Een houder van een groene kaart die naar Singapore, Londen of Dubai is overgeplaatst, kan een volledig Amerikaans belastingformulier 1040 blijven indienen en mogelijk nog steeds een aanzienlijk deel van het buitenlandse salaris vrijstellen. Dus, kunnen houders van een groene kaart gebruikmaken van de FEIE (Foreign Earned Income Exclusion)? Ja, maar een groene kaart op zich is geen garantie voor of uitsluiting. Het resultaat hangt af van de fiscale woonplaats van de persoon, hoe lang hij of zij in het buitenland verblijft en of de feiten voldoen aan een van de criteria van de IRS (Internal Revenue Service).
De vrijstelling voor buitenlands verdiend inkomen, beter bekend als de FEIE, wordt aangevraagd via formulier 2555. Deze vrijstelling kan waardevol zijn voor wettige permanente inwoners die buiten de Verenigde Staten werken, maar moet worden afgewogen tegen buitenlandse belastingkredieten, buitenlandse huisvestingsvoordelen, de belastingdruk op de betreffende staat en de gevolgen van het behouden of opgeven van de permanente verblijfsstatus.
Kunnen houders van een groene kaart gebruikmaken van de FEIE-regeling tijdens hun verblijf in het buitenland?
Een houder van een groene kaart wordt over het algemeen beschouwd als inwoner van de VS voor federale inkomstenbelastingdoeleinden. Dat betekent dat wereldwijd inkomen nog steeds moet worden aangegeven op een Amerikaanse belastingaangifte, zelfs als de persoon jarenlang in het buitenland heeft gewoond en gewerkt. De FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) is een uitzondering die in aanmerking komend buitenlands verdiend inkomen kan vrijstellen van Amerikaanse inkomstenbelasting, tot een bedrag dat jaarlijks wordt aangepast aan de inflatie.
Om een groene kaart te kunnen claimen, moet de houder een gekwalificeerd persoon zijn. Dit vereist een buitenlandse fiscale woonplaats en ofwel de bona fide verblijfstest ofwel de fysieke aanwezigheidstest. De regels zijn in wezen hetzelfde voor Amerikaanse staatsburgers en ingezetenen met een verblijfsvergunning, waaronder veel houders van een groene kaart.
De vrijstelling is niet automatisch. Een belastingplichtige die simpelweg enkele maanden op afstand vanuit een ander land werkt, een woning in de VS als centrum van zijn persoonlijke en economische leven aanhoudt, of regelmatig naar de VS reist, komt mogelijk niet in aanmerking. De feiten moeten zowel de eis van een buitenlandse fiscale woonplaats als een van de twee onderstaande criteria ondersteunen.
De eis dat het om een buitenlands fiscaal woonland gaat, komt eerst.
Voor de FEIE-regeling is een fiscaal thuis over het algemeen de locatie van de reguliere of voornaamste vestigingsplaats, werkplek of standplaats van de belastingplichtige. Een houder van een groene kaart die een permanente functie bekleedt in Duitsland, Japan of het Verenigd Koninkrijk, heeft vaak een buitenlands fiscaal thuis. Iemand die voor een kortlopend, afgebakend project in het buitenland werkt, heeft dat mogelijk niet.
De IRS kijkt ook of de woonplaats van de belastingplichtige in de Verenigde Staten blijft. Woonplaats is een breder begrip dan alleen de werklocatie. Het gaat erom waar de belastingplichtige familiebanden, economische banden en persoonlijke relaties onderhoudt. Een belastingplichtige kan een buitenlandse opdracht hebben, maar toch problemen ondervinden bij het vaststellen van een buitenlandse fiscale woonplaats als de partner en kinderen in de Verenigde Staten blijven wonen, er permanent een Amerikaanse woning beschikbaar is en het buitenlandse verblijf duidelijk tijdelijk is.
Er is niet één enkele factor die de doorslag geeft. Arbeidsvoorwaarden, verblijfsrechten, huisvesting, woonplaats van het gezin, reispatronen en de verwachte duur van de opdracht spelen allemaal een rol. Dit is een van de redenen waarom internationaal mobiele managers hun geschiktheid moeten controleren voordat ze ervan uitgaan dat een buitenlandse werklocatie recht geeft op de FEIE-regeling.
Test voor bona fide verblijf
De test voor daadwerkelijk verblijf is vaak van toepassing op houders van een groene kaart die daadwerkelijk naar het buitenland zijn verhuisd. Hiervoor moet de persoon gedurende een ononderbroken periode, die een volledig Amerikaans belastingjaar omvat, daadwerkelijk in het buitenland woonachtig zijn geweest.
