Wet op belastingverlenging geïntroduceerd in het Congres

Een groot aantal verlopen belastingbepalingen zou worden verlengd - sommige permanent - als onderdeel van de omnibus-uitgavenwet, de Consolidated Appropriations Act, 2016, die woensdag in het Congres werd geïntroduceerd. Het congres zal naar verwachting vrijdag over het wetsvoorstel stemmen, en als het wordt aangenomen, heeft het Witte Huis aangegeven dat de president het zal ondertekenen. Divisie Q van het wetsvoorstel, genaamd de Protecting Americans From Tax Hikes Act van 2015, bevat tal van belastingbepalingen.

Een aantal vervallen bepalingen zou permanent worden verlengd en in veel gevallen worden gewijzigd. Andere bepalingen zouden met vijf jaar worden verlengd (tot en met 2019). En veel bepalingen zouden met twee jaar worden verlengd (2015 en 2016).

Een van de permanente uitbreidingen zou de Sec zijn. 41 onderzoekskrediet (met aanpassingen) en de Sec. 179 aftrek (ook met aanpassingen). Bonusafschrijving over het eerste jaar zou niet permanent worden gemaakt, maar zou worden verlengd tot en met 2019.

Het wetsvoorstel bevat ook vele andere belastingposten, waaronder het twee jaar uitstellen van het opleggen van de zogenaamde Cadillac-gezondheidszorgbelasting onder Sec. 4980I en de 2.3% accijns op medische hulpmiddelen onder Sec. 4191, die niet van toepassing zou zijn op verkopen in 2016 en 2017.

Permanente verlengers

In een breuk met de congrestraditie zou het wetsvoorstel veel bepalingen permanent verlengen, waardoor belastingbetalers die van die belastingvoordelen profiteren in de toekomst meer zekerheid krijgen.

Kindertoeslag: Het drempelbedrag voor de bepaling of een belastingplichtige in aanmerking komt voor de terugbetaalbare (of aanvullende) kindertoeslag op grond van artikel 24 is permanent vastgesteld op $ 3,000 (niet geïndexeerd voor inflatie). Dit bedrag geldt al sinds 2009, maar zou eind 2017 komen te vervallen. Het wetsvoorstel zou ook terugwerkende kracht van de kindertoeslag voorkomen door belastingplichtigen te beletten een aangifte te wijzigen (of een nieuwe aangifte in te dienen) voor een voorgaand jaar waarin de belastingplichtige of het in aanmerking komende kind geen individueel belastingnummer (ITIN) had om de toeslag te claimen. Het wetsvoorstel voegt een bepaling toe die personen verbiedt de toeslag gedurende 10 jaar te claimen indien zij de toeslag frauduleus hebben geclaimd en gedurende twee jaar indien is vastgesteld dat zij de toeslag roekeloos of opzettelijk hebben geclaimd met schending van de regels. De IRS heeft de bevoegdheid om rekenfouten te corrigeren, waardoor zij onterechte aftrekposten kan afwijzen zonder formele controle als de belastingplichtige de aftrekpost claimt in een periode waarin hij of zij daar geen recht op heeft.

Belastingkrediet voor Amerikaanse kansen: Het belastingkrediet voor Amerikaanse kansen (artikel 25A) wordt permanent gemaakt en aangepast. Het wetsvoorstel verbiedt individuen om het krediet met terugwerkende kracht te claimen door een aangifte te wijzigen (of een originele aangifte in te dienen) voor een voorgaand jaar waarin de persoon of een student voor wie het krediet wordt geclaimd geen ITIN had. Het wetsvoorstel voegt een bepaling toe die individuen verbiedt het krediet gedurende 10 jaar te claimen als ze het frauduleus claimen en gedurende twee jaar als blijkt dat ze het krediet hebben geclaimd met roekeloze of opzettelijke minachting van de regels. De IRS krijgt de bevoegdheid om rekenfouten te corrigeren, waardoor ze onterechte kredieten kan afwijzen zonder een formele controle als de belastingplichtige het krediet claimt in een periode waarin hij of zij daar geen recht op heeft. Belastingplichtigen die het belastingkrediet voor Amerikaanse kansen claimen, moeten het werkgeversidentificatienummer (EIN) van de onderwijsinstelling waaraan de belastingplichtige in aanmerking komende betalingen doet onder het krediet, rapporteren.

