Een geweldige lezing over wat expatriatie is - afstand doen van uw Amerikaanse groene kaart of wettig permanent verblijf of Amerikaans staatsburgerschap, bepalen of u een gedekte expatriate bent, de resulterende exitbelasting en de carve puts voor gespecificeerde belastinguitgestelde rekeningen, in aanmerking komende en niet-subsidiabele uitgestelde compensatie en belangen in non-grantor trusts.
Exitbelasting vermijden
Elk jaar doen steeds meer Amerikaanse burgers afstand van hun staatsburgerschap en geven houders van een groene kaart hun visumstatus op. Deze acties veroorzaken een belastingprobleem: thij verlaat de belasting.
De exit tax-regels leggen een inkomstenbelasting op aan iemand die zijn of haar exit uit het Amerikaanse belastingstelsel heeft gemaakt. Het bepalende kenmerk is dat activa worden behandeld alsof ze zijn verkocht op de dag voordat het staatsburgerschap of de status van ingezetene wordt beëindigd.
De nettomeerwaarde (na vrijstelling) van de fictieve verkoop wordt onmiddellijk belast. Er zijn andere regels die het inkomen versnellen voor een persoon die de Verenigde Staten verlaat. Deze regels zijn van toepassing op zaken als IRA's, pensioenen, uitgestelde compensatieplannen en economische belangen in trusts.
Op burgerschap gebaseerde belasting
De Verenigde Staten zijn niet de enigen die een exit-belasting hebben, maar ze zijn uniek in het koppelen van de exit-belasting aan een wijziging van de visum- of staatsburgerschapsstatus. Dit wordt "belasting op basis van het burgerschap" genoemd. Als u een Amerikaans staatsburger of een ingezetene van een vreemdeling bent, wordt u belast op het wereldinkomen. Elk ander land (behalve Eritrea en een paar andere uitzonderingen in beperkte gevallen) volgt een op woonplaats gebaseerd belastingstelsel. Als u inwoner bent (hoe gedefinieerd) van dat land, wordt u belast. Als u een niet-ingezetene bent (hoe ook gedefinieerd), wordt u niet belast. Dit is de reden waarom het voor Canada, dat belasting op basis van woonplaats heeft, gemakkelijk is om zijn burgers in het buitenland te laten wonen en als niet-ingezetenen te worden belast, terwijl het voor de Verenigde Staten, die belasting op basis van staatsburgerschap kent, onmogelijk is om dit te doen.
De op burgerschap gebaseerde belastingprincipes in het DNA van het IRC zijn de reden dat het opgeven van het staatsburgerschap of verblijf een gebeurtenis is die belasting moet erkennen - en de reden dat de exit-belastingregels bestaan.
Wie moet zich zorgen maken over de exitheffing?
De exit tax is van toepassing op twee categorieën mensen:
· Amerikaanse staatsburgers die hun staatsburgerschap beëindigen
· langdurig ingezetenen - wettige permanente inwoners van de Verenigde Staten (houders van een "groene kaart" -visum) - die die status beëindigen nadat ze deze jarenlang hebben vastgehouden
Val je niet in één van die twee categorieën, dan hoef je je verder geen zorgen te maken over de exit tax regels. Zo zal iemand die bijvoorbeeld tientallen jaren in de Verenigde Staten woont met een ander visum (student, H-1B, L-1A, enz.) zich nooit zorgen maken over het betalen van exit-belasting.
burgers
Burgers van de Verenigde Staten activeren de exit tax-regels wanneer ze die status vrijwillig of onvrijwillig beëindigen. Door het staatsburgerschap op te geven, worden ze expats onder het IRC. Het is meestal eenvoudig om uw Amerikaanse staatsburgerschap te bepalen. Als u in de Verenigde Staten bent geboren, bent u Amerikaans staatsburger. Het is soms een beetje ingewikkeld om te bepalen of iemand die buiten de Verenigde Staten is geboren (met ouders met Amerikaanse staatsburgers) een staatsburger is of niet. Een genaturaliseerde burger zal een levendig geheugen hebben - en wat papierwerk - om te bewijzen dat hij het Amerikaanse staatsburgerschap heeft verworven. Mensen zullen bijna altijd weten of ze staatsburgers van de Verenigde Staten zijn of niet.
Dubbele nationaliteit maakt niet uit. Als u het staatsburgerschap van een tweede land verkrijgt, wordt het Amerikaanse staatsburgerschap niet beëindigd, tenzij u het ministerie van Buitenlandse Zaken met succes overtuigt dat het verkrijgen van het staatsburgerschap in een ander land inhoudt dat u afstand doet van uw Amerikaans staatsburgerschap.
