Een gemiste FBAR-aangifte, een niet-aangegeven buitenlandse rekening of meerdere jaren aan niet-aangegeven buitenlands inkomen kunnen snel leiden tot ernstige problemen met de Amerikaanse belastingaangifte. Wanneer cliënten vragen om uitleg over de vereenvoudigde binnenlandse offshore-procedures , proberen ze meestal een meer directe vraag te beantwoorden: Kan ik eerdere aangiften corrigeren zonder een groter probleem te creëren? Voor in aanmerking komende Amerikaanse belastingplichtigen bieden de vereenvoudigde binnenlandse offshore-procedures, beter bekend als SDOP, een gestructureerde manier om niet-opzettelijke fouten in de aangifte van offshore-inkomsten aan te pakken.
De kwalificatienorm is net zo belangrijk als de formulieren. SDOP is geen algemeen programma voor te late indiening en is niet geschikt enkel omdat een belastingplichtige de voorkeur geeft aan een lagere boete. De indiening vereist een gedetailleerde verklaring onder ede, volledige gewijzigde aangiften en een verdedigbare verklaring waarom de fouten niet opzettelijk waren.
Wat zijn de vereenvoudigde binnenlandse offshore-procedures?
De Streamlined Domestic Offshore Procedures (SDOP) is een programma van de IRS (Internal Revenue Service) voor Amerikaanse belastingplichtigen die in de Verenigde Staten wonen en die hebben nagelaten buitenlands inkomen aan te geven, de bijbehorende Amerikaanse belasting te betalen of de vereiste internationale informatieformulieren en FBAR's (Foreign Bank Account Reports) in te dienen. In tegenstelling tot de Streamlined Foreign Offshore Procedures (SFOP) is SDOP van toepassing op belastingplichtigen die niet voldoen aan de IRS-vereiste voor niet-ingezetenen.
Een succesvolle SDOP-aanvraag vereist doorgaans drie kernelementen: gewijzigde federale inkomstenbelastingaangiften voor de drie meest recente belastingjaren waarvoor de indieningstermijn is verstreken, FBAR-formulieren voor de zes meest recente jaren waarvoor de FBAR-indieningstermijn is verstreken, en formulier 14654, Certificering door een in de Verenigde Staten woonachtige persoon voor vereenvoudigde binnenlandse offshore-procedures.
De belastingplichtige moet de extra belasting en rente betalen die in de gewijzigde aangifte staan vermeld, plus een boete van 5% voor diverse offshore-activiteiten. De boete van 5% is aanzienlijk lager dan de civiele FBAR-boetes die anders van toepassing zouden kunnen zijn, maar mag niet als automatisch of onbeduidend worden beschouwd. Een correcte berekening is een essentieel onderdeel van de analyse.
Wie komt in aanmerking voor SDOP?
Om in aanmerking te komen, moet de belastingplichtige een Amerikaans staatsburger, houder van een groene kaart of andere persoon in de VS zijn die buitenlandse financiële activa en inkomsten niet correct heeft aangegeven. De belastingplichtige moet tevens verklaren dat de nalatigheid het gevolg was van onopzettelijk handelen.
In dit verband betekent niet-opzettelijk gedrag gedrag dat te wijten is aan nalatigheid, onachtzaamheid, een vergissing of een goedbedoeld misverstand van de wet. Het betekent niet simpelweg dat de belastingplichtige niet de intentie had om belasting te ontduiken. Dit onderscheid kan belangrijke gevolgen hebben. Een belastingplichtige die herhaaldelijk waarschuwingen van een financiële instelling heeft ontvangen, vragen op een Amerikaans belastingformulier heeft genegeerd of opzettelijk buitenlandse rekeningen heeft weggelaten uit een aangifte, kan moeite hebben om een geloofwaardige verklaring van niet-opzettelijkheid af te leggen.
De belastingplichtige mag doorgaans ook niet onderworpen zijn aan een civielrechtelijk onderzoek of een strafrechtelijk onderzoek door de IRS. Een belastingplichtige die al een kennisgeving van een IRS-onderzoek heeft ontvangen, moet de situatie zorgvuldig beoordelen voordat hij of zij corrigerende maatregelen neemt. Het indienen van een aanvraag tijdens een lopend onderzoek zonder een gecoördineerde strategie kan extra risico's met zich meebrengen.
Het onderscheid tussen de verschillende verblijfsvormen is cruciaal.