Belastingkrediet voor verdiend inkomen: De verbeterde bepalingen van het belastingkrediet voor verdiend inkomen (artikel 32) worden permanent gemaakt. Deze bepalingen omvatten een verhoogd bedrag voor gezinnen met drie of meer kinderen en een bredere afbouwzone voor gehuwde belastingplichtigen die gezamenlijk aangifte doen. De afbouwzone wordt geïndexeerd voor inflatie voor de jaren na 2015. Het wetsvoorstel voorkomt ook terugwerkende kracht bij het claimen van het belastingkrediet voor verdiend inkomen door te verbieden dat personen het krediet claimen op een gewijzigde aangifte (of oorspronkelijke aangifte) voor een voorgaand jaar waarin zij geen geldig burgerservicenummer hadden.

Andere permanente uitbreidingen van bepalingen die van invloed zijn op personen zijn onder meer:

• De seconde. 62(a)(2)(D) aftrek voor bepaalde uitgaven van leraren in het basis- en secundair onderwijs, waarmee leraren tot $ 250 kunnen aftrekken die ze uitgeven om boeken, benodigdheden, computerapparatuur en andere materialen te kopen voor gebruik in hun klaslokalen. De rekening indexeert ook het bedrag van $ 250 voor inflatie, te beginnen in 2016.
• sec. 132(f), die voorziet in pariteit tussen de uitsluiting voor door de werkgever verstrekt openbaar vervoer en parkeervoordelen door de limiet voor de maandelijkse belastinguitsluiting voor door de werkgever verstrekte transitpassen en vanpools gelijk te stellen aan de limiet voor door de werkgever verstrekte parkeervoordelen.
• De seconde. 164(b)(5) aftrek voor staats- en lokale algemene verkoopbelastingen in plaats van een aftrek voor staats- en lokale inkomstenbelastingen.

Verschillende prikkels voor liefdadigheid zouden ook permanent worden gemaakt:

• De seconde. 170(b) liefdadigheidsaftrek voor bijdragen van onroerend goed en de speciale regel voor bijdragen van vermogenswinst onroerend goed gemaakt voor instandhoudingsdoeleinden, waardoor gekwalificeerde instandhoudingsbijdragen kunnen worden afgetrokken tot 50% van het premie-inkomen van een belastingbetaler (100% voor gekwalificeerde landbouwers en boeren). Het wetsvoorstel wijzigt deze bepaling ook om Alaska Native Corporations in staat te stellen schenkingen van conserveringserfgoederen tot 100% van hun belastbaar inkomen af ​​te trekken.
• sec. 408(d)(8), die belastingbetalers die ten minste 70½ jaar oud zijn toestaat om tot $ 100,000 te verdienen aan gekwalificeerde liefdadigheidsuitkeringen van individuele pensioenregelingen zonder de uitkeringen in inkomen op te nemen.
• sec. 170(e)(3)(C), waarmee bedrijven bijdragen van "blijkbaar gezond voedsel" kunnen geven aan liefdadigheidsinstellingen die het zullen gebruiken voor de zorg voor zieken, behoeftigen of baby's en een bovengrondse aftrek voor deze bijdragen van voedselinventaris. De beperking wordt verhoogd van 10% naar 15% van het gecorrigeerde bruto-inkomen van de belastingplichtige (15% van het belastbaar inkomen voor C-vennootschappen) per jaar. Er worden nieuwe regels ingevoerd voor het waarderen van voedselvoorraden voor deze doeleinden.
• sec. 512(b)(13)(E), die de fiscale behandeling van bepaalde betalingen aan controlerende vrijgestelde organisaties wijzigt, zodat ze niet worden behandeld als niet-gerelateerde bedrijfsinkomsten.
• sec. 1367(a)(2), waardoor aandeelhouders van S Corporation hun basis in hun aandelen kunnen aanpassen wanneer de S Corporation liefdadigheidsbijdragen doet door gebruik te maken van hun basis in het onroerend goed in plaats van de reële marktwaarde.

