De fysieke aanwezigheidstest om buitenlands inkomen uit te sluiten

Soms kan zelfs minder dan een volledige dag in het buitenland meetellen voor de ten minste 330 dagen. Hoewel sectie 911(d)(1)(B) stelt dat een totaal van 330 volledige dagen van fysieke aanwezigheid in het buitenland vereist is, onder Reg. sec. 1.911-2(d)(2) Een persoon die in een vreemd land aanwezig is geweest en vervolgens gedurende minder dan vierentwintig uur door gebieden reist die niet in een vreemd land zijn gelegen, wordt tijdens de reisperiode niet geacht zich buiten een vreemd land te bevinden.

Ontdek hoe u het aantal dagen doorgebracht in de Verenigde Staten en het aantal dagen doorgebracht in het buitenland kunt berekenen om te bepalen of u in aanmerking komt voor de uitsluiting van buitenlands verdiend inkomen.

Over het algemeen worden Amerikaanse staatsburgers en ingezeten vreemdelingen belast op hun wereldwijde inkomen. Echter, onder Sec. 911, staatsburgers of ingezetenen van de Verenigde Staten die in het buitenland wonen, kan een natuurlijke persoon wiens fiscale woonplaats in een of meer vreemde landen is, die voldoende tijd in een of meer vreemde landen doorbrengt, een bepaald bedrag aan buitenlandse arbeidsinkomsten en huisvestingskosten uitsluiten van bruto inkomen. Het maximale uitsluitingsbedrag voor buitenlands verdiend inkomen wordt jaarlijks aangepast voor inflatie - voor belastingjaar 2018 is dit $ 104,100.

Hier is het relevante gedeelte van Sec. 911 besproken in dit artikel:

(d) Definities en bijzondere regels. Voor de toepassing van deze sectie—

(1) Gekwalificeerd individu. De term "gekwalificeerde persoon" betekent een persoon wiens fiscale woonplaats in het buitenland is en die -

(A) een staatsburger van de Verenigde Staten is en tot tevredenheid van de secretaris vaststelt dat hij een bonafide inwoner is geweest van een of meer vreemde landen gedurende een ononderbroken periode die een volledig belastingjaar omvat, of

(B) een staatsburger of ingezetene van de Verenigde Staten is en die gedurende een periode van 12 opeenvolgende maanden gedurende ten minste 330 volle dagen in een ander land of andere landen aanwezig is.

Dit artikel onderzoekt de berekening van perioden van 12 maanden die ten minste 330 dagen bevatten die worden genoemd in Sec. 911(d)(1)(B). IRS-publicatie 54, Belastinggids voor Amerikaanse staatsburgers en ingezeten vreemdelingen in het buitenland, noemt dit de fysieke aanwezigheidstest. Om voor de test te slagen, moet een Amerikaans staatsburger of ingezeten vreemdeling 330 dagen in het buitenland zijn gedurende een periode van 12 opeenvolgende maanden. De periode van 12 maanden kan beginnen voordat de belastingplichtige in het buitenland was of eindigen nadat de belastingplichtige het buitenland heeft verlaten.

Voorbeeld 1

reg. sec. 1.911-2(d)(3) geeft twee voorbeelden van de fysieke aanwezigheidstoets (de voorschriften zijn uitgevaardigd in 1985 en verwijzen dus naar jaren in de jaren tachtig).

Voorbeeld 1). B, een Amerikaans staatsburger, komt op 12 april 24 om 1982 uur vanuit New York aan in Venezuela. B blijft in Venezuela tot 2 uur op 21 maart 1983, wanneer B vertrekt naar de Verenigde Staten. Onder andere mogelijke perioden van twaalf maanden, B in totaal 330 volle dagen in het buitenland aanwezig is gedurende elk van de volgende perioden van twaalf maanden: 21 maart 1982 tot en met 20 maart 1983; en 25 april 1982 tot en met 24 april 1983.

In diagramvorm ziet voorbeeld 1 er als volgt uit (de gearceerde vakken zijn volledige dagen doorgebracht in Venezuela, de witte vakken zijn gedeeltelijke dagen in Venezuela):

 

 

De aankomst- en vertrekdagen dragen vanwege Regs niet bij aan de eis van "minstens 330 volle dagen". Sec.1.911-2(d)(2): "Een volledige dag is een aaneengesloten periode van vierentwintig uur, beginnend om middernacht en eindigend om middernacht."

