Een buitenlandse rekening kan een Amerikaanse rapportageverplichting met zich meebrengen, zelfs als er weinig rente over wordt betaald, er geen belastbaar inkomen op staat of als de rekening alleen wordt gebruikt voor gewone levensonderhoudskosten in het buitenland. Weten hoe je buitenlandse bankrekeningen moet rapporteren begint met het onderscheiden van twee vaak verwarde vereisten: de FBAR, die wordt ingediend bij FinCEN, en formulier 8938, dat wordt ingediend bij de IRS. Veel belastingplichtigen moeten één van beide indienen, sommigen moeten beide indienen, en geen van beide vervangt de andere.
Voor Amerikaanse staatsburgers, houders van een groene kaart en andere belastingplichtigen in de VS met internationale financiële banden, is de belangrijkste vraag niet waar u woont of of de fondsen eerder zijn belast. De analyse draait om het type rekening of vermogen, uw eigendom of zeggenschap daarover, en de hoogste waarde gedurende het jaar.
Hoe buitenlandse bankrekeningen te rapporteren volgens de FBAR-regels
Het rapport van buitenlandse bank- en financiële rekeningen, beter bekend als FBAR, is FinCEN-formulier 114. Een Amerikaans ingezetene moet doorgaans een FBAR indienen als de totale waarde van alle buitenlandse financiële rekeningen op enig moment gedurende het kalenderjaar meer dan $ 10,000 bedraagt.
Dit is een drempelbedrag. Vijf rekeningen met een saldo onder de $10,000 kunnen nog steeds aanleiding geven tot een aangifteplicht als hun gezamenlijke waarde zelfs maar één dag de $10,000 overschrijdt. Een manager die in Singapore woont, kan bijvoorbeeld een lokale betaalrekening, een spaarrekening, een rekening van de werkgever en twee beleggingsrekeningen hebben. Als de gecombineerde piekwaarde $10,001 bereikt, is een FBAR-aangifte over het algemeen vereist.
Een buitenlandse financiële rekening kan een bankrekening, effectenrekening, effectenrekening, bepaalde pensioenrekeningen, levensverzekeringen met spaarwaarde en beleggingsfondsrekeningen omvatten die buiten de Verenigde Staten worden aangehouden. De rekening is buitenlands wanneer de financiële instelling buiten de Verenigde Staten is gevestigd. De valuta van de rekening is niet bepalend. Een rekening in Amerikaanse dollars bij een bank in Londen, Hongkong of Toronto is nog steeds een buitenlandse rekening.
De FBAR is van toepassing op personen in de VS, waaronder Amerikaanse staatsburgers, ingezetenen met een verblijfsvergunning, binnenlandse entiteiten en, in sommige gevallen, trusts en nalatenschappen. De FBAR kan van toepassing zijn wanneer u een financieel belang heeft in een rekening, maar ook wanneer u slechts tekenbevoegdheid of andere bevoegdheid over een rekening heeft. Bestuurders van bedrijven en werknemers die internationaal emigreren, moeten extra voorzichtig zijn met bedrijfsrekeningen, hoewel er in specifieke arbeidssituaties uitzonderingen kunnen gelden.
FBAR-formulieren worden elektronisch ingediend via het systeem van FinCEN, niet samen met de federale inkomstenbelastingaangifte. De uiterste indieningsdatum is 15 april, met een automatische verlenging tot 15 oktober. Normaal gesproken is geen apart verzoek om verlenging nodig.
Welke informatie hoort op een FBAR?
Voor elke te rapporteren rekening zijn doorgaans de naam en het adres van de financiële instelling, het rekeningnummer of andere identificatiegegevens, het rekeningtype en de maximale rekeningwaarde gedurende het jaar, in Amerikaanse dollars, vereist. De maximale waarde is niet het saldo aan het einde van het jaar, maar de hoogste waarde op enig moment gedurende het jaar.
Valutaomrekening vereist zorgvuldigheid. Belastingplichtigen dienen de toepasselijke eindejaarswisselkoers van het Ministerie van Financiën voor het betreffende verslagjaar te gebruiken bij het omrekenen van het hoogste bedrag in vreemde valuta van de rekening naar Amerikaanse dollars. Het is raadzaam een betrouwbaar berekeningsbestand bij te houden, vooral wanneer de rekeningactiviteit aanzienlijk fluctueert.
Het bijhouden van FBAR-gegevens is ook niet optioneel. Aanvragers moeten doorgaans rekeninggegevens vijf jaar bewaren vanaf de uiterste indieningsdatum. Afschriften, bankcorrespondentie, berekeningen van het hoogste saldo en eigendomsdocumenten moeten in een georganiseerd dossier worden bewaard.
