Een buitenlander kan al lang voordat hij of zij permanent resident wordt, belastingplichtig zijn in de VS en kan na een aanzienlijk verblijf in het land fiscaal niet-ingezetene blijven. Vanwege deze discrepantie moet fiscaal advies voor buitenlanders beginnen met de classificatie van hun status, en niet met een belastingaangifte. De juiste aangiftepositie bepaalt welke inkomsten belastbaar zijn, welke aftrekposten beschikbaar zijn, of een verdrag van toepassing is en welke formulieren moeten worden ingediend.
Voor werknemers met een tijdelijke opdracht in de VS, internationale studenten, leidinggevenden die met hun gezin verhuizen en investeerders met inkomsten uit de VS, is de centrale vraag zelden alleen "Hoeveel belasting moet ik betalen?". De eerste vraag is: "Wat is mijn fiscale status in de VS voor dit jaar?"
Begin met uw status als fiscaal ingezetene van de VS.
De Amerikaanse immigratiestatus en de Amerikaanse fiscale woonplaats zijn aparte systemen. Een visumcategorie kan context bieden, maar bepaalt op zichzelf niet of iemand aangifte doet als ingezetene of niet-ingezetene.
Een buitenlander wordt over het algemeen als inwoner van de VS beschouwd voor de inkomstenbelasting als hij of zij voldoet aan de green card-test of de substantial presence-test. De green card-test is eenvoudig: een persoon die op enig moment gedurende het jaar een wettig permanent ingezetene is, wordt over het algemeen als een ingezetene beschouwd, met enkele beperkte uitzonderingen.
De toets voor substantiële aanwezigheid vereist meer analyse. Hierbij worden alle dagen van fysieke aanwezigheid in het huidige jaar meegeteld, een derde van de dagen in het voorgaande jaar en een zesde van de dagen in het jaar daarvoor. Het behalen van de numerieke drempel kan iemand tot een permanente verblijfsvergunning maken, zelfs als de verhuizing naar de Verenigde Staten bedoeld was als tijdelijk.
Niet alle dagen tellen mee. Bepaalde dagen kunnen worden uitgesloten voor personen met een vrijstelling, waaronder veel studenten, docenten, stagiairs en diplomaten. Het woord 'vrijgesteld' betekent in deze context niet dat iemand is vrijgesteld van Amerikaanse belasting. Het betekent dat de dagen mogelijk niet meetellen voor de berekening van de substantiële aanwezigheid. De toepasselijke regels variëren per visumcategorie, het aantal voorgaande jaren in de Verenigde Staten en de aard van de activiteiten van de persoon.
Uitzonderingen kunnen het resultaat veranderen.
Iemand die voldoet aan de 'substantial presence test' kan mogelijk nog steeds in aanmerking komen voor de 'closer connection exception' als hij of zij in het lopende jaar minder dan 183 dagen in de Verenigde Staten heeft verbleven, een buitenlandse fiscale woonplaats heeft aangehouden en een nauwere band met een ander land heeft. Deze stelling vereist zorgvuldige feitelijke onderbouwing en wordt doorgaans ingediend via formulier 8840.
Een bepaling inzake verdragsverblijfplaats kan het antwoord ook veranderen. Wanneer een persoon volgens de nationale wetgeving van beide landen als ingezetene wordt beschouwd in zowel de Verenigde Staten als een verdragsland, kunnen de regels voor het bepalen van de verblijfplaats in het kader van het verdrag één land van verblijfplaats voor verdragsdoeleinden vaststellen. Deze regels houden rekening met factoren zoals de permanente woonplaats, het centrum van de vitale belangen, de gebruikelijke verblijfplaats en de nationaliteit. Een verdragsanalyse is geen kwestie van kiezen voor het land met de laagste belastingtarieven. Het is een technische bepaling die moet aansluiten bij de feitelijke situatie van de belastingplichtige en de toepasselijke verdragsbepalingen.
Verblijfsvergunning of niet-verblijfsvergunning: waarom het ertoe doet
Een buitenlander met verblijfsvergunning wordt over het algemeen belast volgens regels die vergelijkbaar zijn met die voor Amerikaanse staatsburgers. Dat betekent meestal dat wereldwijd inkomen moet worden aangegeven, inclusief buitenlands loon, bankrente, beleggingsinkomen, bedrijfsinkomen en bepaalde winsten. Een buitenlander met verblijfsvergunning dient doorgaans formulier 1040 in en kan verplichtingen hebben met betrekking tot internationale informatieverstrekking.