Het woord 'binnenlands' verwijst naar de geschiktheid van de belastingplichtige onder de vereenvoudigde verblijfstoets, niet naar de locatie van de rekeningen. SDOP is vaak relevant voor inwoners van de VS die rekeningen, beleggingen, pensioenrechten, entiteiten of geërfde activa in het buitenland aanhouden.
Een Amerikaans staatsburger die in New York woont en rekeningen heeft in het Verenigd Koninkrijk, Singapore of Canada, komt mogelijk in aanmerking voor de vereenvoudigde binnenlandse procedure. Een Amerikaans staatsburger die in het buitenland woont en werkt, komt mogelijk in aanmerking voor de vereenvoudigde procedure voor buitenlandse offshore-rekeningen , waarbij de 5% boete voor diverse offshore-activiteiten niet van toepassing is. De uitkomst hangt af van de specifieke regels van de IRS voor niet-ingezetenen en de aangiftegeschiedenis van de belastingplichtige.
Wat moet er volgens de procedures worden ingediend?
De gewijzigde aangifte inkomstenbelasting moet volledig en nauwkeurig zijn en alle vereiste internationale informatieformulieren bevatten. Afhankelijk van de feiten kan dit formulier 8938 betreffen voor specifieke buitenlandse financiële activa, formulier 3520 voor bepaalde buitenlandse schenkingen of trusts, formulier 3520-A voor buitenlandse trusts met Amerikaanse eigenaren, formulier 5471 voor bepaalde buitenlandse vennootschappen, formulier 8865 voor buitenlandse partnerschappen of formulier 8621 voor passieve buitenlandse beleggingsmaatschappijen.
Dit is waar veel aangiften complexer blijken dan verwacht. Een buitenlandse bankrekening is wellicht relatief eenvoudig. Een buitenlandse vennootschap in familiebezit, een buitenlandse beleggingsportefeuille, een buitenlands pensioenplan of een trustconstructie kunnen echter een meer gedetailleerde technische analyse vereisen. De belastingplichtige moet mogelijk rekening houden met inkomsten, buitenlandse belastingkredieten, rapportageverplichtingen, PFIC-keuzes, basisgegevens en valutaconversiekwesties over meerdere jaren.
De FBAR-rapporten over de afgelopen zes jaar worden elektronisch ingediend via het systeem van FinCEN. De drempel voor het indienen van een FBAR-rapport is laag: een FBAR kan vereist zijn wanneer de totale waarde van buitenlandse financiële rekeningen op enig moment gedurende het jaar meer dan $ 10,000 bedraagt. De verplichting kan zelfs gelden wanneer de rekening weinig inkomsten genereerde, gezamenlijk met een familielid werd aangehouden of voornamelijk voor het gemak bestond.
Hoe de 5% offshore-boete werkt
De SDOP-boete wordt doorgaans berekend als 5% van het hoogste totale jaarsaldo of de hoogste waarde van de buitenlandse financiële activa van de belastingplichtige die onderworpen zijn aan de boete voor diverse offshore-activiteiten gedurende de relevante FBAR-periode van zes jaar. Dit is niet noodzakelijkerwijs beperkt tot rekeningen die niet in de oorspronkelijke aangifte zijn opgenomen.
De vermogensbasis kan bestaan uit buitenlandse bank- en effectenrekeningen, bepaalde buitenlandse pensioenrekeningen, deelnemingen in buitenlandse entiteiten en andere rapporteerbare activa. Of een actief wordt meegenomen, hangt af van de vraag of het had moeten worden gerapporteerd op een FBAR of formulier 8938, of de inkomsten uit het actief zijn weggelaten en andere technische factoren. De waardering kan met name lastig zijn voor bedrijven in familiebezit, buitenlands onroerend goed dat via een entiteit wordt aangehouden en buitenlandse trusts.
Een veelgemaakte fout is de aanname dat de boete simpelweg 5% is van de grootste niet-aangegeven bankrekening. Deze benadering kan de hoogte van de boete onderschatten, terwijl een te conservatieve benadering activa kan omvatten die niet in de berekening thuishoren. De analyse moet worden gedocumenteerd voordat de aangifte wordt ingediend.
De certificering via formulier 14654 verdient zorgvuldige aandacht.
Formulier 14654 is geen formaliteit. Het vereist dat de belastingplichtige de specifieke feiten toelicht die aantonen dat er geen opzet in het spel was en een berekening van de boete verstrekt. De toelichting moet waarheidsgetrouw, volledig en afgestemd zijn op de werkelijke situatie van de belastingplichtige.