Langdurig ingezetenen
Mensen die geen staatsburger zijn van de Verenigde Staten kunnen ook worden onderworpen aan de exit-belasting. Ze moeten langdurig ingezetenen zijn van de Verenigde Staten.
· De status van ingezetene houdt in dat ze wettige permanente inwoners van de Verenigde Staten zijn: houders van een groene kaart.
· Langdurig betekent dat ze de legale status van permanent ingezetene hebben gehad - zelfs voor een fractie van een seconde - in ten minste acht van de afgelopen 15 jaar. Bij het maken van deze "acht van de 15" berekening zijn er speciale regels voor het negeren van jaren waarin deze mensen in het buitenland hebben gewoond en Amerikaanse inkomstenbelastingaangiften hebben ingediend waarin ze de status van niet-ingezetene claimen onder de voorwaarden van een toepasselijk inkomstenbelastingverdrag.
Voorbeeld
Voor iemand die in 2010 een wettige permanente bewoner werd (en die sindsdien altijd formulier 1040 heeft ingediend), is 2017 het achtste jaar van het bezit van de visumstatus. Deze persoon is langdurig ingezetene. Het nemen van een van de acties gespecificeerd in het IRC zal leiden tot de toepassing van de exit tax-regels.
Welke acties leiden tot de exitheffing?
U bent niet onderworpen aan de exitheffingsregels enkel omdat u staatsburger of langdurig ingezetene bent. U moet iets doen om de toepassing van de exitheffing in gang te zetten: uw staatsburgerschap of langdurig ingezetene beëindigen.
Burgers geven het staatsburgerschap op
Amerikaanse burgers kunnen ervoor kiezen om het staatsburgerschap op te geven of het van hen te laten afnemen. Het verliezen van het staatsburgerschap maakt een (voormalig) Amerikaans staatsburger een expat onder de exit tax-regels.
De meeste mensen geven het Amerikaanse staatsburgerschap op door afstand te doen. Het proces is eenvoudig: onderteken enkele documenten, beantwoord enkele vragen, betaal een vergoeding van $ 2,350 en leg een eed af ten overstaan van een Amerikaanse consulaire ambtenaar om vrijwillig afstand te doen van uw Amerikaanse staatsburgerschap. Het staatsburgerschap kan verloren gaan door andere methoden dan formele afstand doen. In enkele gevallen kan de overheid u het Amerikaanse staatsburgerschap afnemen. Wanneer het proces is voltooid, geeft het ministerie van Buitenlandse Zaken een certificaat van verlies van nationaliteit af om te bevestigen dat u geen Amerikaans staatsburger meer bent.
Langdurig ingezetenen geven visumstatus op
Ook houders van een groene kaart worden geraakt door de exitheffingsregels.
Een houder van een groene kaart moet een wettig permanent ingezetene zijn geweest in acht van de 15 jaar die eindigen met het jaar van ontheemding - met andere woorden, de houder van de groene kaart is een langdurig ingezetene (een gedefinieerde term in het IRC). Alleen houders van een groene kaart die langdurig ingezetenen zijn, vallen onder de exitheffingsregels.
Voorbeeld
U wordt in 2013 wettig permanent ingezetene. In 2017 was u in vijf van de vijftien jaar in vijf jaar tijd wettig permanent ingezeten.
U bent geen langdurig ingezetene, dus u hoeft zich geen zorgen te maken over de exit tax-regels als u besluit uw visum op te geven en de Verenigde Staten te verlaten.
Zodra de status van langdurig ingezetene is bereikt, zijn er twee manieren waarop een houder van een groene kaart de exitheffingsregels kan activeren. Ten eerste kan de houder van de groene kaart vrijwillig afstand doen van de visumstatus of kan de overheid het visum met geweld annuleren. Door deze gebeurtenis wordt de langdurig ingezetene een expatriate, met inachtneming van de exitheffingsregels. De visumstatus wordt vrijwillig opgegeven door formulier I-407 in te dienen bij de USCIS.
Langdurig ingezetenen maken een verdragsverkiezing Ten tweede kan de langdurig ingezetene de exitheffingsregels activeren door een verdragsverkiezing te maken om een niet-ingezetene te zijn, waardoor hij ophoudt een wettige permanente ingezetene te zijn. De houder van de groene kaart maakt deze verkiezing door een formulier 1040NR in te dienen voor het betreffende jaar, met de verdragsverkiezing op een bijgevoegd formulier 8833.
De keuze, indien gemaakt nadat de houder van de groene kaart een langdurig ingezetene is geworden, zal ertoe leiden dat de persoon een expat wordt.
