Een gemiste Amerikaanse belastingaangifte is zelden alleen een gemiste aangifte voor een Amerikaan die in het buitenland woont. Het kan ook gaan om niet-ingediende FBAR-formulieren, niet-aangegeven buitenlands inkomen en informatieformulieren met betrekking tot rekeningen, investeringen, trusts of zakelijke belangen. Deze handleiding voor vereenvoudigde aangifteprocedures legt uit hoe in aanmerking komende belastingplichtigen eerdere niet-naleving kunnen corrigeren via de vereenvoudigde aangifteprocedures van de IRS – en waarom een zorgvuldige controle van de geschiktheid van belang is voordat er iets wordt ingediend.
De vereenvoudigde procedures kunnen een effectieve oplossing zijn, maar ze vormen geen simpel programma voor te late aangiften. De kernvraag is of de belastingplichtige kan verklaren dat het niet aangeven van buitenlands inkomen, het niet betalen van Amerikaanse belasting of het niet indienen van de vereiste informatieformulieren het gevolg was van onopzettelijk handelen. Die verklaring wordt afgelegd onder ede en moet worden onderbouwd met feiten, documenten en aangiftegeschiedenis van de belastingplichtige.
Wat de gestroomlijnde indieningsprocedures beogen aan te pakken.
De IRS heeft de vereenvoudigde procedures in het leven geroepen voor Amerikaanse belastingbetalers die onopzettelijk een fout hebben gemaakt bij hun internationale belastingaangifte. Het programma wordt over het algemeen gebruikt door Amerikaanse staatsburgers, houders van een groene kaart en bepaalde andere personen in de VS die in het buitenland hebben gewoond of die anderszins niet-aangegeven buitenlandse financiële rekeningen en inkomsten hebben.
Voor veel belastingplichtigen in het buitenland begint het onderliggende probleem met een redelijke, maar onjuiste aanname: omdat inkomsten buiten de Verenigde Staten worden verdiend en belast, is geen Amerikaanse aangifte vereist. Amerikaanse staatsburgers en houders van een green card blijven over het algemeen onderworpen aan de Amerikaanse inkomstenbelastingaangifte over hun wereldwijde inkomen , zelfs wanneer ze in een ander land wonen. Regels voor vrijstelling van buitenlands verdiend inkomen, buitenlandse belastingkredieten, verdragsposities en lokale bronbelasting kunnen de Amerikaanse inkomstenbelasting verlagen of elimineren, maar ze ontslaan hen niet automatisch van de aangifteplicht.
De vereenvoudigde procedures stellen in aanmerking komende belastingplichtigen in staat om achterstallige of gecorrigeerde aangiften, rapporten van buitenlandse bankrekeningen en een ondertekende verklaring van niet-opzettelijkheid in te dienen. Bij correct gebruik biedt de buitenlandse offshore-versie doorgaans vrijstelling van boetes voor het niet indienen van aangiften, het niet betalen van belastingen en FBAR-boetes. De binnenlandse offshore-versie kan beschikbaar zijn voor in aanmerking komende belastingplichtigen in de Verenigde Staten, maar omvat doorgaans een diverse offshore-boete van 5%.
Begin met de juiste versie van het programma.
De eerste technische beslissing is of de belastingplichtige in aanmerking komt voor de vereenvoudigde buitenlandse offshoreprocedure of de vereenvoudigde binnenlandse offshoreprocedure. Het onderscheid is belangrijk, met name omdat de buitenlandse procedure over het algemeen geen diverse offshoreboetes met zich meebrengt.
Gestroomlijnde buitenlandse offshoreprocedures
De procedure voor buitenlandse belastingplichtigen is bedoeld voor belastingplichtigen die voldoen aan de eis van de IRS dat zij geen ingezetene van de Verenigde Staten zijn. Voor een Amerikaans staatsburger of houder van een groene kaart betekent dit over het algemeen dat de belastingplichtige in ten minste één van de drie meest recente belastingjaren waarvoor de Amerikaanse aangiftetermijn is verstreken, geen woonplaats in de VS had en gedurende ten minste 330 volle dagen fysiek buiten de Verenigde Staten verbleef.
Deze toets is niet identiek aan de toets voor fysieke aanwezigheid die wordt gebruikt voor de vrijstelling van inkomsten uit buitenlandse arbeid. Een belastingplichtige kan aanzienlijke tijd in het buitenland hebben doorgebracht en toch niet voldoen aan de vereenvoudigde niet-ingezetenennorm vanwege feiten die verband houden met zijn of haar verblijfplaats in de VS, familie, werk, huisvesting of andere banden. De analyse moet de volledige omstandigheden van de belastingplichtige weerspiegelen, niet slechts een telling van het aantal reisdagen.