Voor bedrijven omvatten de belastingbepalingen die permanent worden gemaakt:

• sec. 41 onderzoeks- en ontwikkelingskrediet, dat een krediet verschaft voor gekwalificeerde onderzoekskosten. Het wetsvoorstel wijzigt ook het krediet zodat in aanmerking komende bedrijven met een bruto-inkomsten van $ 50 miljoen of minder het krediet kunnen claimen tegen hun alternatieve minimumbelasting (AMT). Ook kunnen bepaalde kleine ondernemers de aftrek claimen tegen hun loonbelasting.
• sec. 45P werkgeversloonkrediet voor werknemers die in actieve dienst lid zijn van de geüniformeerde diensten, waarmee werkgevers een krediet krijgen voor maximaal 20% van de in aanmerking komende differentiële loonbetalingen die worden gedaan terwijl een in aanmerking komende werknemer in actieve dienst is.
• sec. 168(e)(3), die 15 jaar lineaire kostenterugwinning mogelijk maakt voor gekwalificeerde verbeteringen aan erfpacht, gekwalificeerde restaurantgebouwen en verbeteringen, en gekwalificeerde winkelverbeteringen.
• sec. 179 verhoogde de uitgavenlimiet van $ 500,000 en de uitfaseringsdrempel van $ 2 miljoen en een uitgebreide definitie van Sec. 179 onroerend goed om gekwalificeerd onroerend goed op te nemen. Het wetsvoorstel indexeert ook de bedragen van $ 500,000 en $ 2 miljoen voor inflatie vanaf 2016. Het behandelt ook airconditioning- en verwarmingseenheden die na 2015 in gebruik zijn genomen als in aanmerking komend voor uitgaven. Ten slotte elimineert het wetsvoorstel de limiet van $ 250,000 met betrekking tot gekwalificeerd onroerend goed vanaf 2016.
• Sec. 871(k)(1) en (2), die rentegerelateerde dividenden en kortetermijnwinstdividenden van een gereglementeerde investeringsmaatschappij (RIC) vrijstellen van belasting.
• sec. 1202, die een uitsluiting van 100% van de winst op bepaalde aandelen van kleine bedrijven biedt.
• sec. 1374(d)(7), die de erkenningsperiode van de S-corporatie voor ingebouwde winstbelasting terugbracht tot vijf jaar.
• De subdeel F-uitzondering onder Secs. 953(e)(10) en 954(h)(9) voor actieve financieringsinkomsten.

Verschillende prikkels voor investeringen in onroerend goed zouden ook permanent worden gemaakt:

• sec. 42(b)(2) minimum belastingkrediet voor woningen met een laag inkomen voor niet-federaal gesubsidieerde gebouwen, die een krediettarief voor woningen met een laag inkomen van 9% mogelijk maakt voor die gebouwen.
• sec. 142(d)(2)(B)(ii), op grond waarvan de militaire basisloontoelage voor uitsluiting van huisvesting buiten beschouwing wordt gelaten met betrekking tot een gekwalificeerd gebouw voor de toepassing van het woonkrediet voor lage inkomens.
• sec. 897(h)(4), die RIC's behandelt als gekwalificeerde investeringsentiteiten onder de Foreign Investment in Real Property Tax Act, PL 96-499.

