Tal van belastingbepalingen vervallen eind 2014

DOOR ALISTAIR M. NEVIUS, JD
DECEMBER 5, 2013

Belastingbetalers en beoefenaars slaakten een zucht van verlichting in januari toen het Congres op het laatste moment de American Taxpayer Relief Act van 2012 (ATRA), PL 112-240, goedkeurde, wat enige zekerheid bracht voor een groot aantal onzekere bepalingen.

Veel verlopen en aflopende bepalingen werden door ATRA verlengd, waaronder de lagere marginale belastingtarieven voor particulieren die in 2001 waren ingevoerd door de Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act, PL 107-16, en het hogere bedrag van $ 5 miljoen voor uitsluiting van onroerend goed en schenkingsrechten . De alternatieve minimumbelasting (AMT) werd permanent "gepatcht" door het vrijstellingsbedrag voor inflatie te indexeren.

Maar terwijl veel belangrijke items permanent werden verlengd, werd een groot aantal slechts tijdelijk verlengd - sommige voor slechts één jaar. Beoefenaars moeten zich ervan bewust zijn dat tientallen kredieten en andere belastingvoordelen op 31 december aflopen en moeten hun klanten dienovereenkomstig voorbereiden.

De lijst met aflopende voorzieningen is weliswaar korter dan in de afgelopen jaren, maar is nog steeds uitgebreid en omvat kredieten en inhoudingen voor zowel particulieren als bedrijven.

Beoefenaars moeten ook controleren of een van deze bepalingen wordt verlengd - op het laatste moment of met terugwerkende kracht. Op het moment van schrijven heeft het Congres niets gedaan om de aflopende bepalingen aan te pakken, maar de afgelopen jaren heeft het vaak aflopende bepalingen in december (of januari) aangepakt.

Individueel

Het goede nieuws voor individuele belastingbetalers is dat niet een groot aantal aflopende voorzieningen hen raakt, omdat ATRA veel lopende problemen met individuele belastingvoorzieningen heeft opgelost. De aflopende bepalingen raken echter een breed spectrum van belastingplichtigen.

Aflopende tegoeden

Het niet-zakelijke energievastgoedkrediet: Een tegoed van 10% van gekwalificeerde verbeteringen en uitgaven, met een maximum voor de levensduur (Sec. 25C).

Het krediet voor ziektekostenverzekeringen van in aanmerking komende personen: Een krediet dat gelijk is aan 72.5% van het bedrag dat door de belastingbetaler wordt betaald voor de dekking van de gekwalificeerde ziektekostenverzekering van de belastingbetaler en in aanmerking komende gezinsleden voor in aanmerking komende dekkingsmaanden (paragraaf 35).

Aflopende inhoudingen

De aftrek voor bepaalde leraarskosten basis- en secundair: Staat leraren toe om tot $ 250 af te trekken die ze besteden om boeken, benodigdheden, computerapparatuur en ander materiaal te kopen voor gebruik in hun klaslokalen (Sec. 62(a)(2)(D)).

Premies voor hypotheekverzekering aftrekbaar als gekwalificeerde woonrente: Staat belastingplichtigen met een inkomen onder bepaalde drempels toe om de kosten van premies voor hypotheekverzekeringen die zijn gekocht in verband met verkrijgingsschulden op het hoofdverblijf van de belastingplichtige af te trekken (Sec. 163(h)(3)).

Aftrek voor staats- en lokale algemene verkoopbelastingen: Staat individuen toe om staats- en lokale algemene verkoopbelastingen af ​​te trekken die zijn betaald in plaats van staats- en lokale inkomstenbelastingen (Sec. 164(b)(5)).

De bijzondere regels voor inbreng van vermogenswinst op onroerend goed gemaakt voor instandhoudingsdoeleinden:Staat toe dat gekwalificeerde instandhoudingsbijdragen worden afgetrokken tot 50% van de premiegrondslag van een belastingbetaler (100% voor gekwalificeerde boeren en veeboeren) (Sec. 170(b)).