Een niet-ingezetene wordt over het algemeen belast op inkomsten uit Amerikaanse bronnen en inkomsten die feitelijk verband houden met een Amerikaanse handels- of bedrijfsactiviteit. Een niet-ingezetene die in de Verenigde Staten werkt, zal zijn Amerikaanse loon vaak aangeven op formulier 1040-NR. De bron van inkomsten is echter niet altijd even duidelijk. Voor loon is de locatie waar de diensten worden verricht vaak doorslaggevend. Voor beleggingen variëren de bronregels per inkomstencategorie.
Het verschil kan aanzienlijk zijn. Buitenlandse beleggingsinkomsten vallen mogelijk buiten de Amerikaanse belastinggrondslag voor een niet-ingezetene, terwijl ze wel belastbaar kunnen worden zodra hij of zij fiscaal ingezetene van de VS wordt. Omgekeerd kan een niet-ingezetene te maken krijgen met inhouding van belasting op bepaalde inkomsten uit Amerikaanse bronnen, terwijl een ingezetene die inkomsten onder een ander systeem kan aangeven en, indien toegestaan, belastingvoordelen of aftrekposten kan claimen.
Buitenlandse staatsburgers die gedurende het jaar aankomen of vertrekken, kunnen belastingplichtig zijn met een dubbele status. In een jaar met een dubbele status wordt een deel van het jaar belast als ingezetene en een deel als niet-ingezetene. Deze aangiften hebben een eigen aangifteprocedure, beperkte aftrekregels en specifieke vereisten voor de toelichting. Het indienen van een standaard aangifte voor ingezetenen zonder de dubbele status te beoordelen, kan leiden tot onnodige rapportageverplichtingen.
Belastingadvies voor buitenlanders moet zich richten op de bron van het inkomen.
Zodra de woonplaats is vastgesteld, moet elke inkomstenstroom afzonderlijk worden beoordeeld. Salaris, aandelenvergoeding, adviesinkomsten, huurinkomsten, participaties, dividenden, rente en vermogenswinsten vallen niet allemaal onder dezelfde regels voor herkomstbepaling of rapportage.
Aandelenbeloning verdient bijzondere aandacht voor werknemers die aandelenopties, beperkte aandelenunits of uitgestelde beloning ontvangen tijdens een verhuizing naar een ander land. Het inkomen kan betrekking hebben op verrichte diensten gedurende een meerjarige opbouwperiode. Zowel de Verenigde Staten als een ander land kunnen belastingrechten claimen op een deel van dezelfde beloning. De rapportage van de werkgever aan de loonadministratie, verdragsbepalingen, buitenlandse belastingkredieten en timingverschillen moeten op elkaar worden afgestemd in plaats van afzonderlijk te worden behandeld.
Ondernemers en investeerders moeten ook nagaan of een activiteit een Amerikaanse handels- of bedrijfsactiviteit oplevert, effectief verbonden inkomsten genereert of een Amerikaanse aangifteplicht met zich meebrengt via een vennootschap onder firma of een vastgoedinvestering. Passief beleggen lijkt misschien eenvoudig, totdat er sprake is van bronbelasting, aangifteplicht bij vennootschappen onder firma of de verkoop van Amerikaans onroerend goed.
Belastingverdragen kunnen helpen, maar alleen als ze op de juiste manier worden geclaimd.
De Verenigde Staten hebben inkomstenbelastingverdragen met veel landen, maar een verdragsvoordeel wordt nooit automatisch toegekend simpelweg omdat een belastingplichtige een buitenlands paspoort heeft of in het buitenland belasting betaalt. De eligibility hangt af van de woonplaats, de categorie van het inkomen, eventuele beperkende bepalingen en de specifieke feiten van de belastingplichtige.
Verdragsbepalingen zijn vaak relevant voor studenten, onderzoekers, docenten, pensioengerechtigden en werknemers met tijdelijke opdrachten. Een verdrag kan de Amerikaanse belasting op bepaalde inkomsten verlagen of zelfs volledig kwijtschelden, maar dit voordeel kan beperkt zijn door tijdsperioden, eerdere bezoeken of een uitzonderingsclausule die het recht van de VS om belasting te heffen op haar ingezetenen behoudt.
Wanneer een buitenlander die geen ingezetene is van de staat, een standpunt inneemt op grond van een belastingverdrag dat de Internal Revenue Code (Amerikaanse belastingwetgeving) overschrijft of wijzigt, kan formulier 8833 vereist zijn. Het niet openbaar maken van een verplicht standpunt op basis van een verdrag kan leiden tot boetes en toekomstige controles bemoeilijken. Het formulier dient ter ondersteuning van een analyse, niet ter vervanging ervan.
Vergeet buitenlandse rekeningen en activa niet.
