Een buitenlander kan in de Verenigde Staten wonen, een baan in de VS hebben en toch als niet-ingezetene worden beschouwd voor de federale inkomstenbelasting. Iemand anders kan aanzienlijke tijd in het buitenland doorbrengen en toch als ingezetene worden beschouwd. Het onderscheid tussen ingezetene en niet-ingezetene is daarom geen immigratielabel. Het is een fiscale classificatie die van invloed kan zijn op het gerapporteerde inkomen, de beschikbare aftrekposten, de ingediende aangifte en de daaruit voortvloeiende internationale rapportageverplichtingen.
Voor internationaal mobiele professionals, investeerders en werkgevers kan een verkeerde classificatie meer dan alleen een aangiftefout tot gevolg hebben. Het kan leiden tot onjuiste loonheffing, gemiste verdragsposities, niet-aangegeven buitenlandse rekeningen of een onnodige belastingdruk op het wereldwijde inkomen.
Wat de classificatie bepaalt
Een buitenlander met verblijfsvergunning rapporteert over het algemeen zijn of haar wereldwijde inkomen aan de Verenigde Staten, net als een Amerikaans staatsburger. Dit kan inkomsten uit buitenlandse arbeid, rente, dividenden, huurinkomsten, vermogenswinsten en bedrijfsinkomsten omvatten. Een buitenlander met verblijfsvergunning dient doorgaans formulier 1040 in en kan ook verplichtingen hebben met betrekking tot internationale informatieverstrekking, zoals FinCEN-formulier 114 , beter bekend als FBAR, en formulier 8938 indien van toepassing.
Een niet-ingezetene wordt over het algemeen belast volgens een ander kader. Inkomsten uit Amerikaanse bronnen die feitelijk verband houden met een Amerikaanse handels- of bedrijfsactiviteit worden doorgaans belast tegen progressieve tarieven en gerapporteerd op formulier 1040-NR . Bepaalde andere inkomsten uit Amerikaanse bronnen, zoals dividenden of sommige rente en royalty's, kunnen onderworpen zijn aan een bronbelasting van 30%, tenzij een belastingverdrag of wettelijke uitzondering het tarief verlaagt.
Het verschil is niet louter administratief. De buitenlandse beleggingsrekening, de arbeidsovereenkomst in het buitenland en het inkomen dat een ingezetene vóór zijn verhuizing naar de Verenigde Staten heeft verdiend, kunnen een heel andere analyse vereisen dan die van een niet-ingezetene. De regels hebben ook gevolgen voor de aanspraak op bepaalde aftrekposten, belastingkredieten, aangifteposities en verdragsvoordelen.
Hoe de verblijfsstatus van een vreemdeling wordt bepaald
Voor de federale inkomstenbelasting wordt een persoon over het algemeen als ingezetene beschouwd als hij of zij voldoet aan de voorwaarden voor een groene kaart of aan de voorwaarden voor substantiële aanwezigheid. Iemand kan op basis van een van beide voorwaarden als ingezetene worden beschouwd, zelfs als hij of zij geen Amerikaans staatsburger is.
De Green Card-test
Iemand voldoet aan de voorwaarden voor een groene kaart als hij of zij op enig moment gedurende het kalenderjaar een rechtmatig permanent ingezetene van de Verenigde Staten is. In de praktijk betekent dit meestal dat de Amerikaanse immigratiedienst (US Citizenship and Immigration Services) een groene kaart heeft afgegeven en dat deze status niet is ingetrokken of administratief of gerechtelijk is vastgesteld als zijnde verlaten.
Een houder van een groene kaart is niet automatisch vrijgesteld van fiscale residentie in de VS, simpelweg omdat hij of zij in het buitenland gestationeerd is, het grootste deel van het jaar buiten de VS doorbrengt of inkomstenbelastingaangifte doet in een ander rechtsgebied. Het beëindigen van de fiscale residentie in de VS op basis van deze criteria vereist een zorgvuldige analyse. In sommige gevallen kan het beroep op niet-residentie op grond van een verdrag aanzienlijke fiscale en immigratiegevolgen hebben.
De test voor substantiële aanwezigheid
De toets voor substantiële aanwezigheid is gebaseerd op het aantal dagen dat iemand fysiek aanwezig is in de Verenigde Staten. Een persoon voldoet over het algemeen aan de toets als hij of zij gedurende het lopende jaar ten minste 31 dagen fysiek aanwezig is en gedurende 183 dagen volgens een gewogen berekening over drie jaar.