Wanneer formulier 8938 ook vereist is
Formulier 8938, Statement of Specified Foreign Financial Assets, is een aparte FATCA-rapportageverplichting die u samen met uw jaarlijkse federale inkomstenbelastingaangifte moet indienen. De drempelwaarden liggen hoger dan die van de FBAR, maar het formulier omvat een bredere categorie buitenlandse activa.
Voor ongehuwde belastingplichtigen die in de Verenigde Staten wonen, is formulier 8938 over het algemeen vereist wanneer bepaalde buitenlandse financiële activa meer dan $ 50,000 bedragen op de laatste dag van het jaar of meer dan $ 75,000 op enig moment gedurende het jaar. Voor gehuwde belastingplichtigen die gezamenlijk aangifte doen en in de Verenigde Staten wonen, liggen de drempels over het algemeen hoger, namelijk $ 100,000 aan het einde van het jaar of $ 150,000 op enig moment.
Voor belastingplichtigen die in het buitenland wonen, gelden doorgaans hogere drempelbedragen. Een ongehuwde belastingplichtige die in het buitenland woont, dient doorgaans formulier 8938 in als het vermogen op de laatste dag van het jaar meer dan $ 200,000 bedraagt of op enig moment meer dan $ 300,000. Voor gehuwde belastingplichtigen die gezamenlijk aangifte doen en in het buitenland wonen, stijgen de drempelbedragen doorgaans naar respectievelijk $ 400,000 en $ 600,000.
Het in het buitenland wonen is voor deze doeleinden een technische norm. Het hangt er doorgaans van af of de belastingplichtige daadwerkelijk inwoner is van een buitenlandse staat of voldoet aan de fysieke aanwezigheidstoets . Een tijdelijke tewerkstelling in het buitenland leidt niet automatisch tot de hogere drempel.
In tegenstelling tot de FBAR kan formulier 8938 de rapportage vereisen van bepaalde buitenlandse activa die geen deposito- of effectenrekeningen zijn. Voorbeelden hiervan zijn een belang in een buitenlandse vennootschap, partnerschap, trust, rechtstreeks aangehouden buitenlandse aandelen of bepaalde buitenlandse pensioenregelingen. De regels bevatten uitzonderingen en complexe waarderingsaspecten, met name voor buitenlandse pensioenen, trusts, belangen in besloten vennootschappen en activa die via andere entiteiten worden aangehouden.
Een buitenlandse bankrekening die op een FBAR-formulier wordt vermeld, moet mogelijk ook op formulier 8938 worden aangegeven. Deze overlapping is normaal. De formulieren dienen verschillende wettelijke doeleinden, worden naar verschillende instanties gestuurd en hanteren verschillende drempelwaarden.
Verwar informatieverstrekking niet met inkomensrapportage.
Een FBAR of formulier 8938 rapporteert een rekening of activa. Het rapporteert niet het belastbare inkomen dat door die activa wordt gegenereerd. Rente, dividenden, vermogenswinsten, pensioenuitkeringen, huurinkomsten en andere inkomsten uit buitenlandse bronnen moeten mogelijk nog steeds worden gerapporteerd op de daarvoor bestemde Amerikaanse belastingaangifteformulieren.
Dit onderscheid is vaak van belang voor Amerikaanse belastingbetalers in het buitenland. Een belastingbetaler kan in aanmerking komen voor de vrijstelling van buitenlands verdiend inkomen op arbeidsinkomen, maar toch belastbare rente hebben van een buitenlandse spaarrekening. Evenzo kan een rekeningsaldo volledig rapporteerbaar zijn voor FBAR-doeleinden, zelfs als de gelden geërfd zijn, opgebouwd zijn vóór vestiging in de VS, of anderszins momenteel niet belastbaar zijn.
De buitenlandse belastingaftrek, de vrijstelling voor buitenlands verdiend inkomen, bepalingen in belastingverdragen en betaalde lokale belastingen kunnen van invloed zijn op de inkomstenbelasting. Deze factoren ontslaan u echter niet van de verplichting om een FBAR-formulier of formulier 8938 in te dienen.
Eigendom, gezamenlijke rekeningen en zeggenschap over rekeningen
Gezamenlijke rekeningen vereisen speciale aandacht. In veel gevallen moet elke Amerikaanse ingezetene met een financieel belang in een gezamenlijke buitenlandse rekening deze rekening aangeven op een FBAR-formulier. Een beperkte uitzondering kan toestaan dat de ene echtgenoot namens de andere een aangifte indient, mits aan de toepasselijke voorwaarden wordt voldaan, maar dit mag niet zomaar worden aangenomen zonder de feiten te controleren.