Het verkrijgen van een verblijfsvergunning als buitenlander kan rapportageverplichtingen met zich meebrengen die losstaan van de inkomstenbelastingaangifte. Deze aangifteverplichtingen gelden vaak zelfs als er geen aanvullende Amerikaanse belasting verschuldigd is.
Een persoon met een totaal saldo van meer dan $10,000 op buitenlandse financiële rekeningen gedurende het jaar, moet mogelijk een FBAR-formulier indienen , voorheen bekend als FinCEN Form 114. De drempel is laag en rekeningen die gezamenlijk worden aangehouden, met tekenbevoegdheid, of via bepaalde entiteiten, kunnen nader onderzoek vereisen.
Formulier 8938, het FATCA-vermogensrapportageformulier, kent andere drempelwaarden en regels. Het wordt samen met de inkomstenbelastingaangifte ingediend door bepaalde personen met belangen in buitenlandse financiële activa die de toepasselijke drempel overschrijden. Het indienen van een FBAR-formulier heft de verplichting tot het indienen van formulier 8938 niet op, en formulier 8938 heft de verplichting tot het indienen van een FBAR-formulier evenmin op.
Buitenlandse beleggingsfondsen en soortgelijke collectieve beleggingen kunnen extra problemen opleveren. Sommige kunnen worden aangemerkt als passieve buitenlandse beleggingsmaatschappijen, wat leidt tot complexe rapportageverplichtingen en mogelijk ongunstige fiscale gevolgen voor Amerikaanse belastingbetalers. Voordat een buitenlander fiscaal ingezetene van de VS wordt, is een beoordeling van bestaande beleggingen vaak waardevoller dan proberen de gevolgen te corrigeren nadat het ingezetenschap is ingegaan.
Documentatie is onderdeel van de belastingstrategie.
Grensoverschrijdende belastingkwesties zijn gebaseerd op feiten. Bewaar documenten met in- en uitreisdata, reisagenda's, immigratiedocumenten, arbeidsovereenkomsten, documenten betreffende aandelenbeloningen, buitenlandse belastingaangiften, buitenlandse inkomstenverklaringen en bewijs van buitenlandse fiscale woonplaats. Deze documenten ondersteunen zowel de oorspronkelijke aangifte als eventuele latere vragen van de Belastingdienst.
Ook de documenten met betrekking tot loonheffing vereisen aandacht. Formulier W-4 wordt over het algemeen gebruikt door werknemers die voor loonheffingsdoeleinden als ingezetenen van de VS worden beschouwd, terwijl formulier W-8BEN relevant kan zijn voor niet-ingezetenen die bepaalde betalingen uit Amerikaanse bronnen ontvangen. Het gebruik van het verkeerde formulier kan leiden tot te hoge of te lage loonheffing, of tot inconsistente rapportage.
Een buitenlander moet er niet van uitgaan dat een verlenging van de aangiftetermijn extra tijd biedt om belasting te betalen. Evenmin moet men ervan uitgaan dat buitenlandse loonheffingen altijd in mindering gebracht kunnen worden op de Amerikaanse inkomstenbelasting. De mogelijkheid tot verrekening van buitenlandse belasting hangt af van de aard van de buitenlandse heffing, het inkomen waarop deze betrekking heeft en andere technische beperkingen.
Plan vóór de verhuizing, niet ná de deadline voor het indienen van de documenten.
De belangrijkste beslissingen worden vaak genomen vóór een verhuizing, een aanvraag voor een groene kaart, een grote aandelenoverdracht of de aankoop van buitenlandse beleggingen. Een beoordeling voorafgaand aan de verhuizing kan uitwijzen wanneer de fiscale woonplaats in de VS ingaat, of er een gunstige verdragspositie van toepassing is, hoe inkomsten moeten worden toegewezen en welke rekeningen of activa moeten worden gerapporteerd.
Voor buitenlanders die zich al in de Verenigde Staten bevinden, is een herziening nog steeds zinvol wanneer in eerdere aangiften buitenlands inkomen, rekeningen of formulieren zijn weggelaten. De juiste corrigerende aanpak hangt af van de vraag of de niet-naleving opzettelijk was, of er belasting verschuldigd is en welke procedures beschikbaar zijn. Informele correcties zonder een samenhangende openbaarmakingsstrategie kunnen meer risico's met zich meebrengen dan ze oplossen.
De juiste fiscale positie moet verdedigbaar zijn, niet slechts handig. Wanneer woonplaats, verdragsclaims, buitenlandse activa en grensoverschrijdende vergoedingen gezamenlijk worden behandeld, kan een buitenlander veel duidelijker aan zijn Amerikaanse verplichtingen voldoen en voorkomen dat een routineuze internationale verhuizing een langdurig complianceprobleem wordt.