- Alle dagen die in het huidige jaar voorkomen
- Een derde van het aantal dagen dat in het voorgaande jaar aanwezig was.
- Een zesde van het aantal dagen dat aanwezig was in het op één na voorgaande jaar.
Deze formule verrast vaak managers en frequente zakenreizigers. Iemand hoeft niet 183 dagen in het huidige jaar in de Verenigde Staten te verblijven om een permanente verblijfsvergunning te krijgen. Dagen uit de twee voorgaande jaren kunnen al voldoende zijn om aan de drempel te voldoen.
Niet elke dag van aanwezigheid telt mee. Bepaalde dagen kunnen worden uitgesloten voor personen die in aanmerking komen voor een vrijstelling, waaronder sommige studenten, docenten, stagiairs en diplomaten. Het woord 'vrijgesteld' betekent in deze context dat de dagen niet meetellen voor de substantiële aanwezigheidstoets. Het betekent niet noodzakelijkerwijs dat de dagen zijn vrijgesteld van Amerikaanse inkomstenbelasting.
Wanneer een niet-ingezetene de behandeling als ingezetene kan vermijden
Het voldoen aan de dagtellingformule betekent niet altijd dat de analyse is afgerond. Iemand die in het huidige jaar minder dan 183 dagen in de Verenigde Staten verblijft, kan in aanmerking komen voor de uitzondering voor nauwere banden als hij of zij een fiscale woonplaats in een buitenland heeft en nauwere banden met dat land. Aan deze uitzondering zijn gedetailleerde vereisten verbonden en deze wordt doorgaans aangevraagd via formulier 8840.
Een belastingverdrag kan ook de uitkomst veranderen. Als iemand als ingezetene wordt beschouwd in zowel de Verenigde Staten als een verdragsland, kunnen de tiebreakerregels van het verdrag de woonplaats voor verdragsdoeleinden bepalen. Bij die regels wordt doorgaans rekening gehouden met de permanente woonplaats, het centrum van de vitale belangen, de gewone verblijfplaats en de nationaliteit. Een verdragspositie kan zeer waardevol zijn, maar mag niet lichtvaardig worden opgevat. Het kan openbaarmaking op formulier 8833 vereisen en kan van invloed zijn op de bredere Amerikaanse aangiftepositie van de belastingplichtige.
De uitzondering voor nauwere banden en de regels voor het bepalen van de doorslaggevende stem in verdragen zijn verschillend. De ene vloeit voort uit de Amerikaanse belastingwetgeving; de andere is afhankelijk van een toepasselijk verdrag. De feiten, aangiften en gevolgen verschillen.
Inkomstenbelasting voor buitenlanders met verblijfsvergunning versus buitenlanders zonder verblijfsvergunning: impact op de inkomstenbelasting
Neem bijvoorbeeld een professional die in oktober van Singapore naar New York verhuist. Als de professional gedurende het jaar een niet-ingezetene blijft, kunnen de Verenigde Staten doorgaans belasting heffen op Amerikaanse werkdagen en andere inkomsten uit Amerikaanse bronnen, terwijl buitenlandse inkomsten die vóór de verhuizing zijn verdiend, mogelijk buiten de Amerikaanse belastinggrondslag vallen. Als de professional een ingezetene wordt, kunnen alle wereldwijde inkomsten vanaf de datum van vestiging in de Verenigde Staten worden aangegeven.
Hier komen belastingjaren met een dubbele status in beeld. Iemand die gedurende een jaar in de VS woont of zijn verblijf daar beëindigt, kan een belastingplichtige met een dubbele status zijn. Het jaar wordt verdeeld in een periode als niet-ingezetene en een periode als ingezetene, met verschillende regels voor beide. Een aangifte met een dubbele status kan complexer zijn dan een standaard Formulier 1040 of Formulier 1040-NR, vooral wanneer er buitenlands inkomen, beleggingswinsten, aandelencompensatie of wijzigingen in de datum van vertrek of vertrek bij betrokken zijn.
Een niet-ingezetene is ook onderworpen aan beperkingen die niet op dezelfde manier gelden voor ingezetenen. Het gezamenlijk indienen van een belastingaangifte met een partner, het claimen van de standaardaftrek en het claimen van bepaalde belastingkortingen kunnen beperkt of niet beschikbaar zijn, met uitzondering van specifieke gevallen. Aan de andere kant is een niet-ingezetene mogelijk niet onderworpen aan Amerikaanse belasting over categorieën van buitenlands inkomen die volledig moeten worden aangegeven door een ingezetene.