Bent u een gedekte expatriate of niet?
Als je eenmaal hebt vastgesteld dat je geëxpatrieerd bent (het staatsburgerschap opgegeven voor burgers, de visumstatus heeft opgegeven of de belastingstatus van niet-ingezetene is gekozen voor langdurig ingezetenen), is de volgende taak om erachter te komen wat de gevolgen van die gebeurtenis zijn.
De exitheffingsregels zullen twee mogelijke gevolgen hebben voor de inkomstenbelasting voor burgers en langdurig ingezetenen die expatriëren: alleen papierwerk of papierwerk plus belasting.
Gedekte expats worden geconfronteerd met het vooruitzicht van papierwerk plus belastingplicht, terwijl niet-gedekte expats alleen de administratieve last dragen. Amerikaanse personen die geschenken of legaten ontvangen van gedekte expats, lijden ook: ze betalen een belasting wanneer ze een vermogensoverdracht ontvangen van een gedekte expat.
Gedekte expat versus niet-gedekte expatriate
"Covered expatriate" is een kunstterm, gedefinieerd in het IRC. Het betekent iemand die:
· een expatriate is (een burger die het staatsburgerschap heeft opgegeven, of een langdurig ingezetene die de status van een groene kaartvisum heeft opgegeven of een verdragskeuze heeft gemaakt om een niet-ingezetene te worden) en
· heeft gefaald (of tevreden, afhankelijk van uw standpunt) een van de drie tests.
De drie tests zijn bedoeld om mensen te identificeren die rijk zijn (in de ogen van het IRC) of die de Amerikaanse belastingwetgeving niet naleven. Ze zijn gedekte expats.
Expats die volledig fiscaal compliant zijn en van bescheiden middelen (vanuit het oogpunt van het IRC) zijn niet gedekte expats. Het IRC geeft deze mensen geen naam, maar voor de duidelijkheid worden ze informeel aangeduid als “niet-gedekte expats”.
Gedekte expatriate vanwege nettowaarde
De eerste manier om een gedekte expat te worden, is door een nettowaarde van $ 2,000,000 of meer te hebben op de datum van expat. Het bedrag wordt niet geïndexeerd voor inflatie. Dit wordt de vermogenstoets genoemd.
Gedekte expatriate vanwege historische belastingaansprakelijkheid
De tweede manier om een gedekte expat te worden, is door een voldoende hoge gemiddelde netto inkomstenbelasting te hebben voor de vijf belastingjaren voorafgaand aan het jaar van expatriatie. Het drempelbedrag voor expats is 2017 is $ 162,000, en het is geïndexeerd voor inflatie. Dit is de test van de netto belastingverplichting.
Gedekte expatriate vanwege niet-naleving van belastingen
De laatste manier om een gedekte expat te worden, is door niet te voldoen aan de belastingverplichtingen voor de vijf belastingjaren voorafgaand aan het expatjaar. Volledige naleving van Titel 26 (de volledige IRC) is vereist. U moet volledige naleving certificeren op straffe van meineed, en - indien gecontroleerd - dit bewijzen. Dit is de certificeringstest.
Twee uitzonderingen op de gedekte expatstatus
Er zijn twee categorieën expats voor wie de vermogenstoets en de toetsing van de vermogensbelasting niet van toepassing zijn:
· Dubbele staatsburgers met een verworven Amerikaans staatsburgerschap en een ander staatsburgerschap bij de geboorte; en
· Mensen die voor 18 1/2 jaar naar het buitenland gaan.
Voor degenen die in aanmerking komen voor een van de uitzonderingen, zullen persoonlijk vermogen en de verschuldigde inkomstenbelasting van voorgaande jaren er niet toe leiden dat de individuen gedekt zijn voor expats. De belastingbetalers zullen echter nog steeds moeten voldoen aan de certificeringstest, en als ze dit niet doen, worden ze gedekte expats.
Hoe gedekte expats worden belast?
Gedekte expats worden geconfronteerd met het vooruitzicht gedwongen te worden belasting te betalen in ruil voor het feit dat ze mogen ontsnappen aan het wereldwijde belastingnet van het Amerikaanse belastingstelsel. De algemene principes zijn gemakkelijk te begrijpen:
· Betaal belasting naarmate u inkomsten ontvangt. Als de IRS kan vertrouwen op regels voor belastinginhouding om volledige inning van inkomstenbelasting te verzekeren, betaalt de gedekte expat belasting tegen een tarief van 30% op inkomsten uit de Amerikaanse bron zodra deze worden ontvangen.