Dit zijn de eerste van de twee perioden van 12 maanden die in het voorbeeld worden gegeven:

 

De gearceerde vakken geven de dagen weer die werkelijk in Venezuela zijn doorgebracht; het witte vak staat voor dagen die deel uitmaken van de periode van 12 maanden, ook al zijn ze dat in werkelijkheid vaardigheden de eerste volledige dag van de belastingbetaler in Venezuela. reg. sec. 1.911-2(d)(1) wijst hier specifiek op: "De periode van twaalf maanden kan beginnen voor of na aankomst in het buitenland en kan eindigen voor of na vertrek."

Hier is de tweede periode van 12 maanden in Voorbeeld 1. De gearceerde vakken vertegenwoordigen volledige dagen in Venezuela; het witte vak staat voor dagen die deel uitmaken van de periode van 12 maanden, ook al komen ze daadwerkelijk voor na de laatste dag van de belastingbetaler in Venezuela.

 

Merk op dat in beide perioden van 12 maanden de periode van 12 maanden eindigt (24 april in de tweede periode en 20 maart in de eerste periode) op de dag vóór de kalenderdag waarop de telling begon (25 april in de tweede periode en 21 maart in de eerste periode). Dit komt door Reg. sec. 1.911-2(d)(1): “Een periode van twaalf opeenvolgende maanden kan op elke dag beginnen, maar moet eindigen op de dag vóór de overeenkomstige dag in de twaalfde volgende maand.” Als de periode van 12 maanden bijvoorbeeld begint op 18 juni van enig jaar, eindigt de periode van 12 maanden op 17 juni van het volgende jaar; daarom is geen berekening nodig. Evenzo, als de einddatum van een periode van 12 maanden 6 februari is, is het gemakkelijk om te bepalen dat de startdatum 7 februari van het voorgaande jaar was.

Merk ook op dat de eerste periode van 12 maanden - 21 maart 1982 tot en met 20 maart 1983 - begint vaardigheden de aankomst in het buitenland en dat de tweede periode van 12 maanden - 25 april 1982 tot en met 24 april 1983 - eindigt na de vertrekdatum uit het buitenland, zoals toegestaan ​​onder Regs. sec. 1.911-2(d)(1).

Wanneer de periode waarvoor een belastingplichtige in aanmerking komt voor de uitsluiting van buitenlandse beroepsinkomsten slechts een deel van een jaar omvat, moet de maximaal toegestane uitsluiting worden aangepast op basis van het aantal in aanmerking komende dagen voor het jaar, zie Regs. sec. 1.911-3(d); het hieronder besproken voorbeeld uit IRS-publicatie 54 illustreert dit.

Voorbeeld 2

In voorbeeld 2 van Regs. sec. 1.911-2(d)(3), de belastingplichtige, C, enige tijd op volle zee doorbrengt, wat niet wordt beschouwd als in een vreemd land, vermengd met tijd doorgebracht in een vreemd land. Een ander voorbeeld van niet in het buitenland zijn naast de volle zee is Antarctica.

reg. sec. 1.911-2(h) bepaalt: "De term 'vreemd land', wanneer gebruikt in geografische zin, omvat elk gebied onder de soevereiniteit van een andere regering dan die van de Verenigde Staten." Federale rechtbanken hebben geoordeeld dat Antarctica daarom geen vreemd land is (zie Arnett, 473 F.3d 790 (7e Cir. 2007)). In dat geval moet voor de berekening zowel het aantal volledige dagen doorgebracht in het buitenland (die meetellen voor de 330 dageneis) als het aantal niet doorgebrachte dagen in het buitenland (die niet meetellen voor de 330 dageneis) worden bijgehouden. -dagvereiste).