Rekeningen die worden aangehouden voor een kind, ouder, familiebedrijf, buitenlandse trust of particuliere beleggingsstructuur kunnen ook rapportageproblemen opleveren die niet direct uit het bankafschrift blijken. De juridische eigendom is relevant, maar niet het enige criterium. Uiteindelijke begunstigde, zeggenschap, tekenbevoegdheid, eigendom van de entiteit en bevoegdheden van de trust kunnen allemaal van invloed zijn op de analyse.
Dit is met name van belang voor internationaal actieve gezinnen. Een ouder die voor het gemak is toegevoegd aan de rekening van een volwassen kind, een Amerikaanse leidinggevende die gemachtigd is om geld over te maken voor een buitenlandse werkgever, of een begunstigde met rechten over een buitenlandse trust, kunnen te maken krijgen met verschillende rapportageverplichtingen, ook al beschouwen ze het geld niet als hun eigen geld.
Veelvoorkomende fouten bij het rapporteren van buitenlandse rekeningen
De meest kostbare fouten komen meestal voort uit aannames in plaats van opzettelijke niet-naleving. Belastingplichtigen denken vaak dat een kleine rekening is vrijgesteld zonder alle buitenlandse rekeningen bij elkaar op te tellen. Anderen gebruiken het saldo per 31 december in plaats van het jaarlijkse maximum, laten een rekening weg die gedurende het jaar is gesloten, of gaan ervan uit dat het indienen van formulier 8938 de FBAR-verplichting overbodig maakt.
Een andere veelgemaakte fout is het over het hoofd zien van rekeningen die gekoppeld zijn aan buitenlandse pensioenregelingen, lokale beleggingsplatformen of regelingen van werkgevers. De classificatie van deze rekeningen kan complex zijn. Een algemene regel zoals 'alles rapporteren' is niet altijd technisch correct, maar een beperkte controle die zich alleen richt op gewone betaal- en spaarrekeningen evenmin.
Belastingplichtigen moeten er ook voor kiezen om niet blindelings te vertrouwen op het feit dat hun buitenlandse bank geen Amerikaans belastingformulier heeft verstrekt. Buitenlandse instellingen kunnen weliswaar informatie rapporteren in het kader van FATCA of andere internationale informatie-uitwisselingsregelingen, maar het ontbreken van een bericht van de bank ontslaat de belastingplichtige niet van zijn eigen aangifteplicht.
Wat te doen als u aangiften van voorgaande jaren hebt gemist?
Een gemiste FBAR of formulier 8938 moet zorgvuldig worden behandeld en niet zomaar ter plekke worden gecorrigeerd. De juiste reactie hangt af van de vraag of buitenlands inkomen correct is aangegeven, of er eerdere belastingaangiften zijn ingediend, of de nalatigheid niet opzettelijk was en of de belastingplichtige al onderzocht wordt door de IRS.
Mogelijke manieren om aan de vereisten voor naleving te voldoen, zijn onder andere het indienen van te late FBAR-formulieren, het corrigeren van belastingaangiften, het indienen van te late internationale informatieformulieren of de vereenvoudigde procedure voor het indienen van aangiften voor in aanmerking komende belastingplichtigen. Elke procedure kent specifieke voorwaarden en verklaringen. Het indienen van een onvolledig, te laat ingediend FBAR-formulier zonder de bijbehorende inkomstenbelastingaangifte te controleren, kan leiden tot een onnodige discrepantie in de administratie.
Civiele boetes kunnen aanzienlijk zijn, vooral wanneer de overheid opzettelijk handelen aanvoert. De hoogte van de boetes wordt in de loop der tijd aangepast en boetes voor opzettelijke FBAR-overtredingen kunnen gebaseerd zijn op het hoogste bedrag van een wettelijk vastgesteld bedrag of een percentage van het rekeningsaldo. Feiten, documentatie en de nalevingsgeschiedenis van de belastingplichtige zijn van groot belang bij het beoordelen van het risico en het kiezen van een herstelstrategie.
Voor belastingplichtigen met aanzienlijke rekeningwaarden, meerdere rechtsgebieden, buitenlandse entiteiten of hiaten in de aangifte over voorgaande jaren, is een gecoördineerde beoordeling van de inkomstenrapportage en informatieaangiften doorgaans verstandiger dan een afzonderlijke controle. Protax Consulting helpt personen met connecties in de VS regelmatig bij het beoordelen van deze kwesties vóór de aangifte.
Rapportage van buitenlandse rekeningen is beheersbaar als er vroegtijdig mee wordt begonnen, met volledige documentatie en een duidelijk begrip van de geldende regels. De juiste rapportagestrategie beschermt niet alleen tegen een deadline, maar creëert ook een solide nalevingsgeschiedenis voor de komende jaren.