· Betaal nu over alles belasting. Als de IRS niet kan worden verzekerd van tijdige inning van belasting aan de bron, dwingt de gebruikelijke fiscale fictie van een veronderstelde verkoop of veronderstelde distributie (van bijvoorbeeld een IRA) onmiddellijke erkenning en belastingheffing van niet-gerealiseerde inkomsten en vermogenswinst terwijl het individu nog steeds een Amerikaanse belastingbetaler.
Het IRC legt dit uit door drie inkomenscategorieën te identificeren waarvoor speciale exit-belastingregels zijn geschreven. Al het andere is onderworpen aan een mark-to-market-systeem dat een veronderstelde verkoop van activa tegen reële marktwaarde veroorzaakt.
Opgegeven rekeningen met uitgestelde belasting Opgegeven rekeningen met uitgestelde belasting zijn zaken als IRA's of gezondheidsspaarrekeningen: fiscaal voordelige wezens van het congres.
Als de verzekerde expatriate een van deze rekeningen heeft, wordt hij of zij geacht een volledige uitkering te hebben ontvangen op de dag vóór de expatriate. Vroegtijdige distributieboetes worden niet toegepast.
Uitgestelde vergoedingen Uitgestelde vergoedingen zijn pensioenen en andere uitgestelde vergoedingen. Als de gedekte expatriate een van deze heeft, leidt de expatriatie tot belastingplicht.
Betaal terwijl je gaat
Sommige uitgestelde beloningsregelingen worden belast op een 'pay as you go'-regeling. Aangezien de gedekte expat uitkeringen ontvangt, wordt belasting ingehouden. Dit zijn 'in aanmerking komende' regelingen voor uitgestelde beloning. "In aanmerking komende" uitgestelde compensatieplannen zijn die waarbij de betaler een Amerikaans staatsburger is.
Er is een simpele reden waarom de overheid bereid is 30% te innen als uitkeringen worden betaald. Een Amerikaanse planbeheerder betekent dat er een Amerikaanse inhoudingsplichtige is. Als een inhoudingsplichtige per abuis geen belasting inhoudt, is hij persoonlijk aansprakelijk jegens de IRS voor de belasting die had moeten worden ingehouden, maar dat niet is gedaan. De overheid kan niet verliezen: belasting wordt geïnd van de belastingbetaler (als de inhouding correct is gedaan) of van de Amerikaanse pensioenuitvoerder (als de belasting niet correct is ingehouden).
Forfaitair bedrag
"Niet in aanmerking komende" uitgestelde compensatieregelingen zijn regelingen waarbij de betaler geen Amerikaans staatsburger is. Een buitenlandse pensioenregeling is daar een eenvoudig voorbeeld van. Nu kan de IRS er niet op vertrouwen dat een inhoudingsplichtige in feite optreedt als garant voor belastingbetalingen.
Een uitvoerder van een buitenlandse pensioenregeling die een pensioenuitkering doet aan een buitenlands persoon (de gedekte expatriate) voelt misschien geen specifieke scrupules om te voldoen aan een IRS-verzoek om naleving van belastinginhouding. Voor regelingen voor uitgestelde vergoedingen die niet in aanmerking komen, wordt een gedekte expatriate behandeld alsof hij een forfaitaire uitkering heeft ontvangen op de dag vóór de expatriëring gelijk aan de contante waarde van de opgebouwde pensioenregelingen.
Begunstigden van niet-verlenende trusts
Gedekte expats die begunstigden zijn van niet-verlenende trusts, moeten 30% belasting betalen over het belastbare deel van de trustuitkeringen die ze ontvangen.
Mark-to-Market-regels
Alles wat buiten die drie speciale categorieën valt, wordt belast volgens mark-to-market-principes. Alle activa worden geacht te zijn verkocht op de dag vóór de expatriatie, tegen reële marktwaarde. Kapitaalwinst of -verlies wordt op de normale manier berekend. Een vrijstellingsbedrag ($ 699,000 voor expats in 2017; dit bedrag wordt geïndexeerd voor inflatie) wordt toegepast, en elke netto vermogenswinst boven het vrijstellingsbedrag wordt belast volgens de gebruikelijke vermogenswinstbelastingtarieven.
De exit-belastingpapieren
Het is voorspelbaar dat de exit-belastingregels hebben geleid tot belastingformulieren voor speciale doeleinden.
· Formulier 8854. Formulier 8854 is het belangrijkste belastingformulier. Dit formulier is verschuldigd op de normale deadline voor het indienen van inkomstenbelasting voor het jaar van ontheemding. Zowel gedekte als niet-gedekte expats dienen dit formulier in. Het bevat alle informatie die de IRS nodig heeft om te bepalen of de belastingbetaler een gedekte expat is of niet. Voor gedekte expats geeft het de details van het belastbare inkomen dat wordt gegenereerd door het geval van expat, en waar dat inkomen wordt weergegeven in de aangifte inkomstenbelasting.
