebruiken om te bepalen of ze in aanmerking komen;
  • Een bepaling om bepaalde overheidswerkgevers in staat te stellen het krediet te claimen;
  • Een toename van 100 naar 500 van het aantal werknemers dat wordt geteld bij het bepalen van de relevante gekwalificeerde loongrondslag; en
  • Regels waardoor nieuwe werkgevers die geheel of een deel van 2019 niet bestonden, aanspraak kunnen maken op het krediet.

De wet ook (met terugwerkende kracht tot de ingangsdatum van de CARES-wet):

  • bepaalt dat werkgevers die pps-leningen ontvangen toch in aanmerking kunnen komen voor de ERTC voor lonen die niet worden uitbetaald met kwijtgescholden pps-opbrengsten;
  • verduidelijkt de bepaling van bruto-inkomsten voor bepaalde belastingvrije organisaties; en
  • Verduidelijkt dat de kosten van het groepsgezondheidsplan als gekwalificeerd loon kunnen worden beschouwd, zelfs als er geen ander loon aan de werknemer wordt betaald, in overeenstemming met de IRS-richtlijnen.

Uitstel van werknemersdeel loonbelasting

In augustus 2020 heeft de toenmalige president Donald Trump een memorandum uitgegeven waarmee werkgevers de inhouding, storting en betaling van het werknemersgedeelte van de belasting op de ouderdoms-, nabestaanden- en arbeidsongeschiktheidsverzekering (OASDI) krachtens Sec. 3101(a) en Railroad Retirement Act Tier 1-belasting onder Sec. 3201 voor elke werknemer wiens loon of vergoeding vóór belastingen tijdens een tweewekelijkse betalingsperiode in het algemeen minder dan $ 4,000 is. Het is van toepassing op loonbelasting op loon betaald van 1 september tot en met 31 december 2020. Volgens het memorandum zijn werkgevers verplicht om tussen 1 januari 2021 en 30 april de uitgestelde bedragen te verhogen en de uitgestelde bedragen te betalen op lonen en vergoedingen. , 2021. De wet verlengt de terugbetalingsperiode tot 31 december 2021.

Diverse fiscale bepalingen

Tijdelijke toeslag volledige aftrek zakelijke maaltijden

De wet staat tijdelijk een aftrek van 100% zakelijke kosten toe voor maaltijden (in plaats van 50%) zolang de kosten zijn voor eten of drinken dat door een restaurant wordt verstrekt. Deze voorziening is van kracht voor kosten die zijn gemaakt na 31 december 2020 en loopt af aan het einde van 2022.

Bepaalde liefdadigheidsbijdragen aftrekbaar door niet-itemizers

De wet verlengt en wijzigt de liefdadigheidsaftrek van $ 300 voor niet-itemizers voor 2021 en verhoogt het maximale bedrag dat kan worden afgetrokken tot $ 600 voor gehuwde paren die gezamenlijk een aanvraag indienen. Echter, de sec. 6662 boete wordt verhoogd van 20% naar 50% van de onderbetaling voor belastingplichtigen die deze aftrek te hoog aangeven.

Opleidingsuitgaven

De wet heft de Sec. 222 aftrek voor gekwalificeerd collegegeld en gerelateerde uitgaven, maar in plaats daarvan worden de uitfaseringslimieten op het levenslange leerkrediet verhoogd (zodat ze overeenkomen met de uitfaseringslimieten voor het Amerikaanse opportuniteitskrediet), van kracht voor belastingjaren die beginnen na 31 december 2020.

Minimumtarief voor de huurtoeslag voor lage inkomens

De wet stelt een tarief van 4% vast voor het berekenen van kredieten met betrekking tot acquisities en door woningobligaties gefinancierde ontwikkelingen voor de doeleinden van de Sec. 42 lage-inkomenswoningkorting, van kracht in 2021.

Afschrijving van bepaalde huurwoningen over een periode van 30 jaar

De wet bepaalt dat de herstelperiode die van toepassing is op huurwoningen die vóór 1 januari 2018 in gebruik zijn genomen en in het bezit zijn van een verkiezende vastgoedhandelaar of -bedrijf, 30 jaar is.

Afvalenergie recuperatie woning die in aanmerking komt voor energiekrediet

De wet maakt de terugwinning van energie uit afval in aanmerking komen voor de Sec. 48 energie-investeringsaftrek, van kracht voor 2021 tot en met 2023. Afvalenergieterugwinning vastgoed wekt elektriciteit op uit de warmte van gebouwen of apparatuur.

Verlenging energiekrediet voor offshore windfaciliteiten

De wet verlengt de Sec. 48 investeringskorting voor het kiezen van offshore windfaciliteiten die tot 2025 met de bouw beginnen.