Houd rekening met de volgende regel voor belastingplichtigen die tijd doorbrengen in en buiten het buitenland:

De 330 volledige dagen hoeven niet aaneengesloten te zijn, maar mogen worden onderbroken door perioden waarin de betrokkene niet in het buitenland aanwezig is. Bij het berekenen van de minimum 330 volledige dagen van aanwezigheid in een of meer vreemde landen, worden alle afzonderlijke perioden van dergelijke aanwezigheid gedurende de periode van twaalf opeenvolgende maanden bij elkaar opgeteld. Een volledige dag is een aaneengesloten periode van vierentwintig uur, beginnend om middernacht en eindigend om middernacht. Een persoon die in het buitenland aanwezig is geweest en vervolgens gedurende minder dan vierentwintig uur door gebieden reist die niet in het buitenland zijn, wordt tijdens de reisperiode niet geacht zich buiten het buitenland te bevinden. [Reg. sec. 1.911-2(d)(2)]

In Struck, TC-memo. 2007-42 concentreerde de belastingrechtbank zich op de volgende zin: “Een persoon die in een vreemd land aanwezig is geweest en vervolgens gedurende minder dan vierentwintig uur door gebieden reist die niet in een vreemd land liggen, wordt niet geacht zich buiten een vreemd land te bevinden gedurende de reisperiode.”

Hier is hoe de belastingrechtbank die zin interpreteerde: “Hoewel sectie 911(d)(1)(B) stelt dat een totaal van 330 volledige dagen van fysieke aanwezigheid in een of meer vreemde landen vereist is, definieert de regelgeving daaronder een 'volledige dag' met inbegrip van reisdagen in of op internationaal luchtruim, land of wateren van de ene buitenlandse locatie naar een andere buitenlandse locatie. Een dag dus met reizen in internationale wateren tussen buitenlandse vestigingen in stappen van minder dan 24 uur wordt beschouwd als een volle dag in het buitenland. sec. 1.911-2(d)(2) en (3), Income Tax Regs” (nadruk toegevoegd).

Hier is een uitsplitsing van C's route in voorbeeld 2:

  • De eerste volledige dag in het buitenland (het Verenigd Koninkrijk) is 7 maart 1982.
  • De laatste volledige dag in het VK is 24 juni 1982. Dit zijn 110 dagen in het buitenland.
  • Van 25 juni 1982 tot 24 juli 1982, C zich niet in het buitenland bevindt omdat hij zich ofwel in de Verenigde Staten, op volle zee of in het buitenland (Frankrijk) bevindt voor minder dan 24 uur.
  • Van 25 juli 1982 tot en met 21 augustus 1983, C is fulltime in Frankrijk. Dit zijn 393 dagen in het buitenland.
  • Van 22 augustus 1983 tot 5 september 1983, C niet in het buitenland is, aangezien hij zich in de Verenigde Staten bevindt of op weg is naar het VK

Van 6 september 1983 tot en met 31 december 1983, C is fulltime in het VK. Dit zijn 117 dagen in het buitenland.

Schematisch ziet dit er zo uit:

 

Om de eerste periode van 12 maanden (2 maart 1982 tot en met 1 maart 1983) in het voorbeeld te berekenen die ten minste 330 dagen bevat:

Stap 1: Beginnend met en inclusief de eerste dag in het buitenland, tel 330 dagen vooruit: 7 maart 1982 + 329 = 30 jan. 1983. Tel 30 op voor 25 juni 1982 tot 24 juli 1982, gedurende welke C was niet in het buitenland, aangezien die dagen zijn opgenomen in de periode van 330 dagen die u zojuist hebt geteld, en u arriveert op 1 maart 1983. Hier is de spreadsheetberekening: =date(1982,3,7) + 329 + 30

Stap 2: Ga 12 maanden terug vanaf 1 maart 1983 om de eerste dag van de periode van 12 maanden te krijgen. Dit geeft ons 2 maart 1982, per Regs. sec. 1.911-2(d)(1): “Een periode van twaalf opeenvolgende maanden kan op elke dag beginnen, maar moet eindigen op de dag vóór de overeenkomstige dag in de twaalfde volgende maand.” De eerste periode van 12 maanden is dus 2 maart 1982 tot en met 1 maart 1983. Houd er rekening mee dat het begin van de periode van 12 maanden is voordat onze reiziger daadwerkelijk een vreemd land bereikt.

Om de tweede periode van 12 maanden (21 januari 1983 tot en met 20 januari 1984) in het voorbeeld te berekenen die ten minste 330 dagen bevat:

Stap 1: Beginnend met en inclusief de laatste volledige dag in het buitenland, 31 december 1983, tel 330 dagen terug: 31 december 1983 – 329 = 5 februari 1983. Ga nog eens 15 dagen terug voor de dagen tijdens de 330- dagdeel waarin C was niet in het buitenland (22 augustus 1983 tot 5 september 1983), wat je brengt op 21 januari 1983.