Er zijn keuzes die de standaarduitkomst kunnen veranderen. Zo kunnen sommige echtparen ervoor kiezen om een niet-ingezeten buitenlandse echtgenoot als ingezetene van de VS te behandelen voor de inkomstenbelasting. Dit kan een gezamenlijke aangifte mogelijk maken, maar het brengt ook wereldwijd inkomen onder het Amerikaanse belastingstelsel. De keuze moet worden afgewogen tegen het volledige inkomensprofiel van het echtpaar, hun buitenlandse belastingpositie, aangifteverplichtingen en langetermijnplannen.
Formulieren, inhoudingen en rapportagevalkuilen
De fiscale woonplaats van een werknemer is bepalend voor de naleving van de regels, maar heeft ook gevolgen voor de salarisadministratie en financiële instellingen. Werkgevers vertrouwen vaak op formulier W-4 en salarisgegevens die mogelijk niet de juiste fiscale woonplaats van een werknemer weergeven. Niet-ingezetenen zijn onderworpen aan specifieke inhoudingsregels, terwijl loonvrijstellingen op basis van verdragen mogelijk formulier 8233 of andere documentatie vereisen. Onjuiste inhouding kan leiden tot een aanzienlijk bedrag dat verschuldigd is, zelfs als elke loonbetaling correct is geregistreerd.
Buitenlandse financiële rapportage is een ander veelvoorkomend knelpunt. Een ingezetene kan een FBAR-formulier moeten indienen als de totale waarde van buitenlandse financiële rekeningen de toepasselijke drempel overschrijdt. Formulier 8938 kan ook van toepassing zijn, afhankelijk van de aangiftepositie, de woonplaats en de waarde van de activa. Een niet-ingezetene is over het algemeen niet onderworpen aan deze aangifteverplichtingen uitsluitend vanwege zijn of haar niet-ingezetenenstatus, maar de situatie kan veranderen als de persoon ervoor kiest om als ingezetene te worden behandeld, gedurende het jaar ingezetene wordt of andere aangifteverplichtingen in de VS heeft.
Voor beleggers kan dit onderscheid ook gevolgen hebben voor inkomsten uit Amerikaans vastgoed, winstverdeling binnen partnerschappen, rapportage door makelaars en inhouding van belasting onder de Foreign Investment in Real Property Tax Act (FIRPTA). Op deze gebieden zijn geen algemene aannames mogelijk. De bron van inkomsten, het type activa, de vestigingsdata, de verdragspositie en de entiteitsstructuur spelen allemaal een rol.
De feiten die vroegtijdig gedocumenteerd moeten worden
De fiscale woonplaats wordt vaak pas na afloop van het jaar vastgesteld, wanneer de herinneringen onvolledig zijn en gegevens verspreid liggen over agenda's, reisapps, paspoorten en salarisadministratie. Een betere aanpak is om de feiten vast te leggen zodra ze zich voordoen. Houd een betrouwbare dagkalender bij, reisgegevens, visumgeschiedenis, de status van uw verblijfsvergunning, werklocaties, bewijs van fiscale woonplaats in het buitenland en details over permanente woningen en familiebanden.
Voor werknemers die worden uitgezonden, moet het mobiliteitsteam van de werkgever de immigratie-, salaris- en belastinggegevens coördineren voordat de uitzending begint. Voor individuen is het vaak het nuttigst om de planning te bespreken vóór een verhuizing, een aanvraag voor een groene kaart of een jaar met veel reizen naar de VS. Een enkele extra reis kan van invloed zijn op de berekening van de substantiële aanwezigheid, maar de bredere implicaties kunnen zich uitstrekken tot de aangifte van buitenlands inkomen en verdragsclaims.
Het juiste antwoord wordt zelden gevonden door alleen naar de dagen in de Verenigde Staten te kijken. Het komt voort uit het afstemmen van de kalender op de immigratiestatus van de belastingplichtige, inkomstenbronnen, verdragspositie en langetermijnplannen voor grensoverschrijdend verkeer. Die analyse biedt een solide basis voor de aangifte, voordat formulieren en deadlines de overhand nemen.