Dit is geen test op basis van het aantal dagen. De IRS beoordeelt de aard en de continuïteit van het buitenlandse verblijf. Relevante factoren kunnen onder meer de lokale immigratiestatus, de betaling van buitenlandse belastingen, het doel en de verwachte duur van de verhuizing, de vestiging van een woning in het buitenland en de intentie van de belastingplichtige zijn. Korte reizen naar de Verenigde Staten beëindigen het buitenlandse verblijf niet noodzakelijkerwijs, mits de belastingplichtige van plan is terug te keren naar het buitenland en de buitenlandse woonplaats behoudt.
Een permanente verblijfsvergunning in het buitenland kan de feiten ondersteunen, maar is niet verplicht. Omgekeerd sluit het bezit van een groene kaart een bona fide verblijf in een ander land niet uit. De kernvraag is of de belastingplichtige een daadwerkelijk en ononderbroken verblijf in het buitenland heeft gevestigd, in plaats van er slechts voor werk te zijn.
Fysieke aanwezigheidstest
De fysieke aanwezigheidstest is een meer mechanische test en kan nuttig zijn wanneer een belastingplichtige geen bona fide buitenlandse woonplaats kan aantonen. De belastingplichtige moet gedurende een aaneengesloten periode van twaalf maanden ten minste 330 volle dagen fysiek aanwezig zijn in een of meer buitenlandse landen.
Een volledige dag betekent een aaneengesloten periode van 24 uur, beginnend om middernacht. Reisdagen, gedeeltelijke dagen in de Verenigde Staten en dagen in internationaal luchtruim kunnen onverwachte tekorten veroorzaken. Iemand die 330 dagen buiten de Verenigde Staten doorbrengt, maar niet 330 volledige dagen heeft die aan de criteria voldoen binnen de geselecteerde periode van 12 maanden, kan mogelijk niet aan de test voldoen.
De periode van 12 maanden hoeft niet overeen te komen met het kalenderjaar, wat flexibiliteit kan bieden voor een verhuizing halverwege het jaar. De vrijstelling moet echter naar rato worden berekend wanneer de kwalificerende periode niet het volledige belastingjaar omvat. Nauwkeurige registratie van reizen is essentieel, met name voor werknemers die regelmatig voor hun werk naar de VS reizen.
Welke inkomsten kan een houder van een groene kaart die aan de voorwaarden voldoet, uitsluiten?
De FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) is van toepassing op in het buitenland verdiend inkomen, oftewel inkomen dat is ontvangen voor persoonlijke diensten verricht in een buitenland. Het omvat doorgaans lonen, salarissen, bonussen, honoraria en netto-inkomen uit zelfstandige arbeid dat toerekenbaar is aan buitenlandse werkzaamheden.
Dit geldt niet voor passief inkomen of beleggingsinkomen. Rente, dividenden, vermogenswinsten, pensioenuitkeringen, socialezekerheidsuitkeringen en huurinkomsten blijven over het algemeen belastbaar volgens de toepasselijke regels. Vergoedingen voor diensten die fysiek in de Verenigde Staten worden verricht, worden evenmin beschouwd als buitenlands verdiend inkomen, zelfs niet als een buitenlandse werkgever dit op een buitenlandse rekening stort.
De bron van de vergoeding hangt af van waar de diensten worden verricht, niet van de locatie van de werkgever, de valuta waarin de salarissen worden uitbetaald of de bankrekening. Een Amerikaans staatsburger of houder van een groene kaart die in dienst is bij een Amerikaans bedrijf, kan nog steeds inkomsten uit het buitenland hebben verdiend als het werk in het buitenland wordt verricht. Het omgekeerde is ook waar: een salaris van een buitenlandse werkgever voor werkdagen in de VS komt niet in aanmerking voor de vrijstelling.
Een in aanmerking komende belastingplichtige kan ook in aanmerking komen voor de vrijstelling of aftrek voor buitenlandse huisvesting. Dit kan helpen bij bepaalde door de werkgever verstrekte huisvestingskosten boven een basisbedrag, met inachtneming van locatiegebonden limieten en andere beperkingen. Voor huisvestingsvoordelen is een aparte berekening op formulier 2555 vereist en deze mogen niet zomaar worden aangenomen omdat een werkgever huisvesting in het buitenland aanbiedt.
FEIE versus de buitenlandse belastingaftrek
De FEIE is niet altijd de beste oplossing. Houders van een groene kaart in landen met hogere inkomstenbelastingtarieven behalen vaak een beter resultaat met de buitenlandse belastingkorting , die doorgaans wordt aangevraagd via formulier 1116. Een korting verlaagt de Amerikaanse belasting dollar voor dollar, terwijl een vrijstelling in aanmerking komend verdiend inkomen uit de Amerikaanse belastinggrondslag verwijdert.