De aftrek voor gekwalificeerd collegegeld en aanverwante kosten: Biedt een bovengemiddelde aftrek voor gekwalificeerde uitgaven, tot een limiet van $ 4,000, voor belastingbetalers met een aangepast bruto-inkomen (AGI) van niet meer dan $ 65,000 (alleenstaand) of $ 130,000 (gezamelijk getrouwd indienen). De aftrek is beperkt tot $ 2,000 voor belastingbetalers met een AGI boven die bedragen en tot $ 80,000 (alleenstaand) of $ 160,000 (gezamelijk gehuwd indienen) (Sec. 222).

Aflopende uitsluitingen en andere bepalingen

De uitsluiting voor kwijtschelding inkomen hoofdverblijf: Uitgesloten van het bruto-inkomen kwijtschelding van schulden inkomen uit de kwijting van gekwalificeerde hoofdverblijfschuld (Sec. 108(a)(1)(E)).

Pariteit tussen de uitsluiting van inkomen voor door de werkgever verstrekt openbaar vervoer en parkeervoordelen:Stelt de limiet voor de maandelijkse belastinguitsluiting voor door de werkgever verstrekte transitpas en vanpool gelijk aan de limiet voor door de werkgever verstrekte parkeervoordelen. Voor 2013 is dit bedrag $ 245 (Sec. 132 (f)).

Belastingvrije uitkeringen van IRA's voor liefdadigheidsdoeleinden: Staat belastingbetalers toe om tot $ 100,000 aan gekwalificeerde liefdadigheidsuitkeringen uit te keren van een individueel pensioenplan zonder de uitkering in inkomen op te nemen (Sec. 408(d)(8)).

Algemene zakelijke bepalingen

Veel van de aflopende bepalingen zijn van toepassing op bedrijven in het algemeen, inclusief kleine bedrijven.

Aflopende tegoeden

Het onderzoeks- en ontwikkelingskrediet: Een krediet van 20% van de onderzoekskosten over een basisbedrag. Dit tegoed is in het verleden vele malen verlopen en vernieuwd (par. 41).

De nieuwe markten belastingkrediet: Een krediet voor investeringen in bedrijven of onroerend goed in gemeenschappen met lage inkomens. (Sec. 45D(f)(1)).

De geactiveerde militaire reservisten werkgeversloonkrediet: Een tegoed voor werkgevers in kleine bedrijven voor maximaal 20% van de in aanmerking komende differentiële loonbetalingen die worden betaald terwijl een in aanmerking komende werknemer in actieve dienst is in de geüniformeerde diensten (Sec. 45P).

De arbeidskorting: Een tegoed gelijk aan 40% van het gekwalificeerde eerstejaarsloon van werknemers die tot een doelgroep behoren (art. 51).

De keuze om bepaalde kredieten te versnellen in plaats van bonusafschrijvingen in het eerste jaar: Hiermee kunnen bedrijven ervoor kiezen om geen bonusafschrijving te claimen, maar in plaats daarvan hun AMT-kredietlimiet te verhogen onder Sec. 53(c) (Sec. 168(k)(4)).

Aflopende inhoudingen en afschrijvingen

Bonus 50% eerstejaars afschrijving: Biedt een afschrijvingsaftrek gelijk aan 50% van de aangepaste basis van kwalificerend onroerend goed in het eerste jaar dat het onroerend goed in gebruik wordt genomen (Sec. 168(k)).

De uitgavenlimiet van $ 500,000 en de uitfaseringsdrempel van $ 2,000,000 en uitgebreide definitie van Sec. 179 eigendom: De uitgavenlimiet wordt verlaagd tot $ 25,000; uitfaseringsdrempel zal dalen tot $ 200,000; en gekwalificeerd onroerend goed komen niet langer in aanmerking voor de Sec. 170 aftrek (Sec. 179).

Vijftien jaar lineaire kostendekking voor bepaalde verbeteringen: Stelt belastingbetalers in staat om een ​​lineaire terugvordering van 15 jaar te gebruiken voor gekwalificeerde verbeteringen van erfpacht, gekwalificeerde restaurantgebouwen en verbeteringen, en gekwalificeerde winkelverbeteringen (Sec. 168(e)(3)(E) en 168(e)(7)(A) ).

Aflopende uitsluitingen en andere bepalingen

De 100% uitsluiting voor winsten uit gekwalificeerde aandelen voor kleine bedrijven: Het uitsluitingsbedrag wordt teruggezet op 50% (Sec. 1202(a)(4)).