Verlengingen voor vijf jaar

Een handvol bepalingen zou langere, maar geen permanente verlengingen krijgen. Voorzieningen die tot en met 2019 zouden worden verlengd, zijn onder meer:

• sec. 45D belastingkrediet voor nieuwe markten (overdrachten van de ongebruikte beperking werden verlengd tot en met 2021), dat belastingkredieten biedt voor investeringen in bedrijven of onroerend goed in gemeenschappen met lage inkomens.
• sec. 51 werkkanskorting gelijk aan 40% van het gekwalificeerde eerstejaarsloon van werknemers die behoren tot een doelgroep. Het wetsvoorstel wijzigt dit krediet vanaf 2016 ook zodat het kan worden opgeëist door werkgevers die gekwalificeerde langdurig werklozen in dienst nemen (personen die 27 weken of langer werkloos zijn).
• sec. 168 (k), die een afschrijvingsaftrek biedt die gelijk is aan 50% van de aangepaste basis van kwalificerend onroerend goed in het eerste jaar dat het in gebruik wordt genomen (ook bekend als bonusafschrijving). Het percentage wordt verlaagd naar 40% voor onroerend goed dat in 2018 in gebruik is genomen en tot 30% voor onroerend goed dat in gebruik is genomen in 2019. Het wetsvoorstel wijzigt ook de AMT-regels om het aantal ongebruikte AMT-tegoeden dat kan worden geclaimd in plaats van bonusafschrijving te verhogen . Bonusafschrijving is nu toegestaan ​​voor 'gekwalificeerde verbeteringseigendommen'. Het wetsvoorstel specificeert ook dat bepaalde bomen, wijnstokken en vruchtdragende planten in aanmerking komen voor bonusafschrijving wanneer ze worden geplant of geënt, in plaats van wanneer ze in gebruik worden genomen.
• sec. 954(c)(6), die voorziet in doorkijkbehandeling van betalingen van dividenden, rente, huren en royalty's die zijn ontvangen of opgebouwd van gerelateerde gecontroleerde buitenlandse ondernemingen volgens de regels voor buitenlandse persoonlijke holdings.

Verlengingen van twee jaar

Andere vervallen bepalingen zouden met twee jaar worden verlengd, met terugwerkende kracht voor 2015 en tot en met 2016. Deze omvatten:

Individuele fiscale prikkels

Fiscale stimulansen voor particulieren verlengd tot en met 2016 omvatten:

• sec. 108 (a) (1) (E), die uitsluit van bruto-inkomen kwijting van gekwalificeerd hoofdverblijf schuldenlast inkomen.
• sec. 163(h)(3) behandeling van hypotheekverzekeringspremies als gekwalificeerde verblijfsrente, waardoor een belastingplichtige wiens inkomen onder bepaalde drempels ligt, de kosten kan aftrekken van premies op hypotheekverzekeringen die zijn aangekocht in verband met verwervingsschulden op het hoofdverblijf van de belastingplichtige.
• sec. 222, die een aftrek boven de lijn biedt voor gekwalificeerd collegegeld en aanverwante uitgaven.

Belastingvoordelen voor bedrijven

Belastingvoordelen voor bedrijven die tot en met 2016 worden verlengd, omvatten:

• sec. 45Een Indiase arbeidsbelastingvermindering voor werkgevers van geregistreerde leden van indianenstammen (of hun echtgenoten) die werken op en wonen in of nabij een indianenreservaat.
• sec. 45G, het tegoed voor het onderhoud van het spoor, gelijk aan 50% van de gekwalificeerde uitgaven voor het onderhoud van het spoor die zijn betaald of gemaakt door een in aanmerking komende belastingbetaler.
• sec. 45N trainingstegoed voor mijnreddingsteams, dat een tegoed biedt voor een deel van de trainingskosten voor gekwalificeerde werknemers van het mijnreddingsteam.
• sec. 54E gekwalificeerde zone-academieobligaties, waarmee gekwalificeerde scholen obligaties kunnen uitgeven voor renovaties (maar geen nieuwbouw), aankoop van apparatuur, lerarenopleiding of het ontwikkelen van cursusmateriaal wanneer ze samenwerken met particuliere bedrijven.
• sec. 168 (e) (3) (A), waardoor bepaalde renpaarden kunnen worden afgeschreven als onroerend goed voor drie jaar in plaats van voor zeven jaar.
• Sec. 168(i)(15) en (e)(3)(C)(ii) die een herstelperiode van zeven jaar toestaan ​​voor autosportentertainmentcomplexen.
• sec. 168(j), die eigenaren versnelde afschrijving mogelijk maakt voor in aanmerking komende eigendommen die voornamelijk worden gebruikt bij het actief uitoefenen van een handel of bedrijf binnen een Indiaas reservaat.
• sec. 179E verkiezing tot onkosten van mijnveiligheidsuitrusting, waardoor belastingbetalers ervoor kunnen kiezen om 50% van de kosten van gekwalificeerde geavanceerde mijnveiligheidsuitrusting te behandelen als een aftrek in het jaar dat het onroerend goed in gebruik wordt genomen.
• De seconde. 181 speciale onkostenregels voor bepaalde film- en televisieproducties, waardoor belastingbetalers de kosten van elke gekwalificeerde film- of televisieproductie als aftrekbare uitgave kunnen behandelen. De bepaling wordt aangepast zodat deze ook van toepassing is op live theaterproducties.
• sec. 199(d)(8), die een aftrek toestaat voor inkomsten die kunnen worden toegeschreven aan binnenlandse productieactiviteiten in Puerto Rico.
• sec. 1391 belastingvoordelen voor empowermentzones. Het wetsvoorstel brengt een wijziging aan om werknemers in staat te stellen te voldoen aan de eis van de ondernemingszonefaciliteit als ze in de empowermentzone, een ondernemingsgemeenschap of een gekwalificeerde gemeenschap met lage inkomens wonen.
• De seconde. 7652 (f) tijdelijke verhoging van de dekkingslimiet van accijnzen op rum van $ 10.50 naar $ 13.25 per gallon proof naar Puerto Rico en de Maagdeneilanden.
• Het Amerikaans-Samoa economisch ontwikkelingskrediet.

Stimuleringsregelingen voor energiebelasting

Voorzieningen voor energiebelasting verlengd tot en met 2016 omvatten:

• sec. 25C, die een krediet van 10% biedt voor gekwalificeerde niet-zakelijke energie-eigendommen. Het wetsvoorstel werkt ook de Energy Star-vereisten bij.
• sec. 30B, die een krediet verstrekt voor gekwalificeerde brandstofcelmotorvoertuigen.
• sec. 30C, die een krediet van 30% biedt voor de kosten van het tanken van voertuigen op alternatieve (niet-waterstof) brandstof.
• De seconde. 30D 10% tegoed voor plug-in elektrische motorfietsen en tweewielige voertuigen.
• sec. 40(b)(6), die een krediet geeft voor elke gallon gekwalificeerde biobrandstof van de tweede generatie die wordt geproduceerd.
• De seconde. 40A-krediet voor biodiesel en hernieuwbare diesel, waarin de biodieselmengelingskorting, de biodieselkorting en de kleine agri-biodieselproducentenkorting zijn opgenomen.
• De seconde. 45(e)(10)(A)(i) productiekrediet voor Indiase kolenfaciliteiten.
• De seconde. 45 credits voor faciliteiten die energie produceren uit bepaalde hernieuwbare bronnen.
• sec. 45L, dat een krediet biedt voor elke gekwalificeerde nieuwe energiezuinige woning gebouwd door een in aanmerking komende aannemer en verworven door een persoon van de in aanmerking komende aannemer voor gebruik als woning tijdens het belastingjaar.
• sec. 168(l), die voorziet in een afschrijvingsaftrek die gelijk is aan 50% van de aangepaste basis van gekwalificeerde eigendom van een tweede generatie biobrandstofinstallatie.
• sec. 179D aftrek voor energiezuinige bedrijfsgebouwen.
• sec. 451(i) speciale regel voor verkoop of disposities om de Federal Energy Regulatory Commission of het staatsbeleid voor elektrische herstructurering voor gekwalificeerde elektriciteitsbedrijven te implementeren.
• seconden. 6426(c) en 6427(e) accijnskortingen voor alternatieve brandstoffen.

– Alistair M. Nevius ( [email protected] ) is de hoofdredacteur van JofA , afdeling belastingen.

– Zie meer op: http://www.journalofaccountancy.com/news/2015/dec/tax-extender-legislation-introduced-in-congress-201513571.html#sthash.Y7smkWSK.dpuf