De keuze wordt complexer wanneer de vergoeding hoog is, er buitenlandse huisvesting beschikbaar is, de beleggingsinkomsten aanzienlijk zijn of de belastingplichtige verwacht binnenkort naar de Verenigde Staten terug te keren. Buitenlandse belastingen die toerekenbaar zijn aan inkomsten die zijn uitgesloten onder de FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) kunnen geen buitenlandse belastingkrediet opleveren. Bovendien kan het gebruik van de FEIE van invloed zijn op het belastingtarief dat wordt toegepast op inkomsten die belastbaar blijven, omdat de uitgesloten inkomsten worden meegenomen bij de bepaling van het marginale tarief.
Een keuze om de FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) in te trekken kan langetermijngevolgen hebben. Na intrekking kan een belastingplichtige de FEIE doorgaans gedurende vijf belastingjaren niet opnieuw aanvragen zonder toestemming van de IRS (Internal Revenue Service). Het is daarom onverstandig om zomaar te wisselen tussen de vrijstellings- en de kredietregeling. Het is vaak waardevoller om het huidige jaar en de verwachte toekomstige jaren te modelleren dan je alleen te richten op de teruggave of het verschuldigde bedrag van dit jaar.
Permanente verblijfsstatus en verdragsposities
Een houder van een groene kaart die beweert geen ingezetene van de Verenigde Staten te zijn op grond van de regels voor het bepalen van de verblijfsstatus in een belastingverdrag, begeeft zich op een apart en gevoelig terrein. Deze positie kan onverenigbaar zijn met het claimen van de FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) als ingezetene van de VS, en kan zowel immigratie- als fiscale gevolgen hebben.
Een houder van een groene kaart die formeel afstand doet van zijn of haar permanente verblijfsstatus, of wiens status wordt ingetrokken, moet afzonderlijk beoordelen of de regels voor emigratie van toepassing zijn. Personen die in ten minste acht van de afgelopen vijftien belastingjaren een groene kaart hebben gehad, kunnen voor emigratiedoeleinden als langdurig ingezetene worden beschouwd. De aangifte- en planningsaspecten in dat stadium verschillen wezenlijk van een gewone analyse met behulp van formulier 2555.
Geen enkele belastingplichtige zou een standpunt innemen op basis van een verdrag, een claim indienen voor de FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) en immigratieprocedures als losstaande beslissingen moeten beschouwen. Deze keuzes moeten op elkaar afgestemd zijn, omdat de feiten die aan de belastingdienst en de immigratiedienst worden verstrekt, consistent moeten zijn.
Het invullen van formulier 2555 zonder de bijbehorende rapportageverplichtingen over het hoofd te zien.
Een belastingplichtige die in aanmerking komt, dient doorgaans formulier 2555 in samen met formulier 1040 om de FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) te kiezen. De verplichting tot het indienen van een federale aangifte vervalt niet alleen omdat inkomsten worden uitgesloten. Er kan nog steeds een aangifte vereist zijn en de belastingplichtige moet mogelijk nog steeds andere inkomsten, zelfstandigenbelasting en internationale informatieaangiften indienen.
Buitenlandse bank- en financiële rekeningen kunnen bijvoorbeeld aanleiding geven tot FBAR-rapportage, en voor bepaalde buitenlandse financiële activa kan formulier 8938 vereist zijn. Deze formulieren hebben andere drempelwaarden en regels dan formulier 2555. Het niet indienen ervan kan leiden tot aanzienlijke boetes, zelfs als de belastingplichtige weinig of geen Amerikaanse inkomstenbelasting verschuldigd is.
Zelfstandigen moeten extra voorzichtig zijn. De FEIE (Foreign Earned Income Exclusion) kan de inkomstenbelasting op in aanmerking komende bedrijfsinkomsten verlagen, maar heft de Amerikaanse belasting voor zelfstandigen over het algemeen niet op. Een totalisatieovereenkomst met het land waar gewerkt wordt, kan de sociale zekerheidsuitkering beïnvloeden, maar de eligibility hangt af van de overeenkomst en de verzekeringsstatus van de belastingplichtige.
Het juiste FEIE-resultaat is gebaseerd op een tijdlijn: de startdatum van de buitenlandse opdracht, elke reisdag, de locatie van familie en woning, fiscale woonplaats in het buitenland, salarisstructuur en immigratieplannen op lange termijn. Voor houders van een groene kaart is die tijdlijn vaak overtuigender dan welk document dan ook. Zorg er vóór het indienen voor dat het verhaal consistent is in de belastingaangifte, formulier 2555, de rapportage over het buitenland en de feitelijke situatie in het buitenland.