De basisaanpassingen voor liefdadigheidsbijdragen van onroerend goed: Verlaagt de aandelenbasis van elke S Corporation-aandeelhouder voor liefdadigheidsbijdragen van onroerend goed met de pro rata aangepaste basis van de aandeelhouder in het onroerend goed (Sec. 1367 (a) (2)).

De verkorte S-vennootschapsherkenningsperiode voor ingebouwde winstbelasting: De verkorte erkenningsperiode van vijf jaar keert terug naar 10 jaar (Sec. 1374(d)(7)).

Gespecialiseerde zakelijke bepalingen

Bepaalde aflopende bepalingen zijn van toepassing op bedrijven in bepaalde bedrijfstakken of die zich bezighouden met bepaalde activiteiten.

Aflopende tegoeden

Bepaling van het krediettarief voor huisvesting met een laag inkomen voor krediettoewijzingen met betrekking tot niet-federaal gesubsidieerde gebouwen: Deze bepaling staat een minimumtarief voor huisvestingskredieten voor lage inkomens van 9% toe voor niet-federaal gesubsidieerde nieuwe gebouwen (Sec. 42(b)(2)).

De Indiase arbeidskorting: Een krediet voor werkgevers van ingeschreven leden van indianenstammen (of hun echtgenoten) die werken op en wonen op of nabij een indianenreservaat (art. 45A).

Het tegoed voor spooronderhoud: Een krediet dat gelijk is aan 50% van de gekwalificeerde uitgaven voor het onderhoud van het spoor die zijn betaald of gemaakt door een in aanmerking komende belastingbetaler (Sec. 45G(f)).

Het opleidingskrediet van het mijnreddingsteam: Een tegoed voor een deel van de opleidingskosten voor gekwalificeerde medewerkers van mijnreddingsteams (Sec. 45N).

Behandeling militaire basishuurtoeslag onder de lage-inkomenshypotheek: Behandelt gebouwen in provincies met gekwalificeerde militaire installaties als gekwalificeerde gebouwen voor de doeleinden van het huisvestingskrediet voor lage inkomens (Sec. 142(d)).

Het economisch ontwikkelingskrediet van Amerikaans Samoa (PL 109-432 zoals gewijzigd door PL 111-312).

Aflopende inhoudingen en afschrijvingen

Driejarige afschrijving voor renpaarden van 2 jaar of jonger (Hoofdstuk 168(e)(3)(A)).

De herstelperiode van zeven jaar voor entertainmentcomplexen in de motorsport (Sec. 168(i)(15) en 168(e)(3)(C)(ii)).

Versnelde afschrijving bedrijfspand op een Indiaas reservaat: Biedt eigenaren van in aanmerking komend onroerend goed dat voornamelijk wordt gebruikt voor de actieve uitoefening van een handel of bedrijf binnen een Indiaas reservaat, versnelde herstelperioden (Sec. 168(j)).

De verhoogde charitatieve aftrek voor bijdragen van voedselinventaris: Stelt bedrijven in staat bijdragen te leveren van "blijkbaar gezond voedsel" aan liefdadigheidsinstellingen die het zullen gebruiken voor de zorg voor zieken, behoeftigen of baby's en om een ​​bovengrondse aftrek te nemen (Sec. 170(e)(3)(C) ).

De verkiezing om geavanceerde mijnveiligheidsuitrusting te kosten: Staat belastingbetalers toe om ervoor te kiezen 50% van de kosten van gekwalificeerde geavanceerde mijnveiligheidsuitrusting te behandelen als een uitgave die niet ten laste van de kapitaalrekening komt, maar in plaats daarvan als een aftrek in het jaar dat het onroerend goed in gebruik wordt genomen (Sec. 179E).

Speciale kostenregels voor film- en televisieproductie: Staat belastingbetalers toe om de kosten van elke gekwalificeerde film- of televisieproductie te behandelen als een uitgave die niet ten laste van de kapitaalrekening komt, maar in plaats daarvan als een aftrekpost (Sec. 181).

De aftrek voor binnenlandse productieactiviteiten in Puerto Rico: Behandelt Puerto Rico als onderdeel van de Verenigde Staten voor de aftrek van binnenlandse productieactiviteiten (Sec. 199(d)(8)).