· Formulier W-8CE. Er bestaat een speciaal lid van de W-8-familie, alleen voor gedekte expats. De gedekte expat geeft dit formulier aan beheerders van pensioenregelingen, beheerders van pensioenregelingen en uitgestelde compensatieregelingen, en beheerders van niet-verlenende trusts waar de gedekte expat een begunstigde is. Hiermee wordt de betaler van het belastbare inkomen op de hoogte gebracht van de gedekte expatriate-status van de ontvanger, zodat de juiste belastinginhouding kan worden toegepast. De ontvanger moet ook specifieke informatie verstrekken om de verzekerde expat te helpen bij het berekenen van de exit-belasting. Een IRA-bewaarder moet bijvoorbeeld de waarde van een IRA op de dag vóór de expatriatie rapporteren, zodat de gedekte expat dat bedrag kan behandelen als een veronderstelde distributie voorafgaand aan de expatriatie.
· Formulier 708. Dit formulier is nog niet gepubliceerd. Formulier 708 wordt ingediend door ontvangers van geschenken of legaten van een gedekte expat. De ontvangers betalen belasting tegen het hoogste schenkingstarief op bedragen die worden ontvangen van gedekte expats. Er zijn slechts enkele uitzonderingen. Voorgestelde verordeningen zijn gepubliceerd om IRC-sectie 2801, die deze belasting oplegt, te interpreteren en te implementeren.
Waar vind je de wet?
De exit-belastingwet is te vinden in IRC-sectie 877A, die royaal leent van IRC-sectie 877 (de versie van vóór 2008 van de exit-belastingwet) voor definities. De IRS heeft Notice 2009-85, Guidance for Expatriates Under Section 877A gepubliceerd, waarin enkele concepten van IRC Section 877A worden uitgebreid. Er zijn momenteel geen gepubliceerde voorschriften voor IRC-sectie 877A. IRC-sectie 2801 bevat de regels die een belasting heffen op de ontvangers van geschenken of erfenissen van gedekte expats. Voorgestelde voorschriften onder sectie 2801 zijn gepubliceerd en zullen te zijner tijd (met enkele waarschijnlijke wijzigingen) definitieve voorschriften worden.
Begeleiding voor toekomstige expats
Vermijd de status van expatriate
Bij het overwegen van expat is de eerste verdedigingslinie tegen de exit-belasting voorkomen dat u een expatriate wordt. Voor burgers is dit onmogelijk, maar voor houders van een groene kaart is de strategie om te voorkomen dat ze langdurig ingezetene worden. Verlaat de Verenigde Staten en verlaat het visum voor de groene kaart vóór het achtste jaar van het bezit van die visumstatus.
Vermijd gedekte expatriate-status
Als de status van expat onvermijdelijk is, zijn papierwerk onvermijdelijk. Maar het is misschien mogelijk om de fiscale kosten van ontheemding te elimineren. Doe dit door uw leven opnieuw in te richten om de status van gedekte expat te elimineren. Vind manieren om uw nettowaarde onder de $ 2,000,000 te brengen. Zoek manieren om uw gemiddelde inkomstenbelasting voor de afgelopen vijf jaar onder de voor inflatie gecorrigeerde drempel te brengen die op u van toepassing is. En, vooral, eventuele niet-naleving van de belastingaangiften van de vijf voorgaande jaren oplossen. Onze ervaring is dat de meeste mensen denken dat ze correcte aangiften inkomstenbelasting hebben voorbereid en ingediend, maar een aanzienlijk aantal Amerikanen in het buitenland heeft iets gemist bij het indienen van hun belastingaangifte.
Minimaliseer kapitaalwinst
Als de status van gedekte expat onvermijdelijk is, probeer dan de activa van de expat opnieuw te configureren om de kapitaalwinst die onderhevig is aan de mark-to-market-regels te minimaliseren. Het aanhouden van $ 1,000,000 aan contante activa levert nul meerwaarde op bij toepassing van mark-to-market-principes. Het aanhouden van gewaardeerd vastgoed zal meerwaarde opleveren. Misschien kunt u bijvoorbeeld activaoverdrachten regelen, zodat een expatriate echtgenoot het volledige eigendom kan krijgen van een gezamenlijke bankrekening van $ 1,000,000, terwijl haar niet-expatrierende echtgenoot het volledige eigendom krijgt van het familiehuis van $ 1,000,000.