Gestroomlijnde binnenlandse offshoreprocedures
Belastingplichtigen die niet voldoen aan de eis van niet-ingezetenschap in het buitenland, kunnen mogelijk alsnog in aanmerking komen via de binnenlandse procedure. Dit geldt vaak voor inwoners van de VS die buitenlandse rekeningen hebben geërfd, rekeningen hebben aangehouden vanuit een eerdere buitenlandse tewerkstelling, of hun aangifteverplichtingen niet begrepen na terugkeer naar de Verenigde Staten.
De nationale procedure vereist in principe hetzelfde bewijs van niet-opzettelijkheid, maar legt doorgaans een boete van 5% op, gebaseerd op het hoogste totale saldo of de hoogste waarde van bepaalde buitenlandse financiële activa gedurende de betreffende periode. Het bepalen welke activa in die boetegrondslag worden opgenomen, kan een gedetailleerde analyse vereisen, vooral wanneer de belastingplichtige belangen heeft in buitenlandse bedrijven, pensioenregelingen, beleggingsrekeningen of gezamenlijk bezit.
Om in aanmerking te komen, moet er sprake zijn van geen opzet, niet alleen van een niet-ingediende belastingaangifte.
Niet-opzettelijk gedrag is gedrag dat voortkomt uit nalatigheid, onoplettendheid, een vergissing of een goedbedoeld misverstand over de wet. Het is een beoordeling op basis van de feiten en omstandigheden. Het mag nooit worden beschouwd als een label dat wordt gekozen omdat de vereenvoudigde procedures gunstiger zijn dan andere nalevingsopties.
Een geloofwaardige verklaring legt doorgaans uit hoe de niet-naleving heeft plaatsgevonden, wat de belastingplichtige destijds begreep, wie eerdere aangiften heeft opgesteld, welk advies is ingewonnen en wanneer de belastingplichtige zich bewust werd van de verplichtingen. Een belastingplichtige die dacht dat buitenlands looninkomen was vrijgesteld van Amerikaanse belasting, heeft mogelijk een heel andere situatie dan iemand die opzettelijk vermogen heeft overgeboekt naar een niet-aangegeven rekening, professioneel advies heeft genegeerd of transacties zo heeft gestructureerd dat aangifte ontwijking mogelijk was.
De belastingdienst kan een vereenvoudigde aangifte na indiening controleren. Als zij vaststelt dat de verklaring onjuist was of dat het gedrag opzettelijk was, kan zij aanvullende belasting, rente, civiele boetes en mogelijk andere maatregelen opleggen. Daarom kan een beknopte maar onvolledige beschrijving net zo problematisch zijn als een te algemene uitleg die ongefundeerde conclusies introduceert.
Belastingplichtigen die al onderworpen zijn aan een civielrechtelijk onderzoek van de IRS komen niet in aanmerking voor de vereenvoudigde procedure. In gevallen van mogelijke opzet, valse documenten of een aanzienlijk risico op strafrechtelijke vervolging is een aparte en zorgvuldigere analyse vereist alvorens informatie wordt verstrekt.
Wat een volledig gestroomlijnde indiening doorgaans inhoudt
De aangifte is gebaseerd op de meest recente drie jaar aan verplichte federale inkomstenbelastingaangiften en de meest recente zes jaar aan FBAR-formulieren. De precieze aangifteperiode is afhankelijk van de actuele instructies van de IRS en de datum van indiening, dus de aangifteperiode moet worden bevestigd voordat de aangifte wordt opgesteld.
Voor het gedeelte inkomstenbelasting dienen belastingplichtigen, al naar gelang het geval, oorspronkelijke achterstallige aangiften of gecorrigeerde aangiften in. De aangiften moeten het wereldwijde inkomen vermelden en de noodzakelijke ondersteunende schema's en internationale informatieformulieren bevatten. Afhankelijk van de feiten kan dit formulier 2555 betreffen voor de vrijstelling van buitenlands verdiend inkomen, formulier 1116 voor buitenlandse belastingkredieten, formulier 8938 voor specifieke buitenlandse financiële activa, of formulieren met betrekking tot buitenlandse vennootschappen, partnerschappen, trusts, schenkingen en pensioenregelingen.
Het FBAR-formulier (FinCEN Form 114) staat los van de federale inkomstenbelastingaangifte. Het is doorgaans vereist wanneer de totale waarde van buitenlandse financiële rekeningen op enig moment gedurende het kalenderjaar meer dan $ 10,000 bedraagt. De drempel is laag en het formulier kan van toepassing zijn op rekeningen waarover een belastingplichtige tekenbevoegdheid heeft, niet alleen op rekeningen die hij of zij persoonlijk bezit.