Minimumrentevoet voor bepaalde bepalingen met betrekking tot levensverzekeringscontracten

De wet actualiseert de Sec. 7702 vaste rente voor levensverzekeringscontracten en koppelt de toekomstige rente aan benchmarkrentetarieven die periodiek worden bijgewerkt.

Minimumleeftijd voor uitkeringen tijdens werkend pensioen

De wet wijzigt Sec. 401(a) om bepaalde gekwalificeerde pensioenen toe te staan ​​uitkeringen te doen aan werknemers van 59½ of ouder die nog aan het werk zijn. Voor bepaalde bouwvakkers en bouwvakkers wordt de leeftijd verlaagd naar 55 jaar.

Tijdelijke regel die gedeeltelijke beëindiging van het abonnement voorkomt

De wet bepaalt dat gekwalificeerde plannen niet worden behandeld als een gedeeltelijke beëindiging op grond van Sec. 411(d)(3) gedurende elk planjaar dat de periode van 13 maart 2020 tot en met 31 maart 2021 omvat, zolang het aantal actieve deelnemers dat op 31 maart 2021 onder het plan valt, ten minste 80% bedraagt ​​van het nummer gedekt op 13 maart 2020.

Tijdelijke bijzondere regel voor vaststelling beroepsinkomen

De wet staat belastingplichtigen toe om te verwijzen naar verdiende inkomsten uit het onmiddellijk voorafgaande belastingjaar voor het bepalen van de Sec. 32 verdiende inkomstenbelastingvermindering en de Sec. 24(d) extra kinderkorting voor aanslagjaar 2020.

Wijziging van beperkingen op liefdadigheidsbijdragen

De wet verlengt met een jaar (tot en met 2021) de verhoogde grens uit de CARES-wet aftrekbare bijdragen aan goede doelen voor corporaties en belastingplichtigen die specificeren.

Tijdelijke bijzondere regels voor zorg en zorg voor zorgbehoevende flexibele bestedingsregelingen

De wet stelt belastingbetalers in staat om ongebruikte bedragen in hun flexibele uitgavenregelingen voor gezondheidszorg en zorg voor afhankelijke personen door te rollen van 2020 tot 2021 en van 2021 tot 2022. Deze bepaling stelt werkgevers ook in staat werknemers toe te staan ​​halverwege 2021 een toekomstige wijziging van de premiebedragen door te voeren.

Belastingvermindering bij rampen

De wet biedt belastingvermindering bij rampen voor particulieren en bedrijven in federaal verklaarde rampgebieden voor grote rampen (anders dan COVID-19) die zijn uitgeroepen na 31 december 2019, tot 60 dagen na de datum van inwerkingtreding.

Gebruik van pensioenfondsen voor rampenbestrijding

De wet stelt inwoners van gekwalificeerde rampgebieden (zoals gedefinieerd in de wet) in staat om zonder boete een gekwalificeerde uitkering van maximaal $ 100,000 te ontvangen van een pensioenplan of individuele pensioenrekening (IRA). Onttrokken bedragen worden over een periode van drie jaar in het inkomen opgenomen of kunnen worden teruggestort in het plan.

Retentietegoed voor werknemers in rampgebieden

De wet staat een belastingvermindering toe van 40% van het loon (tot $ 6,000 per werknemer) aan werkgevers die een actieve handel of bedrijf hebben uitgeoefend in een gekwalificeerd rampgebied (zoals gedefinieerd in de wet). Het krediet is van toepassing op loon dat wordt betaald, ongeacht of de werknemer diensten heeft verricht die verband houden met dat loon.

Gekwalificeerde bijdragen voor noodhulp bij rampen

De wet wijzigt de wijziging door de CARES-wet van de limieten voor liefdadigheidsbijdragen voor 2020, zodat bedrijven gekwalificeerde rampenhulpbijdragen kunnen doen tot 100% van hun belastbaar inkomen.

Gekwalificeerde rampengerelateerde persoonlijke verliezen

De wet staat personen met een netto rampenverlies toe (zoals gewijzigd door de wet) om hun standaard aftrekbedrag te verhogen met het bedrag van het netto rampenverlies.

Belastingverlengers

De wet maakt de volgende bepalingen permanent:

  • sec. 213(f) verlaging van de aftrekgrens voor medische kosten, waardoor individuen niet-vergoede medische kosten kunnen aftrekken die meer bedragen dan 7.5% van het gecorrigeerde bruto-inkomen in plaats van 10%.
  • sec. 179D aftrek voor energiezuinige bedrijfsgebouwen (het bedrag wordt na 2020 inflatiegecorrigeerd).
  • sec. 139B uitsluiting van bruto-inkomen voor bepaalde uitkeringen die worden verstrekt aan vrijwillige brandweerlieden en medische hulpdiensten.
  • sec. 45G tegoed voor spooronderhoud; het krediettarief wordt echter verlaagd van 50% naar 40%.