Stap 2: Ga 12 maanden vooruit vanaf 21 januari 1983, de eerste dag van een periode van 12 maanden, die eindigt op 20 januari 1984. Dus de tweede periode van 12 maanden is 21 januari 1983 tot 20 januari 1984. 12, XNUMX, inclusief. Houd er rekening mee dat het einde van de periode van XNUMX maanden na is C daadwerkelijk het buitenland verlaten.

IRS Publicatie 54 voorbeeld

Publicatie 54, pagina 20, geeft een vergelijkbaar voorbeeld als voorbeeld 2 in de regelgeving, waarin de belastingplichtige niet continu in het buitenland is, maar terugkeert naar de Verenigde Staten voor 16 dagen vakantie.

Voorbeeld. U bent fysiek aanwezig en heeft uw fiscale woning in het buitenland gedurende een periode van 16 maanden van 1 juni 2016 tot en met 30 september 2017, met uitzondering van 16 dagen in december 2016 toen u op vakantie was in de Verenigde Staten.

Hier is een diagram van het bovenstaande scenario:

 

Geef de uitsluiting van fysieke aanwezigheid voor 2016 als volgt weer.

  1. Tel vanaf 1 juni 2016 330 volle dagen vooruit. Voeg de 16 dagen doorgebracht in de Verenigde Staten toe. De 330e dag, 12 mei 2017, is de laatste dag van een periode van 12 maanden. De spreadsheetberekening is: =datum(2016,6,1) + 329 + 16
  2. Tel 12 maanden terug vanaf 11 mei 2017 om de eerste dag van deze periode van 12 maanden te vinden, 12 mei 2016. Deze periode van 12 maanden loopt van 12 mei 2016 tot en met 11 mei 2017.
  3. Tel het totale aantal dagen gedurende 2016 dat binnen deze periode van 12 maanden valt. Dit is 234 dagen (12 mei 2016 – 31 december 2016).
  4. Vermenigvuldig $ 101,300 (de maximale uitsluiting voor 2016) met de breuk 234/366 om de maximale uitsluiting voor 2016 ($ 64,766) te vinden.

 

De gearceerde vakken vertegenwoordigen volledige dagen die werkelijk in het buitenland zijn doorgebracht; het witte vak staat voor dagen die deel uitmaken van de 12 maanden, ook al vallen ze vóór de eerste volledige dag van de belastingplichtige in het buitenland.

Bereken de uitsluiting voor 2017 op de omgekeerde manier.

  1. Beginnend met de laatste volledige dag, 30 september 2017, tel 330 volledige dagen terug. Tel de 16 dagen niet mee C doorgebracht in de Verenigde Staten (in de tabel staan ​​tegenwoordig in het wit). Die dag, 20 oktober 2016, is de eerste dag van een periode van 12 maanden.
  2. Tel 12 maanden vooruit vanaf 20 oktober 2016 om de laatste dag van deze periode van 12 maanden te vinden, 19 oktober 2017. Deze periode van 12 maanden loopt van 20 oktober 2016 tot en met 19 oktober 2017.
  3. Tel het totale aantal dagen gedurende 2017 dat binnen deze periode van 12 maanden valt. Dit is 292 dagen (1 januari 2017 - 19 oktober 2017).
  4. Vermenigvuldig $ 102,100, de maximale limiet, met de breuk 292/365 om te vinden C's maximale uitsluiting voor 2017 ($ 81,680).

 

Samenvattend houdt u bij het berekenen of een belastingplichtige met behulp van de fysieke aanwezigheidsrust in aanmerking komt voor de uitsluiting van het buitenlands arbeidsinkomen rekening met:

  • Er zijn twee aparte berekeningen: de “minstens 330 dagen” doorgebracht in het buitenland en de periode van 12 aaneengesloten maanden waarin die minstens 330 dagen vallen.
  • Soms kan zelfs minder dan een volledige dag in het buitenland meetellen voor de ten minste 330 dagen.

Categorieën

Lid en aanbevolen faculteit van

Lid en aanbevolen faculteit van