Een geloofwaardige verklaring gaat doorgaans in op de wijze waarop de buitenlandse rekeningen of activa zijn verkregen, wat de belastingplichtige begreep van de Amerikaanse rapportageverplichtingen, of er professioneel fiscaal advies is ingewonnen en wanneer de belastingplichtige van het probleem op de hoogte raakte. Ook moet worden uitgelegd waarom de eerdere aangiften en informatieverstrekkingen onvolledig waren.
Algemene verklaringen zoals "Ik was niet op de hoogte van de wet" zijn op zichzelf zelden voldoende. Onbekendheid kan relevant zijn, maar de belastingdienst zal de omstandigheden in overweging nemen. De opleiding van de belastingplichtige, professionele achtergrond, documenten voor het openen van de rekening, eerdere belastingaangiften, communicatie met adviseurs en acties na kennisname van de verplichtingen kunnen allemaal van belang zijn.
SDOP is niet in elk geval de juiste oplossing.
De vereenvoudigde procedures zijn waardevol wanneer de feiten dit rechtvaardigen. Ze zijn niet bedoeld om opzettelijk wangedrag, valse belastingaangiften, verzwegen eigendom of situaties met een significante strafrechtelijke belastingkwestie op te lossen. In dergelijke gevallen kan een belastingplichtige juridisch advies nodig hebben over andere mogelijkheden voor openbaarmaking en dient hij of zij te overwegen een gekwalificeerde belastingadvocaat in te schakelen alvorens informatie aan de IRS te verstrekken.
Een stille openbaarmaking is ook riskant. Dit houdt over het algemeen in dat gewijzigde aangiften of te late FBAR's worden ingediend zonder gebruik te maken van een beschikbare IRS-nalevingsprocedure en zonder eerdere niet-naleving adequaat aan te pakken. De IRS heeft belastingplichtigen er specifiek voor gewaarschuwd om er niet van uit te gaan dat een stille openbaarmaking offshore-problemen oplost. Gewijzigde aangiften kunnen worden onderzocht en de belastingplichtige kan het procedurele kader en de sanctiebehandeling die beschikbaar zijn onder SDOP verliezen.
Er zijn ook gevallen waarin een beperktere aanpak van te laat ingediende aangiften passend kan zijn, met name wanneer alle inkomsten correct zijn aangegeven en het probleem beperkt is tot ontbrekende informatieformulieren. Die beoordeling hangt af van de betrokken formulieren, de feiten van de belastingplichtige en of aan de toepasselijke criteria van de IRS voor kwijtschelding is voldaan.
Een gedisciplineerd indieningsproces vermindert vermijdbare risico's.
Voordat u een gecorrigeerde aangifte opstelt, verzamel dan alle benodigde documenten: eerdere Amerikaanse aangiften, buitenlandse rekeningafschriften, documenten van de entiteit, belastingaangiften uit andere landen, bewijs van betaalde buitenlandse belastingen en correspondentie met financiële instellingen of adviseurs. Het reconstrueren van het inkomen en de vermogenswaarde aan het einde van het jaar duurt vaak langer dan belastingplichtigen verwachten, vooral wanneer de gegevens onvolledig zijn of in meerdere rechtsgebieden worden bewaard.
Het technische werk moet parallel lopen met de analyse van de niet-opzettelijkheid, niet erna. Een aangiftepositie die op een spreadsheet redelijk lijkt, kan moeilijk te verdedigen zijn als de toelichting bij de verklaring niet overeenkomt met de documenten. Evenzo kan een overtuigende toelichting een onjuiste belastingaangifte of een onvolledige internationale informatieaangifte niet rechtzetten.
Voor belastingplichtigen met buitenlandse vennootschappen, trusts, PFIC-investeringen, een verleden van emigratie, aanzienlijke geërfde vermogens of significante buitenlandse rekeningwaarden, is een specialistische beoordeling bijzonder waardevol. Het gaat er niet alleen om of een vereenvoudigde aangifte kan worden ingediend, maar ook of de aangifte de bekende risico's correct weergeeft en de controle door de IRS kan doorstaan.
Het beste moment om SDOP te beoordelen is vóórdat er correctieformulieren worden ingediend. Een zorgvuldige beoordeling van de woonplaats, de aangiftegeschiedenis, buitenlandse activa, de inkomensrapportage en de feiten achter de omissie geeft de belastingplichtige een duidelijker beeld van de toekomst en behoudt opties die moeilijker te evalueren zijn zodra de aangifteprocedure al is gestart.