De wet verlaagt verschillende accijnzen voor kleine brouwers en distilleerders.

Verlengingen voor vijf jaar

De wet voorziet in verlengingen van vijf jaar voor de volgende bepalingen:

  • sec. 45D nieuwe markten belastingkrediet.
  • sec. 45S werkgeverskrediet voor betaald gezins- en ziekteverlof.
  • sec. 51 werkkans krediet.
  • sec. 108(a)(1)(E) uitsluiting van bruto-inkomen voor kwijtschelding van schulden op hoofdverblijf.
  • sec. 127(c)(1)(B) uitsluiting voor bepaalde werkgeversbetalingen van studieleningen.
  • sec. 168(e)(3)(C)(ii) zeven jaar herstelperiode voor motorsportentertainmentcomplexen.
  • sec. 181 speciale onkostenregels voor bepaalde film-, televisie- en live theaterproducties.
  • sec. 954(c)(6) doorkijkbehandeling van betalingen van dividenden, rente, huur en royalty's die zijn ontvangen of opgebouwd van verwante gecontroleerde buitenlandse ondernemingen volgens de regels van buitenlandse persoonlijke holdings.
  • sec. 1391 (d) aanduiding van de bevoegdheidszone.
  • sec. 4611 Oil Spill Liability Trust Fund financieringspercentage.

De seconde. 1397A verhoogde uitgaven onder Sec. 179 en de sec. 1397B niet-erkenning van winst bij rollover van investeringen in empowermentzones worden beide beëindigd voor onroerend goed dat in gebruik is genomen in belastingjaren die beginnen na 31 december 2020.

De seconde. 1394 empowerment zone belastingvrije obligaties en Sec. 1396 arbeidskrediet voor de empowermentzone, dat op 31 december 2020 afliep, werd niet verlengd.

Verlengingen van twee jaar

De wet voorziet in een verlenging van twee jaar voor de volgende bepalingen:

  • sec. 25D krediet voor energiezuinig onroerend goed voor woningen (de wet stelt ook gekwalificeerde vastgoeduitgaven voor biomassabrandstof in aanmerking voor het krediet).
  • sec. Krediet voor opslag van koolstofoxide van 45Q (tot 2025).
  • sec. 48 energie-investeringsaftrek voor energie-efficiënte vastgoedaftrek zonne-energie en woningen.

Verlengingen met één jaar

De wet voorziet in verlengingen van een jaar voor de volgende bepalingen:

  • sec. 25C 10% krediet voor gekwalificeerd niet-zakelijk energie-eigendom.
  • sec. 30B krediet voor gekwalificeerde brandstofcelmotorvoertuigen.
  • sec. 30C 30% krediet voor de kosten van het tanken van voertuigen op alternatieve (niet-waterstof) brandstof.
  • sec. 30D 10% tegoed voor plug-in elektrische motorfietsen en tweewielige voertuigen.
  • sec. 35 zorgtoeslag.
  • sec. 40(b)(6) krediet voor elke gallon geproduceerde gekwalificeerde biobrandstof van de tweede generatie.
  • sec. 45(e)(10)(A)(i) productiekrediet voor Indiase kolenfaciliteiten.
  • sec. 45(d) krediet voor elektriciteit geproduceerd uit bepaalde hernieuwbare bronnen.
  • sec. 45A Indiaas werkgelegenheidskrediet.
  • sec. 45L energie-efficiënte huizen tegoed.
  • sec. 45N mijnreddingsteam trainingskrediet.
  • sec. 163(h) behandeling van gekwalificeerde hypotheekverzekeringspremies als gekwalificeerde woonrente.
  • sec. 168(e)(3)(A) herstelperiode van drie jaar voor renpaarden van 2 jaar of jonger.
  • sec. 168(j)(9) versnelde afschrijving voor bedrijfseigendommen op Indiase reservaten.
  • sec. 4121 Black Lung Disability Trust Fund verhoging accijns op steenkool.
  • sec. 6426(c) accijnskortingen voor alternatieve brandstoffen en Sec. 6427(e) onkostenvergoedingen voor alternatieve brandstoffen.
  • Het economisch ontwikkelingskrediet van Amerikaans Samoa (PL 109-432, zoals gewijzigd bij PL 111-312).

Categorieën

Lid en aanbevolen faculteit van

Lid en aanbevolen faculteit van