Aflopende uitsluitingen en andere bepalingen

Gekwalificeerde zone academie obligaties: Staat gekwalificeerde scholen toe obligaties uit te geven voor renovaties (maar niet voor nieuwbouw), aankoop van apparatuur, lerarenopleiding of het ontwikkelen van cursusmateriaal wanneer ze samenwerken met particuliere bedrijven (Sec. 54E).

De wijziging van de fiscale behandeling van bepaalde betalingen aan controlerende vrijgestelde organisaties: Bepaalt dat bepaalde gespecificeerde betalingen die door een gecontroleerde entiteit aan een controlerende, van belasting vrijgestelde organisatie worden betaald, niet worden opgenomen in het niet-gerelateerde belastbare bedrijfsinkomen (Sec. 512(b)(13)(E)).

De speciale behandeling van dividenden van gereglementeerde beleggingsmaatschappijen: Stelt rentegerelateerde dividenden en kortlopende vermogenswinstdividenden van een gereglementeerde beleggingsmaatschappij vrij van belasting (Sec. 871(k)(1) en (k)(2)).

Gereguleerde behandeling van investeringsmaatschappijen onder Foreign Investment in Real Property Tax Act (FIRPTA): Bepaalt dat gekwalificeerde beleggingsentiteit elke gereguleerde beleggingsmaatschappij omvat die een Amerikaanse vastgoedholding is (Sec. 897(h)(4)).

Subdeel F uitzonderingen op actieve financieringsinkomsten: Stelt bepaalde verzekeringsinkomsten en nettowinsten uit de verkoop van onroerend goed vrij die gekwalificeerde bank- of financieringsinkomsten opleveren uit inkomsten die worden behandeld als subdeel F-inkomsten (Sec. 953(e)(10) en 954(h)(9)).

De regels voor het doorzoeken van buitenlandse persoonlijke holdings voor betalingen tussen verwante gecontroleerde buitenlandse bedrijven: Behandelt dividenden, rente, huren en royalty's die zijn ontvangen of opgebouwd van een gecontroleerde buitenlandse onderneming die een verbonden persoon is als geen buitenlands inkomen uit de persoonlijke holding voor zover ze toe te rekenen zijn aan of correct kunnen worden toegerekend aan het inkomen van de verbonden persoon die geen inkomen is van subdeel F noch inkomsten die worden beschouwd als effectief verband houdend met het voeren van een handels- of bedrijf in de Verenigde Staten (Sec. 954(c)(6)).

Verschillende belastingvoordelen voor de empowermentzone: Omvat de aanwijzing van empowermentzones, belastingvrije obligaties voor ondernemingszones, het werkgelegenheidskrediet voor de empowermentzone, hogere uitgaven onder Sec. 179 voor ondernemingen in de ondernemingszone, niet-erkenning van winst bij rollover van investeringen in empowermentzones, en verhoogde uitsluiting van winst voor kleine bedrijven van ondernemingen in empowermentzones (Secs. 1202, 1391, 1394, 1396, 1397A en 1397B).

De tijdelijke verhoging van de dekkingslimiet van inkomsten uit accijns op rum: Verhoogt de limiet voor dekking van accijnzen op rum van $ 10.50 naar $ 13.25 per proef gallon naar Puerto Rico en de Maagdeneilanden (Sec. 7652(f)).

Energiegerelateerde voorzieningen

Diverse energiegerelateerde belastingbepalingen komen te vervallen. Velen promoten energie-efficiëntie of alternatieve brandstoffen.

Aflopende tegoeden

Het eigendomskrediet voor het tanken van voertuigen op alternatieve brandstof (niet-waterstof): Een krediet van 30% van de kosten van elk gekwalificeerd voertuig voor het tanken van alternatieve brandstof dat door de belastingbetaler in dienst is gesteld tijdens het belastingjaar (Sec. 30C).

Het tegoed voor twee- of driewielige plug-in elektrische voertuigen: Een tegoed van maximaal $ 7,500, gebaseerd op de batterijcapaciteit, voor elk nieuw gekwalificeerd elektrisch aangedreven motorvoertuig met plug-in dat door de belastingbetaler tijdens het belastingjaar in gebruik is genomen (Sec. 30D).

Het producentenkrediet voor biobrandstoffen van de tweede generatie (producentenkrediet voor biobrandstoffen op cellulosebasis): Een tegoed voor elke gallon gekwalificeerde tweede generatie biobrandstofproductie (Sec. 40(b)(6)).