De ondertekende verklaring is formulier 14653 voor de buitenlandse procedures en formulier 14654 voor de binnenlandse procedures. Belasting, rente en eventuele binnenlandse offshore-boetes moeten bij de indiening worden betaald. Betalingsonvermogen ontslaat u niet van de verplichting tot indiening, maar kan wel aanleiding geven tot het overwegen van betalingsregelingen of alternatieve incassomethoden.
Een gedisciplineerd proces verlaagt het risico bij het indienen van documenten.
Het oplossen van internationale complianceproblemen moet beginnen met een volledige feitelijke inventarisatie, niet met het opstellen van aangiften. Verzamel rekeningafschriften, effectenrekeninggegevens, lokale belastingaangiften, loonstroken, eigendomsbewijzen, bedrijfsdocumenten en eerdere Amerikaanse aangiften. Identificeer voor elke rekening het maximale jaarlijkse saldo, de eigenaar, de tekenbevoegdheid, de openings- en sluitingsdatum en de herkomst van de gelden.
Vervolgens moet de Amerikaanse belastingpositie voor elk vereist jaar opnieuw worden samengesteld. Dit omvat het consistent omrekenen van vreemde valuta, het identificeren van inkomsten die mogelijk niet op lokale belastingaangiften voorkomen en het afstemmen van buitenlandse belastingkredieten met eventuele beschikbare vrijstellingen. De keuze tussen formulier 2555 en formulier 1116 is niet louter een softwarebeslissing. Het kan gevolgen hebben voor overgedragen inkomsten , toekomstige belastingjaren, belasting voor zelfstandigen, huisvestingstoeslagen en de behandeling van inkomsten in het land waar de belastingplichtige woonachtig is.
Evalueer vervolgens de informatieverstrekking apart van de inkomstenrapportage. Een belastingplichtige hoeft mogelijk geen extra Amerikaanse inkomstenbelasting te betalen en kan toch te maken krijgen met aanzienlijke rapportageverplichtingen. Dit komt met name vaak voor bij buitenlandse pensioenen, beleggingsfondsen, gezamenlijke rekeningen met familieleden en belangen in niet-Amerikaanse entiteiten.
Stel de verklaring pas op nadat u de feiten en de ingediende documenten goed begrijpt. De toelichting moet specifiek, waarheidsgetrouw en consistent zijn met de ingediende aangiften. De verklaring moet de reden voor de tekortkoming uitleggen zonder elk mogelijk juridisch argument aan te halen of feiten te bagatelliseren die in tegenspraak zijn met de documenten.
Veelgemaakte fouten die een verder geldige zaak verzwakken.
De meest voorkomende fout is de aanname dat betaalde buitenlandse belastingen betekenen dat er geen aangifte in de VS nodig was. Andere terugkerende problemen zijn onder meer het weglaten van kleine rekeningen, het rapporteren van jaareindsaldi in plaats van jaarlijkse maximumsaldi op FBAR-formulieren, het negeren van tekenbevoegdheid en het niet analyseren of een buitenlands pensioenplan of beleggingsregeling een aparte aangifteplicht in de VS met zich meebrengt.
Een ander aandachtspunt is het gebruik van alleen de actuele rekeningsaldi. Een gesloten rekening, overgeboekte gelden of een eerdere beleggingsrekening kunnen nog steeds relevant zijn gedurende de zesjarige FBAR-periode of de driejarige inkomstenbelastingperiode. De gegevens moeten vóór de indiening worden gereconstrueerd in plaats van op basis van schattingen te worden verwerkt.
Belastingplichtigen moeten ook vermijden om eerst gedeeltelijke aangiften in te dienen en de rest later te corrigeren. Een stapsgewijze aanpak kan de nalevingsgeschiedenis ingewikkelder maken en de beoogde gestroomlijnde indiening ondermijnen. Wanneer de feiten complex zijn, is een gecoördineerde beoordeling van alle jaren, rekeningen en gerelateerde entiteiten doorgaans beter te verdedigen.
Voor belastingplichtigen die in het buitenland wonen, bieden de vereenvoudigde procedures een manier om weer aan de Amerikaanse belastingregels te voldoen, zonder dat elke aangiftefout als opzettelijk wangedrag wordt beschouwd. De beste aangiften worden niet overhaast ingediend. Ze zijn feitelijk volledig, technisch goed gecoördineerd en ondersteund door een verklaring die lang na het indienen van de formulieren nog steeds toetsbaar is.