De credits voor biodiesel en hernieuwbare dieselbrandstof: Omvat het biodieselmengseltegoed, het biodieselkrediet en het kleine agrobiodieselproducentenkrediet (art. 40A).

De accijnsverminderingen en onkostenvergoedingen voor biodiesel en hernieuwbare dieselbrandstof: Een krediet op basis van het aantal liters biodiesel dat door de belastingbetaler is gebruikt bij de productie van een biodieselmengsel voor verkoop of gebruik in het handels- of bedrijf van de belastingplichtige. Als alternatief kan een belastingplichtige een betaling ontvangen ter hoogte van het krediet (Sec. 6426(c) en 6427(e)(6)(B)).

Begindatum van de bouw van installaties voor hernieuwbare energie die in aanmerking komen voor het productiekrediet voor elektriciteit of investeringskrediet in plaats van het productiekrediet: Er is een krediet toegestaan ​​voor de productie van elektriciteit door een installatie voor hernieuwbare energie, of, als alternatief, een energiekrediet voor de kosten van de bouw van de installatie, als de bouw van de installatie is begonnen vóór 2014. Deze kredieten zijn van toepassing op wind, gesloten- lusbiomassa, open-lusbiomassa, geothermie of zonne-energie, kleine irrigatiekracht, afval, geraffineerde steenkoolproductie, gekwalificeerde waterkracht, Indiase steenkoolproductie en mariene en hydrokinetische hernieuwbare energiefaciliteiten (paragrafen 45(d) en 48(a)(5 )).

Het Indiase kolenproductiekrediet: Biedt een verhoogd krediet voor elke ton Indiase steenkool die door de belastingbetaler wordt geproduceerd (Sec. 45(e)(10)(A)(i)).

Krediet nieuwe energiezuinige woningen: Een tegoed voor elke gekwalificeerde nieuwe energiezuinige woning gebouwd door een in aanmerking komende aannemer en verworven door een persoon van de in aanmerking komende aannemer voor gebruik als woning tijdens het belastingjaar (Sec. 45L(g)).

Tegoed energiezuinige apparaten: Een krediet voor gekwalificeerde energiezuinige toestellen geproduceerd door de belastingbetaler (art. 45M).

De accijnskortingen voor alternatieve brandstofmengsels: Een tegoed van 50 cent per gallon alternatieve brandstof die wordt gebruikt bij de productie van een mengsel van alternatieve brandstoffen voor verkoop of gebruik in een handel of bedrijf (Sec. 6426(e)).

Aflopende inhoudingen en afschrijvingen

De bijzondere afschrijvingsaftrek voor eigendommen van biobrandstoffen van de tweede generatie: Biedt een afschrijvingsvergoeding die gelijk is aan 50% van de aangepaste basis van gekwalificeerde eigendommen van biobrandstoffabrieken van de tweede generatie (Sec. 168(l)).

De indienststellingsdatum voor gedeeltelijke onkosten van bepaalde raffinaderijen: Staat belastingbetalers toe om 50% van de kosten van elk gekwalificeerd raffinaderij-eigendom te behandelen als een uitgave die niet ten laste van de kapitaalrekening komt, maar in plaats daarvan als een aftrek in het jaar dat het eigendom in gebruik wordt genomen (Sec. 179C).

De aftrek energiezuinige bedrijfsgebouwen: Staat bedrijven toe om de kosten af ​​te trekken van energie-efficiënte commerciële gebouwen die gedurende het jaar in gebruik zijn genomen, tot een limiet van $ 1.80 per vierkante voet en beperkt door voorafgaande Sec. 179D aftrekposten op het gebouw (Sec. 179D).

Aflopende uitsluitingen en andere bepalingen

De speciale regel voor verkoop of beschikkingen om de Federal Energy Regulatory Commission (FERC) of het staats-herstructureringsbeleid voor elektriciteit te implementeren: staat belastingbetalers toe om ervoor te kiezen om de erkenning van gekwalificeerde winst uit een kwalificerende elektrische transmissietransactie uit te stellen (Sec. 451(i)).

-Alistair Nevius (anevius@aicpa.org) is JofA hoofdredacteur, belasting.

Categorieën

Lid en aanbevolen faculteit van

Lid en aanbevolen faculteit van